Verfügbarkeit: Abkommensmissbrauch | Technische Universität München

Abkommensmissbrauch: der Missbrauch von Doppelbesteuerungsabkommen und dessen Bekämpfung - die schweizerische Theorie und Praxis unter Einbezug von BEPS Action 6

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Bibliographische Detailangaben
Beteilige Person:	Lutz, Georg 1962- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Zürich ; Basel ; Genf Schulthess 2020
Ausgabe:	2., vollständig überarbeitete Auflage
Schriftenreihe:	Schriften zum Steuerrecht 15
Schlagwörter:	Doppelbesteuerungsabkommen Rechtsmissbrauch Schweiz
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Umfang:	LXVII, 536 Seiten
ISBN:	9783725579303 372557930X

Internformat

MARC


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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .................................................................................................................. V INHALTSVERZEICHNIS ............................................................................................. VII ABKUERZUNGSVERZEICHNS ..................................................................................... XLI LITERATURVERZEICHNIS ........................................................................................... XLV GESETZESTEXTE, ABKOMMENSTEXTE, ERLASSE UND KREISSCHREIBEN ................ LXI EINLEITUNG ............................................................................................................ LXVII TEIL I ..................................................................................................................... 1 DER ABKOMMENSMISSBRAUCH UND DESSEN BEKAEMPFUNG ....................... 1 A. GRUNDLAGEN ............................................................................................... 3 I. DER BEGRIFF DES ABKOMMENSMISSBRAUCHS IN DER SCHWEIZERISCHEN PRAXIS .. 3 1. EINLEITUNG ............................................................................................ 3 2. BEGRIFFSBESTIMMUNG ............................................................................ 3 3. DIE MISSBRAUCHSABSICHT ALS BEGRIFFSMERKMAL DES ABKOMMENS MISSBRAUCHS ................................................................................... 7 II. DER BEGRIFF DES TREATY SHOPPING UND DES RULE SHOPPING ............... 8 1. DAS TREATY SHOPPING .......................................................................... 8 2. DAS RULE SHOPPING .............................................................................. 9 III. RECHTSNATUR UND RECHTSWIRKUNG DES ABKOMMENSMISSBRAUCHS BEGRIFFES ............................................................................................ 10 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 10 2. DIE FEHLENDE NORMATIVE KRAFT DES ABKOMMENSMISSBRAUCHS ........... 11 IV. DER BEGRIFF DER NICHT ABKOMMENSBERECHTIGTEN PERSON .......................... 12 B. DIE MASSNAHMEN ZUR BEKAEMPFUNG DES ABKOMMENSMISSBRAUCHS ................................................................. 15 I. ALLGEMEINES ................................................................................................ 15 1. EINLEITUNG ............................................................................................ 15 2. MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN MIT UND OHNE BERUECKSICHTIGUNG DER MISSBRAUCHSABSICHT ............................................................................. 17 2.1. DIE MISSBRAUCHSABSICHT ALS NOTWENDIGES UND MASSGEBENDES BEGRIFFSMERKMAL ...................................................................... 18 INHALTSVERZEICHNIS 2.2. TYPISIERTE ABKOMMENSMISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN MIT AUSSCHLIESSENDEM CHARAKTER ................................................... 19 2.3. TYPISIERTE ABKOMMENSMISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN IN FORM VON BONA-FIDE-KLAUSELN (VERMUTUNG DER FEHLENDEN MISS BRAUCHSABSICHT) ........................................................................ 20 3. RECHTSGRUNDLAGEN UND WIRKUNGSWEISE DER MISSBRAUCHS MASSNAHMEN .................................................................................. 21 3.1. DIE LANDESRECHTLICHEN ABKOMMENSMISSBRAUCHS MASSNAHMEN ............................................................................ 21 3.2. ABKOMMENSRECHTLICHE MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN .............. 22 II. ALLGEMEINER MISSBRAUCHSVORBEHALT .......................................................... 23 1. ALLGEMEINER ABKOMMENSRECHTLICHER MISSBRAUCHSVORBEHALT ............ 23 1.1. ALLGEMEINES ............................................................................... 23 1.2. DIE SCHWEIZERISCHE PRAXIS ....................................................... 24 1.2.1. ALLGEMEINER GESCHRIEBENER ABKOMMENSRECHTLICHER MISSBRAUCHSVORBEHALT .................................................. 24 1.2.2. ALLGEMEINER UNGESCHRIEBENER ABKOMMENSRECHTLICHER MISSBRAUCHSVORBEHALT .................................................. 25 1.2.2.1. DIE GRUNDSAETZLICHE FRAGE DER ANWENDUNG ................................................... 25 1.2.2.2. DIE INHALTLICHE AUSGESTALTUNG ...................... 28 2. ALLGEMEINER LANDESRECHTLICHER MISSBRAUCHSVORBEHALT ...................... 29 2.1. ALLGEMEINES ............................................................................... 29 2.2. DIE SCHWEIZERISCHE PRAXIS ....................................................... 30 III. DAS KONZEPT DES NUTZUNGSBERECHTIGTEN (CONCEPT OF BENEFICIAL OWNERSHIP) ............................................................. 31 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 31 2. DIE SCHWEIZERISCHE PRAXIS .................................................................... 32 2.1. UEBERSICHT ................................................................................... 32 2.2. DER BEGRIFF DER NUTZUNGSBERECHTIGUNG ................................... 33 2.2.1. ALLGEMEINES ................................................................. 33 2.2.2. DER BEGRIFF DER NUTZUNGSBERECHTIGUNG IN DER SCHWEIZERISCHEN RECHTSPRECHUNG .............................. 35 IV. TREUHANDVERHAELTNISSE ................................................................................ 38 V. DIE BEHERRSCHUNGSKLAUSEL (LOOK-THROUGH APPROACH) .............................. 38 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 38 2. DIE SCHWEIZERISCHE PRAXIS .................................................................... 40 3. AUSLAENDISCH BEHERRSCHTE FAMILIENSTIFTUNGEN .................................... 41 VI. DAS VERBOT DER UEBERMAESSIGEN WEITERLEITUNG ........................................... 41 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 41 VIII INHALTSVERZEICHNIS 2. DIE SCHWEIZERISCHE PRAXIS ................................................................... 42 3. DAS VERBOT DER UNANGEMESSENEN FINANZIERUNG ................................ 43 VII. DAS VERBOT DER GEWINNSPEICHERUNG (GEWINNHORTUNG) ......................... 43 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 43 2. DIE SCHWEIZERISCHE PRAXIS ................................................................... 44 VIII. DIE BESTEUERUNGSKLAUSEL (SUBJECT-TO-TAX-KLAUSEL) .................................. 44 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 44 2. DIE SCHWEIZERISCHE PRAXIS ................................................................... 45 IX. DIE AUSSCHLUSSKLAUSEL (EXCLUSION APPROACH) ............................................ 45 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 45 2. DIE SCHWEIZERISCHE PRAXIS ................................................................... 46 X. DIE BONA-FIDE-KLAUSELN ............................................................................. 46 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 46 2. DIE SCHWEIZERISCHE PRAXIS ................................................................... 48 C. BEPS ACTION 6, PREVENTING THE GRANTING OF TREATY BENEFITS IN INAPPROPRIATE CIRCUMSTANCES ............................................................ 50 I. ALLGEMEINES ............................................................................................... 50 1. EINLEITUNG ............................................................................................ 50 2. RECHTSGRUNDLAGEN ............................................................................... 52 2.1. ALLGEMEINES .............................................................................. 52 2.2. ACTION 6 UND DAS MULTILATERAL INSTRUMENT (MLI) .................. 53 3. UMSETZUNG IN DER SCHWEIZ .................................................................. 54 3.1. ANWENDUNG DES MLI MIT AMENDING VIEW STAATEN ................. 57 3.2. EINFUEHRUNG QUA SPEZIFISCHER DBA-VERHANDLUNGEN ............... 57 3.3. EINFUEHRUNG IM RAHMEN ALLGEMEINER DBA-VERHANDLUNGEN .... 57 4. INHALTLICHE AUSGESTALTUNG ................................................................... 58 4.1. ALLGEMEINES .............................................................................. 58 4.2. NEUFASSUNG DES DBA-TITELS .................................................... 58 4.3. NEUFASSUNG DER PRAEAMBEL ....................................................... 59 II. PRINCIPAL PURPOSE TEST .............................................................................. 59 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 59 2. DEFINITION ............................................................................................ 60 3. ALLGEMEINE KOMMENTIERUNG .............................................................. 61 3.1. ZWECKBESTIMMUNG .................................................................. 61 3.2. DAS VERHAELTNIS VON PPT ZU LOB .............................................. 61 3.3. BENEFIT ....................................................................................... 62 3.4. DIRECTLY OR INDIRECTLY ............................................................... 62 3.5. ARRANGEMENT OR TRANSACTION ................................................... 62 IX INHALTSVERZEICHNIS 3.6. IF IT IS REASONABLE TO CONCLUDE .................................................. 63 3.7. ONE OF THE PRINCIPAL PURPOSES ................................................ 63 3.8. UNLESS IT IS ESTABLISHED THAT ...................................................... 64 3.9. DIE SCHWEIZERISCHE KOMMENTIERUNG ....................................... 65 4. BEISPIELE ............................................................................................... 67 4.1. BEISPIEL A .................................................................................. 67 4.1.1. SACHVERHALT .................................................................. 68 4.1.2. WUERDIGUNG .................................................................... 68 4.2. BEISPIEL B ................................................................................... 68 4.2.1. SACHVERHALT .................................................................. 69 4.2.2. WUERDIGUNG .................................................................... 69 4.3. BEISPIELE ................................................................................. 69 4.3.1. SACHVERHALT .................................................................. 70 4.3.2. WUERDIGUNG .................................................................... 70 4.4. BEISPIEL D .................................................................................. 71 4.4.1. SACHVERHALT .................................................................. 71 4.4.2. WUERDIGUNG .................................................................... 72 4.5. BEISPIEL E ................................................................................... 72 4.5.1. SACHVERHALT .................................................................. 72 4.5.2. WUERDIGUNG .................................................................... 73 4.6. BEISPIEL F ................................................................................... 73 4.6.1. SACHVERHALT .................................................................. 74 4.6.2. WUERDIGUNG .................................................................... 74 4.7. BEISPIEL G .................................................................................. 75 4.7.1. SACHVERHALT .................................................................. 75 4.7.2. WUERDIGUNG .................................................................... 76 4.8. BEISPIEL H ................................................................................. 76 4.8.1. SACHVERHALT .................................................................. 77 4.8.2. WUERDIGUNG .................................................................... 77 4.9. BEISPIEL I ................................................................................... 77 4.9.1. SACHVERHALT .................................................................. 78 4.9.2. WUERDIGUNG .................................................................... 78 4.10. BEISPIEL! ................................................................................... 79 4.10.1. SACHVERHALT .................................................................. 79 4.10.2. WUERDIGUNG .................................................................... 79 III. SIMPLIFIED LOB ........................................................................................... 80 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 80 2. NATUERLICHE PERSONEN, VERTRAGSSTAATEN, NONPROFITORGANISATIONEN UND VORSORGEEINRICHTUNGEN ................................................................ 81 3. BOERSENTEST ............................................................................................. 81 4. OWNERSHIP TEST .................................................................................... 82 5. AKTIVITAETSTEST ........................................................................................ 82 X INHALTSVERZEICHNIS 6. DERIVATIVE BENEFITS TEST (DERIVATIVKLAUSEL) ........................................ 84 7. DISCRETIONARY RELIEF ............................................................................ 85 8. DEFINITIONEN ....................................................................................... 86 IV. DETAILED LOB ........................................................................................... 87 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 87 2. FUNKTIONSWEISE ................................................................................... 87 3. DER GRUNDSATZ DER QUALIFIED PERSON ................................................. 87 4. NATUERLICHE PERSONEN UND GOVERNMENTS ............................................ 88 5. GEMEINNUETZIGE ORGANISATIONEN UND VORSORGEEINRICHTUNGEN (CHARITABLE ORGANISATIONS AND PENSION FUNDS) .................................. 88 6. BOERSENTEST ........................................................................................... 89 7. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL UND WEITERLEITUNGSVERBOT (OWNERSHIP/BASE EROSION TEST) ........................................................... 90 8. COLLECTIVE INVESTMENT VEHICLE (CIV) ................................................. 91 9. BEISPIELE FUER NON-CIV FUNDS ............................................................. 92 10. AKTIVITAETSTEST (ACTIVE CONDUCT OF A BUSINESS) ..................................... 92 11. DERIVATIVE BENEFITS TEST (DERIVATIVKLAUSEL) ........................................ 93 12. DISCRETIONARY RELIEF ............................................................................ 94 13. DEFINITIONEN ....................................................................................... 95 14. CONDUITRULES ...................................................................................... 98 14.1. BEISPIEL A ................................................................................. 98 14.1.1. SACHVERHALT ................................................................. 98 14.1.2. WUERDIGUNG ................................................................... 99 14.2. BEISPIEL B .................................................................................. 99 14.2.1. SACHVERHALT ................................................................. 100 14.2.2. WUERDIGUNG ................................................................... 100 14.3. BEISPIELE ................................................................................ 100 14.3.1. SACHVERHALT ................................................................. 101 14.3.2. WUERDIGUNG ................................................................... 101 14.4. BEISPIEL D ................................................................................. 101 14.4.1. SACHVERHALT ................................................................. 102 14.4.2. WUERDIGUNG ................................................................. 102 14.5. BEISPIEL E .................................................................................. 103 14.5.1. SACHVERHALT ................................................................. 103 14.5.2. WUERDIGUNG ................................................................... 103 14.6. BEISPIEL F .................................................................................. 104 14.6.1. SACHVERHALT ................................................................. 104 14.6.2. WUERDIGUNG ................................................................... 105 V. WEITERE BESTIMMUNGEN ZUR BEKAEMPFUNG DES ABKOMMENSMISSBRAUCHS ................................................................... 105 XI INHALTSVERZEICHNIS 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 105 2. DIVIDEND TRANSFER TRANSACTIONS ......................................................... 106 3. KAPITALGEWINNE AUF DER VERAEUSSERUNG VON IMMOBILIENAKTIEN ........ 106 4. ABKOMMENSMISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN BEZUEGLICH BETRIEBSSTAETTEN IN DRITTSTAATEN ...................................................................................... 106 5. EINSCHRAENKUNG DER BESTEUERUNG VON IM VERTRAGSSTAAT ANSAESSIGEN PERSONEN ............................................................................................... 107 TEIL II .................................................................................................................... 109 DIE MASSNAHMEN GEGEN DIE MISSBRAEUCHLICHE INANSPRUCHNAHME VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN IM SCHWEIZERISCHEN RECHT ....... 109 A. ALLGEMEINES ............................................................................................... 111 I. EINLEITUNG .................................................................................................... 111 II. UEBERSICHT ..................................................................................................... 111 III. RECHTSQUELLEN ............................................................................................. 113 1. LANDESRECHTLICHE MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN ................................... 113 2. ABKOMMENSRECHTLICHE MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN ......................... 113 B. DIE LANDESRECHTLICHEN MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN ............................. 114 I. EINLEITUNG .................................................................................................... 114 II. DIE REGELUNGEN GEMAESS VO 62 (VORMALS BRB 62) .................................... 114 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 114 1.1. EINLEITUNG .................................................................................. 114 1.2. RECHTLICHE GRUNDLAGE DER VO 62 .............................................. 115 1.2.1. DIE FRAGE DER GESETZMAESSIGKEIT UND DER STAATSVERTRAGSKONFORMITAET DER VO 62 .......................... 116 1.3. AUFBAU UND INHALT DER VO 62 ................................................... 118 1.4. GELTUNGSBEREICH DER VO 62 ...................................................... 119 1.4.1. KREISSCHREIBEN 2010 ZUR VO 62 (KS 10) ...................... 119 1.4.2. SACHLICHER GELTUNGSBEREICH ........................................ 120 1.4.3. PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH ..................................... 121 1.5. WIRKUNGSWEISE DER VO 62 ......................................................... 122 2. DIE EINZELNEN MISSBRAUCHSTATBESTAENDE .............................................. 122 2.1. DIE OFFENSICHTLICH UNRECHTMAESSIGE INANSPRUCHNAHME EINER STEUERENTLASTUNG ....................................................................... 122 2.2. DIE MISSBRAEUCHLICHE INANSPRUCHNAHME EINER STEUER ENTLASTUNG ...................................................................... 123 2.2.1. GENERALKLAUSEL ............................................................. 123 2.2.2. DAS VERBOT DER UEBERMAESSIGEN WEITERLEITUNG ............ 123 XII INHALTSVERZEICHNIS 2.2.2.1. ZU EINEM WESENTLICHEN TEIL ........................ 124 2.2.2.2. VERWENDUNG ZUR ERFUELLUNG VON ANSPRUECHEN .................................................. 124 2.2.2.3. AUSWEIS IN DER ERFOLGSRECHNUNG UND DEKLARATION DES VERBLEIBENDEN TEILS DER EINKUENFTE ................................................ 125 2.2.2.4. NICHT ABKOMMENSBERECHTIGTE PERSONEN ...... 125 2.2.2.5. DIREKTE ODER INDIREKTE ERFUELLUNG VON ANSPRUECHEN .................................................. 125 2.2.2.6. ZUORDNUNG DER AUFWENDUNGEN .................. 126 2.2.2.6.1. REGEL GEMAESS KS 62 .................... 126 2.2.2.6.2. ZUORDNUNG NACH GESCHAEFTS BEREICHEN ................... 127 2.2.2.6.3. GESAMTHAFTEZUORDNUNG ............ 127 2.2.2.6.4. EINZELFALLBEZOGENE ZUORDNUNG .... 129 2.2.2.6.5. ANWENDUNG DER VERSCHIEDENEN ZUORDNUNGSMETHODEN IN DER PRAXIS .......................................... 129 2.2.3. DAS VERBOT DER UNANGEMESSENEN FINANZIERUNG ......... 130 2.2.4. DAS VERBOT DER GEWINNSPEICHERUNG (GEWINNHORTUNG) ........................................................ 130 2.2.4.1. DAS GEBOT DER PFLICHTAUSSCHUETTUNG GEMAESS KS62 ............................................................ 131 2.2.4.2. DIE VERMEIDUNG DER STEUERBEZUGSGEFAEHR DUNG GEMAESS KS 99 ....................... 132 2.2.5. DAS ERFORDERNIS DER AUSLAENDISCHEN BEHERRSCHUNG (BEHERRSCHUNGSKLAUSEL) .............................................. 134 2.2.5.1. JURISTISCHE PERSON MIT SITZ IN DER SCHWEIZ .... 134 2.2.5.2. NICHT ABKOMMENSBERECHTIGTE PERSON .......... 135 2.2.5.3. ZU EINEM WESENTLICHEN TEIL INTERESSIERT ..... 135 2.2.5.4. DIREKT ODER INDIREKT INTERESSIERT .................. 136 2.2.5.5. DURCH BETEILIGUNG ODER IN ANDERER WEISE INTERESSIERT .................................................... 136 2.2.5.5.1. DURCH BETEILIGUNG INTERESSIERT .... 137 2.2.5.5.2. IN ANDERER WEISE INTERESSIERT ..... 138 2.2.6. TREUHANDVERHAELTNISSE ................................................. 138 2.2.7. DIE AUSLAENDISCH BEHERRSCHTE FAMILIENSTIFTUNG ........... 139 2.2.8. DIE AUSLAENDISCH BEHERRSCHTE PERSONENGESELLSCHAFT .... 140 2.3. DIE BONA-FIDE-KLAUSELN DES KS 99 ......................................... 141 2.3.1. EINLEITUNG .................................................................... 141 2.3.2. DIE FUNKTIONSWEISE DER BONA-FIDE-KLAUSELN DES KS 99 ..................................................................... 141 2.3.3. DER AKTIVITAETSTEST ........................................................ 142 XIII INHALTSVERZEICHNIS 2.3.3.1. INDERSCHWEIZAUSGEUEBTE GESCHAEFTSTAETIGKEIT ......................................... 143 2.3.3.2. EINE UNABHAENGIGE UNTERNEHMERISCHE TAETIGKEIT ......................................................... 144 2.3.3.3. DIE AUSRICHTUNG DER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT AUF GEWINNERZIELUNG ..................... 145 2.3.3.4. DIE ART DER TAETIGKEIT .................................... 145 2.3.3.5. DAS ERFORDERNIS GENUEGENDER SUBSTANZ ........ 146 2.3.3.6. DAS ERFORDERNIS DER VOLLBESTEUERUNG .......... 146 2.3.3.7. DAS ERFORDERNIS DER KONNEXITAET .................. 146 2.3.4. DER BOERSENTEST ............................................................. 147 2.3.4.1. DER DIREKTE BOERSENTEST ................................. 147 2.3.4.1.1. DIE MEHRHEIT NACH STIMMKRAFT UND NENNWERT ............................. 147 2.3.4.1.2. DER REGELMAESSIGE HANDEL DER AUSGEGEBENEN AKTIEN .................. 148 2.3.4.1.3. DIE ANERKANNTE BOERSE .................. 148 2.3.4.2. DER INDIREKTE BOERSENTEST ............................. 148 2.3.5. DER HOLDINGTEST ........................................................... 149 2.3.5.1. DER REINE HOLDINGTEST .................................. 149 2.3.5.1.1. DIE HOLDINGGESELLSCHAFT .............. 149 2.3.5.1.2. AUSSCHLIESSLICHE ODER FAST AUSSCHLIESSLICHE VERWALTUNG UND FINANZIERUNG VON BETEILIGUNGEN .............................. 150 2.3.5.2. DER GEMISCHTE HOLDINGTEST .............................. 151 3. DIE DURCHFUEHRUNG DER BESTIMMUNGEN DER VO 62 ........................... 152 3.1. DAS VERFAHREN ........................................................................ 152 3.2. DIE MASSNAHMEN ..................................................................... 153 3.2.1. DIE VERHINDERUNG DER STEUERENTLASTUNG DURCH ENTSPRECHENDE BEHANDLUNG DES ENTLASTUNGS ANTRAGES ........................................................................ 153 3.2.2. DIE EINFORDERUNG DER AUSLAENDISCHEN QUELLENSTEUER .............................................................. 153 3.2.3. DIE INFORMATION DES PARTNERSTAATES ............................ 154 3.2.4. STRAFMASSNAHMEN ......................................................... 154 3.2.5. WEGFALL DES ANSPRUCHS AUF PAUSCHALE STEUERANRECHNUNG ....................................................... 154 III. DER ALLGEMEINE LANDESRECHTLICHE MISSBRAUCHSVORBEHALT UND DIE STEUERUMGEHUNG BEI VERRECHNUNGSSTEUERRUECKERSTATTUNG GEMAESS ART. 21 ABS. 2 VSTG .............................................. 155 1. EINLEITUNG ............................................................................................ 155 XIV INHALTSVERZEICHNIS 2. DIE VERMEIDUNG DES ABKOMMENSMISSBRAUCHS AUFGRUND DES TATBESTANDES DER STEUERUMGEHUNG .................................................... 155 3. DIE VERMEIDUNG DES ABKOMMENSMISSBRAUCHS AUFGRUND DER STEUERUMGEHUNG BEI DER VERRECHNUNGSSTEUERRUECKERSTATTUNG (ART. 21 ABS. 2 VSTG) .......................................................................... 157 3.1. ALLGEMEINES .............................................................................. 157 3.2. DIE FRAGE DES VORRANGES VON ART. 21 ABS. 2 VSTG GEGENUEBER ABKOMMENSBESTIMMUNGEN .................................................... 158 3.3. DIE NICHTANWENDUNG ABKOMMENSRECHTLICHER BESTIMMUNGEN AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG ......................................... 159 4. DIE ALTRESERVENPRAXIS ........................................................................ 161 4.1. AUSLAND-INLAND-FAELLE ............................................................... 162 4.2. AUSLAND-AUSLAND-FAELLE ............................................................ 163 4.2.1. MASSGEBENDE RECHTSGRUNDLAGE .................................. 163 4.2.2. INHALTLICHE ANWENDUNGSFRAGEN .................................. 164 4.2.2.1. UEBERTRAGUNG UNTER NAHESTEHENDEN PERSONEN ....................................................... 164 4.2.2.2. UEBERTRAGUNG UNTER UNABHAENGIGEN DRITTEN ... 164 5. DIE NICHTANERKENNUNG DER RECHTSPERSOENLICHKEIT ............................. 165 C. DIE ABKOMMENSRECHTLICHEN MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN .................... 166 I. ALLGEMEINES .............................................................................................. 166 II. DIE REGELUNG IM DBA-AL (ALBANIEN) ..................................................... 166 III. DIE REGELUNGEN IM DBA-AR (ARGENTINIEN) ............................................ 167 IV. DIE REGELUNG IM DBA-AU (AUSTRALIEN) .................................................. 167 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 167 2. DIE REGELUNG IN ART. 10 ABS. 3 DBA-AU .......................................... 167 2.1. DIREKTER BOERSENTEST ................................................................. 167 2.2. INDIREKTER BOERSENTEST ............................................................... 168 2.3. DERIVATIVKLAUSEL ....................................................................... 168 2.4. KONSULTATIVVERFAHREN ............................................................... 168 V. DIE REGELUNG IM DBA-BE (BELGIEN) ........................................................ 168 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 168 2. DIE VORSCHRIFTEN IM EINZELNEN ........................................................... 168 VI. DIE REGELUNG IM DBA-BR (BRASILIEN) ..................................................... 169 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 169 2. DIE EINZELNEN BESTIMMUNGEN ............................................................ 169 2.1. PRINCIPAL PURPOSE TEST ............................................................ 169 2.2. BESTEUERUNGSKLAUSEL ................................................................ 170 2.3. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL ............................................................. 170 XV INHALTSVERZEICHNIS 2.4. BOERSENTEST ................................................................................. 171 2.5. AKTIVITAETSTEST ............................................................................. 171 2.6. TRIANGULAR CASE REGELUNG ......................................................... 172 VII. DIE REGELUNG IM DBA-BG (BULGARIEN) .................................................... 172 VIII. DIE REGELUNG IM DBA-CL (CHILE) ........................................................... 172 IX. DIE REGELUNG IM DBA-CN (CHINA) .......................................................... 173 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 173 2. DIVIDENDEN .......................................................................................... 174 3. ZINSEN .................................................................................................. 174 4. LIZENZGEBUEHREN ................................................................................... 174 X. DIE REGELUNG IM DBA-DE (DEUTSCHLAND) ............................................... 174 XL DIE REGELUNG IM DBA-EE (ESTLAND) .......................................................... 175 XII. DIE REGELUNG IM DBA-FR (FRANKREICH) ................................................... 176 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 176 2. DIE MISSBRAUCHSBESTIMMUNG GEMAESS ART. 14 DBA-FR ................... 176 2.1. DAS WEITERLEITUNGSVERBOT ......................................................... 176 2.2. EXKULPATIONSKLAUSEL ................................................................. 176 2.3. VERHAELTNIS VON ART. 14 ZU ART. 11 ABS. 2 LIT. B DBA-FR (MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN FUER DIVIDENDEN) ........................ 177 3. DIE MISSBRAUCHSBESTIMMUNG GEMAESS ART. 11 ABS. 2 LIT. B II UND III DBA-FR (DIVIDENDEN IM KONZERNVERHAELTNIS) ................................... 177 3.1. ALLGEMEINES ............................................................................... 177 3.2. PRINCIPAL PURPOSE TEST ............................................................. 178 3.3. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL .............................................................. 178 XIII. DIE REGELUNG IM DBA-LI (FUERSTENTUM LICHTENSTEIN) ............................. 178 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 178 2. ALLGEMEINGUELTIGER PRINCIPAL PURPOSE TEST ......................................... 178 2.1. PRINCIPAL PURPOSE TEST ............................................................. 179 3. DERIVATIVKLAUSEL ................................................................................... 179 XIV. DIE REGELUNGEN IM DBA-GB (GROSSBRITANNIEN) ..................................... 180 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 180 2. PRINCIPAL PURPOSE TEST ........................................................................ 180 XV. DIE REGELUNG IM DBA-GBALT (GROSSBRITANNIEN) ..................................... 180 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 180 2. DAS WEITERLEITUNGSVERBOT .................................................................... 181 2.1. GESETZLICHE GRUNDLAGE ............................................................. 181 2.2. DIE WEITERLEITUNG ..................................................................... 181 2.3. GAENZLICHE ODER NAHEZU GAENZLICHE WEITERLEITUNG ................... 183 2.4. MITTELBARE ODER UNMITTELBARE WEITERLEITUNG .......................... 183 XVI INHALTSVERZEICHNIS 3. DERIVATIVE BENEFITS TEST ...................................................................... 184 4. HAUPTZWECK DER MISSBRAUCHSABSICHT ................................................ 184 XVI. DIE REGELUNG IM DBA-HK (HONGKONG) ................................................. 185 XVII. DIE REGELUNG IM DBA-IN (INDIEN) ......................................................... 186 XVIII. DIE REGELUNG IM DBA-IS (ISLAND) ........................................................... 186 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 186 2. ALLGEMEINGUELTIGER PRINCIPAL PURPOSE TEST ......................................... 187 3. DERIVATIVKLAUSEL .................................................................................. 187 XIX. DIE REGELUNG IM DBA-IT (ITALIEN) ........................................................... 188 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 188 1.1. UEBERSICHT .................................................................................. 188 1.2. DER GELTUNGSBEREICH ............................................................... 188 1.3. DAS VERHAELTNIS DER REGELUNGEN DES DBA-IT ZU DEN BESTIMMUNGEN DER VO 62 ........................................................ 189 1.4. VERFAHREN UND ZUSTAENDIGKEIT DER BEHOERDEN .......................... 189 2. DIE REGELUNG DER TREUHANDVERHAELTNISSE (ART. 4 ABS. 5 LIT. A DBA-IT) ............................................................... 189 3. DIE REGELUNG BETREFFEND DURCHLAUF- UND SPEICHERGESELLSCHAFTEN (ART. 23 ABS. 1 UND ABS. 2 DBA-IT) .................................................. 190 3.1. DIE BEHERRSCHUNGSKLAUSELN .................................................... 190 3.2. DAS VERBOT DER UNANGEMESSENEN FINANZIERUNG ..................... 190 3.3. DAS VERBOT DER UEBERMAESSIGEN WEITERLEITUNG ......................... 190 3.4. DAS VERBOT DER GEWINNSPEICHERUNG ...................................... 191 3.5. DIE BESTEUERUNGSKLAUSEL ......................................................... 191 4. DIE AUSLAENDISCH BEHERRSCHTE FAMILIENSTIFTUNG (ART. 23. ABS. 2 DBA-IT) .................................................................... 191 5. DIE AUSLAENDISCH BEHERRSCHTE PERSONENGESELLSCHAFT ........................... 191 XX. DIE REGELUNG IM DBA-JM (JAMAIKA) ....................................................... 192 XXL DIE REGELUNG IM DBA-JP (JAPAN) ............................................................ 192 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 192 1.2. AUFBAU UND INHALT VON ART. 22A DBA-JP .............................. 193 2. DIE MISSBRAUCHSTATBESTAENDE IM EINZELNEN ........................................ 194 2.1. EINE NATUERLICHE PERSON ............................................................ 194 2.2. EINE BERECHTIGE REGIERUNGSEINRICHTUNG ................................. 194 2.3. DER BOERSENTEST ........................................................................ 195 2.3.1. DER DIREKTE BOERSENTEST ................................................ 195 2.3.1.1. DIE HAUPTGATTUNG DER AKTIEN ...................... 195 2.3.1.2. DIE BOERSE ....................................................... 195 2.3.2. DER INDIREKTE BOERSENTEST ............................................. 196 XVII INHALTSVERZEICHNIS 2.4. BANKEN, VERSICHERUNGSGESELLSCHAFTEN UND WERTSCHRIFTEN HAENDLER ............................................................................ 196 2.5. DIE BEHERRSCHUNGSKLAUSEL ....................................................... 197 2.5.1. BEHERRSCHUNGSKLAUSELN FUER PENSIONSKASSEN, VORSORGEEINRICHTUNGEN, GEMEINNUETZIGE ORGANISATIONEN USW. .................................................... 197 2.5.2. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL FUER ANDERE ALS NATUERLICHE PERSONEN (INSBESONDERE GESELLSCHAFTEN) ................... 197 2.6. DIE DERIVATIVKLAUSEL ................................................................. 198 2.7. DIE 365 DAYS OWNERSHIP REGEL ................................................ 199 2.8. DER HAUPTVERWALTUNGSTEST ....................................................... 199 2.8.1. ALLGEMEINES ................................................................. 199 2.8.2. AUSUEBUNG EINER ALLGEMEINEN UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG VON GESELLSCHAFTEN MIT AKTIVER GESCHAEFTSTAETIGKEIT ........................................................ 200 2.8.3. WESENTLICHKEIT DER UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG ... 200 2.8.4. MINDESTLAENDERERFORDERNIS ........................................... 200 2.8.5. PRO-LAND-BESCHRAENKUNG ............................................ 201 2.8.6. AUS-DEM-ANDEREN-STAAT-BESCHRAENKUNG ..................... 201 2.8.7. ERFORDERNIS DER SELBSTSTAENDIGEN BEFUGNIS .................. 201 2.8.8. BESTEUERUNGSKLAUSEL ..................................................... 201 2.8.9. ZUSAETZLICHE BEGRIFFSBESTIMMUNGEN ............................ 201 2.8.9.1. MASSGEBENDER BEMESSUNGSZEITRAUM ........... 201 2.8.9.2. BRUTTOEINKUENFTE ............................................ 202 2.9. DER AKTIVITAETSTEST ..................................................................... 202 2.9.1. ALLGEMEINES ................................................................. 202 2.9.2. ZUSAMMENHANG DER EINKUENFTE MIT DER AKTIVEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ......................................................... 202 2.9.3. DIE ERHEBLICHKEIT DER AKTIVEN TAETIGKEIT ..................... 203 2.9.4. GESCHAEFTSTAETIGKEIT VERBUNDENER PERSONEN .................. 203 2.10. DISCRETIONARY RELIEF KLAUSEL ..................................................... 204 XXII. DIE REGELUNG IM DBA-QA (KATAR) ........................................................... 204 XXIII. DIE REGELUNG IM DBA-CO (KOLUMBIEN) .................................................. 205 1. ALLGEMEINES 205 2. WEITERLEITUNGSVERBOT ........................................................................... 205 XXIV. DIE REGELUNG IM DBA-XK (KOSOVO) ....................................................... 206 1. ALLGEMEINES 206 2. PRINCIPAL PURPOSE TEST ......................................................................... 206 XXV. DIE REGELUNG IM DBA-LT (LITAUEN) ......................................................... 207 XXVI. DIE REGELUNG IM DBA-LU (LUXEMBURG) .................................................. 207 1. ALLGEMEINES .................................................................................... 207 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 2. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDENEMPFAENGERS .................... 207 3. AUSSCHLUSSKLAUSEL (ART. 28 DBA-LU) ............................................. 208 4. ERFORDERNIS DER MINDESTHALTEDAUER (ART. 10 ABS. 2 LIT. B I DBA-LU) ..................................................... 208 5. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DES UNGESCHRIE BENEN ABKOMMENSRECHTLICHEN MISSBRAUCHSVORBEHALTES .......... 209 5.1. UEBERSICHT .................................................................................. 209 5.2. ABKOMMENSMISSBRAUCH BEI KONZERNDIVIDENDEN .................. 210 5.2.1. ALLGEMEINES ................................................................ 210 5.2.2. LUXEMBURGISCHE HOLDINGGESELLSCHAFTEN MIT BEHERR SCHUNG DURCH EINE IN EINEM DBA-VERTRAGSSTAAT ANSAESSIGE BOERSENKOTIERTE GESELLSCHAFT ....................... 211 5.2.3. LUXEMBURGISCHE HOLDINGGESELLSCHAFTEN MIT BEHERR SCHUNG DURCH EINE IN EINEM DBA-VERTRAGSSTAAT ANSAESSIGE OPERATIVE GESELLSCHAFT (ABSCHIRMWIRKUNG OPERATIVER GESELLSCHAFTEN) .......................................... 212 5.3. LUXEMBURGISCHE HOLDINGGESELLSCHAFTEN MIT BEHERRSCHUNG DURCH PRIVATE EQUITY FUNDS .................................................... 212 XXVII. DIE REGELUNG IM DBA-MT (MALTA) .................................................... 214 XXVIII. DIE REGELUNG IM DBA-MA (MAROKKO) ............................................. 214 XXIX. DIE REGELUNG IM DBA-MX (MEXIKO) ................................................. 215 1. GEWINNDURCHLAUFREGELUNG ............................................................. 215 2. BESTEUERUNGSKLAUSEL ....................................................................... 215 XXX. DIE REGELUNG IM DBA-NL (NIEDERLANDE) .......................................... 216 XXXI. DIE REGELUNG IM DBA-NO (NORWEGEN) ............................................. 217 XXXII. DIE REGELUNG IM DBA-OM (OMAN) ................................................. 217 XXXIII. DIE REGELUNG IM DBA-AT (OESTERREICH) ............................................. 218 XXXIV. DIE REGELUNG IM DBA-PK (PAKISTAN) ................................................ 218 1. ALLGEMEINES ..................................................................................... 218 2. PRINCIPAL PURPOSE TEST .................................................................... 218 XXXV. DIE REGELUNG IM DBA-PE (PERU) ...................................................... 219 XXXVI. DIE REGELUNG IM DBA-PT (PORTUGAL) .......... 219 1. ALLGEMEINES ..................................................................................... 219 2. VORBEHALT ZUGUNSTEN INNERSTAATLICHER MISSBRAUCHS BESTIMMUNGEN .................................................................................. 220 3. RECHT ZUR NUTZUNG .......................................................................... 220 4. PRINCIPAL PURPOSE TEST .................................................................... 220 XIX INHALTSVERZEICHNIS XXXVII. DIE REGELUNG IM DBA-TW (REPUBLIK CHINA/TAIWAN) .................................................. 220 XXXVIII. DIE REGELUNG IM DBA-RU (RUSSISCHE FOEDERATION) ...................................................... 221 XXXIX. DIE REGELUNG IM DBA-SG (SINGAPUR) .............................................. 221 XL. DIE REGELUNG IM DBA-SI (SLOWENIEN) .............................................. 222 XLI. DIE REGELUNG IM DBA-ES (SPANIEN) ................................................. 222 XLII. DIE REGELUNG IM DBA-ZA (SUEDAFRIKA) ............................................. 223 XLIII. DIE REGELUNG IM DBA-CZ (TSCHECHIEN) .......................................... 223 XLIV. DIE REGELUNG IM DBA-TR (TUERKEI) ................................................... 223 XLV. DIE REGELUNG IM DBA-HU (UNGARN) ................................................ 223 XLVI. DIE REGELUNG IM DBA-VE (VENEZUELA) ............................................. 224 XLVII. DIE REGELUNG IM DBA-AE (VEREINIGTE ARABISCHE EMIRATE) .......................................................... 224 XLVIII. DIE REGELUNG IM DBA-US 96 (VEREINIGTE STAATEN VON AMERIKA) ...................................................... 225 1. ALLGEMEINES ................................................................................... 225 1.1. UEBERSICHT ................................................................................ 225 1.2. AUFBAU UND INHALT VON ART. 22 DBA-US 96 ......................... 226 1.3. DER GELTUNGSBEREICH VON ART. 22 DBA-US 96 ..................... 227 1.3.1. DER PERSOENLICHE GELTUNGSBEREICH ................................ 227 1.3.2. DER SACHLICHE GELTUNGSBEREICH .................................... 228 1.4. FUNKTIONSWEISE VON ART. 22 DBA-US 96 ............................. 228 1.5. DAS VERHAELTNIS VON ART. 22 DBA-US 96 ZU DEN BESTIMMUNGEN DER VO 62 ...................................................... 229 2. DIE MISSBRAUCHSTATBESTAENDE IM EINZELNEN ................................. 229 2.1. EINE NATUERLICHE PERSON (ART. 22 ABS. 1 LIT. A DBA-US 96) .... 229 2.2. EIN VERTRAGSSTAAT ODER SEINE POLITISCHE UNTERABTEILUNG USW. (ART. 22 ABS. 1 LIT. B DBA-US 96) ................................. 229 2.3. DER AKTIVITAETSTEST (ART. 22 ABS. 1 LIT. C DBA-US 96) ........... 230 2.3.1. DIE AUSUEBUNG EINER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT (ACTIVE CONDUCT OF A TRADE OR BUSINESS) ...................... 231 2.3.2. DER ZUSAMMENHANG DER EINKUENFTE MIT DER AKTIVEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ODER DAS GELEGENTLICHE ANFALLEN DIESER EINKUENFTE (DERIVED IN CONNECTION WITH REQUIREMENT) ................................................................ 232 2.3.2.1. DER ZUSAMMENHANG DER EINKUENFTE MIT DER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ................... 232 XX INHALTSVERZEICHNIS 2.3.2.2. DAS GELEGENTLICHE ANFALLEN DIESER EINKUENFTE ........................................ 234 2.3.3. DIE ERHEBLICHKEIT DER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT (SUBSTANTIALITY REQUIREMENT) ....................... 234 2.4. DER TEST FUER HAUPTVERWALTUNGSGESELLSCHAFTEN (HEADQUARTER TEST) (ART. 22 ABS. 1 LIT. D DBA-US 96) .......... 235 2.4.1. AUSUEBUNG DER ALLGEMEINEN UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG (OVERALL SUPERVISION AND ADMINISTRATION) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B I DBA-US 96) ............................ 236 2.4.2. UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG VON GESELLSCHAFTEN MIT AKTIVER GESCHAEFTSTAETIGKEIT (ACTIVE TRADE OR BUSI- NESS) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B II DBA-US 96) .................. 236 2.4.3. PRO-LAND-BESCHRAENKUNG (SINGLE COUNTRY LIMITATION) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B III DBA-US 96) ........................... 237 2.4.4. AUS-DEM-ANDEREN-STAAT-BESCHRAENKUNG (OTHER STATE GROSS INCOME LIMITATION) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B IV DBA-US 96) ........................... 237 2.4.5. ERFORDERNIS DER SELBSTSTAENDIGEN BEFUGNIS (INDEPEN DENT DISCRETIONARY AUTHORITY) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B V DBA-US 96) ............................. 237 2.4.6. BESTEUERUNGSKLAUSEL (INCOME TAXATION RULES) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B VI DBA-US 96) ........................... 238 2.4.7. DER ZUSAMMENHANG DER EINKUENFTE MIT DER AKTIVEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ODER DAS GELEGENTLICHE ANFALLEN DIESER EINKUENFTE (DERIVED IN CONNECTION WITH REQUIRE MENT) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B VII DBA-US 96) ............... 239 2.5. DER BOERSENTEST (STOCK EXCHANGE TEST) (ART. 22 ABS. 1 LIT. E DBA-US 96) ......................................... 239 2.5.1. DER DIREKTE BOERSENTEST .............................................. 240 2.5.1.1. ZUR HAUPTGATTUNG GEHOERENDE AKTIEN (PRINCIPAL DASS OF SHARES) ............................. 240 2.5.1.2. HAUPTSAECHLICH UND REGELMAESSIG GEHANDELT (PRIMARILY UND REGULARLY TRADED) ................ 240 2.5.1.3. ANERKANNTE BOERSE (RECOGNIZED STOCK EXCHANGE) ..................................................... 241 2.5.2. DER INDIREKTE BOERSENTEST ............................................. 241 2.6. PREDOMINANT-INTEREST-TEST (ART. 22 ABS. 1 LIT. F DBA-US 96) ......................................... 243 2.6.1. DURCH BETEILIGUNGEN ODER AUF ANDERE WEISE INTERESSIERT ......................................................... 243 2.6.1.1. DURCH BETEILIGUNGEN INTERESSIERT (OWNERSHIP TEST) ............................................ 245 XXI INHALTSVERZEICHNIS 2.6.1.2. AUF ANDERE WEISE INTERESSIERT (COMBINED TEST) ......................................... 245 2.6.1.3. EINE GESELLSCHAFT, EIN TRUST ODER EIN NACHLASS ..................................................... 246 2.6.1.4. NICHT ABKOMMENSBERECHTIGTE PERSONEN I.S.V. ART. 22 ABS. 1 LIT. F DBA-US 96 ....... 246 2.6.1.5. UEBERWIEGEND INTERESSIERT ......................... 247 2.7. DIE SCHWEIZERISCHE FAMILIENSTIFTUNG (ART. 22 ABS. 1 LIT. G DBA-US 96) ..................................... 247 2.8. STEUERBEFREITE ORGANISATIONEN (EXEMPT ORGANISATIONS) (ART. 22 ABS. 2 DBA-US 96) .............................................. 248 2.9. LIMITED-DERIVATIVE-BENEFITS-TEST (ART. 22 ABS. 3 DBA-US 96) .............................................. 248 2.9.1. DIE BEHERRSCHUNGSKLAUSEL (OWNERSHIP TEST) ........ 249 2.9.2. DAS VERBOT DER UEBERMAESSIGEN WEITERLEITUNG (BASE REDUCTION TEST) ............................................... 250 2.9.2.1. ANWENDBARKEIT NUR FUER GESELLSCHAFTEN .... 251 2.9.2.2. 50-PROZENT-WEITERLEITUNGSQUOTE .............. 251 2.9.2.3. VON DEN BRUTTOEINKUENFTEN ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN ......................................... 251 2.9.2.4. NICHT ABKOMMENSBERECHTIGTE PERSONEN ... 252 2.9.3. DIE DERIVATIVKLAUSEL (DERIVATIVE BENEFITS TEST) .... 253 2.10. DREIECKSFAELLE (TRIANGULAR CASES) (ART. 22 ABS. 4 DBA-US 96) .............................................. 254 2.11. DISCRETIONARY RELIEF KLAUSEL (ART. 22 ABS. 6 DBA-US 96) .............................................. 255 2.12. EUROHOLDING-TEST GEMAESS MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 ........ 255 2.12.1. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 A I ................................... 256 2.12.2. DERIVATIVKLAUSELGEMAESS MOU DBA-US ZIFF. 7 A I ....................................... 256 2.12.3. DAS VERBOT DER UEBERMAESSIGEN WEITERLEITUNG GEMAESS MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 A II ................... 256 2.12.4 EINSCHRAENKUNG BETREFFEND EINE BESONDERE AKTIEN KATEGORIE GEMAESS MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 B ....... 257 3. VERFAHRENSBESTIMMUNGEN (ART. 22 ABS. 5 DBA-US 96) ................... 258 XLIX. DIE REGELUNG IM DBA-CY (ZYPERN) ......................................................... 258 L. DIE REGELUNG IN ART. 9 AIA (VORMALS ART. 15 ZBSTA) .............................. 258 1. UEBERSICHT 258 2. WESENTLICHER INHALT VON ART. 9 AIA ................................................... 259 XXII INHALTSVERZEICHNIS 2.1. QUELLENSTEUERBEFREIUNG VON DIVIDENDEN .................................... 259 2.2. QUELLENSTEUERBEFREIUNG VON ZINSEN UND LIZENZGEBUEHREN ........ 259 2.3. VORTEILHAFTE DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ............................. 260 3. BETRUGS- UND MISSBRAUCHSVORBEHALT ................................................. 260 3.1. DIE SCHWEIZ ALS EMPFAENGERSTAAT - DAS VERHAELTNIS ZUR VO 62 ...... 261 3.2. DIE SCHWEIZ ALS QUELLENSTAAT ....................................................... 261 FAELLE ...................................................................................................................... 263 A. AUSLAENDISCHE BEHERRSCHUNG .................................................................... 265 FALL 1 ........................................................................................................... 265 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 265 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 266 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 266 1. DBA-SE/VO62 .................................................................................. 266 2. DBA-FR ............................................................................................... 266 3. DBA-US 96 .......................................................................................... 267 3.1. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 1 LIT. F DBA US 96 (PREDOMINANT-INTEREST-TEST) ................................................... 267 3.2. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 3 LIT. A I UND II DBA-US 96 (BESTANDTEIL DES LIMITED-DERIVATIVE-BENEFITS- TEST) .......................................................................................... 268 3.3. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 6 DBA-US 96 I. V.M. MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 LIT. A I (EUROHOLDING-TEST) ...... 269 FALL 2 ........................................................................................................... 271 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 271 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 271 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 272 1. DBA-SE/VO62 .................................................................................. 272 2. DBA-US 96 .......................................................................................... 272 2.1. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 1 LIT. F DBA US 96 (PREDOMINANT-INTEREST-TEST) ................................................... 272 2.2. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 3 LIT. A I UND II DBA-US 96 (BESTANDTEIL DES LIMITED-DERIVATIVE-BENEFITS- TEST) .......................................................................................... 273 2.3. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 6 DBA-US 96 I. V.M. MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 LIT. A I (EUROHOLDING-TEST) .... 274 XXIII INHALTSVERZEICHNIS FALL 3 ............................................................................................................ 277 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 277 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 278 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 278 1. DBA-DE/VO62 .................................................................................. 278 2. DBA-FR ............................................................................................... 278 3. DBA-US 96 ........................................................................................... 279 3.1. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 1 LIT. F DBA US 96 (PREDOMINANT-INTEREST-TEST) ................................................... 279 3.2. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 3 LIT. A I UND II DBA-US 96 (BESTANDTEIL DES LIMITED-DERIVATIVE-BENEFITS- TEST) ........................................................................................... 280 3.3. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 6 DBA-US 96 I. V.M. MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 LIT. A I (EUROHOLDING-TEST) ...... 281 FALL 4 ............................................................................................................ 283 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 283 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 284 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 284 1. DBA-CA/VO62 .................................................................................. 284 2. DBA-US 96 ........................................................................................... 285 2.1. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 1 LIT. F DBA US 96 (PREDOMINANT-INTEREST-TEST) ................................ 285 2.2. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 3 LIT. A I UND II DBA-US 96 (BESTANDTEIL DES LIMITED-DERIVATIVE-BENEFITS- TEST) ........................................................................................... 286 2.3. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 6 DBA-US 96 I. V.M. MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 LIT. A I (EUROHOLDING-TEST) ... 287 FALL 5 ............................................................................................................ 289 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 289 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 290 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 290 1. DBA-CA/VO62 .................................................................................. 290 2. DBA-JP ................................................................................................. 291 3. DBA-US 96 ........................................................................................... 291 3.1. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 1 LIT. F DBA US 96 (PREDOMINANT-INTEREST-TEST) ................................................... 291 3.2. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 3 LIT. A I UND II DBA-US 96 (BESTANDTEIL DES LIMITED-DERIVATIVE-BENEFITS- TEST) ........................................................................................... 292 XXIV INHALTSVERZEICHNIS 3.3. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 6 DBA-US 96 I. V.M. MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 LIT. A I (EUROHOLDING-TEST) .... 293 FALL 6 ........................................................................................................... 295 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 295 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 296 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 296 1. DBA-CA/VO62 ................................................................................. 296 2. DBA-US 96 ........................................................................................... 297 2.1. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 1 LIT. F DBA US 96 (PREDOMINANT-INTEREST-TEST) ................................................... 297 2.2. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 3 LIT. A I UND II DBA-US 96 (BESTANDTEIL DES LIMITED-DERIVATIVE-BENEFITS- TEST) ........................................................................................... 298 2.3. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 6 DBA-US 96 I.V.M. MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 LIT. A I (EUROHOLDING-TEST) ... 299 FALL 7 ........................................................................................................... 301 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 301 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 302 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 302 1. DBA-SE/VO62 .................................................................................. 302 2. DBA-US 96 .......................................................................................... 303 2.1. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 1 LIT. F DBA US 96 (PREDOMINANT-INTEREST-TEST) ................................................... 303 2.2. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 3 LIT. A I UND II DBA-US 96 (BESTANDTEIL DES LIMITED-DERIVATIVE-BENEFITS- TEST) .......................................................................................... 304 2.3. BEHERRSCHUNGSKLAUSEL GEMAESS ART. 22 ABS. 6 DBA-US 96 I.V.M. MOU DBA-US 96 ZIFF. 7 LIT. A I (EUROHOLDING-TEST) .... 305 B. PERSONENGESELLSCHAFTEN ............................................................................ 307 FALL 8 ........................................................................................................... 307 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 307 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 308 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 308 1. DBA-SE/VO62 .................................................................................. 308 2. DBA-US 96 .......................................................................................... 309 XXV INHALTSVERZEICHNIS FALL 9 ............................................................................................................ 311 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 311 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 312 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 312 1. DBA-MY/VO62 .................................................................................. 312 2. DBA-US 96 ........................................................................................... 313 C. FAMILIENSTIFTUNG ....................................................................................... 315 FALL 10 ......................................................................................................... 315 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 315 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 315 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 316 1. DBA-CA/VO62 .................................................................................. 316 2. DBA-US 96 ........................................................................................... 316 D. UEBERMAESSIGE WEITERLEITUNG ..................................................................... 319 FALL 11 ......................................................................................................... 319 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 319 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 320 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 320 1. DBA-SE/VO62 .................................................................................... 320 2. DBA-HK .............................................................................................. 321 FALL 12 ......................................................................................................... 323 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 323 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 324 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 324 1. VORBEMERKUNGEN ................................................................................ 324 2. LIZENZEINKUENFTE AUS DER MARKE CHOCO COOL ....................................... 325 2.1. DBA-CA/VO62 ....................................................................... 325 2.2. DBA-EE ..................................................................................... 326 2.3. DBA-US 96 ............................................................................... 327 3. LIZENZEINKUENFTE AUS DER MARKE SMACK ............................................... 328 3.1. DBA-CA/VO62 ....................................................................... 328 3.2. DBA-EE ..................................................................................... 329 3.3. DBA-US 96 ............................................................................... 329 XXVI INHALTSVERZEICHNIS FALL 13 ........................................................................................................ 331 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 331 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 332 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 332 1. VORBEMERKUNGEN ............................................................................... 332 2. DBA-SE/VO 62 .................................................................................. 333 FALL 14 ........................................................................................................ 335 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 335 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 335 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 336 1. VORBEMERKUNGEN ............................................................................... 336 2. DBA-SE/VO 62 .................................................................................. 337 3. DBA-HK ............................................................................................. 338 FALL 15 ........................................................................................................ 339 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 339 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 340 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 340 1. VORBEMERKUNGEN ............................................................................... 340 2. DBA-SE UND DBA-CA / VO 62 ........................................................... 341 FALL 16 ....................................................................................................... 345 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 345 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 346 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 346 1. VORBEMERKUNGE .................................................................................. 346 2. DBA-CA/VO 62 ................................................................................. 347 3. DBA-FR .............................................................................................. 348 4. DBA-US 96 .......................................................................................... 349 E. PFLICHTAUSSCHUETTUNG .................................................................................. 351 FALL 17 ........................................................................................................ 351 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 351 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 352 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 352 1. DBA-SE/VO 62 .................................................................................. 352 XXVII INHALTSVERZEICHNIS FALL 18 ......................................................................................................... 355 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 355 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 356 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 356 1. DBA-CA/VO 62 ................................................................................. 356 FALL 19 ......................................................................................................... 357 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 357 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 358 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 358 1. DBA-SE/VO 62 ................................................................................... 358 FALL 20 ......................................................................................................... 361 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 361 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 362 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 362 1. DBA-CA/VO 62 .................................................................................. 362 FALL 21 ......................................................................................................... 365 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 365 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 366 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 366 1. DBA-SE UND DBA-FI / VO 62 .............................................................. 366 FALL 22 ......................................................................................................... 369 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 369 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 370 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 370 1. DBA-SE UND DBA-CA / VO 62 ............................................................ 370 F. AKTIVITAETSTEST .............................................................................................. 373 FALL 23 ......................................................................................................... 373 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 373 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 374 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 374 1. DBA-SK/VO62 ................................................................................... 374 1.1. IN DER SCHWEIZ AUSGEUEBTE GESCHAEFTSTAETIGKEIT ........................... 374 1.2. EINE UNABHAENGIGE UNTERNEHMERISCHE GESCHAEFTSTAETIGKEIT ....... 375 1.3. DIE AUSRICHTUNG DER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT AUF DIE GEWINNERZIELUNG .......................................................... 376 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS 1.4. DIE ART DER TAETIGKEIT ............................................................... 376 1.5. DAS ERFORDERNIS DER GENUEGENDEN SUBSTANZ ........................... 376 1.6. DAS ERFORDERNIS DER KONNEXITAET ............................................. 376 1.7. ZUSAMMENFASSUNG ................................................................... 377 2. DBA-US 96 ......................................................................................... 377 2.1. DIE AUSUEBUNG EINER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ............ 377 2.2. DER ZUSAMMENHANG DER EINKUENFTE MIT DER AKTIVEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ODER DAS GELEGENTLICHE ANFALLEN DIESER EINKUENFTE .................................................................................. 378 2.3. DIE ERHEBLICHKEIT DER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ............ 378 FALL 24 ........................................................................................................ 381 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 381 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 382 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 382 1. DBA-SE/VO 62 .................................................................................. 382 1.1. ALLGEMEINES .............................................................................. 382 1.2. EINE UNABHAENGIGE UNTERNEHMERISCHE GESCHAEFTSTAETIGKEIT ........ 383 2. DBA-US 96 .......................................................................................... 384 2.1. DIE AUSUEBUNG EINER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ............ 384 2.2. DER ZUSAMMENHANG DER EINKUENFTE MIT DER AKTIVEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ODER DAS GELEGENTLICHE ANFALLEN DIESER EINKUENFTE ...................................................................... 385 2.3. DIE ERHEBLICHKEIT DER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ........... 385 FALL 25 ........................................................................................................ 387 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 387 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 388 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 388 1. DBA-FI/VO62 ................................................................................... 388 1.1. IN DER SCHWEIZ AUSGEUEBTE GESCHAEFTSTAETIGKEIT .......................... 389 1.2. EINE UNABHAENGIGE UNTERNEHMERISCHE GESCHAEFTSTAETIGKEIT ....... 389 1.3. DIE AUSRICHTUNG DER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT AUF DIE GEWINNERZIELUNG ...................................................................... 390 1.4. DIE ART DER TAETIGKEIT ............................................................... 390 1.5. DAS ERFORDERNIS DER GENUEGENDEN SUBSTANZ ............................ 391 1.6. DAS ERFORDERNIS DER KONNEXITAET ..................................... 391 2. DBA-US 96 .......................................................................................... 391 2.1. DIE AUSUEBUNG EINER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ............ 392 2.2. DER ZUSAMMENHANG DER EINKUENFTE MIT DER AKTIVEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ODER DAS GELEGENTLICHE ANFALLEN DIESER EIN KUENFTE ........................................................................................ 392 XXIX INHALTSVERZEICHNIS 2.3. DIE ERHEBLICHKEIT DER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ........... 393 2.4. SCHLUSSFOLGERUNG ....................................................................... 394 FALL 26 ......................................................................................................... 395 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 395 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 396 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 396 1. DBA-US 96 ........................................................................................... 396 1.1. ALLGEMEINES ............................................................................... 396 1.2. DIE AUSUEBUNG EINER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ............ 396 1.3. DER ZUSAMMENHANG DER EINKUENFTE MIT DER AKTIVEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ODER DAS GELEGENTLICHE ANFALLEN DIESER EINKUENFTE ................................................................................... 397 1.4. DIE ERHEBLICHKEIT DER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ........... 397 FALL 27 ......................................................................................................... 399 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 399 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 400 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 400 1. DBA-CA/VO 62 .................................................................................. 400 1.1. IN DER SCHWEIZ AUSGEUEBTE GESCHAEFTSTAETIGKEIT .......................... 400 1.2. EINE UNABHAENGIGE UNTERNEHMERISCHE GESCHAEFTSTAETIGKEIT ....... 401 1.3. DIE AUSRICHTUNG DER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT AUF DIE GEWINNERZIELUNG ....................................................................... 401 1.4. DIE ART DER TAETIGKEIT ................................................................ 401 1.5. DAS ERFORDERNIS DER GENUEGENDEN SUBSTANZ ............................ 401 1.6. DAS ERFORDERNIS DER KONNEXITAET .............................................. 402 2. DBA-US 96 ........................................................................................... 402 2.1. DIE AUSUEBUNG EINER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ............ 403 2.2. DER ZUSAMMENHANG DER EINKUENFTE MIT DER AKTIVEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ODER DAS GELEGENTLICHE ANFALLEN DIESER EIN KUENFTE ......................................................................................... 403 2.3. SCHLUSSFOLGERUNG ....................................................................... 404 FALL 28 ......................................................................................................... 405 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 405 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 406 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 406 1. DBA-FI/VO62 .................................................................................... 406 1.1. IN DER SCHWEIZ AUSGEUEBTE GESCHAEFTSTAETIGKEIT .......................... 407 1.2. EINE UNABHAENGIGE UNTERNEHMERISCHE GESCHAEFTSTAETIGKEIT ....... 407 2. DBA-US 96 ........................................................................................... 408 XXX INHALTSVERZEICHNIS 2.1. ALLGEMEINES .............................................................................. 408 2.2. DIE AUSUEBUNG EINER AKTIVEN GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ............ 408 G. BOERSENTEST ................................................................................................. 411 FALL 29 ........................................................................................................ 411 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 411 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 412 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 412 1. DBA-SE UND DBA-HU / VO 62 .......................................................... 412 2. DBA-US 96 .......................................................................................... 413 2.1. ZUR HAUPTGATTUNG GEHOERENDE AKTIEN (PRINCIPAL DASS OF SHARES) ........................................................ 414 2.2. ANERKANNTE BOERSE (RECOGNIZED STOCK EXCHANGE) ................... 414 2.3. HAUPTSAECHLICH UND REGELMAESSIG GEHANDELT (PRIMARILY AND REGULARLY TRADED) ...................................................................... 414 FALL 30 ........................................................................................................ 417 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 417 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 418 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 418 1. DBA-SK/VO62 .................................................................................. 418 2. DBA-JP ................................................................................................ 419 3. DBA-US 96 .......................................................................................... 420 FALL 31 ........................................................................................................ 423 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 423 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 424 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 424 1. DBA-FI / VO 62 (ZINSEN) ................................................................... 424 2. DBA-US 96 (ZINSEN) .......................................................................... 425 3. DBA-JP (DIVIDENDEN) ........................................................................ 425 H. HOLDINGTEST .............................................................................................. 427 FALL 32 ........................................................................................................ 427 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 427 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 428 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 428 1. DBA-SE/VO 62 .................................................................................. 428 2. DBA-JP ................................................................................................ 429 XXXI INHALTSVERZEICHNIS 2.1. AUSUEBUNG EINER ALLGEMEINEN UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG VON GESELLSCHAFTEN MIT AKTIVER GESCHAEFTSTAETIGKEIT .................. 430 2.2. WESENTLICHKEIT DER UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG ............... 430 2.3. MINDESTLAENDERERFORDERNIS ....................................................... 430 3. DBA-US 96 ........................................................................................... 431 3.1. AUSUEBUNG DER ALLGEMEINEN UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG (OVERALL SUPERVISION AND ADMINISTRATION) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B I DBA-US 96) .......................................... 431 3.2. UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG VON GESELLSCHAFTEN MIT AKTIVER GESCHAEFTSTAETIGKEIT (ACTIVE TRADE OR BUSINESS) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B II DBA-US 96) ........................................ 432 FALL 33 ......................................................................................................... 433 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 433 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 434 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 435 1. DBA-SE/VO62 ................................................................................... 435 2. DBA-FR ................................................................................................ 435 3. DBA-US 96 ........................................................................................... 435 3.1. AUSUEBUNG DER ALLGEMEINEN UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG (OVERALL SUPERVISION AND ADMINISTRATION) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B I DBA-US 96) .......................................... 436 3.2. UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG VON GESELLSCHAFTEN MIT AKTIVER GESCHAEFTSTAETIGKEIT (ACTIVE TRADE OR BUSINESS) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B II DBA-US 96) ........................................ 436 3.3. PRO-LAND-BESCHRAENKUNG (SINGLE COUNTRY LIMITATION) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B III DBA-US 96) ........................................ 437 3.4. AUS-DEM-ANDEREN-STAAT-BESCHRAENKUNG (OTHER STATE GROSS INCOME LIMITATION) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B IV DBA-US 96) ........ 437 FALL 34 ......................................................................................................... 439 I. SACHVERHALT ........................................................................................... 439 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 441 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 441 1. DBA-SE / VO 62 .................................................................................... 441 2. DBA-EE ................................................................................................ 442 3. DBA-FR ................................................................................................ 442 4. DBA-US 96 ........................................................................................... 443 4.1. AUSUEBUNG DER ALLGEMEINEN UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG (OVERALL SUPERVISION AND ADMINISTRATION) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B I DBA-US 96) .......................................... 443 XXXII INHALTSVERZEICHNIS 4.2. UEBERWACHUNG UND VERWALTUNG VON GESELLSCHAFTEN MIT AKTI VER GESCHAEFTSTAETIGKEIT (ACTIVE TRADE OR BUSINESS) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B II DBA-US 96) ........................................ 443 4.3. PRO-LAND-BESCHRAENKUNG (SINGLE COUNTRY LIMITATION) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B III DBA-US 96) ........................................ 444 4.4. AUS-DEM-ANDEREN-STAAT-BESCHRAENKUNG (OTHER STATE GROSS INCOME LIMITATION) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B IV DBA-US 96) ....... 444 4.5. ERFORDERNIS DER SELBSTSTAENDIGEN BEFUGNIS (INDEPENDENT DISCRETIONARY AUTHORITY) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B V DBA-US 96) ............................................................................. 445 4.6. BESTEUERUNGSKLAUSEL (INCOME TAXATION RULES) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B VI DBA-US 96) ........................................ 445 4.7. DER ZUSAMMENHANG DER EINKUENFTE MIT DER AKTIVEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT ODER DAS GELEGENTLICHE ANFALLEN DIESER EINKUENFTE (DERIVED IN CONNECTION WITH REQUIREMENT) (ART. 22 ABS. 7 LIT. B VII DBA-US 96) ...................................... 446 I. RUECKERSTATTUNG OUTBOUND-DIVIDENDEN ................................................. 447 FALL 35 ........................................................................................................ 447 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 447 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 448 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 448 1. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDENEMPFAENGERS ......................... 448 2. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE ZUFOLGE SPEZIFISCHER MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-NL ......................................... 450 3. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG ............................................................................. 452 4. SCHLUSSFOLGERUNG ................................................................................. 453 FALL 36 ........................................................................................................ 455 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 455 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 456 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 457 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 457 2. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDENEMPFAENGERS ......................... 457 3. VERWEIGERUNG ZUFOLGE SPEZIFISCHER MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-LU .............................................................................................. 458 3.1. AUSSCHLUSSKLAUSEL (ART. 28 DBA-LU) ...................................... 458 XXXIII INHALTSVERZEICHNIS 3.2. ERFORDERNIS DER MINDESTHALTEDAUER (ART. 10 ABS. 2 LIT. B I DBA-LU) ............................................... 458 4. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DES UNGESCHRIEBENEN ABKOMMENSRECHTLICHEN MISS BRAUCHSVORBEHALTES .............................................................................. 458 5. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG ....................................................................... 460 6. SCHLUSSFOLGERUNG .................................................................................. 460 FALL 37 ......................................................................................................... 461 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 461 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 462 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 462 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 462 2. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDEN EMPFAENGERS ........................................................................................... 463 3. VERWEIGERUNG ZUFOLGE SPEZIFISCHER MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-LU ................................................................................................ 463 3.1. AUSSCHLUSSKLAUSEL (ART. 28 DBA-LU) ..................................... 463 3.2. ERFORDERNIS DER MINDESTHALTEDAUER (ART. 10 ABS. 2 LIT. B DBA-LU) ................................................ 464 4. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DES UNGESCHRIEBENEN ABKOMMENSRECHTLICHEN MISSBRAUCHS VORBEHALTES ............................................................................................ 464 EXKURS ......................................................................................................... 466 5. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG .............................................................................. 466 6. SCHLUSSFOLGERUNG .................................................................................. 467 FALL 38 ......................................................................................................... 469 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 469 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 470 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 470 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 470 2. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENS VORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDEN EMPFAENGERS ............................................................................................ 471 3. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DES UNGESCHRIEBENEN ABKOMMENSRECHTLICHEN MISS BRAUCHSVORBEHALTES .............................................................................. 472 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS 4. SCHLUSSFOLGERUNG ................................................................................ 472 EXKURS ........................................................................................................ 472 FALL 39 ........................................................................................................ 473 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 473 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 474 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 474 1. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDEN EMPFAENGERS .......................................................................................... 474 2. VERWEIGERUNG ZUFOLGE SPEZIFISCHER MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-NL .............................................................................................. 475 EXKURS ........................................................................................................ 477 4. SCHLUSSFOLGERUNG ................................................................................ 478 FALL 40 ........................................................................................................ 479 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 479 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 481 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 481 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 481 2. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDEN EMPFAENGERS ............................................................................ 482 3. VERWEIGERUNG ZUFOLGE SPEZIFISCHER MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-LU ....................................................................................... 482 3.1. AUSSCHLUSSKLAUSEL (ART. 28 DBA-LU) .................................... 482 3.2. ERFORDERNIS DER MINDESTHALTEDAUER (ART. 10 ABS. 2 LIT. B I DBA-LU) .............................................. 483 4. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DES UNGESCHRIEBENEN ABKOMMENSRECHTLICHEN MISSBRAUCHSVORBEHALTES ...................................................................... 483 EXKURS ........................................................................................................ 485 5. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENS VORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG .................................................... 485 6. SCHLUSSFOLGERUNG ................................................................................. 486 FALL 41 ........................................................................................................ 487 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 487 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 488 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 488 XXXV INHALTSVERZEICHNIS 1. NICHTGE WAEHRUNG DER ABKOMMENS VOR TEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG ........................................................................ 488 2. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE ZUFOLGE MISSBRAUCHS BESTIMMUNGEN DES DBA-NL ........................................................ 488 3. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG .............................................................................. 490 4. SCHLUSSFOLGERUNGEN .............................................................................. 490 FALL 42 ......................................................................................................... 491 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 491 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 492 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 492 1. NICHTGEWAEHRUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG .............................. 492 2. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE ZUFOLGE MISSBRAUCHS - BESTIMMUNGEN DES DBA-NL .............................................................. 492 3. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG ..................................................... 494 4. SCHLUSSFOLGERUNGEN .............................................................................. 494 FALL 43 ........................................................................................................ 495 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 495 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 496 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 496 1. NICHTGEWAEHRUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG ............................... 496 2. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE ZUFOLGE MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-GB ............................. 496 3. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG ..................................................... 498 4. SCHLUSSFOLGERUNGEN .............................................................................. 498 FALL 44 ......................................................................................................... 499 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 499 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 500 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 500 1. NICHTGEWAEHRUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG ................................ 500 2. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE ZUFOLGE MISSBRAUCHS BESTIMMUNGEN DES DBA-GB ........................................................ 500 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS 3. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG .................................................... 502 4. SCHLUSSFOLGERUNGEN ............................................................................. 502 FALL 45 ........................................................................................................ 503 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 503 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 504 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 504 1. NICHTGEWAEHRUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG .............................. 504 2. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE ZUFOLGE MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-NL ........................... 504 3. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG .................................................... 506 4. SCHLUSSFOLGERUNGEN ............................................................................. 506 FALL 46 ........................................................................................................ 507 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 507 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 508 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 508 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 508 2. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDEN EMPFAENGERS .......................................................................................... 509 3. VERWEIGERUNG ZUFOLGE SPEZIFISCHER MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-LU .............................................................................................. 509 3.1. AUSSCHLUSSKLAUSEL (ART. 28 DBA-LU) ...................................... 509 3.2. ERFORDERNIS DER MINDESTHALTEDAUER (ART. 10 ABS. 2 LIT. B DBA-LU) ............................................... 510 4. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DES UNGESCHRIEBENEN ABKOMMENSRECHTLICHEN MISS BRAUCHSVORBEHALTES ............................................................................. 510 5. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG .................................................................................................... 511 6. SCHLUSSFOLGERUNG ................................................................................. 511 FALL 47 ........................................................................................................ 513 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 513 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 514 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 514 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 514 XXXVII INHALTSVERZEICHNIS 2. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDENEMPFAENGERS ................................................................. 515 3. VERWEIGERUNG ZUFOLGE SPEZIFISCHER MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-LU ................................................................................................ 515 3.1. AUSSCHLUSSKLAUSEL (ART. 28 DBA-LU) ..................................... 515 3.2. ERFORDERNIS DER MINDESTHALTEDAUER (ART. 10 ABS. 2 LIT. B DBA-LU) ................................................ 516 4. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DES UNGESCHRIEBENEN ABKOMMENSRECHTLICHEN MISS BRAUCHSVORBEHALTES .............................................................................. 516 5. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG ..................................................................................................... 517 6. SCHLUSSFOLGERUNG .................................................................................. 518 FALL 48 ......................................................................................................... 519 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 519 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 520 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 520 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 520 2. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDEN EMPFAENGERS ............................................................................................ 521 3. VERWEIGERUNG ZUFOLGE SPEZIFISCHER MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-LU ................................................................................................ 521 3.1. AUSSCHLUSSKLAUSEL (ART. 28 DBA-LU) ..................................... 521 3.2. ERFORDERNIS DER MINDESTHALTEDAUER (ART. 10 ABS. 2 LIT. B DBA-LU) ................................................ 522 4. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DES UNGESCHRIEBENEN ABKOMMENSRECHTLICHEN MISS BRAUCHSVORBEHALTES .............................................................................. 522 5. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG ..................................................................................................... 524 6. SCHLUSSFOLGERUNG .................................................................................. 524 FALL 49 ......................................................................................................... 525 I. SACHVERHALT ................................................................................................. 525 II. FRAGESTELLUNG .............................................................................................. 526 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................. 526 1. ALLGEMEINES .......................................................................................... 526 XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS 2. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDEN EMPFAENGERS .......................................................................................... 527 3. VERWEIGERUNG ZUFOLGE SPEZIFISCHER MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-LU .............................................................................................. 527 3.1. AUSSCHLUSSKLAUSEL (ART. 28 DBA-LU) .................................... 527 3.2. ERFORDERNIS DER MINDESTHALTEDAUER (ART. 10 ABS. 2 LIT. B DBA-LU) ................................................ 528 4. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DES UNGESCHRIEBENEN ABKOMMENSRECHTLICHEN MISS BRAUCHSVORBEHALTES ............................................................................ 528 5. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG .................................................................................................... 530 6. SCHLUSSFOLGERUNG ................................................................................. 530 FALL 50 ........................................................................................................ 531 I. SACHVERHALT ................................................................................................ 531 II. FRAGESTELLUNG ............................................................................................. 532 III. LOESUNGSANSATZ ............................................................................................ 532 1. ALLGEMEINES ......................................................................................... 532 2. NICHTGEWAEHREN DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DER FEHLENDEN NUTZUNGSBERECHTIGUNG DES DIVIDENDEN EMPFAENGERS .......................................................................................... 533 3. VERWEIGERUNG ZUFOLGE SPEZIFISCHER MISSBRAUCHSBESTIMMUNGEN DES DBA-LU .............................................................................................. 533 3.1. AUSSCHLUSSKLAUSEL (ART. 28 DBA-LU) ..................................... 533 3.2. ERFORDERNIS DER MINDESTHALTEDAUER (ART. 10 ABS. 2 LIT. B DBA-LU) ................................................ 534 4. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND DES UNGESCHRIEBENEN ABKOMMENSRECHTLICHEN MISS BRAUCHSVORBEHALTES ............................................................................. 534 5. VERWEIGERUNG DER ABKOMMENSVORTEILE AUFGRUND VON ART. 21 ABS. 2 VSTG .................................................................................................... 536 6. SCHLUSSFOLGERUNG ................................................................................. 536 XXXIX
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Steuerexperte, Lehrbeauftragter für Steuerrecht an der Universität St. Gallen) ; unter Mitarbeit von Urs Duttweiler (lic. oec. HSG, dipl. Steuerexperte, Staatssekretariat für internationale Finanzfragen SIF, bilaterale Steuerfragen und Doppelbesteuerung), Oliver Oppliger (dipl. Steuerexperte, Teamchef und stv. 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title_full	Abkommensmissbrauch der Missbrauch von Doppelbesteuerungsabkommen und dessen Bekämpfung - die schweizerische Theorie und Praxis unter Einbezug von BEPS Action 6 Georg Lutz (Dr. iur., Rechtsanwalt, dipl. Steuerexperte, Lehrbeauftragter für Steuerrecht an der Universität St. Gallen) ; unter Mitarbeit von Urs Duttweiler (lic. oec. HSG, dipl. Steuerexperte, Staatssekretariat für internationale Finanzfragen SIF, bilaterale Steuerfragen und Doppelbesteuerung), Oliver Oppliger (dipl. Steuerexperte, Teamchef und stv. Abteilungschef eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Abteilung Rückerstattung)
title_fullStr	Abkommensmissbrauch der Missbrauch von Doppelbesteuerungsabkommen und dessen Bekämpfung - die schweizerische Theorie und Praxis unter Einbezug von BEPS Action 6 Georg Lutz (Dr. iur., Rechtsanwalt, dipl. Steuerexperte, Lehrbeauftragter für Steuerrecht an der Universität St. Gallen) ; unter Mitarbeit von Urs Duttweiler (lic. oec. HSG, dipl. Steuerexperte, Staatssekretariat für internationale Finanzfragen SIF, bilaterale Steuerfragen und Doppelbesteuerung), Oliver Oppliger (dipl. Steuerexperte, Teamchef und stv. Abteilungschef eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Abteilung Rückerstattung)
title_full_unstemmed	Abkommensmissbrauch der Missbrauch von Doppelbesteuerungsabkommen und dessen Bekämpfung - die schweizerische Theorie und Praxis unter Einbezug von BEPS Action 6 Georg Lutz (Dr. iur., Rechtsanwalt, dipl. Steuerexperte, Lehrbeauftragter für Steuerrecht an der Universität St. Gallen) ; unter Mitarbeit von Urs Duttweiler (lic. oec. HSG, dipl. Steuerexperte, Staatssekretariat für internationale Finanzfragen SIF, bilaterale Steuerfragen und Doppelbesteuerung), Oliver Oppliger (dipl. Steuerexperte, Teamchef und stv. Abteilungschef eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, Abteilung Rückerstattung)
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