Verfügbarkeit: Verrechnungspreisdokumentationspflichten

Verrechnungspreisdokumentationspflichten: BAO – FinStrG – OECD-VPL 2022 – VPDG – VPR 2021

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Bibliographische Detailangaben
Weitere beteiligte Personen:	Damböck, Andreas (HerausgeberIn), Macho, Roland 1962- (HerausgeberIn), Schrottmeyer, Norbert (HerausgeberIn), Steiner, Gerhard (HerausgeberIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Wien Linde 2022
Ausgabe:	3. Auflage
Schlagwörter:	Dokumentation Verrechnungspreis Steuerrecht Multinationales Unternehmen Österreich Verrechnungspreise Internationales Steuerrecht Verrechnungspreisdokumentation Verrechnungspreisdokumentationsgesetz
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Umfang:	XXV, 282 Seiten Diagramme, Porträts
ISBN:	9783707345278 3707345270

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .......................................................................................................... V VERZEICHNIS DER HERAUSGEBER UND AUTOREN ................................................. VII ABBILDUNGSVERZEICHNIS .................................................................................. XVII TABELLENVERZEICHNIS ....................................................................................... XIX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................................ XXI 1. EINLEITUNG: VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION - WOZU, WARUM, WAS UND VOR ALLEM WER? ..................................................................... 1 1.1. INTERNATIONALE ENTWICKLUNGEN - YYMEHR TRANSPARENZ ............... 1 1.2. BEPS-AKTIONSPUNKT 13 - WAS SIND DIE KONSEQUENZEN? ............. 2 1.3. YYPARADIGMENWECHSEL IN OESTERREICH - WER MUSS DOKUMENTIEREN? ................................................................. 3 1.4. AUFBAU UND INHALTE DES VPDG ..................................................... 4 1.5. AUFBAU EINER VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION - INHALTE DER VPDG-DV ................................................................. 5 1.6. OFFENE FRAGEN ZUM VPDG BZW ZUR VPDG-DV .......................... 6 1.7. AUFFANGTATBESTAND DES § 3 ABS 3 UND 4 VPDG - VORLAGE DES MASTER FILES UNTER VERWEIS AUF AUSLAENDISCHE RECHTSVORSCHRIFTEN ........................................................................ 7 1.8. WAS IST MIT DEN BESTEHENDEN DOKUMENTATIONSPFLICHTEN? .......... 7 2. PRAXISASPEKTE BEIM ANWENDUNGSBEREICH DES VPDG .......................... 10 2.1. INTERPRETATIONS-BZW AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE ............................... 10 2.2. DOKUMENTATIONSPFLICHTIGE UNTERNEHMENSGRUPPEN .................... 11 2.2.1. UEBERSICHT ..................................................................... 11 2.2.2. DOKUMENTATIONSPFLICHTIGE GESCHAEFTSEINHEITEN ........ 12 2.2.3. BETRIEBSSTAETTEN ALS GESCHAEFTSEINHEITEN ....................... 13 2.2.4. MASSGEBLICHER SCHWELLENWERT UND ZEITLICHES ELEMENT FUER DIE PFLICHT ZUR ERSTELLUNG EINES CBC-REPORTS ..... 16 2.2.5. MASSGEBLICHER SCHWELLENWERT UND ZEITLICHES ELEMENT FUER DIE PFLICHT ZUR ERSTELLUNG EINES MASTER FILES UND LOCAL FILES ...................................... 18 2.2.6. ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ..................................... 21 2.3. DOKUMENTATIONSPFLICHTIGE GESCHAEFTSVORFAELLE IM LOCAL FILE .......... 21 2.3.1. EINSCHRAENKUNG AUF DIE WESENTLICHKEIT ...................... 22 2.3.2. EINSCHRAENKUNG AUF GRENZUEBERSCHREITENDE TRANSAKTIONEN ............................................................ 24 2.3.3. ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ..................................... 26 2.4. GRAD DER DETAILLIERTHEIT DER INFORMATIONEN IM MASTER FILE UND IM LOCAL FILE ............................................ 28 INHALTSVERZEICHNIS 2.5. FRISTEN FUER DIE ERSTELLUNG UND UEBERMITTLUNG DER DOKUMENTATIONEN AN DIE FINANZBEHOERDE ........................ 30 2.6. CBC-REPORT: UEBERMITTLUNGS UND MITTEILUNGSPFLICHT ................. 32 2.6.1. UEBERMITTLUNGSPFLICHT .................................................. 32 2.6.2. MITTEILUNGSPFLICHT ....................................................... 35 2.7. DOKUMENTATIONSSPRACHEN ............................................................. 36 2.8. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH ..................................................... 37 3. DOKUMENTATIONSPFLICHTIGE INHALTE IM ANWENDUNGSBEREICH DES VPDG ........................................................................................... 38 3.1. MASTER FILE ..................................................................................... 38 3.1.1. GRUNDSAETZLICHES ......................................................... 38 3.1.2. INHALT ........................................................................... 40 3.2. LOCAL FILE ........................................................................................ 47 3.2.1. GRUNDSAETZLICHES ......................................................... 47 3.2.2. INHALT ........................................................................... 49 3.3. CBC-REPORT .................................................................................... 59 3.3.1. GRUNDSAETZLICHES ......................................................... 59 3.3.2. INHALT ........................................................................... 60 3.3.3. DETAILS ZU DEN GEFORDERTEN INFORMATIONEN DES CBC-REPORTS ........................................................ 62 3.3.3.1. AUSGANGSLAGE .............................................................. 62 3.3.3.2. ANLAGE 1 - UEBERSICHT UEBER DIE AUFTEILUNG DER EINKUENFTE, STEUERN UND GESCHAEFTSTAETIGKEIT NACH STAATEN ODER GEBIETEN ....................................... 63 3.3.3.2.I. DATENQUELLE ................................................................. 63 3.3.3.2.2. STAATEN ODER GEBIETE/YYTAX JURISDICTION (SPALTE 1) .... 65 3.3.3.2.3. ERTRAEGE332/YYREVENUES (SPALTEN 2-4) ..................... 65 3.3.3.2.4. VORSTEUERGEWINN/YYPROFIT/LOSS BEFORE INCOME TAX (SPALTE 5) ................................................................... 67 3.3.3.2.5. GEZAHLTE ERTRAGSTEUERN (AUF KASSENBASIS)/ YYINCOME TAX PAID (ON CASH BASIS) (SPALTE 6) ........ 68 3.3.3.2.6. NOCH ZU ZAHLENDE ERTRAGSTEUER (LAUFENDES JAHR)/ YYINCOME TAX ACCRUED (CURRENT YEAR) (SPALTE 7) ... 70 3.3.3.2.7. AUSGEWIESENES KAPITAL/YYSTATED CAPITAL (SPALTE 8) .... 70 3.3.3.2.8. EINBEHALTENER GEWINN/YYACCUMULATED EARNINGS (SPALTE 9) ................................................ 71 3.3.3.2.9. BESCHAEFTIGTENZAHL/YYNUMBER OF EMPLOYEES (SPALTE 10) .............................................. 72 3.3.3.2.10. MATERIELLE VERMOEGENSWERTE (OHNE FLUESSIGE MITTEL)/ YYTANGIBLE ASSETS OTHER THAN CASH AND CASH EQUIVALENTS (SPALTE 11) ............................................ 72 X DAMBOECK/MACHO/SCHROTTMEYER/STEINER (HRSG), VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSPFLICHTEN 3 , LINDE INHALTSVERZEICHNIS 3.3.3.3. ANLAGE 2 - UEBERSICHT UEBER ALLE GESCHAEFTSEINHEITEN MIT ANGABE DER WESENTLICHEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT NACH STAATEN UND GEBIETEN ........................................ 73 3.3.3.4. ANLAGE 3 - ZUSAETZLICHE INFORMATIONEN ..................... 73 3.3.3.5. SONSTIGE INFORMATIONEN ............................................. 74 3.3.3.6. SCHLUSSFOLGERUNG ........................................................ 75 3.3.4. PUBLIC CBCR (ERTRAGSTEUERINFORMATIONSBERICHT) ..... 77 3.3.4.1. ENTSTEHUNG UND ZIELSETZUNG ...................................... 77 3.3.4.2. RAHMENBEDINGUNGEN DES PUBLIC CBCR .................... 78 3.3.4.2.I. BETROFFENE UNTERNEHMEN ........................................... 78 3.3.4.2.2. INHALT DES PUBLIC CBCR .............................................. 80 3.3.4.2.3. FORM, FRIST UND ORT DER OFFENLEGUNG DES PUBLIC CBCR ........................................... 83 3.3.4.2.4. VERANTWORTLICHKEIT FUER DEN PUBLIC CBCR .................. 83 3.3.4.2.5. INKRAFTTRETEN/BEGINN DER PFLICHT ZUR ERSTATTUNG EINES PUBLIC CBCR/EVALUIERUNG ............ 85 3.3.4.3. SCHLUSSFOLGERUNG UND AUSBLICK ................................. 86 4. DOKUMENTATIONSPFLICHTEN AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHES DES VPDG ........................................................................................... 88 4.1. BESTEHENDE DOKUMENTATIONSPFLICHTEN ........................................ 88 4.2. DOKUMENTATIONSPFLICHTEN IN DER BAO ........................................ 89 4.2.1. §124 BAO ................................................................... 89 4.2.2. § 126 BAO ................................................................... 90 4.2.3. § 131 BAO ................................................................... 92 4.2.3.1. ALLGEMEIN .................................................................... 92 4.2.3.2. UMFANG UND ZEITHORIZONT ..................................... 92 4.2.3.3. SPRACHE ........................................................................ 93 4.2.4. §115 BAO ................................................................... 95 4.2.5. § 163 BAO ................................................................... 97 4.2.6. §§166 FF BAO ............................................................. 98 4.2.7. § 184 BAO ................................................................... 99 4.3. DOKUMENTATION NACH DEN OECD-VPL ....................................... 101 4.4. NUETZLICHE INFORMATIONEN IM EINZELFALL - CHECKLISTE ................... 103 4.5. DOKUMENTATION NACH DEM EU-VERHALTENSKODEX (EU-TPD) ......................................................................... 105 4.6. DOKUMENTATION NACH DEN VPR 2021 ........................................... 105 4.7. AUSGEWAEHLTE RECHTSPRECHUNG ZUR VERRECHNUNGS PREISDOKUMENTATION .......................................................... 106 4.7.1. VWGH 8.7.2009,2007/15/0036 .................................. 106 4.7.2. VWGH 28.1.2003,99/14/0100 .................................... 107 4.7.3. VWGH 19.4.2018, RA 2017/15/0041 .......................... 107 4.7.4. BFH 17.10.2001 - I R 103/00, BSTBL II 2004, 171 ...... 108 DAMBOECK/MACHO/SCHROTTMEYER/STEINER (HRSG), VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSPFLICHTEN 3 , LINDE XI INHALTSVERZEICHNIS 4.7.5. BFH 15.9.2004 - I R 7/02, BSTBL II 2005, 867 ............ 108 4.7.6. BFH 6.4.2005 - I R 22/04, BSTBL II 2007, 658 ........... 109 4.8. CONCLUSIO UND EMPFEHLUNGEN ...................................................... 109 5. PROJEKTABLAUF ZUM AUFBAU DER ERSTDOKUMENTATION ........................... 112 5.1. AUSGANGSLAGE .................................................................................. 112 5.2. ABLAUF EINER VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION ......................... 112 5.2.1. EINLEITUNG .................................................................... 112 5.2.2. KONZEPTERSTELLUNG ....................................................... 112 5.2.3. FESTLEGUNG DES LOESUNGSANSATZES ................................ 115 5.2.3.1. UNTERSCHIEDLICHE LOESUNGSANSAETZE .............................. 115 5.2.3.2. AUSFUELLHILFE .................................................................. 115 5.2.3.3. BASISLOESUNG .................................................................. 116 5.2.3.4. KOMPLETTLOESUNG .......................................................... 117 5.2.3.5. DIE QUAL DER WAHL UND DER MITTELWEG ...................... 117 5.2.4. DATENSAMMLUNG .......................................................... 118 5.2.5. DOKUMENTATIONSERSTELLUNG ......................................... 119 5.2.5.1. AUSWERTUNG DER DATEN ................................................ 119 5.2.5.2. FUNKTIONS-UND RISIKOANALYSE ................................... 119 5.2.5.3. ANGEMESSENHEITSDOKUMENTATION DER GESCHAEFTSVORFAELLE ........................................................ 121 5.2.5.3.I. ERFASSUNG DER GESCHAEFTSVORFAELLE ................................ 121 5.2.5.3.2. WAHL DER VERRECHNUNGSPREISMETHODE ..................... 122 5.2.5.3.3. FREMDVERGLEICH .......................................................... 123 5.2.6. BERICHT ........................................................................ 124 5.3. WEITERFUEHRENDE UEBERLEGUNGEN ..................................................... 124 5.4. ZUSAMMENFASSUNG ......................................................................... 125 6. MUSTERDOKUMENTATION NACH DER BAO ................................................. 126 6.1. VORAUSGESCHICKT ............................................................................. 126 6.1.1. FAKTENLAGE ................................................................... 127 6.1.2. EMPFEHLUNGEN ZUM AUFBAU DER DOKUMENTATION ..... 127 6.2. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION DES FIKTIVEN UNTERNEHMENS MAXDOKU GMBH MIT SITZ IN WIEN FUER DEN ZEITRAUM 31.12.2018-31.12.2020 .................................................................. 127 6.2.1. VORBEMERKUNG ............................................................ 127 6.2.2. SACHVERHALTSDOKUMENTATION ....................................... 128 6.2.2.1. ALLGEMEINE INFORMATIONEN ZU DEN WIRTSCHAFTLICHEN UND RECHTLICHEN RAHMENBEDINGUNGEN ..................... 128 6.2.2.2. DARSTELLUNG DES BETEILIGUNGSVERHAELTNISSES ZWISCHEN DEM STEUERPFLICHTIGEN UND DEN VERBUNDENEN VERTRAGSPARTNERN ....................................................... 128 6.2.2.3. DARSTELLUNG DER UNTERNEHMENSSTRUKTUR .................... 128 XII DAMBOECK/MACHO/SCHROTTMEYER/STEINER (HRSG), VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSPFLICHTEN 3 , LINDE INHALTSVERZEICHNIS 6.2.2.4. GESCHAEFTSKONZEPTE ...................................................... 129 6.2.2.4.I. KURZBESCHREIBUNG DER MAX-GRUPPE .......................... 129 6.2.2.4.2. GESCHAEFTSSTRATEGIE ....................................................... 129 6.2.2.4.3. PRODUKT UND PREISPOLITIK ........................................... 130 6.2.2.4.4. MARKTSITUATION ............................................................ 130 6.2.2.5. DOKUMENTATION DER GESCHAEFTSVORFAELLE ....................... 130 6.2.2.6. UEBERSICHT UEBER ART UND UMFANG DER GESAMTEN GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN MIT VERBUNDENEN GESELLSCHAFTEN ............................................................ 130 6.2.2.6.I. WARENEINKAUF/LIEFERBEZIEHUNGEN ............................. 131 6.2.2.6.2. CONTROLLING ................................................................. 132 6.2.2.6.3. IT-DIENSTLEISTUNGEN ................................................... 133 6.2.2.6.4. DARLEHENSGEWAEHRUNG ................................................. 133 6.2.2.6.5. ZUSAMMENFASSUNG DER DIENSTLEISTUNGSVERRECHNUNG 134 6.2.2.6.6. EINGESETZTE IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER (IWG) ... 134 6.2.2.6.7. AUSSERGEWOEHNLICHER GESCHAEFTSVORFALL ........................ 135 6.2.2.7. FUNKTIONS-UND RISIKOANALYSE ................................... 135 6.2.2.8. ZUSAMMENFASSUNG DER FUNKTIONS-, RISIKO UND WERTSCHOEPFUNGSANALYSE ............................................ 137 6.2.3. ANGEMESSENHEITSDOKUMENTATION - ALLGEMEINE INFORMATIONEN ZU DEN WIRTSCHAFTLICHEN UND RECHTLICHEN RAHMENBEDINGUNGEN ............................ 138 6.2.3.1. WAHL DER VERRECHNUNGSPREISMETHODE ...................... 138 6.2.3.2. GEEIGNETHEIT DER METHODE .......................................... 138 6.2.3.3. STANDARDMETHODEN ..................................................... 139 6.2.3.3.I. PREISVERGLEICHSMETHODE .............................................. 139 6.2.3.3.2. KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE .......................................... 140 6.2.3.3.3. WIEDERVERKAUFSPREISMETHODE .................................... 141 6.2.3.4. GESCHAEFTSFALLBEZOGENE GEWINNMETHODEN ................. 141 6.2.4. AUSWAHL DER VERRECHNUNGSPREISMETHODE ................. 142 6.2.5. ANGEMESSENHEITSDOKUMENTATION .............................. 142 6.2.5.1. HANDELSSPANNEN - FREMDVERGLEICH ........................... 142 6.2.5.2. DIENSTLEISTUNG - HOEHE DER GEWINNAUFSCHLAEGE .......... 145 6.2.5.3. HOEHE DER DARLEHENSZINSEN ......................................... 145 6.2.6. ZUSAMMENFASSUNG ...................................................... 146 7. ANMERKUNGEN, SCHLUESSE UND ANREGUNGEN AUS BETRIEBSPRUEFERSICHT ZUR VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION .......................................... 148 7.1. AUSGANGSLAGE ................................................................................ 148 7.2. DIE GESETZLICHE REAKTION - DAS VPDG ......................................... 149 7.3. IST DAS VPDG GERECHT? ................................................................. 150 7.4. VORTEILE DER DISKUSSIONEN RUND UM DIE DOKUMENTATION .......... 152 DAMBOECK/MACHO/SCHROTTMEYER/STEINER (HRSG), VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSPFLICHTEN 3 , LINDE XIII INHALTSVERZEICHNIS 7.5. DIE BEURTEILUNG SPEZIFISCHER FRAGEN AUS SICHT DER BETRIEBSPRUEFER .............................................................. 154 7.5.1. BESCHWERDEVERFAHREN .................................................. 154 7.5.2. DOKUMENTATIONSSPRACHE ............................................. 154 7.6. PRAXISERFAHRUNGEN MIT DOKUMENTATIONEN NACH DEM VPDG ................................................................ 156 7.7. WAS INTERESSIERT DEN BETRIEBSPRUEFER? ........................................... 158 7.8. PRUEFUNG FREMDUEBLICHER VERRECHNUNGSPREISE - CHECKLISTE ......... 159 7.8.1. EINLEITUNG .................................................................... 159 7.8.2. ZIELE DER DOKUMENTATION ........................................... 159 7.8.3. CHECKLISTE .................................................................... 159 7.9. SCHLUSSBEMERKUNG ......................................................................... 164 8. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSPFLICHTEN UND FOLGEN IHRER VERLETZUNG ..................................................................................... 166 8.1. ABGABENRECHTLICHE MITWIRKUNGS UND BEWEISVORSORGEPFLICHTEN 166 8.2. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSPFLICHTEN, FRISTEN UND KONTROLLEN IM ANWENDUNGSBEREICH DES VPDG ................ 167 8.3. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSPFLICHTEN, FRISTEN UND KONTROLLEN AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHES DES VPDG .......................................................................... 169 8.4. ABGABENRECHTLICHE KONSEQUENZEN BEI MANGELHAFTER VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION .................................. 169 8.5. FINANZSTRAFRECHTLICHE KONSEQUENZEN BEI MANGELHAFTER VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION UND SANIERUNGS MOEGLICHKEITEN .................................................................... 171 8.5.1. MASTER FILE UND LOCAL FILE NACH DEM VPDG ............ 171 8.5.1.1. RELEVANTE STRAFBESTIMMUNGEN ................................... 171 8.5.1.2. SUBJEKTIVE TATSEITE, MOEGLICHE TATHANDLUNGEN UND DELIKTSEINTEILUNG ........................................................ 172 8.5.1.3. MOEGLICHE TAETER ............................................................ 174 8.5.1.4. MEHRERE FINANZVERGEHEN MOEGLICH? BILDUNG DES STRAFRAHMENS .............................................................. 174 8.5.1.5. STRAFBARKEITSVERJAEHRUNG .............................................. 175 8.5.1.6. SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT ............................................ 177 8.5.2. CBC-REPORT ................................................................. 178 8.5.2.1. RELEVANTE STRAFBESTIMMUNGEN ................................... 178 8.5.2.2. SUBJEKTIVE TATSEITE, MOEGLICHE TATHANDLUNGEN UND DELIKTSEINTEILUNG ........................................................ 179 8.5.2.3. MOEGLICHE TAETER ............................................................ 181 8.5.2.4. MEHRERE FINANZVERGEHEN MOEGLICH? BILDUNG DES STRAFRAHMENS .............................................................. 182 8.5.2.5. STRAFBARKEITSVERJAEHRUNG .............................................. 183 XIV DAMBOECK/MACHO/SCHROTTMEYER/STEINER (HRSG), VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSPFLICHTEN 3 , LINDE INHALTSVERZEICHNIS 8.5.2.6. AUSSCHLUSS DER SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT ................. 185 8.5.3. DOKUMENTATIONSPFLICHTEN AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHES DES VPDG ............................ 186 8.6. ZUSAMMENFASSUNG UND EMPFEHLUNG ............................................ 187 9. BEPS-AKTIONSPUNKTE 8-10 UND 13 - UEBERBLICK UEBER DIE INTERNATIONALE UMSETZUNG ............................................................... 189 9.1. VORAUSGESCHICKT ............................................................................ 189 9.2. AKTUELLER STAND DER VERRECHNUNGSPREISVORSCHRIFTEN - EIN BLICK UEBER DIE GRENZEN ............................................... 189 9.3. BEANTWORTUNG DER FRAGEN DER OECD ZUR VERRECHNUNGS PREISDOKUMENTATION .......................................................... 192 9.3.1. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSVORSCHRIFTEN IN DER SCHWEIZ ........................................................... 193 9.3.2. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSVORSCHRIFTEN IN LIECHTENSTEIN ......................................................... 194 9.3.3. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSVORSCHRIFTEN IN DEUTSCHLAND .......................................................... 195 9.3.4. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSVORSCHRIFTEN IN TSCHECHIEN ............................................................ 196 9.3.5. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSVORSCHRIFTEN IN DER SLOWAKEI .......................................................... 198 9.3.6. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSVORSCHRIFTEN IN UNGARN 199 9.3.7. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSVORSCHRIFTEN IN SLOWENIEN 200 9.3.8. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATIONSVORSCHRIFTEN IN ITALIEN 202 ANHANG 1 - VPDG (BGBL I 2016/77 IDF BGBL 1 2019/104) ........................ 205 ANHANG 2 - ERLRV ZUM VPDG (ERLRV 1190 BLGNR 25. 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