Verfügbarkeit: Unternehmensfinanzierung durch Ausgabe von Kryptotoken

Unternehmensfinanzierung durch Ausgabe von Kryptotoken: Besteuerung in Deutschland und in der Schweiz

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Bibliographische Detailangaben
Beteiligte Personen:	Hötzel, David 1986- (VerfasserIn), Krüger, Fabian (VerfasserIn), Niermann, Marcus 1988- (VerfasserIn), Scherer, Lukas (VerfasserIn), Lehmann, Daniel 1960- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Berlin Institut für Finanzen und Steuern e.V. 2020
Schriftenreihe:	ifst-Schrift 533
Schlagwörter:	Steuerrecht Wertrechte Rechtsvergleich Finanzierung Wertpapieremission Blockchain Schweiz Deutschland Aufsatzsammlung
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Umfang:	159 Seiten
ISBN:	9783897371958

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS I. FORDERUNGEN UND THESEN ZUR BESTEUERUNG BEI EMISSION VON KRYPTOTOKEN .............................................................................. 1 II. THEMENEINFUEHRUNG .......................................................................... 5 1. GEGENSTAND DIESER SCHRIFT .................................................................. 5 2. STATUS QUO: DISTRIBUTED LEDGER TECHNOLOGIE .................................... 6 3. KLASSIFIZIERUNGSVORSCHLAEGE ................................................................ 11 A. KLASSIFIZIERUNG NACH VERMITTELTEN RECHTEN .................................. 12 AA. NATIVE / EINFACHE TOKEN .......................................................... 13 BB. GEGENPARTEI-TOKEN .................................................................. 13 EC. EQUITY TOKEN ............................................................................ 14 B. KLASSIFIZIERUNG NACH INTENDIERTER FUNKTION ................................ 15 AA. ZAHLUNGSMITTEL / CURRENCY TOKEN ........................................... 16 BB. NUTZUNGS- / UTILITY TOKEN ....................................................... 17 CC. SECURITY / INVESTMENT / ASSET TOKEN ...................................... 18 4. ABLAUFEINES ICO / STO .................................................................... 19 5. HINWEISE AUF AKTUELLE RECHTSENTWICKLUNG ......................................... 22 6. PRAKTISCHE ANWENDUNGSBEREICHE ....................................................... 24 III. EINKOMMENSTEUER (RA DR. DAVID HUETZEL) .................................... 26 1. GRUNDFRAGEN DER BILANZIELLEN BEHANDLUNG VON KRYPTOTOKEN ...... 26 A. KRYPTOTOKEN ALS WIRTSCHAFTSGUETER ................................................. 26 B. BILANZAUSWEIS DEM GRUNDE NACH ................................................. 29 AA. EINORDNUNG IM EINZELFALL ERFORDERLICH .................................. 29 BB. CURRENCY / NATIVE TOKEN .................................. 31 CC. UTILITY TOKEN ........................................................................... 33 DD. SECURITY TOKEN ........................................................................ 35 C. BILANZAUSWEIS DER HOEHE NACH (BEWERTUNG) ................................ 36 AA. ZUGANGSBEWERTUNG .................................................................. 37 BB. FOLGEBEWERTUNG ...................................................................... 38 AAA. ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG .............................................. 38 BBB. TEILWERTABSCHREIBUNG ...................................................... 38 CCC. ANALOGE ANWENDUNG VON § 256A HGB BEI CURRENCY TOKEN .............................................................. 41 2. PRE-TOKENEMISSION .............................................................................. 42 3. TOKENEMISSION ...................................................................................... 44 A. AUSWIRKUNGEN IN DER (STEUER-)BILANZ ........................................... 44 AA. AKTIVA ........................................................................................ 44 BB. PASSIVA ...................................................................................... 45 AAA. ANSATZ EINER VERBINDLICHKEIT ......................................... 46 BBB. ANSATZ EINER RUECKSTELLUNG ............................................. 48 CCC. ZUSCHUSSRUECKLAGE ............................................................ 49 B. ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN ................................................................. 50 C. GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN .............................................................. 51 AA. INLAENDISCHE GEMEINNUETZIGE STIFTUNG ....................................... 51 BB. AUSLAENDISCHE EMISSIONSGESELLSCHAFT ..................................... 53 4. ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................ 56 IV. UMSATZSTEUER (RA FABIAN KRUEGER) ................................................. 57 1. AUSGANGSLAGE UND PRAKTISCHE BEDEUTUNG ......................................... 57 2. UMSATZSTEUERLICHE IMPLIKATIONEN DER EMISSION VON CURRENCY TOKEN ............................................................................ 58 A. AUSGANGSLAGE: DIE ENTSCHEIDUNG DES EUGH IN DER RECHTSSACHE HEDQVIST .......................................................... 58 B. UMSATZSTEUERBEFREIUNG DER EMISSION VON CURRENCY TOKEN NACH § 4 NR. 8 LIT. B USTG .............................................................. 60 3. UMSATZSTEUERLICHE IMPLIKATIONEN DER EMISSION VON UTILITY TOKEN .................................................................................. 61 A. UMSATZSTEUERBARKEIT DER EMISSION VON UTILITY TOKEN ............. 62 AA. UMSATZSTEUERLICHE LEISTUNGSBEZIEHUNGEN BEI DER TOKENEMISSION ......................................................................... 62 BB. DIE FRAGEN NACH DEM LEISTUNGSAUSTAUSCH - DER UTILITY TOKEN ALS GUTSCHEIN IM SINNE DER MWSTSYSTRL ...................... 63 AAA. UMSATZSTEUERLICHE BEHANDLUNG VON GUTSCHEINEN ........ 65 BBB. ABGRENZUNG DES UTILITY TOKENS ALS GUTSCHEIN ZUM REINEN ZAHLUNGSMITTEL ............................................. 66 CCC. UTILITY TOKEN ALS EINZWECK-GUTSCHEIN .......................... 67 DDD. UTILITY TOKEN ALS MEHRZWECK-GUTSCHEIN ...................... 68 EEE. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................. 70 B. UMSATZSTEUERBEFREIUNG UND STEUERSATZ ...................................... 70 AA. KEIN RUECKGRIFF AUF DIE GRUNDSAETZE DER EUGH-RECHTSPRECHUNG ZU CURRENCY TOKEN ....................... 71 BB. MASSGEBLICHKEIT DER IN DEM UTILITY TOKEN VERKOERPERTEN LEISTUNG ............................................................ 71 C. UMSATZSTEUERLICHE BESONDERHEITEN BEI WEITERUEBERTRAGUNG UND EINLOESEN VON UTILITY TOKEN ................................................... 72 AA. WEITERUEBERTRAGUNG UND EINLOESEN DER UTILITY TOKEN .............. 73 BB. BESONDERHEITEN FUER EMITTENTEN IN FORM VON PLATTFORMBETREIBEM ................................................................ 74 4. UMSATZSTEUERLICHE IMPLIKATIONEN DER EMISSION VON SECURITY TOKEN ..................................................................................... 75 A. UMSATZSTEUERBARKEIT DER EMISSION UND DES HALTENS VON SECURITY TOKEN ......................................................................... 76 AA. EMISSION UND DAS HALTEN VON EQUITY TOKEN ....................... 76 BB. EMISSION UND DAS HALTEN VON DEBT TOKEN ............................ 77 B. UMSATZSTEUERBEFREIUNG DES HANDELS MIT SECURITY TOKEN ........... 78 5. ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................ 79 V. ERBSCHAFT- / SCHENKUNGSTEUER (RA DR. MARCUS NIERMANN). ... 81 1. EINLEITUNG: ERBSCHAFTSTEUERFRAGEN WAEHREND UND NACH EINER TOKENEMISSION ........................................................................... 81 A. ERBSCHAFT ODER SCHENKUNG VON ANTEILEN AN DER EMITTIERENDEN GESELLSCHAFT ............................................................ 82 B. GRUNDLAGEN DER BETRIEBSVERMOEGENSVERSCHONUNG, §§ 13A-13C ERBSTG ...................................................................... 83 AA. ERMITTLUNG DES BEGUENSTIGTEN VERMOEGENS .............................. 84 BB. WERTPAPIERE SOWIE VERGLEICHBARE FORDERUNGEN, § 13B ABS. 4 NR. 4 ERBSTG ..................................................... 85 CC. FINANZMITTEL, § 13B ABS. 4 NR. 5 ERBSTG .............................. 87 2. PRE-TOKENEMISSION ............................................................................. 90 A. GRUNDSAETZLICHE BERUECKSICHTIGUNG I.R.D. BEWERTUNG NACH § 12 ERBSTG, BEWG .............................................................. 90 B. EINORDNUNG ALS WERTPAPIERE ODER VERGLEICHBARE FORDERUNGEN ................................................................................... 91 C. EINORDNUNG ALS FINANZMITTEL ....................................................... 91 3. POST-TOKENEMISSION .............................................................................. 92 A. EINORDNUNG ERHALTENER CURRENCY TOKEN ....................................... 92 AA. WERTPAPIERE .............................................................................. 92 BB. FINANZMITTEL .............................................................................. 93 EC. ZAHLUNGSMITTEL IM SINNE DES § 13B ABS. 4 NR. 5 ERBSTG UND RECHTLICHER GELDBEGRIFF ............................................. 94 DD. CURRENCY TOKEN UND WESENTLICHE ELEMENTE DES GELDBEGRIFFS ................................................................ 94 EE. CURRENCY TOKEN KEINE ZAHLUNGSMITTEL IM SINNE DES § 1 3B ABS. 4 NR. 5 ERBSTG ............................................... 96 B. BERUECKSICHTIGUNG DER LEISTUNGSPFLICHTEN AUS INVESTMENT ODER UTILITY TOKEN ALS VERBINDLICHKEITEN ..................................... 98 C. ERGEBNIS ........................................................................................... 99 4. NACH TOKENRUECKGABE ........................................................................... 99 5. ZUSAMMENFASSUNG ................................................................................ 99 6. EXKURS: ERBSCHAFTSTEUERLICHE BEHANDLUNG BEIM INVESTOR ............... 100 A. BETRIEBLICHER INVESTOR ........................................................................ 101 B. PRIVATINVESTOR ..................................................................................... 102 VI. BESTEUERUNG IN DER SCHWEIZ (RA LUKAS SCHERER, EIDG. DIPL. STEUEREXPERTE / DR. DANIEL U. LEHMANN, DIPL. STEUEREXPERTE) . 104 1. QUALIFIKATION VON KRYPTOTOKEN ............................................................ 106 A. CURRENCY TOKEN ................................................................................ 107 B. UTILITY TOKEN ....................................................................................... 107 C. ASSET TOKEN ....................................................................................... 108 2. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON KRYPTOTOKEN ........................................... 108 A. GEWINNSTEUER ..................................................................................... 108 AA. ZIVILRECHTLICHE EINORDNUNG VON KRYPTOTOKEN ....................... 109 AAA. CURRENCY TOKEN ................................................................. 109 BBB. UTILITY TOKEN ................................................................... 110 CCC. ASSET TOKEN ..................................................................... 110 BB. BUCHHALTERISCHE ERFASSUNG VON KRYPTOTOKEN , .................... 111 AAA. CURRENCY TOKEN ............................................................... 113 BBB. UTILITY TOKEN ................................................................... 114 CCC. ASSET TOKEN ......................................................................... 116 EC. GEWINNSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON KRYPTOTOKEN .... 116 AAA. CURRENCY TOKEN ................................................................. 116 BBB. UTILITY TOKEN .................................................................. 117 (1) ICO-PHASE ............................................................ 118 (2) ENTWICKLUNGS-PHASE ........................................... 119 (3) MARKTREIFE ............................................................ 121 CCC. ASSET TOKEN .................................................................... 121 (1) FREMDKAPITAL-KRYPTOTOKEN ................................... 121 (2) EIGENKAPITAL-KRYPTOTOKEN .................................. 123 (3) PART IZIPATIONS-KRYPTOTOKEN ................................ 125 DD. KAPITALSTEUERFOLGEN AUS SICHT DES AUSGEBENDEN UNTERNEHMENS ........................................................................... 125 AAA. KAPITALSTEUER IM ZUSAMMENHANG MIT ICO BEI AKTIENGESELLSCHAFTEN / GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG (GMBH) ..................................................... 126 BBB. KAPITALSTEUER IM ZUSAMMENHANG MIT ICO BEI STIFTUNGEN ............................................................ 126 B. STEMPELABGABERECHTLICHE FOLGEN AUS SICHT DES AUSGEBENDEN UNTERNEHMENS ...................................................... 128 AA. CURRENCY TOKEN UND UTILITY TOKEN ........................................ 129 BB. ASSET TOKEN ............................................................................... 129 AAA. FREMDKAPITAL-KRYPTOTOKEN ............................................. 129 BBB. EIGENKAPITAL-KRYPTOTOKEN UND PARTIZIPATIONS-KRYPTOTOKEN .................................. 130 C. VERRECHNUNGSSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON KRYPTOTOKEN ............................................................................... 131 AA. CURRENCY TOKEN ......................................................................... 131 BB. UTILITY TOKEN ............................................................................. 131 CC. ASSET TOKEN ............................................................................. 132 D. MEHRWERTSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON KRYPTOTOKEN ......... 133 AA. CURRENCY TOKEN ...................................................................... 135 BB. UTILITY TOKEN ........................................................................... 136 AAA. ICO-PHASE 136 BBB. ENTWICKLUNGSPHASE ......................................................... 137 CC. ASSET TOKEN ............................................................................... 138 3. ZUSAMMENFASSUNG .............................................................................. 139 LITERATURHINWEISE .......................................................................................... 141
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