Verfügbarkeit: Internationale Unternehmensbesteuerung

Internationale Unternehmensbesteuerung: deutsche Investitionen im Ausland, ausländische Investitionen im Inland

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Beteiligte Personen:	Spengel, Christoph 1964- (VerfasserIn, HerausgeberIn), Bärsch, Sven-Eric 1982- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	München C.H. Beck 2023
Ausgabe:	9., neu bearbeitete und erweiterte Auflage
Schlagwörter:	Multinationales Unternehmen Internationales Steuerrecht Auslandsgeschäft Deutschland > Bundesrepublik Deutschland Enzyklopädie
Links:	http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=033619307&sequence=000001&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA
Beschreibung:	Auf dem Buchumschlag: Für sämtliche Gestaltungen bei Inbound- und Outbound-Investitionen. Mit allen Neuerungen, u. a. BEPS-Projekt und ATAD(-UmsG).
Umfang:	XLIII, 1279 Seiten Diagramme
ISBN:	9783406775499 3406775497

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT VORWORT ................................................................................................................... V INHALTSVERZEICHNIS .................................................................................................... IX ABBILDUNGSUEBERSICHT ............................................................................................... XXXI TABELLENUEBERSICHT .................................................................................................... XXXIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ........................................................................................... XXXV EINLEITUNG: PROBLEMSTELLUNG, ZIELSETZUNG UND AUFBAU DER UNTERSUCHUNG ................. 1 ERSTER TEIL. GRUNDTATBESTAENDE DER INTERNATIONALEN UNTERNEHMENSBESTEUERUNG 1. KAPITEL. DOPPEL UND MINDERBESTEUERUNGEN UND DAMIT VERBUNDENE BETRIEBS UND VOLKSWIRTSCHAFTLICHE KONSEQUENZEN .......................................................................... 3 2. KAPITEL. URSACHEN DER DOPPEL UND MINDERBESTEUERUNGEN ...................................... 6 3. KAPITEL. MOEGLICHKEITEN ZUR VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG ............................ 10 4. KAPITEL. KONKRETE AUSGESTALTUNG DER METHODEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPEL BESTEUERUNG DURCH UNILATERALE MASSNAHMEN UND DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ... 31 5. KAPITEL. MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG VON MINDERBESTEUERUNGEN ........................... 76 6. KAPITEL. OBJEKTSTEUERN ................................................................................................. 91 ZWEITER TEIL. DER EINFLUSS DER EUROPAEISCHEN INTEGRATION AUF DIE INTERNATIONALE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG 1. KAPITEL. RECHTSGRUNDLAGEN: STEUERRECHTLICHE VORSCHRIFTEN IM EUROPAEISCHEN VERTRAGSWERK UND IHRE UMSETZUNG ........................................................................... 96 2. KAPITEL. UEBERBLICK UEBER DIE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG UND IHRE BELASTUNGS WIRKUNGEN IN DEN MITGLIEDSTAATEN .......................................................................... 104 3. KAPITEL. STAND DER STEUERHARMONISIERUNG IN DER EU ................................................. 145 4. KAPITEL. REFORMUEBERLEGUNGEN ..................................................................................... 195 DRITTER TEIL. LAUFENDE BESTEUERUNG UNTERNEHMERISCHER GESTALTUNGSALTERNATI VEN AUSLAENDISCHER INVESTOREN IN DEUTSCHLAND (INBOUND-INVESTITIONEN) 1. KAPITEL. BESTEUERUNG VON GRENZUEBERSCHREITENDEN DIREKTGESCHAEFTEN AUSLAENDISCHER INVESTOREN .................................................................................................................. 215 2. KAPITEL. BESTEUERUNG VON INLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN AUSLAENDISCHER INVESTOREN ................................................................................................................. 238 3. KAPITEL. BESTEUERUNG VON INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN AUSLAENDISCHER INVESTOREN .... 261 4. KAPITEL. BESTEUERUNG VON INLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN AUSLAENDISCHER INVESTOREN ................................................................................................................. 297 VIERTER TEIL. LAUFENDE BESTEUERUNG UNTERNEHMERISCHER GESTALTUNGSALTERNATIVEN DEUTSCHER INVESTOREN IM AUSLAND (OUTBOUND-INVESTITIONEN) 1. KAPITEL. BESTEUERUNG VON GRENZUEBERSCHREITENDEN DIREKTGESCHAEFTEN INLAENDISCHER INVESTOREN .................................................................................................................. 315 2. KAPITEL. BESTEUERUNG VON AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN INLAENDISCHER INVESTOREN ................................................................................................................. 332 VIII INHALTSUEBERSICHT 3. KAPITEL. BESTEUERUNG VON AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN INLAENDISCHER INVESTOREN .... 384 4. KAPITEL. BESTEUERUNG VON AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN INLAENDISCHER INVESTOREN ................................................................................................................... 405 FUENFTER TEIL. ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG 1. KAPITEL. INTERNATIONALER MASSSTAB ................................................................................... 453 2. KAPITEL. ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG BEI DIREKTGESCHAEFTEN ......................... 538 3. KAPITEL. ERFOLGS-UND VERMOEGENSABGRENZUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN ................... 544 4. KAPITEL. ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG BEI BETRIEBSSTAETTEN .............................. 684 5. KAPITEL. ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN ................. 751 6. KAPITEL.VERFAHRENSRECHTLICHE REGELUNGEN .................................................................... 772 SECHSTER TEIL. GRENZUEBERSCHREITENDE STEUERPLANUNG 1. KAPITEL. ANKNUEPFUNGSMERKMALE, INSTRUMENTE UND LEGITIMITAET DER INTERNATIONALEN STEUERPLANUNG ............................................................................................................. 819 2. KAPITEL. STEUEROPTIMALE RECHTSFORMWAHL IM IN UND AUSLAND ................................... 826 3. KAPITEL. STEUERPLANUNG BEI DER UNTERNEHMENSFINANZIERUNG ...................................... 871 4. KAPITEL. STEUERPLANUNG MIT HOLDINGGESELLSCHAFTEN ....................................................... 918 5. KAPITEL. STEUERPLANUNG MIT VERRECHNUNGSPREISEN UND KONZERNUMLAGEN .................... 969 6. KAPITEL. INTERNATIONALE M&A-STEUERSTRATEGIEN ............................................................ 1032 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................................ 1129 ENTSCHEIDUNGSREGISTER ......................................................................................................... 1225 STICHWORTVERZEICHNIS .......................................................................................................... 1251 INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ............................................................................................................ V INHALTSUEBERSICHT ................................................................................................ VII ABBILDUNGSUEBERSICHT ......................................................................................... XXXI TABELLENUEBERSICHT ............................................................................................. XXXIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .................................................................................... XXXV EINLEITUNG: PROBLEMSTELLUNG, ZIELSETZUNG UND AUFBAU DER UNTERSUCHUNG .................. 1 ERSTER TEIL. GRUNDTATBESTAENDE DER INTERNATIONALEN UNTERNEHMENSBESTEUERUNG 1. KAPITEL. DOPPEL UND MINDERBESTEUERUNGEN UND DAMIT VERBUNDENE BETRIEBS UND VOLKSWIRTSCHAFTLICHE KONSEQUENZEN ..................................... 3 2. KAPITEL. URSACHEN DER DOPPEL UND MINDERBESTEUERUNGEN ......................... 6 A. PERSONENSTEUERN ....................................................................................................... 6 B. OBJEKTSTEUERN .......................................................................................................... 9 3. KAPITEL. MOEGLICHKEITEN ZUR VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG ............... 10 A. ANRECHNUNGS UND FREISTELLUNGSMETHODE .............................................................. 10 I. ERGEBNISSE OHNE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG ....... 11 II. ERGEBNIS BEI ANWENDUNG DER ANRECHNUNGS UND FREISTELLUNGSMETHODEN IM GEWINNFALL .................................................................................................... 12 1. DIE ANRECHNUNGSMETHODEN .......................................................................... 12 A) UNEINGESCHRAENKTE ANRECHNUNG ............................................................... 12 B) BEGRENZTE ANRECHNUNG ............................................................................. 12 2. DIE FREISTELLUNGSMETHODEN ........................................................................... 13 A) UNEINGESCHRAENKTE BEFREIUNG .................................................................... 13 B) BEFREIUNG MIT PROGRESSIONSVORBEHALT ........................................................ 13 III. ERGEBNIS BEI ANWENDUNG DER ANRECHNUNGS UND FREISTELLUNGSMETHODEN IM VERLUSTFALL ...................................................................................................... 14 1. DIE ANRECHNUNGSMETHODEN .......................................................................... 14 2. DIE FREISTELLUNGSMETHODEN ........................................................................... 14 A) UNEINGESCHRAENKTE BEFREIUNG .................................................................... 15 B) BEFREIUNG MIT PROGRESSIONSVORBEHALT ........................................................ 15 B. WETTBEWERBSPOLITISCHE KONSEQUENZEN DER METHODEN: KAPITALEXPORT UND KAPITALIMPORTNEUTRALITAET ..................................................................................... 17 I. ZUM BEGRIFF DER KAPITALEXPORT UND KAPITALIMPORTNEUTRALITAET ...................... 17 II. VOR UND NACHTEILE VON KAPITALEXPORT UND KAPITALIMPORTNEUTRALITAET .......... 19 III. DIE AUSGESTALTUNG DER ANRECHNUNGS UND FREISTELLUNGSMETHODE ALS VERFAH REN ZUR VERWIRKLICHUNG VON KAPITALEXPORT UND KAPITALIMPORTNEUTRALITAET 20 IV. SCHLUSSFOLGERUNGEN ZUR ANWENDBARKEIT DER METHODEN .................................. 23 4. KAPITEL. KONKRETE AUSGESTALTUNG DER METHODEN ZUR VERMEIDUNG DER DOP PELBESTEUERUNG DURCH UNILATERALE MASSNAHMEN UND DOPPELBESTEUERUNGS ABKOMMEN ........................................................................................................ 31 A. VOR UND NACHTEILE VON UNILATERALEN MASSNAHMEN UND VON DOPPELBESTEUE RUNGSABKOMMEN (DBA) .................................................................................... 31 X INHALTSVERZEICHNIS B. DIE VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG DURCH UNILATERALE MASSNAHMEN ............ 33 I. . EINKOMMENSTEUER ....................................................................................... 33 1. ANRECHNUNGSMETHODE .................................................................................... 33 A) DARSTELLUNG DER ANRECHNUNGSMETHODE ...................................................... 33 (1) UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT .............................................................. 34 (2) SUBJEKTIDENTITAET .................................................................................... 34 (3) GLEICHARTIGE AUSLANDSSTEUER ................................................................. 35 (4) IDENTITAET DES VERANLAGUNGSZEITRAUMS ................................................... 35 (5) AUSLAENDISCHE EINKUENFTE ....................................................................... 35 (6) ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAG ................................................................... 38 B) KRITIKPUNKTE UND REFORMANSAETZE ............................................................. 42 (1) ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN DES § 34C ABS. 1 ESTG ....................... 43 (2) ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAG ................................................................... 44 2. ABZUGSMETHODE .............................................................................................. 47 A) DARSTELLUNG DER ABZUGSMETHODE ............................................................... 47 B) VORTEILHAFTIGKEITSVERGLEICH ZWISCHEN ANRECHNUNGS UND ABZUGS METHODE ................................................................................................. 49 3. PAUSCHALIERUNGS UND ERLASSMETHODE ............................................................ 50 II. KOERPERSCHAFTSTEUER .............................................................................................. 52 1. ANRECHNUNGSMETHODE .................................................................................... 52 2. FREISTELLUNGSMETHODE ..................................................................................... 52 3. ABZUGSMETHODE .............................................................................................. 56 4. PAUSCHALIERUNGS UND ERLASSMETHODE ............................................................ 56 C. DIE VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNGEN IM ABKOMMENSRECHT ....................... 56 I. DIE UMGRENZUNG DER QUELLENBESTEUERUNG ...................................................... 57 1. DBA ZWISCHEN INDUSTRIELAENDERN (OECD-MUSTERABKOMMEN) ................... 57 2. DBA MIT ENTWICKLUNGSLAENDERN ..................................................................... 60 II. MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG IM WOHNSITZSTAAT .................................................................................................. 62 1. EINKOMMENSTEUER .......................................................................................... 64 A) ANRECHNUNGS UND ABZUGSMETHODE ......................................................... 64 (1) DIE ANRECHNUNGSMETHODE ................................................................... 64 (A) ANRECHNUNG DER TATSAECHLICH GEZAHLTEN STEUER ............................. 64 (B) BEHANDLUNG EINES STEUERUEBERHANGS .............................................. 65 (C) LAENDER UND EINKUNFTSBEZOGENE BEGRENZUNG DER ANRECHNUNG ............................................................................. 65 (2) DIE FIKTIVE STEUERANRECHNUNG ............................................................. 66 (3) WAHLRECHT ANRECHNUNGS-/ABZUGSMETHODE ....................................... 67 (4) AUSSCHLIESSLICHER ABZUG ....................................................................... 68 B) FREISTELLUNGSMETHODE ................................................................................. 68 2. KOERPERSCHAFTSTEUER .......................................................................................... 71 D. DAS VERHAELTNIS DER UNILATERALEN MASSNAHMEN ZU DEN REGELUNGEN DES ABKOMMENSRECHTS ................................................................................................ 72 5. KAPITEL. MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG VON MINDERBESTEUERUNGEN ............... 76 A. UNILATERALE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG VON MINDERBESTEUERUNGEN .................. 76 I. AUSSENSTEUERGESETZ .............................................................................................. 76 II. SONSTIGES RECHT .................................................................................................. 77 B. DBA ALS MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG VON MINDERBESTEUERUNGEN ...................... 79 C. DAS OECD-BEPS-PROJEKT ...................................................................................... 80 6. KAPITEL. OBJEKTSTEUERN .......................................................................................... 91 INHALTSVERZEICHNIS XI ZWEITER TEIL. DER EINFLUSS DER EUROPAEISCHEN INTEGRATION AUF DIE INTERNATIONALE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG 1. KAPITEL. RECHTSGRUNDLAGEN: STEUERRECHTLICHE VORSCHRIFTEN IM EUROPAEISCHEN VERTRAGSWERK UND IHRE UMSETZUNG ....................................... 96 A. ZIELSETZUNGEN DES EUROPAEISCHEN VERTRAGSWERKS UND IMPLIKATIONEN FUER DIE HARMONISIERUNG DES EUROPAEISCHEN STEUERRECHTS ............................................... 96 B. ORGANISATIONSSTRUKTUR, RECHTSQUELLEN, RECHTSSETZUNGSVERFAHREN UND GERICHTS BARKEIT IN DER EU ............................................................................................... 100 2. KAPITEL. UEBERBLICK UEBER DIE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG UND IHRE BELASTUNGSWIRKUNGEN IN DEN MITGLIEDSTAATEN ................................................... 104 A. GRUNDLAGEN .............................................................................................................. 104 B. EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER .................................................................... 106 I. BEMESSUNGSGRUNDLAGE (GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN) ................................ 106 II. EINKOMMEN-UND KOERPERSCHAFTSTEUERSAETZE ...................................................... 116 III. KOERPERSCHAFTSTEUERSYSTEME ................................................................................ 119 1. SYSTEMATISIERUNG UND UEBERBLICK UEBER DIE SYSTEME .................................... 119 2. BESTEUERUNGSWIRKUNGEN BEI NATIONALER GESCHAEFTSTAETIGKEIT ......................... 120 3. BESTEUERUNGSWIRKUNGEN BEI GRENZUEBERSCHREITENDER GESCHAEFTSTAETIGKEIT ...... 124 4. ERGEBNIS UND TRENDS IN DER ENTWICKLUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERSYSTEME . 125 C. SONSTIGE UNTERNEHMENSSTEUERN .............................................................................. 127 D. STEUERLICHE INVESTITIONS UND INNOVATIONSFORDERUNG .............................................. 129 E. BELASTUNGSWIRKUNGEN DER UNTERSCHIEDLICHEN UNTERNEHMENSSTEUERN IN EUROPA IM VERGLEICH ......................................................................................................... 136 I. ANFORDERUNGEN AN INTERNATIONALE STEUERBELASTUNGSVERGLEICHE ........................ 136 II. METHODEN ZUR BERECHNUNG UND ZUM VERGLEICH INTERNATIONALER STEUER BELASTUNGEN .................................................................................................... 138 III. ERGEBNISSE VON STEUERBELASTUNGSVERGLEICHEN AUF DER GRUNDLAGE VON MODEL LUNTERNEHMEN (EUROPEAN TAX ANALYZER) .................................................... 140 1. PRAEMISSEN ........................................................................................................ 140 2. VERGLEICH DER STEUERBELASTUNGEN FUER EIN TYPISCHES UNTERNEHMEN DES VERARBEITENDEN GEWERBES ......................................................................... 140 IV. SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DEN ERGEBNISSEN .......................................................... 143 3. KAPITEL. STAND DER STEUERHARMONISIERUNG IN DER EU ..................................... 145 A. HARMONISIERUNG IM BEREICH DER INDIREKTEN STEUERN ............................................. 145 I. UMSATZSTEUER ...................................................................................................... 145 II. BESONDERE VERBRAUCHSTEUERN .............................................................................. 148 B. HARMONISIERUNG IM BEREICH DER DIREKTEN STEUERN ............................................... 149 I. DIE MUTTER-TOCHTERRICHTLINIE .......................................................................... 150 II. DIE FUSIONSRICHTLINIE ........................................................................................ 155 III. DIE ZINS UND LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE ........................................................ 159 IV. DIE ANTI-STEUERVERMEIDUNGSRICHTLINIE ........................................................... 161 V FAZIT .................................................................................................................... 165 C. INTERNATIONALES ZUSAMMENWIRKEN IM BESTEUERUNGSVERFAHREN ............................. 166 I. AMTSHILFE UND BEITREIBUNGSRICHTLINIE ............................................................. 166 II. SCHIEDSVERFAHRENSKONVENTION ........................................................................... 169 III. STREITBEILEGUNGSRICHTLINIE ................................................................................... 171 D. EU-RECHTLICHE VORGABEN ZUR AUSGESTALTUNG DER DIREKTEN STEUERN IN DEN MITGLIEDSTAATEN .................................................................................................... 173 I. VORBEMERKUNGEN ............................................................................................... 173 XII INHALTSVERZEICHNIS II. DISKRIMINIERUNGS UND BESCHRAENKUNGSVERBOTE DER GRUNDFREIHEITEN ............. 174 1. NIEDERLASSUNGSFREIHEIT .................................................................................... 174 2. KAPITALVERKEHRSFREIHEIT ................................................................................... 178 3. ABGRENZUNG DER GRUNDFREIHEITEN .................................................................. 181 4. ZUSAMMENWIRKEN MEHRERER RECHTSORDNUNGEN ........................................... 182 5. RECHTFERTIGUNGSGRUENDE FUER EINGRIFFE IN DIE GRUNDFREIHEITEN ...................... 183 III. BEIHILFEVERBOT ...................................................................................................... 190 1. TATBESTAND UNZULAESSIGER BEIHILFEN .................................................................. 190 2. VERHAELTNIS DES BEIHILFEVERBOTS ZU DEN DISKRIMINIERUNGS UND BESCHRAEN KUNGSVERBOTEN ............................................................................................ 193 IV. FOLGERUNGEN ........................................................................................................ 193 4. KAPITEL. REFORMUEBERLEGUNGEN ............................................................................ 195 A. ZIELE DES EUROPAEISCHEN BINNENMARKTS SOWIE ANFORDERUNGEN AN DIE BESTEUERUNG VON UNTERNEHMEN IN WIRTSCHAFTLICHER UND RECHTLICHER HINSICHT .... 195 B. HARMONISIERUNG DER NATIONALEN STEUERSYSTEME ...................................................... 196 C. HARMONISIERUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERSAETZE ......................................................... 197 D. NEBENEINANDER VON WOHNSITZ UND QUELLENPRINZIP .............................................. 197 I. WOHNSITZPRINZIP UND STEUERNEUTRALITAET IM BINNENMARKT ................................ 197 II. AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ........................................................... 198 III. AUFKOMMENSVERTEILUNGSKONFLIKTE UND EU-RECHT ........................................... 199 E. SCHAFFUNG EINER GEMEINSAMEN KONSOLIDIERTEN KOERPERSCHAFTSTEUERBEMESSUNGS GRUNDLAGE .............................................................................................................. 200 I. GRUNDIDEE, FUNKTIONSWEISE, FRAGESTELLUNGEN UND MODELLE DER KONZERN BESTEUERUNG ..................................................................................................... 200 II. VORSTELLUNGEN ZUR HARMONISIERUNG DER GEWINNERMITTLUNG ............................. 202 III. VORTEILE EINER GEMEINSAMEN KOERPERSCHAFTSTEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE .......... 204 IV. BEGRUENDUNG EINER FORMELHAFTEN GEWINNAUFTEILUNG ........................................ 207 V FOLGEN FUER DEN STEUERWETTBEWERB UND DIE STEUERSAETZE IN DER EU ................. 209 F. FAZIT ............................................................................................................................ 210 DRITTER TEIL. LAUFENDE BESTEUERUNG UNTERNEHMERISCHER GESTALTUNGSALTERNATIVEN AUSLAENDISCHER INVESTOREN IN DEUTSCHLAND (INBOUND-INVESTITIONEN) 1. KAPITEL. BESTEUERUNG VON GRENZUEBERSCHREITENDEN DIREKTGESCHAEFTEN AUSLAENDISCHER INVESTOREN ................................................................................... 215 A. QUALIFIKATIONSPROBLEMATIK BEI DIREKTGESCHAEFTEN ...................................................... 215 I. NATIONALES RECHT ................................................................................................ 215 1. DER UMFANG DER QUELLENBESTEUERUNG .......................................................... 215 2. DIE ISOLIERENDE BETRACHTUNGSWEISE ............................................................... 217 II. ABKOMMENSRECHT ............................................................................................... 219 B. DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ............................................................. 224 I. NATIONALES RECHT ................................................................................................ 224 II. ABKOMMENSRECHT ............................................................................................... 233 2. KAPITEL. BESTEUERUNG VON INLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN AUSLAENDISCHER INVESTOREN ............................................................................................................ 238 A. QUALIFIKATIONSPROBLEMATIK BEI INLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN ........................ 238 I. NATIONALES RECHT ................................................................................................ 238 II. ABKOMMENSRECHT ............................................................................................... 240 III. BESTIMMUNG DER ANSAESSIGKEIT EINER GESELLSCHAFT VOR DEM HINTERGRUND EINER VERSTAERKTEN DIGITALISIERUNG DER WIRTSCHAFT .................................................... 241 INHALTSVERZEICHNIS XIII B. DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ............................................................ 242 I. NATIONALES RECHT ............................................................................................... 242 1. BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT ........................................................................ 242 A) KOERPERSCHAFTSTEUER .................................................................................... 242 (1) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ........................................................ 243 (2) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL ........................................................... 245 B) GEWERBESTEUER ........................................................................................... 246 2. BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER ..................................................................... 247 A) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL .............................................................. 247 B) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL .................................................................. 249 II. ABKOMMENSRECHT .............................................................................................. 251 1. BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT ........................................................................ 251 2. BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER ..................................................................... 252 A) GRUNDSAETZLICHE BESTEUERUNGSFOLGEN ......................................................... 252 B) BESONDERHEITEN BEI MUTTERGESELLSCHAFTEN MIT SITZ IN EU-MITGLIED STAATEN .................................................................................................... 253 C) BESONDERHEITEN BEI ZWISCHENSCHALTUNG AUSLAENDISCHER RECHTSTRAEGER .... 254 3. KAPITEL. BESTEUERUNG VON INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN AUSLAENDISCHER INVESTOREN ........................................................................................................... 261 A. QUALIFIKATIONSPROBLEMATIK BEI INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN ................................. 261 I. BETRIEBSSTAETTENGRUNDTATBESTAENDE ............................................................. 262 1. DER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF IM NATIONALEN RECHT ......................................... 262 A) GRUNDMERKMALE DER ALLGEMEINEN BETRIEBSSTAETTENDEFINITION (GRUNDTATBESTAND) ................................................................................. 262 (1) FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG ................................................................ 262 (2) NACHHALTIGKEIT ..................................................................................... 263 (3) VERFUEGUNGSMACHT ....................................................................................... 264 (4) TAETIGKEIT EINES UNTERNEHMENS ............................................................ 265 B) BETRIEBSSTAETTENBEISPIELE (POSITIVKATALOG) .................................................. 266 2. DER BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF IM ABKOMMENSRECHT ........................................ 268 A) EINSCHRAENKUNGEN DER ALLGEMEINEN BETRIEBSSTAETTENDEFINITION (NEGATIV KATALOG) .................................................................................................. 269 (1) DBA MIT INDUSTRIELAENDERN (OECD-MUSTERABKOMMEN) ................ 270 (2) DBA MIT ENTWICKLUNGS UND AUFSTREBENDEN LAENDERN (UN-MUSTERABKOMMEN) ............................................................. 273 B) BETRIEBSSTAETTENBEISPIELE (POSITIVKATALOG) .................................................. 274 3. DAS VERHAELTNIS ZWISCHEN NATIONALEM UND ABKOMMENSRECHTLICHEM BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF ................................................................................ 275 II. BETRIEBSSTAETTENSONDERTATBESTAENDE ...................................................................... 275 1. BAUAUSFUEHRUNGEN UND MONTAGEN ................................................................ 276 2. WIRTSCHAFTSBERATENDE UND TECHNISCHE DIENSTLEISTUNGEN ............................. 283 3. VERTRETERTAETIGKEITEN ....................................................................................... 285 A) ABGRENZUNG ZWISCHEN BETRIEBSSTAETTE UND VERTRETER ................................. 285 B) VERTRETERBEGRIFF ......................................................................................... 286 (1) NACHHALTIGKEIT ..................................................................................... 287 (2) WEISUNGSGEBUNDENHEIT ....................................................................... 288 (3) TAETIGKEIT EINES UNTERNEHMENS ............................................................ 290 B. DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ............................................................ 291 I. NATIONALES RECHT ............................................................................................... 291 1. EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER .......................................................... 292 A) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL .............................................................. 292 B) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL .................................................................. 293 XIV INHALTSVERZEICHNIS 2. GEWERBESTEUER ................................................................................................ 294 II. ABKOMMENSRECHT ............................................................................................... 294 1. EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER .......................................................... 294 A) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ................................................................ 294 B) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL .................................................................. 295 2. GEWERBESTEUER ................................................................................................ 295 4. KAPITEL. BESTEUERUNG VON INLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN AUSLAENDISCHER INVESTOREN ................................................................................... 297 A. QUALIFIKATIONSPROBLEMATIK BEI INLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ..................... 297 I. NATIONALES RECHT ................................................................................................ 297 II. ABKOMMENSRECHT ............................................................................................... 300 B. DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ............................................................. 302 I. NATIONALES RECHT ................................................................................................ 302 1. EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER .......................................................... 302 A) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ................................................................ 303 (1) GEWINNANTEIL ........................................................................................ 304 (2) SONDERVERGUETUNGEN .............................................................................. 306 B) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL .................................................................. 307 2. GEWERBESTEUER ................................................................................................ 308 II. ABKOMMENSRECHT ............................................................................................... 309 1. EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER .......................................................... 309 A) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ................................................................ 309 (1) GEWINNANTEIL ........................................................................................ 309 (2) SONDERVERGUETUNGEN .............................................................................. 310 B) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL .................................................................. 312 2. GEWERBESTEUER ................................................................................................ 313 VIERTER TEIL. LAUFENDE BESTEUERUNG UNTERNEHMERISCHER GESTALTUNGSALTERNATIVEN DEUTSCHER INVESTOREN IM AUSLAND (OUTBOUND-INVESTITIONEN) 1. KAPITEL. BESTEUERUNG VON GRENZUEBERSCHREITENDEN DIREKTGESCHAEFTEN INLAENDISCHER INVESTOREN ..................................................................................... 315 A. QUALIFIKATIONSPROBLEMATIK BEI DIREKTGESCHAEFTEN ..................................................... 315 B. DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG .................................................. 317 I. QUELLENBESTEUERUNG ........................................................................................... 317 1. NATIONALES RECHT ............................................................................................ 317 2. ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 318 II. WOHNSITZBESTEUERUNG .......................................................................................... 318 1. NATIONALES RECHT ............................................................................................ 318 A) EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER ...................................................... 318 (1) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ......................................................... 318 (2) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL ............................................................ 319 B) GEWERBESTEUER ............................................................................................ 324 2. ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 326 A) EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER ...................................................... 326 (1) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ......................................................... 326 (2) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL ............................................................ 326 B) GEWERBESTEUER ............................................................................................ 328 III. TABELLARISCHE UEBERSICHT UEBER DIE ERGEBNISSE .................................................... 328 INHALTSVERZEICHNIS XV 2. KAPITEL. BESTEUERUNG VON AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN INLAENDISCHER INVESTOREN ........................................................................................................... 332 A. QUALIFIKATIONSPROBLEMATIK BEI AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN ...................... 332 I. NATIONALES RECHT ............................................................................................... 332 1. ZUR METHODIK DER STEUERRECHTSQUALIFIKATION (RECHTSTYPENVERGLEICH) ........ 332 2. BESONDERHEITEN BEI BASISGESELLSCHAFTEN ........................................................ 337 A) WESEN UND ZIELSETZUNG VON BASISGESELLSCHAFTEN ..................................... 337 B) DURCHGRIFFSBESTEUERUNG ............................................................................. 338 (1) AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT ALS SCHEINGESELLSCHAFT (§41 ABS. 2 AO) ........................................................................... 338 (2) AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFT ALS TREUHAENDERIN (§ 39 AO) .......... 338 (3) MISSBRAUCH VON GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN BEI EINSCHALTUNG VON BASISGESELLSCHAFTEN (§ 42 AO) ....................................................... 339 C) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG .................................................................... 342 (1) REGULAERE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG (§ 7 ABS. 1 ASTG) ............... 343 (2) ERWEITERTE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG FUER ZWISCHENEINKUENFTE MIT KAPITALANLAGECHARAKTER (§ 13 ASTG) ...................................... 347 (3) WUERDIGUNG UND PERSPEKTIVEN DER HINZURECHNUNGS BESTEUERUNG .................................................................................. 348 3. ZUSAMMENFASSENDES PRUEFSCHEMA .................................................................. 350 II. ABKOMMENSRECHT .............................................................................................. 350 1. DIE QUALIFIKATION DER AUSLANDSGESELLSCHAFT ALS ABKOMMENSBERECHTIGTE PERSON ........................................................................................................ 350 2. BESONDERHEITEN BEI BASISGESELLSCHAFTEN ........................................................ 351 A) DURCHGRIFFSBESTEUERUNG UND DBA ........................................................... 351 B) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG UND DBA .................................................. 352 B. DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ............................................................ 353 I. DOMIZILSTAAT DER KAPITALGESELLSCHAFT .................................................................. 353 1. NATIONALES RECHT ........................................................................................... 353 A) BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT .................................................................... 353 B) BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER ................................................................ 354 2. ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 355 A) BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFT .................................................................... 355 B) BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER ................................................................ 356 II. INLANDSBESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER ............................................................. 360 1. NATIONALES RECHT ........................................................................................... 360 A) EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER ...................................................... 360 (1) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ........................................................ 360 (2) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL ........................................................... 363 (3) BESTEUERUNGSWIRKUNGEN BEI BASISGESELLSCHAFTEN ................................ 368 (A) DURCHGRIFFSBESTEUERUNG ............................................................... 368 (B) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG ........................................................ 368 B) GEWERBESTEUER ........................................................................................... 371 2. ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 374 A) EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER ...................................................... 374 (1) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ........................................................ 374 (2) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL ........................................................... 376 (3) BESTEUERUNGSWIRKUNGEN BEI BASISGESELLSCHAFTEN ................................ 377 (A) DURCHGRIFFSBESTEUERUNG ............................................................... 377 (B) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG ........................................................ 377 B) GEWERBESTEUER ........................................................................................... 378 III. TABELLARISCHE UEBERSICHT UEBER DIE ERGEBNISSE ................................................... 379 XVI INHALTSVERZEICHNIS 3. KAPITEL. BESTEUERUNG VON AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN INLAENDISCHER INVESTOREN ............................................................................................................ 384 A. QUALIFIKATIONSPROBLEMATIK BEI AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN ................................. 384 B. DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ............................................................. 386 I. DOMIZILSTAAT DER BETRIEBSSTAETTE (QUELLENBESTEUERUNG) ..................................... 386 1. NATIONALES RECHT ............................................................................................ 386 2. ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 389 II. INLANDSBESTEUERUNG DES STAMMHAUSES (WOHNSITZBESTEUERUNG) ........................ 390 1. NATIONALES RECHT ............................................................................................ 390 A) EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER ...................................................... 390 (1) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ......................................................... 390 (2) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL ............................................................ 392 B) GEWERBESTEUER ............................................................................................ 394 2. ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 394 A) EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER ...................................................... 394 (1) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ......................................................... 394 (2) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL ............................................................ 397 B) GEWERBESTEUER ............................................................................................ 400 III. TABELLARISCHE UEBERSICHT UEBER DIE ERGEBNISSE ..................................................... 401 4. KAPITEL. BESTEUERUNG VON AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN INLAENDISCHER INVESTOREN ..................................................................................... 405 A. QUALIFIKATIONSPROBLEMATIK BEI AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ................... 405 I. DIE QUALIFIKATION DER GESELLSCHAFT (STEUERSUBJEKTQUALIFIKATION) ..................... 405 1. NATIONALES RECHT ............................................................................................ 406 A) ZUR METHODIK DER QUALIFIKATION (RECHTSTYPENVERGLEICH) ....................... 406 (1) EINORDNUNG ALS PERSONEN ODER KAPITALGESELLSCHAFT ........................... 406 (2) UEBERPRUEFUNG DER GEWERBEBETRIEBSEIGENSCHAFT VON PERSONEN GESELLSCHAFTEN ................................................................................. 407 B) BEISPIELE ZUR QUALIFIKATION AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTSFORMEN .............. 408 2. ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 409 A) VERTRAGSSTAATEN MIT MITUNTERNEHMERKONZEPT ........................................... 410 B) VERTRAGSSTAATEN MIT KAPITALGESELLSCHAFTSKONZEPT ....................................... 411 (1) LOESUNG SUBJEKTIVER QUALIFIKATIONSKONFLIKTE AUF BASIS SPEZIELLER ABKOMMENSVEREINBARUNGEN ......................................................... 411 (2) LOESUNG SUBJEKTIVER QUALIFIKATIONSKONFLIKTE AUF BASIS DES OECD MUSTERABKOMMENS ......................................................................... 412 II. DIE QUALIFIKATION DER EINKUENFTE DES GESELLSCHAFTERS (STEUEROBJEKT QUALIFIKATION) ................................................................................................. 414 1. NATIONALES RECHT ............................................................................................ 414 A) ZUR MASSGEBLICHKEIT INLAENDISCHER GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN ......... 415 B) INHALT UND STRUKTUR DER STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE EINES MITUNTERNEHMERS 416 (1) GEWINNANTEIL ....................................................................................... 416 (2) VERLUSTANTEIL (§ 15A ESTG) ................................................................... 416 (3) SONDERVERGUETUNGEN .............................................................................. 417 2. ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 418 A) GEWINNANTEIL .............................................................................................. 418 B) SONDERVERGUETUNGEN ................................................................................... 420 B. DURCHFUEHRUNG DER LAUFENDEN BESTEUERUNG ............................................................. 423 I. SITZSTAAT DER PERSONENGESELLSCHAFT ....................................................................... 423 1. NATIONALES RECHT ............................................................................................ 423 INHALTSVERZEICHNIS XVII A) STAATEN MIT MITUNTERNEHMERKONZEPT ....................................................... 424 (1) BESTEUERUNG VON GEWINNANTEILEN UND SONDERVERGUETUNGEN ............. 424 (2) DIE BEHANDLUNG VON DRITTSTAATSEINKUENFTEN ...................................... 425 B) STAATEN MIT KAPITALGESELLSCHAFTSKONZEPT ................................................... 426 2. ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 427 A) STAATEN MIT MITUNTERNEHMERKONZEPT ....................................................... 427 (1) ANWENDBARKEIT UND INHALT DES BETRIEBSSTAETTENPRINZIPS BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN .............................................................. 427 (2) DIE BEHANDLUNG VON DRITTSTAATSEINKUENFTEN ...................................... 427 B) STAATEN MIT KAPITALGESELLSCHAFTSKONZEPT ................................................... 428 II. INLANDSBESTEUERUNG DER MITUNTERNEHMER ........................................................ 429 1. NATIONALES RECHT ........................................................................................... 429 A) EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER ...................................................... 429 (1) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ........................................................ 429 (A) DIE BEHANDLUNG VON IM SITZSTAAT DER PERSONENGESELLSCHAFT ERHOBENEN QUELLENSTEUERN .................................................... 429 (B) DIE BEHANDLUNG VON IN DRITTSTAATEN ERHOBENEN QUELLENSTEUERN 430 (2) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL ........................................................... 431 (A) DER VERLUSTANTEIL NACH § 15A ESTG .............................................. 432 (B) DIE WIRKUNG DES § 15A ESTG IM RAHMEN DER ANRECHNUNGS UND ABZUGSMETHODE ............................................................... 436 B) GEWERBESTEUER ........................................................................................... 439 2. ABKOMMENSRECHT ........................................................................................... 439 A) EINKOMMEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER ..................................................... 439 (1) DIE BESTEUERUNG IM GEWINNFALL ........................................................ 439 (A) BESTEUERUNG BEI UEBEREINSTIMMENDER SUBJEKTQUALIFIKATION ........ 439 (B) BESTEUERUNG BEI ABWEICHENDER SUBJEKTQUALIFIKATION ................ 444 (2) DIE BESTEUERUNG IM VERLUSTFALL ........................................................... 445 B) GEWERBESTEUER ........................................................................................... 446 III. TABELLARISCHE UEBERSICHT UEBER DIE ERGEBNISSE ................................................... 447 FUENFTER TEIL. ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG 1. KAPITEL. INTERNATIONALER MASSSTAB ....................................................................... 453 A. NOTWENDIGKEIT EINER ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG ................................... 453 B. ZIELE UND METHODEN ............................................................................................... 456 C. GRUNDSATZ DES FREMDVERGLEICHS ............................................................................... 458 I. ORIENTIERUNGSHILFEN ........................................................................................... 458 II. LEITLINIEN FUER DIE ANWENDUNG DES FREMDVERGLEICHS ....................................... 461 1. IDENTIFIZIERUNG DER KAUFMAENNISCHEN UND FINANZIELLEN BEZIEHUNGEN .......... 461 A) ZIELSETZUNG UND VERGLEICHBARKEITSFAKTOREN .............................................. 461 B) DIE VERTRAGLICHEN BEDINGUNGEN DES GESCHAEFTSVORFALLS ............................ 462 C) FUNKTIONEN, KAPITALEINSATZ UND RISIKEN ................................................. 464 (1) FUNKTIONSANALYSE ................................................................................. 464 (2) RISIKOANALYSE ...................................................................................... 464 (3) RISIKOFREIE UND RISIKOADJUSTIERTE RENDITE ........................................ 467 D) EIGENSCHAFTEN DER UEBERTRAGENEN WERTE ODER GELEISTETEN DIENSTE ........... 468 E) WIRTSCHAFTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN .................................................... 469 F) GESCHAEFTSSTRATEGIEN .................................................................................... 469 2. ANERKENNUNG DER TATSAECHLICH DURCHGEFUEHRTEN GESCHAEFTSVORGAENGE ............. 470 3. VERLUSTE ........................................................................................................... 471 4. AUSWIRKUNGEN STAATLICHER MASSNAHMEN ........................................................ 473 5. VERWENDUNG VON ZOLLWERTEN ....................................................................... 474 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 6. STANDORTVORTEILE UND ANDERE BESONDERHEITEN EINES LOKALEN MARKTES .......... 475 7. MITARBEITER ...................................................................................................... 476 8. SYNERGIEN INNERHALB EINES MULTINATIONALEN KONZERNS ................................. 476 III. METHODEN ZUR BESTIMMUNG DES ARM S-LENGTH-ENTGELTS ................................. 477 1. AUSWAHL DER AM BESTEN GEEIGNETEN VERRECHNUNGSPREISMETHODE .................. 477 2. TRANSAKTIONSBEZOGENE STANDARDMETHODEN .................................................... 480 A) DIE PREISVERGLEICHSMETHODE ...................................................................... 480 B) DIE WIEDERVERKAUFSPREISMETHODE ............................................................. 482 C) DIE KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE ................................................................... 484 3. GESCHAEFTSFALLBEZOGENE GEWINNMETHODEN ..................................................... 488 A) GESCHAEFTSFALLBEZOGENE NETTOMARGENMETHODE .......................................... 488 B) GESCHAEFTSFALLBEZOGENE GEWINNAUFTEILUNGSMETHODE ................................. 493 4. GLOBALER BETRIEBSVERGLEICH ............................................................................. 496 5. FESTLEGUNG DER VERRECHNUNGSPREISE MIT HILFE INNERBETRIEBLICHER PLANDATEN . 497 6. HYPOTHETISCHER FREMDVERGLEICH .................................................................... 500 A) GRUNDSAETZE ................................................................................................. 500 B) ERMITTLUNG DES ERTRAGSWERTS ...................................................................... 501 (1) ERMITTLUNG DER ZU DISKONTIERENDEN UEBERSCHUESSE ............................... 501 (A) BRUTTOZAHLUNGSREIHE ...................................................................... 501 (B) BERUECKSICHTIGUNG VON STEUERN ...................................................... 502 (2) ERMITTLUNG DES KAPITALISIERUNGSZEITRAUMS ........................................... 503 (3) ERMITTLUNG DES DISKONTIERUNGSFAKTORS ................................................ 504 C) BESTIMMUNG DES VERRECHNUNGSPREISES ....................................................... 505 (1) HANDLUNGSALTERNATIVEN ......................................................................... 505 (2) TRANSAKTIONSKOSTEN UND VERAEUSSERUNGSGEWINNSTEUERN ....................... 506 7. GLOBALE GEWINNZERLEGUNG ............................................................................. 506 IV VERGLEICHBARKEITSANALYSE ..................................................................................... 507 1. VERGLEICHSHANDLUNGEN .................................................................................... 507 A) UNTERSUCHUNGSSCHRITTE ............................................................................... 507 B) ANALYSE DER WIRTSCHAFTLICHEN RAHMENBEDINGUNGEN ................................ 508 C) ANALYSE DER KONZERNINTERNEN TRANSAKTION UND FESTLEGUNG DER UNTERSUCHUNGSPERSPEKTIVE 508 (1) GEGENSTAND ........................................................................................... 508 (2) GESAMTVEREINBARUNG UEBER EIN PAKET VON LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN ...................................................................................... 508 (3) VORTEILSAUSGLEICH .................................................................................. 509 (4) FESTLEGUNG DER UNTERSUCHUNGSPERSPEKTIVE ......................................... 511 (5) INFORMATIONEN IN BEZUG AUF DIE KONZERNINTERNE TRANSAKTION .......... 511 D) VERGLEICHSTRANSAKTIONEN .............................................................................. 513 (1) DATENBASIS ............................................................................................. 513 (A) ALTERNATIVEN ................................................................................... 513 (B) INTERNE VERGLEICHSDATEN .................................................................. 514 (C) EXTERNE VERGLEICHSDATEN UND DATENQUELLEN ................................. 514 (D) NUTZUNG AGGREGIERTER DATEN ......................................................... 517 (E) EINSCHRAENKUNGEN IN DER VERFUEGBARKEIT VON FREMDDATEN ............. 517 (2) AUSWAHLPROZESS .................................................................................... 517 (3) SACHGERECHTE ANPASSUNGEN .................................................................. 518 (4) BANDBREITE ............................................................................................ 521 2. ZEITLICHER BEZUG ............................................................................................. 524 3. WESENTLICHE AENDERUNGEN DER WIRTSCHAFTLICHEN RAHMENBEDINGUNGEN ........ 527 A) KRISENHAFTE ENTWICKLUNGEN ....................................................................... 527 B) VERGLEICHBARKEITSANALYSE ............................................................................. 527 INHALTSVERZEICHNIS XIX C) VERLUSTE UND DIE ZUORDNUNG SPEZIFISCHER KRISENKOSTEN ......................... 528 D. EIGNUNG DER DIREKTEN METHODE EINER GEWINN UND VERMOEGENSERMITTLUNG FUER DIE ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG BEI INTERNATIONALER GESCHAEFTSTAETIGKEIT .... 529 I. MOEGLICHE SCHWAECHEN DER DIREKTEN METHODE .................................................. 529 1. DIREKTGESCHAEFTE .............................................................................................. 529 2. KAPITALGESELLSCHAFTEN ..................................................................................... 530 3. BETRIEBSSTAETTEN ............................................................................................... 531 II. MOEGLICHE VORTEILE EINER ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG NACH DER INDIREKTEN METHODE ..................................................................................... 532 1. KONZEPTIONELLE VORTEILE DER INDIREKTEN METHODE ....................................... 532 2. KRITIK ............................................................................................................. 533 3. PRAKTISCHE PROBLEME ..................................................................................... 534 4. KONZEPTIONELLE SCHWAECHEN .......................................................................... 535 III. FAZIT .................................................................................................................... 536 2. KAPITEL. ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG BEI DIREKTGESCHAEFTEN ............ 538 A. INLAENDISCHE UND AUSLAENDISCHE ERTRAEGE ..................................................................... 538 B. INLAENDISCHE UND AUSLAENDISCHE AUFWENDUNGEN ........................................................ 538 I. DIREKT ZURECHENBARE AUFWENDUNGEN ............................................................... 538 II. MITTELBARER ZUSAMMENHANG MIT DEN ERTRAEGEN ................................................ 539 III. WECHSELKURSERFOLGE ............................................................................................ 541 3. KAPITEL. ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN .... 544 A. ENTWICKLUNG DES ARM S LENGTH PRINCIPLE .................................................................. 544 B. RECHTSGRUNDLAGEN FUER ERGEBNISKORREKTUREN IM INTERNATIONALEN KONZERN ........... 546 I. NATIONALES RECHT ............................................................................................... 546 1. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG ................................................................... 547 A) BEGRIFF ........................................................................................................ 547 B) RECHTSFOLGEN ............................................................................................. 550 C) BEISPIELE .................................................................................................... 552 D) VORTEILSAUSGLEICH ....................................................................................... 554 2. VERDECKTE EINLAGE .......................................................................................... 555 A) BEGRIFF ........................................................................................................ 555 B) RECHTSFOLGEN ............................................................................................. 557 C) BEISPIELE .................................................................................................... 558 D) VORTEILSAUSGLEICH ....................................................................................... 560 3. BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN ....................................................................... 560 A) GEGENSTAND ................................................................................................ 560 (1) ZIELSETZUNG ........................................................................................ 560 (2) ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN ........................................................... 561 (A) NAHESTEHENDE PERSONEN .............................................................. 561 (B) GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ZUM AUSLAND ............................................ 564 (C) MINDERUNG VON EINKUENFTEN AUFGRUND FEHLENDER BEACHTUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES ......................................................... 566 B) RECHTSFOLGEN ............................................................................................. 567 (1) KORREKTUR DER EINKUENFTE .................................................................... 567 (2) PROBLEME BEI DER TECHNISCHEN DURCHFUEHRUNG DER BERICHTIGUNG DER EINKUENFTE ....................................................................................... 568 C) VERHAELTNIS DER BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN ZUR VERDECKTEN GEWINN AUSSCHUETTUNG UND ZUR VERDECKTEN EINLAGE ........................................... 568 D) VORTEILSAUSGLEICH BEI DER BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN ......................... 572 II. VERHAELTNIS DER BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN ZUM UNIONSRECHT ..................... 573 III. ABKOMMENSRECHT .............................................................................................. 576 XX INHALTSVERZEICHNIS IV. VERHAELTNIS ZWISCHEN DEN NATIONALEN UND DEN ABKOMMENSRECHTLICHEN KORREKTURVORSCHRIFTEN ................................................................................... 579 C. PRAEZISIERUNG DES FREMDVERGLEICHSENTGELTS FUER GESCHAEFTSVORGAENGE IM RAHMEN DES LAUFENDEN GESCHAEFTSVERKEHRS ......................................................................... 584 I. BESTIMMUNGEN DES ASTG ................................................................................... 584 II. VERTRIEB VON GUETERN UND WAREN ....................................................................... 586 1. SACHGERECHTE ABGRENZUNG DER VERTRIEBSBEZIEHUNG ...................................... 586 2. VERRECHNUNGSPREISANALYSE ............................................................................... 589 A) ART DER VERTRIEBSBEZIEHUNG ........................................................................ 589 B) BESTIMMUNG DER FREMDUEBLICHEN VERGUETUNG ODER DES PRODUKT VERRECHNUNGSPREISES ............................................................................... 590 III. HERSTELLUNG VON ERZEUGNISSEN ............................................................................ 593 1. SACHGERECHTE ABGRENZUNG DER LIEFERUNGSBEZIEHUNG ................................... 593 2. VERRECHNUNGSPREISANALYSE ............................................................................... 594 A) ART DER VERTRIEBSBEZIEHUNG ........................................................................ 594 B) BESTIMMUNG DER FREMDUEBLICHEN VERGUETUNG ODER DES PRODUKTVERRECH NUNGSPREISES ............................................................................................ 595 IV. DIENSTLEISTUNGEN ................................................................................................. 598 1. ABGRENZUNG DER VERRECHENBAREN LEISTUNGEN VOM GESELLSCHAFTERAUFWAND UND DER KOSTENUMLAGE NACH DEM POOLKONZEPT ........................................ 598 A) TYPOLOGIE KONZERNINTERNER LEISTUNGSBEZIEHUNGEN .................................. 598 B) GESELLSCHAFTERAUFWAND (SHAREHOLDER EXPENSES) .......................................... 601 C) VERRECHENBARE KONZERNDIENSTLEISTUNGEN .................................................. 602 (1) LEISTUNGEN MIT EINDEUTIGEM DIENSTLEISTUNGSCHARAKTER ...................... 602 (2) MISCHFAELLE ............................................................................................. 603 (A) KOORDINATIONSLEISTUNGEN ............................................................... 603 (B) KONTROLLTAETIGKEITEN ........................................................................ 604 (C) PLANUNG ........................................................................................... 605 (D) UNTERSTUETZUNGS UND BERATUNGSLEISTUNGEN ................................... 605 (E) REISEKOSTEN .................................................................................... 605 (F) ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT ...................................................... 605 D) VERWALTUNGSPOOL ......................................................................................... 607 2. VERRECHNUNGSPREISANALYSE ............................................................................... 607 A) ART DER DIENSTLEISTUNG ................................................................................ 607 (1) UNMITTELBARER LEISTUNGSTRANSFER ......................................................... 607 (2) MITTELBARER LEISTUNGSTRANSFER ............................................................. 608 B) BESTIMMUNG DES FREMDVERGLEICHSENTGELTS ................................................ 609 (1) DIREKTE PREISVERRECHNUNG .................................................................. 609 (2) INDIREKTE PREISVERRECHNUNG ............................................................... 610 (A) ANWENDUNGSBEREICH ...................................................................... 610 (B) ERMITTLUNG DES ENTGELTS ................................................................. 611 (C) BESTIMMUNG DES AUFTEILUNGSSCHLUESSELS .......................................... 612 C) KONZERNINTERNE DIENSTLEISTUNGEN, DIE ZUR WERTSCHOEPFUNG WENIG BEITRAGEN ................................................................................................ 613 V KOSTENUMLAGEVEREINBARUNGEN ........................................................................... 615 1. KONZEPTION .................................................................................................... 615 2. SACHGERECHTE ABGRENZUNG DER LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ................................. 616 A) PRUEFUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN MERKMALE .................................................. 616 B) KREIS DER MOEGLICHEN VERTRAGSPARTNER ......................................................... 617 C) ANERKENNUNG DER VERTRAGSBEZIEHUNG ........................................................ 618 3. VERRECHNUNGSPREISANALYSE ............................................................................... 618 A) ART DER KOSTENUMLAGEVEREINBARUNG .......................................................... 618 INHALTSVERZEICHNIS XXI B) ANWENDUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES .......................................... 619 (1) ERWARTETE VORTEILE ................................................................................ 619 (2) WERT DER BEITRAEGE ................................................................................ 621 (3) AUSGLEICHSZAHLUNGEN .......................................................................... 622 (4) WECHSEL IM BESTAND DER POOLMITGLIEDER ............................................ 623 VI. FINANZIERUNGSLEISTUNGEN .................................................................................... 624 1. DAS SPEKTRUM KONZERNINTERNER FINANZIERUNGSLEISTUNGEN .......................... 624 2. TREASURY-FUNKTIONEN .................................................................................... 626 A) KONZERNINTERNE DARLEHEN ........................................................................ 626 (1) SACHGERECHTE ABGRENZUNG DER FINANZIELLEN BEZIEHUNG ..................... 626 (A) EINFLUSSGROESSEN ................................................................................ 626 (B) ANERKENNUNG DER TATSAECHLICHEN GESCHAEFTSVORFAELLE ....................... 628 (2) VERRECHNUNGSPREISANALYSE ................................................................... 629 (A) BESONDERHEITEN KONZERNINTERNER DARLEHEN ................................. 629 (B) BESTIMMUNG DES FREMDUEBLICHEN ZINSSATZES .................................. 631 (3) SPERRWIRKUNG DES ABKOMMENSRECHTLICHEN FREMDVERGLEICHS ............ 634 B) CASH POOLING ............................................................................................. 637 (1) SACHGERECHTE ABGRENZUNG DER FINANZIELLEN BEZIEHUNGEN ................ 637 (2) VERRECHNUNGSPREISANALYSE ................................................................... 640 C) HEDGING .................................................................................................... 642 3. FINANZGARANTIEN ............................................................................................. 643 A) SACHGERECHTE ABGRENZUNG DER FINANZIELLEN BEZIEHUNGEN ........................ 643 B) VERRECHNUNGSPREISANALYSE ......................................................................... 645 4. EIGENVERSICHERER ............................................................................................. 646 VII. GESCHAEFTSVORFAELLE IM ZUSAMMENHANG MIT IMMATERIELLEN WERTEN ................. 648 1. BESONDERE VERRECHNUNGSPREISGRUNDSAETZE FUER IMMATERIELLE WERTE ............... 648 A) IDENTIFIKATION IMMATERIELLER WERTE ........................................................... 648 B) ZURECHNUNG VON ERTRAEGEN AUS DER VERWERTUNG IMMATERIELLER WERTE .... 650 (1) EIGENTUM AN IMMATERIELLEN WERTEN .................................................. 650 (2) SACHGERECHTE ABGRENZUNG DER DEMPE-FUNKTIONEN ....................... 651 (3) ANERKENNUNG DER RISIKOAUFTEILUNG IM KONZERN ............................. 652 (4) ANWENDUNGSFAELLE ................................................................................. 653 C) UEBERTRAGUNG ODER UEBERLASSUNG SOWIE GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN UNTER NUTZUNG IMMATERIELLER WERTE .............................................................. 653 (1) ART DER GESCHAEFTSVORFAELLE .................................................................... 653 (A) UEBERTRAGUNG ODER UEBERLASSUNG IMMATERIELLER WERTE .................. 653 (B) GESCHAEFTSVORFAELLE UNTER NUTZUNG IMMATERIELLER WERTE ............... 654 (2) VERRECHNUNGSPREISANALYSE ................................................................... 655 (A) SACHGERECHTE ABGRENZUNG DER LEISTUNGSBEZIEHUNG ..................... 655 (B) WAHL DER AM BESTEN GEEIGNETEN VERRECHNUNGSPREISMETHODE ....... 655 (C) PREISBILDUNG BEI HOHER UNSICHERHEIT ........................................... 657 2. VERRECHNUNG VON PATENTEN UND KNOW-HOW-LIZENZEN ............................... 658 A) ENTGELTPFLICHT ............................................................................................. 658 B) BESTIMMUNG DER ANGEMESSENEN LIZENZGEBUEHR ....................................... 660 (1) UEBERSICHT ............................................................................................. 660 (2) MARKTORIENTIERTES VERFAHREN ............................................................... 660 (3) KAPITALWERTORIENTIERTE VERFAHREN ........................................................ 662 (4) GEWINNAUFTEILUNGSMETHODE ............................................................... 663 (5) KOSTENORIENTIERTE ANSAETZE ................................................................... 664 3. NAMENS UND MARKENLIZENZEN ..................................................................... 665 A) ENTGELTPFLICHT ............................................................................................. 665 B) BESTIMMUNG DER ANGEMESSENEN LIZENZGEBUEHR ....................................... 668 XXII INHALTSVERZEICHNIS D. ERMITTLUNG DES FREMDVERGLEICHSENTGELTS FUER DIE BESTANDTEILE EINES TRANSFERPAKETS IM RAHMEN VON KONZERN-RESTRUKTURIERUNGEN (FUNKTIONSVERLAGERUNGEN) ......... 670 L ZUR PERSPEKTIVE DER OECD ............................................................................... 670 II. REGELUNGEN DES DEUTSCHEN GESETZ UND DES VERORDNUNGSGEBERS ..................... 672 1. BESTIMMUNG DER VERRECHNUNGSPREISE NACH DEM AUSSENSTEUERGESETZ ........... 672 2. FUNKTIONSVERLAGERUNGSVERORDNUNG ................................................................. 674 A) BEGRIFF DER FUNKTION .................................................................................. 674 B) FUNKTIONSVERLAGERUNG ................................................................................ 675 C) WERT DES TRANSFERPAKETS .............................................................................. 677 D) BESTANDTEILE DES TRANSFERPAKETS .................................................................. 680 E) BESTIMMUNG DES EINIGUNGSBEREICHS .......................................................... 680 F) SCHADENSERSATZ-, ENTSCHAEDIGUNGS-UND AUSGLEICHSANSPRUECHE ................... 681 G) EINZELHEITEN IN FAELLEN NACHTRAEGLICHER ANPASSUNGEN ................................. 682 4. KAPITEL. ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG BEI BETRIEBSSTAETTEN ................ 684 A. BESONDERHEITEN DER GEWINNABGRENZUNG BEI BETRIEBSSTAETTEN ................................. 684 B. RECHTSGRUNDLAGEN ..................................................................................................... 686 I. NATIONALES RECHT ................................................................................................ 686 1. BUCHFUEHRUNGSPFLICHT ................................................................................................. 686 2. GEWINNERMITTLUNG .......................................................................................... 687 A) STEUERBILANZGEWINN .................................................................................... 687 B) GEWINN UND EINKUENFTE .............................................................................. 688 C) ENTNAHME UND EINLAGE .............................................................................. 688 D) GEWINNABGRENZUNG ................................................................................... 689 3. BERICHTIGUNG DER EINKUENFTE .......................................................................... 692 A) REGELUNGSINHALT .......................................................................................... 692 B) VERHAELTNIS VON STEUERLICHER GEWINNERMITTLUNG UND BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN ...................................................................................... 694 C) VERHAELTNIS ZUM UNIONSRECHT ...................................................................... 696 II. ABKOMMENSRECHT ............................................................................................... 697 III. VERHAELTNIS ZWISCHEN DEN NATIONALEN UND DEN ABKOMMENSRECHTLICHEN REGELUNGEN ................................................................................................... 699 C. ZUORDNUNGSGRUNDSAETZE ............................................................................................. 702 I. STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG .......................................................................... 702 1. AUFWANDS UND ERTRAGSZUORDNUNG ................................................................. 702 2. ZURECHNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN .............................................................. 703 3. ZURECHNUNG VON EIGEN UND FREMDKAPITAL ................................................. 705 II. AUSSENSTEUERLICHE GEWINNABGRENZUNG .............................................................. 707 1. RECHTSGRUNDLAGE UND ANWENDUNGSBEREICH .................................................. 707 2. ZUORDNUNG VON PERSONALFUNKTIONEN ............................................................ 709 3. ZUORDNUNG VON VERMOEGENSWERTEN ............................................................... 710 4. ZUORDNUNG VON GESCHAEFTSVORFAELLEN DES UNTERNEHMENS ............................... 713 5. CHANCEN UND RISIKEN .................................................................................... 714 6. ERMITTLUNG DES BETRIEBSSTAETTEN-DOTATIONSKAPITALS ........................................ 715 7. ZUORDNUNG DER UEBRIGEN PASSIVA UND VON FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN .... 718 8. BESONDERE ZUORDNUNGSREGELUNGEN ............................................................... 720 A) UEBERSICHT ..................................................................................................... 720 B) BANKEN ........................................................................................................ 720 C) VERSICHERUNGSBETRIEBSSTAETTEN ...................................................................... 721 D) BAU UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTEN SOWIE FOERDERBETRIEBSSTAETTEN ............. 722 E) STAENDIGE VERTRETER ....................................................................................... 723 F) BETRIEBSSTAETTEN OHNE PERSONALFUNKTION (YYFUNKTIONSLOSE BETRIEBSSTAETTEN ) 726 INHALTSVERZEICHNIS XXIII D. ABRECHNUNG VON INTERNEN LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ................................................. 726 I. SYSTEMATIK .......................................................................................................... 726 II. ENTSTRICKUNGSENTNAHMEN UND VERSTRICKUNGSEINLAGEN ...................................... 727 1. RECHTSGRUNDLAGEN .......................................................................................... 727 2. VERRECHNUNG TYPISCHER GESCHAEFTSVORGAENGE .................................................. 729 A) UEBERFUEHRUNG VOM INLAENDISCHEN STAMMHAUS IN DIE AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE ......................................................................................... 729 B) UEBERFUEHRUNG UND RUECKUEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN DAS INLAENDISCHE STAMMHAUS ........................................................................ 732 (1) EINKUENFTE DER BETRIEBSSTAETTE SIND AUFGRUND EINES DBA FREIGESTELLT .. 732 (2) EINKUENFTE DER BETRIEBSSTAETTE SIND NICHT AUFGRUND EINES DBA FREIGESTELLT ....................................................................................... 733 C) UEBERFUEHRUNG AUS DER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE IN DAS AUSLAENDISCHE STAMMHAUS UND VICE VERSA .................................................................... 733 D) ANTEILIGE NUTZUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ............................................... 734 E) GRUENDUNG UND AUFLOESUNG DER BETRIEBSSTAETTE ........................................... 735 III. ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN .............................................. 735 1. RECHTSGRUNDLAGEN .......................................................................................... 735 2. TYPISCHE AUSPRAEGUNGSFORMEN ....................................................................... 736 3. BESONDERHEITEN BEI BANKEN UND VERSICHERUNGEN ....................................... 739 4. BESONDERHEITEN BEI ZEITLICH BEGRENZTEN BETRIEBSSTAETTEN ............................. 740 E. ERMITTLUNGSINSTRUMENTE ......................................................................................... 741 I. RECHTSGRUNDLAGEN .............................................................................................. 741 II. HILFS UND NEBENRECHNUNG ............................................................................... 742 1. AUFSTELLUNGSPFLICHT ........................................................................................ 742 2. INHALT DER HILFS UND NEBENRECHNUNG ......................................................... 743 E WAEHRUNGSUMRECHNUNG .......................................................................................... 744 I. FRAGESTELLUNGEN .................................................................................................. 744 II. BUCHFUEHRUNGSPFLICHT IM AUSLAND ...................................................................... 745 III. QUALIFIKATION DER UMRECHNUNGSBEDINGTEN WAEHRUNGSERFOLGE .......................... 746 5. KAPITEL. ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN .. 751 A. BESONDERHEITEN DER GEWINNABGRENZUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN .................... 751 I. EINFUEHRUNG ......................................................................................................... 751 II. UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS DER PERSONENGESELLSCHAFT ............................ 753 1. GESELLSCHAFTSVERMOEGEN (GESAMTHANDSVERMOEGEN) ....................................... 753 2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ............................................................................. 754 B. RECHTSGRUNDLAGEN ................................................................................................... 755 I. NATIONALES RECHT ............................................................................................... 755 1. UEBERSICHT ........................................................................................................ 755 2. ENTNAHMEN UND EINLAGEN ............................................................................. 756 3. BUCHWERTVERKNUEPFUNG (§ 6 ABS. 5 ESTG) .................................................... 757 4. ENTSTRICKUNGSENTNAHME UND VERSTRICKUNGSEINLAGE ...................................... 759 A) ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGE ...................................... 759 B) VERHAELTNIS ZUR BUCHWERTVERKNUEPFUNG (§ 6 ABS. 5 ESTG) ........................ 759 5. BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN (§§ 1, LA ASTG) ............................................ 760 A) ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGE ...................................... 760 B) VERHAELTNIS ZU ENTNAHMEN UND EINLAGEN .................................................. 762 II. ABKOMMENSRECHT .............................................................................................. 764 III. VERHAELTNIS ZWISCHEN NATIONALEM RECHT UND ABKOMMENSRECHT ...................... 764 C. LIEFERUNGS UND LEISTUNGSVERKEHR DER PERSONENGESELLSCHAFT ................................. 765 I. LIEFERUNGS UND LEISTUNGSVERKEHR MIT DRITTEN ................................................ 765 II. LIEFERUNGS UND LEISTUNGSVERKEHR MIT UNTERBETRIEBSSTAETTEN .......................... 765 XXIV INHALTSVERZEICHNIS III. UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZUR NUTZUNG ............................................. 765 IV. UEBERTRAGUNGSFAELLE ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER ........................... 766 1. ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN ........................................................................... 766 2. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN ..................................................................... 768 A) ZWISCHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT UND EINEM BETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS .................................................................................. 768 B) ZWISCHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT UND DEM PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS ......................................................................................... 769 3. UEBERTRAGUNGEN GEGEN GESELLSCHAFTSRECHTE ..................................................... 769 A) ZWISCHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT UND EINEM BETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS .................................................................................. 769 B) ZWISCHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT UND DEM PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS ......................................................................................... 770 V. UEBERTRAGUNGSFAELLE ZWISCHEN DEN GESELLSCHAFTERN .............................................. 770 6. KAPITEL. VERFAHRENSRECHTLICHE REGELUNGEN ......................................................... 772 A. BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE ............................................................................................ 772 I. PFLICHTEN DER FINANZBEHOERDEN ............................................................................ 772 II. MITWIRKUNGSPFLICHTEN DER BETEILIGTEN ................................................................ 773 1. ALLGEMEINE MITWIRKUNGSPFLICHTEN ................................................................. 773 2. ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT BEI AUSLANDSSACHVERHALTEN .............................. 773 3. BESONDERE AUFZEICHNUNGEN UND DOKUMENTATIONSPFLICHTEN ........................ 775 A) EINFUEHRUNG ................................................................................................. 775 B) GEGENSTAND DER AUFZEICHNUNGSPFLICHT ....................................................... 776 C) LANDESSPEZIFISCHE, UNTERNEHMENSBEZOGENE DOKUMENTATION (LOCAL FILE) 779 (1) SACHVERHALTSDOKUMENTATION ................................................................. 779 (2) ANGEMESSENHEITSDOKUMENTATION ........................................................ 780 (A) UEBERSICHT ........................................................................................ 780 (B) INFORMATIONEN AUS DATENBANKEN ODER AUS DEM INTERNET ............ 781 (C) BANDBREITEN UND IHRE EINENGUNG ................................................. 782 (D) PLANUNGSRECHNUNGEN AUFGRUND VON INNERBETRIEBLICHEN PLANDATEN UND AUFGRUND VON GEWINNPROGNOSEN .................. 783 D) STAMMDOKUMENTATION (MASTER FILE) .......................................................... 783 (1) UEBERSICHT .............................................................................................. 783 (2) INHALTE DER STAMMDOKUMENTATION ...................................................... 784 E) INTERNATIONALE STANDARDS ............................................................................. 786 4. GESTEIGERTE MITWIRKUNGSPFLICHTEN BEI GESCHAEFTSVORGAENGEN ZU EINEM NICHT KOOPERATIVEN STEUERHOHEITSGEBIET ................................................... 787 III. MITTEILUNGSPFLICHTEN ............................................................................................ 788 1. LAENDERBEZOGENER BERICHT MULTINATIONALER UNTERNEHMENSGRUPPEN ............ 788 A) EINFUEHRUNG ................................................................................................. 788 B) MITZUTEILENDE INFORMATIONEN .................................................................... 789 C) AKTUELLE ENTWICKLUNGEN ........................................................................... 791 2. MITTEILUNG VON VERRECHNUNGSPREISGESTALTUNGEN ............................................ 792 A) EINFUEHRUNG ................................................................................................. 792 B) KENNZEICHEN HINSICHTLICH VERRECHNUNGSPREISGESTALTUNGEN ....................... 793 C) KENNZEICHEN HINSICHTLICH UEBRIGER STEUERGESTALTUNGEN MIT BEZUG ZUR ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG ..................................................... 795 IV. INTERNATIONALER INFORMATIONSAUSTAUSCH .............................................................. 796 V. RECHTSFOLGEN BEI VERSTOESSEN GEGEN MITWIRKUNGS UND MITTEILUNGSPFLICHTEN PFLICHTEN .......................................................................................................... 798 1. VERSTOESSE GEGEN DIE ALLGEMEINEN AUSKUNFTS UND VORLAGEPFLICHTEN ............. 798 2. VERSTOESSE GEGEN DIE BESONDEREN AUFZEICHNUNGS UND VORLAGEPFLICHTEN ....... 799 INHALTSVERZEICHNIS XXV 3. VERSTOESSE GEGEN DIE MITTEILUNGSPFLICHTEN ...................................................... 801 B. INTERNATIONALE STREITBEILEGUNG UND -PRAEVENTION ..................................................... 801 I. ABWICKLUNG VON VERRECHNUNGSPREISBERICHTIGUNGEN UND VERSTAENDIGUNGS ODER SCHIEDSVERFAHREN .................................................................................... 801 1. UEBERSICHT ........................................................................................................ 801 2. INTERNATIONALE VERSTAENDIGUNG AUF SAFE-HARBOUR-REGELUNGEN .................... 804 3. VERSTAENDIGUNGS UND SCHIEDSVEREINBARUNG NACH DBA ............................... 804 4. VERSTAENDIGUNGS UND SCHIEDSVERFAHREN NACH DER EU SCHIEDSVERFAHRENSKONVENTION .................................................................... 808 5. VERSTAENDIGUNGS UND SCHIEDSVERFAHREN NACH DER EU-STREITBEILEGUNGS RICHTLINIE ..................................................................................................... 810 II. VORABVERSTAENDIGUNGSVERFAHREN (APA) ............................................................... 813 1. EINFUEHRUNG ..................................................................................................... 813 2. REGELUNGSINHALT DES ABGABENRECHTLICHEN VERSTAENDIGUNGSVERFAHRENS ........... 814 3. WUERDIGUNG VON VORABVERSTAENDIGUNGSVERFAHREN ............................................ 816 SECHSTER TEIL. GRENZUEBERSCHREITENDE STEUERPLANUNG 1. KAPITEL. ANKNUEPFUNGSMERKMALE, INSTRUMENTE UND LEGITIMITAET DER INTER NATIONALEN STEUERPLANUNG ................................................................................ 819 2. KAPITEL. STEUEROPTIMALE RECHTSFORMWAHL IM IN UND AUSLAND ................... 826 A. SYSTEMATISIERUNG DER FORMEN GRENZUEBERSCHREITENDER UNTERNEHMENSTAETIGKEIT .... 826 B. GRUNDSAETZLICHE BELASTUNGSUNTERSCHIEDE DER GESTALTUNGSALTERNATIVEN .................... 827 I. ERMITTLUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGEN ........................................................... 827 1. BUCHFUEHRUNGSPFLICHT ................................................................................................ 827 2. ERFOLGS UND VERMOEGENSABGRENZUNG ............................................................ 827 II. BESTEUERUNG VON GEWINNEN UND VERLUSTEN ...................................................... 829 1. BESTEUERUNG IM DOMIZILSTAAT ....................................................................... 829 A) BESTEUERUNG VON GEWINNEN ..................................................................... 829 B) BEHANDLUNG VON VERLUSTEN ........................................................................ 830 2. BESTEUERUNG IM WOHNSITZSTAAT DES GESELLSCHAFTERS ...................................... 830 A) BESTEUERUNG VON GEWINNEN ..................................................................... 830 B) BEHANDLUNG VON VERLUSTEN ........................................................................ 834 III. SUBSTANZBESTEUERUNG .......................................................................................... 835 C. STEUERSTRATEGIEN FUER AUSLAENDISCHE INVESTOREN IN DEUTSCHLAND (INBOUND INVESTITIONEN) ...................................................................................................... 836 I. EINFLUSSFAKTOREN AUF DIE STEUERBELASTUNG DES INLANDSENGAGEMENTS ................ 836 II. DURCHFUEHRUNG DES BELASTUNGSVERGLEICHS ZWISCHEN TOCHTERKAPITALGESELLSCHAFT UND BETRIEBSSTAETTE IN DEUTSCHLAND .............................................................. 838 1. ERLAEUTERUNG DER AUSGANGSDATEN .................................................................... 838 2. GEWINNFALL ...................................................................................................... 839 A) AUSLAENDISCHE SPITZENEINHEIT IN DER RECHTSFORM EINES PERSONEN UNTERNEHMENS ....................................................................................... 839 (1) NICHT-DBA-FALL ............................................................................................ 839 (2) DBA-FALL ............................................................................................. 841 B) AUSLAENDISCHE SPITZENEINHEIT IN DER RECHTSFORM EINER KAPITALGESELLSCHAFT 842 (1) NICHT-DBA-FALL .................................................................................. 842 (A) EBENE DER GESELLSCHAFT ................................................................ 842 (B) EBENE DER GESELLSCHAFTER ............................................................. 843 (2) DBA-FALL ....................................................................................................... 845 (A) EBENE DER GESELLSCHAFT ................................................................ 845 (B) EBENE DER GESELLSCHAFTER ............................................................. 845 XXVI INHALTSVERZEICHNIS 3. VERLUSTFALL ......................................................................................................... 847 A) NICHT-DBA-FALL ......................................................................................... 847 B) DBA-FALL .................................................................................................................. 848 4. ZUSAMMENFASSUNG .......................................................................................... 848 D. STEUERSTRATEGIEN FUER AUSLANDSINVESTITIONEN VON STEUERINLAENDERN (OUTBOUND-INVESTITIONEN) .................................................................................. 853 I. EINFLUSSFAKTOREN AUF DIE STEUERBELASTUNG DES AUSLANDSENGAGEMENTS ............... 853 II. DURCHFUEHRUNG DES BELASTUNGSVERGLEICHS ZWISCHEN BETRIEBSSTAETTE UND TOCHTERKAPITALGESELLSCHAFT IM AUSLAND .......................................................... 855 1. ERLAEUTERUNG DER AUSGANGSDATEN ..................................................................... 855 2. GEWINNFALL ....................................................................................................... 856 A) INLAENDISCHE SPITZENEINHEIT IN DER RECHTSFORM EINES PERSONEN UNTERNEHMENS ......................................................................................... 856 (1) NICHT-DBA-FALL ............................................................................................ 856 (2) DBA-FALL .......................................................................................................... 858 B) INLAENDISCHE SPITZENEINHEIT IN DER RECHTSFORM EINER KAPITALGESELLSCHAFT . 859 (1) NICHT-DBA-FALL .................................................................................. 859 (A) EBENE DER GESELLSCHAFT .................................................................. 859 (B) EBENE DER GESELLSCHAFTER .............................................................. 860 (2) DBA-FALL .............................................................................................. 862 (A) EBENE DER GESELLSCHAFT .................................................................. 862 (B) EBENE DER GESELLSCHAFTER .............................................................. 863 3. VERLUSTFALL ......................................................................................................... 865 A) NICHT-DBA-FALL ......................................................................................... 865 B) DBA-FALL ..................................................................................................... 866 4. ZUSAMMENFASSUNG .......................................................................................... 866 3. KAPITEL. STEUERPLANUNG BEI DER UNTERNEHMENSFINANZIERUNG ........................ 871 A. GRUNDSAETZE INTERNATIONALER UNTERNEHMENSFINANZIERUNG ....................................... 871 B. FINANZIERUNG VON INBOUND-INVESTITIONEN ................................................................ 873 I. KAPITALGESELLSCHAFTEN ........................................................................................... 873 1. BELASTUNGSVERGLEICH ZWISCHEN EIGEN UND FREMDFINANZIERUNG .................... 873 2. BEGRENZUNG DER FREMDFINANZIERUNG IN DEUTSCHLAND .................................... 875 A) PROBLEMATIK ................................................................................................ 875 B) ZINSSCHRANKE ............................................................................................... 876 (1) GRUNDREGEL ........................................................................................... 876 (2) AUSNAHMETATBESTAENDE .......................................................................... 878 (3) GESTALTUNGSANSAETZE ................................................................................ 880 3. ANGEMESSENHEIT DER VERGUETUNG ..................................................................... 881 4. FINANZIERUNG IN DER KRISE .............................................................................. 883 II. BETRIEBSSTAETTEN ..................................................................................................... 887 1. DOTATIONSKAPITAL UND FREMDFINANZIERUNG .................................................... 887 2. BESONDERHEITEN BEI DER BEGRENZUNG DER FREMDFINANZIERUNG IN DEUTSCHLAND ............................................................................................... 889 III. PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................................................................................ 889 1. FINANZIERUNGSKOSTEN UND MITUNTERNEHMERKONZEPTION ............................... 889 2. BESONDERHEITEN BEI DER BEGRENZUNG DER FREMDFINANZIERUNG IN DEUTSCHLAND ................................................................................................ 891 C. FINANZIERUNG VON OUTBOUND-INVESTITIONEN ............................................................ 893 I. KAPITALGESELLSCHAFTEN ........................................................................................... 893 1. BELASTUNGSVERGLEICH ZWISCHEN EIGEN UND FREMDFINANZIERUNG ................... 893 2. BEGRENZUNG DER FREMDFINANZIERUNG IM AUSLAND .......................................... 900 3. ANGEMESSENHEIT DER VERGUETUNG ..................................................................... 902 INHALTSVERZEICHNIS XXVII II. BETRIEBSSTAETTEN ................................................................................................... 902 III. PERSONENGESELLSCHAFTEN ...................................................................................... 904 D. ANSATZPUNKTE FUER KOMPLEXERE FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN ................................... 906 I. VORBEMERKUNG ................................................................................................... 906 II. ABSCHIRMUNG VON ZINSERTRAEGEN DURCH EINSATZ VON FINANZIERUNGS GESELLSCHAFTEN ................................................................................................ 906 III. NUTZUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN ............................................................ 910 1. ALLGEMEINES ................................................................................................... 910 2. QUALIFIKATIONSKONFLIKTE BEI HYBRIDEN FINANZINSTRUMENTEN ........................ 911 3. ZURECHNUNGSKONFLIKTE BEI FINANZIERUNGSSTRUKTUREN ................................... 912 4. LEASING UEBER DIE GRENZE ............................................................................... 914 5. NUTZUNG UNTERSCHIEDLICHER PERIODISIERUNGSVORSCHRIFTEN ............................ 915 IV. WEITERE ANSATZPUNKTE FUER KOMPLEXERE FINANZIERUNGSGESTALTUNGEN ................ 916 1. STEUERPLANUNG BEI INBOUND-FINANZIERUNGEN .............................................. 916 2. FIKTIVE QUELLENSTEUERANRECHNUNG ................................................................ 917 4. KAPITEL. STEUERPLANUNG MIT HOLDINGGESELLSCHAFTEN ........................................ 918 A. BEGRIFF UND ERSCHEINUNGSFORMEN DER HOLDINGGESELLSCHAFT .................................... 918 B. TYPISCHE BEISPIELE FUER DEN EINSATZ VON HOLDINGGESELLSCHAFTEN ............................ 922 I. REDUZIERUNG VON QUELLENSTEUERN ................................................................ 922 II. KONSOLIDIERUNG VON POSITIVEN UND NEGATIVEN ERGEBNISSEN .......................... 925 III. STEUERWIRKSAME FINANZIERUNG DES BETEILIGUNGSPORTFOLIOS ........................... 930 IV. MINIMIERUNG DER STEUERPFLICHT AUFVERAEUSSERUNGSGEWINNE .......................... 931 V. GELTENDMACHUNG BZW. BEWAHRUNG VON TEILWERTABSCHREIBUNGEN UND LIQUIDATIONSVERLUSTEN 932 VI. VERMEIDUNG VON ANRECHNUNGSUEBERHAENGEN .................................................. 932 VII. UMFORMUNG VON EINKUENFTEN ........................................................................ 933 VIII. NUTZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTSPRIVILEGIEN ................................................ 934 IX. VERMEIDUNG AUSLAENDISCHER ERBSCHAFTSTEUERN ................................................ 934 C. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EIGNUNG EINES LANDES ALS HOLDINGSTANDORT .................... 935 D. GRENZEN DER EINSCHALTUNG VON HOLDINGGESELLSCHAFTEN ........................................... 949 I. GESETZLICHE GRENZEN DER STEUERPLANUNG .......................................................... 949 II. MASSNAHMEN ZUM SCHUTZ DER WOHNSITZBESTEUERUNG ....................................... 952 1. ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG ............................................................................... 952 2. MISSBRAUCHSVORSCHRIFTEN ................................................................................ 952 3. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG ........................................................................ 960 III. MASSNAHMEN ZUM SCHUTZ DER QUELLENBESTEUERUNG ........................................ 962 IV. SCHRANKEN DURCH GEGENLAEUFIGE STEUEREFFEKTE ................................................... 968 5. KAPITEL. STEUERPLANUNG MIT VERRECHNUNGSPREISEN UND KONZERNUMLAGEN ... 969 A. DIE AUFGABEN DER BETRIEBLICHEN VERRECHNUNGSPREISPOLITIK .................................... 969 I. ENTWICKLUNG EINES VERRECHNUNGSPREISSYSTEMS .................................................. 969 II. BEWEISMITTELVORSORGE ........................................................................................ 970 III. OPTIMALE ALLOKATION DER BEMESSUNGSGRUNDLAGEN ............................................ 971 B. VERRECHNUNGSPREISSTRATEGIEN FUER AUSLAENDISCHE INVESTOREN IN DEUTSCHLAND (INBOUND-INVESTITIONEN) ..................................................................................... 973 I. ALLOKATION DER KONZERNFUNKTIONEN UNTER BERUECKSICHTIGUNG VON KAPITAL EINSATZ UND RISIKEN ........................................................................................ 973 II. ZUR INTENSITAET UNTERNEHMERISCHER FUNKTIONEN IM INLAND ............................... 974 1. ZIELSETZUNG .................................................................................................... 974 2. ANWENDUNGSBEREICHE FUNKTIONSARMER KONZERNGESELLSCHAFTEN .................... 975 A) KAPITALGESELLSCHAFTEN .................................................................................. 975 (1) VERTRIEB ............................................................................................... 975 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS (2) PRODUKTION ........................................................................................... 977 (3) DIENSTLEISTUNGEN .................................................................................. 978 B) BETRIEBSSTAETTEN ............................................................................................ 979 (1) PERSONALFUNKTION .................................................................................. 979 (2) SPEZIFISCHE WAHLRECHTE ........................................................................ 980 (A) STANDARDANNAHMEN ........................................................................ 980 (B) IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ....................................................... 980 (C) DOTATIONSKAPITAL INLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN AUSLAENDISCHER UNTERNEHMEN .......................................................................... 981 (D) FINANZIERUNGEN .............................................................................. 981 III. VERRECHNUNG KONZERNINTERNER REALLOKATIONSMASSNAHMEN ............................... 982 1. HANDLUNGSOPTIONEN BEI DER BESTIMMUNG DES FREMDVERGLEICHS ENTGELTS ........................................................................................................ 982 A) GRUNDLAGEN ................................................................................................ 982 B) GEGENSTAND DER VERGUETUNGSPFLICHT ............................................................. 983 C) BEWERTUNG DER UEBERTRAGENENVORTEILE ....................................................... 985 (1) UEBERSICHT .............................................................................................. 985 (2) BEWERTUNG DES TRANSFERPAKETS AUF DER BASIS EINES TATSAECHLICHEN FREMDVERGLEICHS ............................................................................. 986 (3) BEWERTUNG DER BESTANDTEILE DES TRANSFERPAKETS AUF DER BASIS VON EINZELVERRECHNUNGSPREISEN 987 (4) BEWERTUNG DES TRANSFERPAKETS AUF DER BASIS DES HYPOTHETISCHEN FREMDVERGLEICHS ............................................................................. 987 (5) PREISANPASSUNG ..................................................................................... 989 2. BETRIEBLICHE ANWENDUNGSFAELLE IM ZUSAMMENHANG MIT INBOUND-INVESTI TIONEN .......................................................................................................... 992 A) KAPITALGESELLSCHAFTEN .................................................................................. 992 (1) VERTRIEB ................................................................................................ 992 (2) PRODUKTION ........................................................................................... 994 (3) DIENSTLEISTUNGEN .................................................................................. 996 B) BETRIEBSSTAETTEN ............................................................................................ 996 C. VERRECHNUNGSPREISSTRATEGIEN FUER AUSLANDSINVESTITIONEN VON STEUERINLAENDERN (OUTBOUND-INVESTITIONEN) .................................................................................. 997 I. DAS ERREICHEN DER ABSCHIRMWIRKUNG ALS GESTALTUNGSVORGABE ......................... 997 1. VERLAGERUNG DES REALSTANDORTES BEI KAPITALIMPORTNEUTRALER BESTEUERUNG ... 997 2. DIE ABHAENGIGKEIT KAPITALIMPORTNEUTRALER BESTEUERUNG VON DEN RECHTLI CHEN RAHMENBEDINGUNGEN ....................................................................... 998 3. WESENTLICHE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT IM AUSLAENDISCHEN STAAT ..................... 1000 II. ZUR INTENSITAET UNTERNEHMERISCHER FUNKTIONEN IM AUSLAND ............................ 1002 1. ZIELSETZUNG ...................................................................................................... 1002 2. ANWENDUNGSBEREICHE FUER EIN KONZERNINTERNES OUTSOURCING ..................... 1003 A) KAPITALGESELLSCHAFTEN .................................................................................. 1003 (1) VERTRIEB ................................................................................................ 1003 (2) PRODUKTIONSTAETIGKEIT ............................................................................. 1005 (3) DIENSTLEISTUNGEN .................................................................................. 1007 (A) MANAGEMENTGESELLSCHAFTEN, KONTROLL UND KOORDINIERUNGS STELLEN ....................................................................................... 1007 (B) UEBERNAHME SONSTIGER DIENSTLEISTUNGSFUNKTIONEN ....................... 1008 (4) FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG .............................................................. 1009 (A) VERRECHNUNGSFORMEN ..................................................................... 1009 (B) VERMOEGENSVERWALTUNGSGESELLSCHAFT ............................................... 1015 (C) PATENT-, LIZENZ-UND MARKENVERWERTUNGSGESELLSCHAFTEN ............. 1017 INHALTSVERZEICHNIS XXIX B) BETRIEBSSTAETTEN ........................................................................................... 1020 (1) PERSONALFUNKTIONEN ........................................................................... 1020 (2) SPEZIFISCHE WAHLRECHTE IM BETRIEBSSTAETTENKONTEXT ............................ 1020 (A) AUSGLEICHSPOSTEN .......................................................................... 1020 (B) DOTATIONSKAPITAL AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN INLAENDISCHER UNTERNEHMEN ........................................................................ 1021 III. SPERREN AUF DEM WEG ZU EINER NIEDRIGEN KONZERNSTEUERQUOTE ..................... 1021 1. ABWEHRMECHANISMEN DER STEUERGESETZGEBUNG ........................................... 1021 2. VERRECHNUNG KONZERNINTERNER REALLOKATIONSMASSNAHMEN IM ZUSAMMEN HANG MIT OUTBOUND-INVESTITIONEN ........................................................... 1023 A) KAPITALGESELLSCHAFTEN .................................................................................. 1023 (1) VERTRIEB .............................................................................................. 1023 (2) PRODUKTION ......................................................................................... 1025 (3) DIENSTLEISTUNGEN ................................................................................. 1027 (4) FORSCHUNG .......................................................................................... 1030 B) BETRIEBSSTAETTEN ........................................................................................... 1031 6. KAPITEL. INTERNATIONALE M&A-STEUERSTRATEGIEN ............................................... 1032 A. VERMEIDUNG DER GEWINNREALISIERUNG ...................................................................... 1032 I. ZUR PROBLEMATIK DER BESTEUERUNG GRUPPENINTERNER TRANSAKTIONEN ............... 1032 II. DAS INSTRUMENTARIUM DES STEUERPLANERS .......................................................... 1034 1. STEUERNEUTRALE UMSTRUKTURIERUNG DURCH GEWINNREALISIERUNGS AUFSCHUB ..................................................................................................... 1034 A) UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ ....................................................................... 1034 B) UEBERTRAGUNGEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN, REALTEILUNG UND UEBERFUEHRUNGSTATBESTAENDE .................................................................... 1036 C) SICHERSTELLUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS ................................... 1037 2. NUTZUNG VON STEUERBEFREIUNGSVORSCHRIFTEN ................................................. 1038 III. TYPISCHE REORGANISATIONSFAELLE .......................................................................... 1041 1. INBOUND-REORGANISATIONEN .......................................................................... 1041 A) INKORPORATION EINER DEUTSCHEN BETRIEBSSTAETTE ......................................... 1041 B) ZUSAMMENFASSUNG VON BETEILIGUNGEN IN EINER DEUTSCHEN HOLDING ....... 1044 (1) KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS EINBRINGENDE .............................................. 1044 (2) DEUTSCHE NATUERLICHE PERSONEN ALS EINBRINGENDE ............................... 1046 (3) AUSLAENDISCHE NATUERLICHE PERSONEN ALS EINBRINGENDE ........................ 1047 C) INLAENDISCHE UMWANDLUNGEN,VERSCHMELZUNGEN UND SPALTUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG ...................................................................................... 1048 (1) UMWANDLUNG EINER KAPITAL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT .............. 1048 (2) VERSCHMELZUNG .................................................................................... 1050 (3) SPALTUNG ............................................................................................... 1052 D) SITZVERLEGUNG VOM AUSLAND INS INLAND .................................................... 1054 2. OUTBOUND-REORGANISATIONEN ....................................................................... 1057 A) EINBRINGUNG EINER BETRIEBSSTAETTE IN EINE AUSLANDSGESELLSCHAFT ............... 1057 B) ZUSAMMENFASSUNG VON BETEILIGUNGEN IN EINER AUSLANDSHOLDING ........... 1059 (1) UEBERTRAGUNGEN DURCH DEUTSCHE KAPITALGESELLSCHAFTEN ...................... 1059 (2) DEUTSCHE NATUERLICHE PERSONEN ALS EINBRINGENDE ............................... 1060 (3) AUSLAENDISCHE PERSONEN ALS EINBRINGENDE ........................................... 1061 C) AUSLAENDISCHE UMWANDLUNGEN MIT INLANDSBEZUG .................................... 1061 (1) UMWANDLUNG EINER KAPITAL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT ............... 1061 (2) VERSCHMELZUNG ................................................................................... 1063 (3) SPALTUNG .............................................................................................. 1065 (4) AUSLAENDISCHE UMWANDLUNGEN UND HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG .... 1066 D) SITZVERLEGUNG VOM INLAND INS AUSLAND .................................................... 1067 XXX INHALTSVERZEICHNIS B. AKQUISITIONSGESTALTUNG .............................................................................................. 1069 I. INBOUND-AKQUISITIONEN ..................................................................................... 1069 1. STEUERPLANERISCHE AUSGANGSUEBERLEGUNGEN BEIM UNTERNEHMENSKAUF ....... 1069 2. ERWERB EINER BETRIEBSSTAETTE ODER EINES MITUNTERNEHMERANTEILS .................. 1072 3. STEUERSTRATEGIEN ZUM ERWERB VON KAPITALGESELLSCHAFTEN .............................. 1074 A) ERWERB DES BETRIEBSVERMOEGENS (ASSET DEAL) ODER KAUF DER ANTEILE (SHARE DEAL) ............................................................................................. 1074 B) STRUKTURIERUNGSALTERNATIVEN ZUR VERZOEGERUNG DES STEUERLICHEN VERAEUSSERUNGSZEITPUNKTS ........................................................................ 1078 C) WAHL DES AKQUISITIONSVEHIKELS ................................................................... 1080 (1) STRUKTURIERUNG DES ERWERBS UEBER EINE INLAENDISCHE HOLDING-KAPITALGESELLSCHAFT .......................................................... 1080 (2) STRUKTURIERUNG DES ERWERBS UEBER EINE INLAENDISCHE HOLDING-PERSONENGESELLSCHAFT ....................................................... 1081 4. VERKEHRSTEUERLICHE ASPEKTE (GRUNDERWERB UND UMSATZSTEUER) ............... 1083 5. ZUSAMMENFASSENDE EMPFEHLUNGEN ZUR AUSWAHL DES AKQUISITIONSKONZEPTS 1085 II. OUTBOUND-AKQUISITIONEN .................................................................................. 1086 1. STEUERPLANERISCHE AUSGANGSUEBERLEGUNGEN BEIM UNTERNEHMENSKAUF ......... 1086 2. DIE GESTALTUNG DER TRANSAKTION ..................................................................... 1088 A) RECHTSFORMSPEZIFISCHE ERWERBSSTRATEGIEN ................................................ 1088 (1) ERWERB EINER AUSLANDSBETRIEBSSTAETTE .................................................... 1088 (2) ERWERB AUSLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILE ................................ 1090 (3) ERWERB EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT .............................. 1091 B) POSTAKQUISITORISCHE INTEGRATIONSMASSNAHMEN ........................................... 1092 3. EIN BEISPIELSFALL: UNTERNEHMENSKAUF IN DEN USA ....................................... 1093 C. UNTERNEHMENSKOOPERATIONEN UND UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUESSE .................. 1099 I. JOINTVENTURES ....................................................................................................... 1099 1. DEFINITION, MOTIVATION UND VERTRAGSGESTALTUNG ............................................. 1099 2. FORMEN DER ZUSAMMENARBEIT ....................................................................... 1101 A) SCHULDRECHTLICHE VS. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE JOINTVENTURES ....................... 1101 B) VERTRAGS-JOINT-VENTURES .............................................................................. 1102 C) GEMEINSCHAFTSUNTERNEHMEN ...................................................................... 1103 3. STEUEROPTIMIERUNG BEI DER STANDORT UND RECHTSFORMWAHL ....................... 1108 A) STEUERLICHE ZIELSETZUNGEN EINES JOINT-VENTURE-PARTNERS ......................... 1108 B) PERSONENGESELLSCHAFTSSTRUKTUREN ................................................................. 1111 (1) DEUTSCHE JOINT-VENTURE-PERSONENGESELLSCHAFT .................................... 1111 (2) AUSLAENDISCHE JOINT-VENTURE-PERSONENGESELLSCHAFT .............................. 1113 C) KAPITALGESELLSCHAFTSSTRUKTUREN .................................................................... 1114 (1) DEUTSCHE JOINT-VENTURE-KAPITALGESELLSCHAFT ....................................... 1114 (2) AUSLAENDISCHE JOINT-VENTURE-KAPITALGESELLSCHAFT ................................. 1115 (3) SE ALS JOINT-VENTURE-KAPITALGESELLSCHAFT ............................................. 1117 D) DIREKTZUORDNUNG VON GEWINNBESTANDTEILEN ZU EINZELNEN PARTNERN ...... 1118 4. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE STEUERSTRATEGIE ................................................... 1121 II. INTERNATIONALE FUSIONEN BOERSENNOTIERTER GESELLSCHAFTEN (MERGER OFEQUALS) ... 1123 1. ABGRENZUNG VON INTERNATIONALEN FUSIONEN UND JOINTVENTURES ................... 1123 2. GESTALTUNGSALTERNATIVEN UND STEUERLICHE KONSEQUENZEN ............................... 1123 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................................ 1129 ENTSCHEIDUNGSREGISTER ......................................................................................................... 1225 STICHWORTVERZEICHNIS .......................................................................................................... 1251
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