Verfügbarkeit: Rechtsnachfolge im Unternehmenssteuerrecht

Rechtsnachfolge im Unternehmenssteuerrecht:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Beteilige Person:	Hohenwarter-Mayr, Daniela 1980- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Wien LexisNexis 2020
Schriftenreihe:	Schriften zum österreichischen Abgabenrecht
Schlagwörter:	Steuerrecht Unternehmensrecht Gesellschaftsrecht Rechtsnachfolge Österreich Umgründungen Unternehmensübergang Gesamtrechtsnachfolge Einzelrechtsnachfolge Hochschulschrift
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Umfang:	XXXIX, 1180 Seiten
ISBN:	9783700775348 3700775342

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT .......................................................................................................................... V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ......................................................................................... XXIX AUSGANGSTAGE UND PROBLEMSTELLUNG ................................................................... 1 EINGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDES .................................................. 5 AUFBAU DER ARBEIT ................................................................................................... 7 TEIL 1 VERHAELTNIS VON ZIVIL- UND STEUERRECHT ................................................. 1 3 A. ANKNUEPFUNGSTECHNIK DER STEUERGESETZE .......................................................... 13 B. DAS VERHAELTNIS VON ZIVIL- UND STEUER RECHT IM WANDEL DER ZEIT ................... 14 I. ENTWICKLUNG IN DEUTSCHLAND .................................................................. 14 1. PHASE BIS ZUM ERSTEN WELTKRIEG * VORHERRSCHAFT DES ZIVIL RECHTS .................................................................................................. 14 2. ZWISCHENKRIEGSZEIT - VERANKERUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGS WEISE ................................................................................................. 16 3. PHASE DES NATIONALSOZIALISMUS .......................................................... 19 4. NACHKRIEGSJAHRE - BEWEGUNG HIN ZUM ZIVILRECHT .............................. 20 5. RUECKKEHR DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE ............................. 22 II. ENTWICKLUNG IN OESTERREICH ........................................................................ 24 1. PHASE BIS HIN ZUM ERSTEN WELTKRIEG UND ZWISCHENKRIEGSZEIT .......... 24 2. ANSCHLUSS AN DEUTSCHLAND AUCH IM ABGABENRECHT .......................... 26 3. NACHKRIEGSPHASE .................................................................................... 27 III. STATUS QUO IN OESTERREICH ........................................................................... 28 C. FAZIT UND KONSEQUENZEN FUER DEN UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND DER RECHTS NACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT ................................................... 32 TEIL 2 RECHTSNACHFOLGE IM ZIVIL- UND GESELLSCHAFTSRECHT .............................. 35 A. RECHTSNACHFOLGE IM ALLGEMEINEN ZIVILRECHT .................................................. 35 I. BEGRIFF DER RECHTSNACHFOLGE ...................................................................... 35 1. SUKZESSION ALS DERIVATIVER RECHTSERWERB ............................................. 35 2. RECHTSGESCHAEFTLICHE VS GESETZLICHE SUKZESSION .................................... 39 II. EINZELRECHTSNACHFOLGE ALS GESETZLICHER GRUNDFALL ..................................... 42 1. DAS WESEN DER EINZELRECHTSNACHFOLGE ................................................ 42 2. UEBERTRAGBARKEIT VON RECHTEN UND PFLICHTEN ...................................... 45 3. SPEZIALITAETSPRINZIP ALS STRUKTURELEMENT DER EINZELRECHTSNACH FOLGE ................................................................................................... 48 III. RECHTSTECHNIK DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE ALS AUSNAHME .......................49 1. DIE ERBFOLGE: VON DER PERSOENLICHKEITSNACHFOLGE ZUM RECHTSTECHNI SCHEN PRINZIP .................................................................................... 49 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS VII INHALTSVERZEICHNIS 2. GESETZLICHER ERWERB DER VERLASSENSCHAFT ALS GANZES ...................... 51 A) VERLASSENSCHAFT ALS INNBEGRIFF ALLER VERERBLICHEN RECHTE UND PFLICHTEN DES VERSTORBENEN .............................................................. 51 B) VERMOEGENSWERTE (PRIVATRECHTLICHE) RECHTE UND PFLICHTEN VS HOECHSTPERSOENLICHE RECHTE UND PFLICHTEN ......................................... 52 AA) VERERBLICHE RECHTE UND PFLICHTEN ............................................. 52 AB) UNVERERBLICHE RECHTE UND PFLICHTEN - DAS KRITERIUM DER HOECHSTPERSOENLICHKEIT .............................................................. 55 C) OEFFENTLICH-RECHTLICHE RECHTE UND PFLICHTEN ................................... 57 B. GESAMTRECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENS- UND GESELLSCHAFTSRECHT ......... 61 I. DAS RECHTSINSTITUT DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE IM GESELLSCHAFTS RECHT ........................................................................................................ 61 1. GESAMTRECHTSNACHFOLGE ALS VERFUGUNGSTECHNIK .................................... 61 A) UNIVERSALSUKZESSION KRAFT RECHTSGESCHAEFT ......................................... 61 B) UEBERTRAGUNGSVORGANG OHNE BEACHTUNG DES SPEZIALITAETSPRIN ZIPS ....................................................................................................... 63 2. GESAMTRECHTSNACHFOLGE VS IDENTITAET: UEBERTRAGENDE UMGRUENDUNG UND BLOSSER FORMWECHSEL ...................................................................... 65 3. GESAMTRECHTSNACHFOLGETATBESTAENDE IM OESTERREICHISCHEN GESELLSCHAFTS RECHT ..................................................................................................... 67 4. RECHTSWIRKUNGEN - UEBERGANG DES VERMOEGENS EINSCHLIESSLICH DER SCHULDEN .................................................................................................. 69 A) UMFANG DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE ................................................ 69 B) GRENZEN DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE ................................................ 74 AA) GENEHMIGUNGSERFORDERNISSE ........................................................ 74 AB) HOECHSTPERSOENLICHE RECHTE UND PFLICHTEN .................................. 76 AC) SONSTIGE BEGRENZUNGEN IM KONTEXT VON UMGRUENDUN GEN ................................................................................................. 78 AD) OEFFENTLICH-RECHTLICHE RECHTE UND PFLICHTEN .............................. 78 C) GESAMTRECHTSNACHFOLGE UND FLANKIERENDE SCHUTZVORSCHRIFTEN ...... 79 II. DAS RECHTSINSTITUT DER PARTIELLEN GESAMTRECHTSNACHFOLGE IM GESELLSCHAFTSRECHT ....................................................................................... 80 1. PARTIELLE GESAMTRECHTSNACHFOLGE: EIN WIDERSPRUCH IN SICH? .............. 80 2. PARTIELLE GESAMTRECHTSNACHFOLGETATBESTAENDE IM OESTERREICHISCHEN GESELLSCHAFTSRECHT .................................................................................... 80 3. RECHTSWIRKUNGEN DER PARTIELLEN GESAMTRECHTSNACHFOLGE ..................... 82 A) UMFANG DER PARTIELLEN GESAMTRECHTSNACHFOLGE ............................... 82 B) GRENZEN DER PARTIELLEN GESAMTRECHTSNACHFOLGE ............................... 84 AA) GRENZEN DER ZUORDNUNGSFREIHEIT ............................................. 84 VIII HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS AB) PRINZIPIELLER GLEICHKLANG MIT DER GENERELLEN GESAMTRECHTS NACHFOLGE ................................................................................86 C. RECHTSNACHFOLGE UND UNTERNEHMENSUEBERGANG NACH § 38 UGB .................... 88 I. REGELUNGSGEGENSTAND VON § 38 UGB ....................................................... 88 II. SINN UND ZWECK VON § 38 UGB .............................................................. 89 III. UEBERNAHME DER UNTERNEHMENSBEZOGENEN RECHTSVERHAELTNISSE DURCH DEN UNTERNEHMENSERWERBER ..................................................................... 91 1. ERWERB UND FORTFUEHRUNG DES UNTERNEHMENS ALS ANWENDUNGSVORAUS SETZUNG ............................................................................................... 91 2. UNTERNEHMENSBEZOGENE, NICHT HOECHSTPERSOENLICHE RECHTSVERHAELT NISSE ................................................................................................... 93 A) RECHTSVERHAELTNISSE ISV § 38 UGB ................................................... 93 B) ERSTRECKUNG AUF UNTERNEHMENSBEZOGENE DINGLICHE RECHTE? ........ 95 C) KRITERIUM DER HOECHSTPERSOENLICHKEIT .............................................. 96 D) WIDERSPRUCHSRECHT BEI VERTRAGSVERHAELTNISSEN UND DER SCHUTZ DES DRITTEN ........................................................................................ 98 IV. § 38 UGB ALS HYBRID ZWISCHEN EINZEL- UND GESAMTRECHTSNACH FOLGE ................................................................................................... 101 D. SCHLUSSFOLGERUNGEN UND KONSEQUENZEN FUER DIE WEITERE UNTERSUCHUNG .... 101 TEIL 3 DIE STRUKTUR DES STEUERRECHTSVERHAELTNISSES UND SEINE BEDEUTUNG FUER DIE RECHTSNACHFOLGE ................................................................................... 105 A. DAS STEUERRECHTSVERHAELTNIS ALS GESAMTHEIT VON STEUERSCHULD- UND STEUER PFLICHTVERHAELTNIS .......................................................................................... 105 B. DAS STEUERPFLICHTVERHAELTNIS ............................................................................. 106 C. DAS STEUERSCHULDVERHAELTNIS ............................................................................. 108 I. GRUNDSTRUKTUR DES STEUERSCHULDVERHAELTNISSES ........................................ 108 II. STEUERSCHULD UND STEUERSCHULDVERHAELTNIS ............................................... 109 III. § 4 BAO ALS ZENTRALE BESTIMMUNG DES STEUERSCHULDRECHTS .................. 115 1. ENTSTEHUNG DES ABGABENANSPRUCHS ................................................... 115 2. TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG ISD § 4 BAO .......................................... 120 3- TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG UND ABSCHNITTSBESTEUERUNG .................. 125 A) DIE ZU VERANLAGENDE EINKOMMEN- UND KOERPERSCHAFTSTEUER ....... 125 B) EINKOMMENSTEUER- UND KOERPERSCHAFTSTEUERVORAUS ZAHLUNGEN ........................................................................................ 125 C) ABZUGSTEUERN .................................................................................. 130 D) IMMOBILIENERTRAGSTEUER .................................................................. 132 E) MINDESTKOERPERSCHAFTSTEUER ............................................................ 135 F) VORZEITIGE STEUERSCHULDENTSTEHUNG ............................................. 139 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS IX INHALTSVERZEICHNIS AA) ERLOESCHEN DER ABGABEPFLICHT ISD § 4 ABS 2 LIT A Z 2 BAO ............................................................................ 139 AB) STEUERSCHULDENTSTEHUNG DURCH WEGFALL DER STEUER SUBJEKTIVITAET ......................................................................... 140 AC) STEUERSCHULDENTSTEHUNG BEI BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN KOERPERSCHAFTEN .......................................................................... 144 AD) IDENTITAETSWAHRENDER WECHSEL ZWISCHEN UNBESCHRAENKTER UND BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT ALS ERLOESCHEN DER ABGABE PFLICHT ....................................................................................... 148 AE) RUECKWIRKENDE STEUERSCHULDENTSTEHUNG DURCH UMGRUENDUNGEN ........................................................................ 155 G) EINHEITLICHE STEUERSCHULD UND SAMMELSACHVERHALT ................. 158 4. RUECKWIRKENDE AENDERUNGEN DES STEUERSCHULDVERHAELTNISSES ............ 159 A) GRUNDSATZ DER UNZULAESSIGKEIT VON RUECKWIRKENDEN AENDERUNGEN ..................................................................................... 159 B) AUSNAHME: RUECKWIRKENDE EREIGNISSE ......................................... 161 C) STEUERTATBESTAND UND STEUERBEDINGUNGEN .................................... 164 D) STEUERTATBESTAND UND STEUERSCHULDRECHTLICHE WAHLRECHTE DES STEUERPFLICHTIGEN ........................................................................... 167 5. STEUERANSPRUCH UND STEUERFESTSETZUNG ............................................ 171 6. SONSTIGE ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS ....................... 175 A) § 3 ABS 1 IVM § 2 BAO ................................................................. 175 B) VERGUETUNGS-, ABGELTUNGS- UND BEIHILFEANSPRUECHE ....................... 176 C) ERSTATTUNG^, RUECKFORDERUNG^ UND RUECKZAHLUNGSANSPRUECHE: ALLES DASSELBE? ........................................................................................... 178 AA) ERSTATTUNGSANSPRUECHE IM ALLGEMEINEN VERWALTUNGS RECHT .................................................................................. 178 AB) ERSTATTUNGS- VS RUECKFORDERUNG^ VS RUECKZAHLUNGSANSPRUCH IM ABGABENRECHT ....................................................................... 180 D) HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES BEREICHERUNGSRECHTS DER BAO ................................................................................................. 182 E) STRUKTURIERUNG DES BEREICHERUNGSRECHTS DER BAO DE LEGE LATA .................................................................................................... 192 AA) EXISTENZ EINES ALLGEMEINEN STEUERRECHTLICHEN ERSTATTUNGSAN SPRUCHS ............................................................................. 192 AB) DER ANSPRUCH AUF UMKEHRUNG EINER ZU UNRECHT GELEISTETEN ABGABE ..................................................................................... 196 AC) ERSTATTUNGSANSPRUECHE DES ABGABEPFLICHTIGEN ALS NEGATIVE ABGABENANSPRUECHE DER ABGABENBEHOERDE .......................... 199 X HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS AD) ENTSTEHUNGSZEITPUNKT DES MATERIELLEN ERSTATTUNGSAN SPRUCHS ............................................................................. 203 I) ENTSTEHUNG DES ERSTATTUNGSANSPRUCHS ALS UMGEKEHRTER ABGABENANSPRUCH ................................................................... 203 II) ERSTATTUNGSANSPRUCH UND RUECKWIRKUNGSFIKTIONEN .............. 204 III) VORAUSZAHLUNGSSCHULD UND JAHRESSTEUERSCHULD .................... 204 IV) ABZUGSTEUERN UND ERSTATTUNGSANSPRUECHE ............................. 209 V) ERSTATTUNGSANSPRUECHE FUER UNIONSRECHTSWIDRIG ERHOBENE STEUERN .................................................................................... 220 AE) ZAHLUNGEN AUF (NOCH) NICHT FESTGESETZTE STEUER SCHULDEN .......................................................................... 221 AF) BEHANDLUNG VON FEHLZAHLUNGEN ........................................... 223 AG) IRRTUEMLICHE ZAHLUNGEN AUF EIN FREMDES ABGABENKONTO .... 228 AH) INTERPRETATION DES BEGRIFFS ERSTATTUNG IN § 2 LIT A Z 2 BAO ................................................................... 234 AI) UMGEKEHRTE VERGUETUNGS-, ABGELTUNGS-, BEIHILFEN- UND ERSTATTUNGSANSPRUECHE ISV § 2 LIT A Z 2 BAO ....................... 235 AJ) UMGEKEHRTE ERSTATTUNGSANSPRUECHE IM ENGEREN SINN ........ 236 AK) ANSPRUECHE ISD § 241 BAO .................................................... 248 7. BEENDIGUNG DES STEUERSCHULDVERHAELTNISSES / ERLOESCHEN DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS ......................................................... 250 8. HAFTUNGSANSPRUECHE ALS ANSPRUECHE DES STEUERSCHULD VERHAELTNISSES .................................................................................. 254 A) SCHULD UND HAFTUNG IM ABGABENRECHT ....................................... 254 B) STELLUNG DES (PERSOENLICHEN) HAFTUNGSANSPRUCHS IM STEUERSCHULD RECHT ................................................................................................ 256 C) AKZESSORIETAET UND SUBSIDIARITAET DER HAFTUNG ............................... 258 D) BEENDIGUNG UND WEGFALL DER HAFTUNGSSCHULD ............................. 260 D. STRUKTUR DES STEUERRECHTSVERHAELTNISSES UND SEINE BEDEUTUNG FUER DIE RECHTS NACHFOLGE: FAZIT ........................................................................................... 261 TEIL 4 DOGMATIK DER RECHTSNACHFOLGE IM STEUERRECHT ................................. 265 A. RECHTSGESCHAEFTLICHE UEBERTRAGUNG VON ANSPRUECHEN AUS DEM STEUERSCHULD VERHAELTNIS .....................................................................................................265 I. DISPOSITIONSBEFUGNISSE UEBER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULD VERHAELTNIS .................................................................................................. 265 II. GLAEUBIGERWECHSEL - ZESSION VON ABGABENANSPRUECHEN ......................... 267 1. ZESSION ZUR TILGUNG VON ABGABENSCHULDEN ..................................... 267 2. ZESSION VON ABGABENANSPRUECHEN ...................................................... 268 A) ZESSION VON ANSPRUECHEN DES STEUERPFLICHTIGEN ......................... 268 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS XI INHALTSVERZEICHNIS B) ZESSION VON ABGABENANSPRUECHEN DER BEHOERDE ......................... 271 AA) GRUNDPROBLEM .......................................................................... 271 AB) LEGALZESSION .............................................................................. 273 AC) NOTWENDIGE ZESSION ................................................................ 277 AD) RECHTSGESCHAEFTLICHE ZESSION .................................................... 278 AE) ZWISCHENERGEBNIS ..................................................................... 279 III. UEBERNAHME VON STEUERSCHULDEN UND SCHULDBEITRITT ............................ 280 IV. GRUNDSAETZLICHE UNUEBERTRAGBARKEIT ANDERER POSITIONEN DES STEUER RECHTSVERHAELTNISSES IM WEGE DER EINZELRECHTSNACHFOLGE .............. 281 B. AUSWIRKUNG DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE AUF DAS STEUERRECHTS VERHAELTNIS 282 I. § 19 ABS 1 BAO ALS ZENTRALE NORM? ..................................................... 282 II. § 19 ABS 1 BAO IM WANDEL DER ZEIT - VON § 8 STANPG ZU § 19 ABS 1 BAO IDGF ............................................................................................... 283 1. §8 STANPG 1934 ............................................................................. 283 2. UEBERNAHME VON § 8 STANPG 1934 IN DIE BAO ............................. 286 III . REZEPTION DER ZIVILRECHTLICHEN GESAMTRECHTSNACHFOLGE IM ABGABENRECHT DURCH § 19 ABS 1 BAO IDGF ................................................................. 287 1. ANKNUEPFUNG AN DIE ZIVILRECHTLICHE RECHTSFIGUR DER GESAMTRECHTS NACHFOLGE ........................................................................................ 287 2. PARTIELLE GESAMTRECHTSNACHFOLGE ALS GESAMTRECHTSNACHFOLGE ISD § 19 ABS 1 BAO? ............................................................................... 290 A) STATISCHE ODER DYNAMISCHE ANKNUEPFUNG? ................................... 290 B) RECHTSPRECHUNG DES BFH ............................................................ 291 C) RECHTSPRECHUNG DES VWGH ........................................................ 292 D) § 38 UGB ALS PARTIELLE GESAMTRECHTS NACHFOLGE ISV § 19 ABS 1 BAO? .......................................................................... 295 E) PARTIELLE GESAMTRECHTSNACHFOLGE ISD § 1206 ABGB UND § 19 ABS 1 BAO ........................................................................... 296 3. ZEITPUNKT DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE ............................................ 297 4. AUSWIRKUNGEN DER ANKNUEPFUNG AN DAS ZIVILRECHT ......................... 300 IV. BESTEHEN EINER EIGENSTAENDIGEN STEUERRECHTLICHEN GESAMTRECHTSNACH FOLGE? ............................................................................................... 301 V. BESTEHEN EINER SPEZIELLEN ABGABENRECHTLICHEN GESAMTRECHTSNACHFOLGE BEI UMGRUENDUNGEN? .............................................................................. 302 1. ABGABENRECHTLICHE GESAMTRECHTSNACHFOLGE ISD STRUKTVG ........... 302 2. § 1 ABS 5 ERSTER SATZ VS § 8 ABS 4 STRUKTVG .................................. 303 3. AUSWIRKUNGEN VON § 1 ABS 5 ERSTER SATZ STRUKTVG AUF § 19 ABS 1 BAO UND VICE VERSA ....................................................... 309 4. UMSATZSTEUERLICHE GESAMTRECHTSNACHFOLGE BEI UMGRUENDUNGEN ................................................................................. 310 XII HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS VI. UMFANG DES RECHTS- UND PFLICHTENUEBERGANGES NACH § 19ABS 1 BAO .................................................................................... 312 1. BAO-REFORM 1980: AUSEINANDERENTWICKLUNG VON BAO UND DAO? .................................................................................................. 312 A) AUFFASSUNGSUNTERSCHIEDE ZU § 19 ABS 1 BAO ............................ 312 B) MEINUNGSSTAND ZU § 45 DAO ......................................................315 C) UNTERSCHIED ZWISCHEN § 45 DAO UND § 19 ABS 1 BAO .......... 317 2. § 19 ABS 1 BAO ALS WESENTLICHE INHALTLICHE ERWEITERUNG GEGENUEBER § 19 BAO AF? .................................................................................... 318 3. § 19 ABS 1 BAO ALS WEITGEHENDE FORTSETZUNG VON § 19 BAO AF ..................................................................................... 320 A) ALLGEMEINE SYSTEMATISCHE UEBERLEGUNGEN .................................... 320 B) INTENTION DES GESETZGEBERS .......................................................... 322 C) (HISTORISCHER) SINN UND ZWECK ................................................... 323 D) WORTLAUT VON § 19 ABS 1 BAO ...................................................325 AA) RECHTE UND PFLICHTEN # STEUERLICHE ATTRIBUTE, RECHTSLAGEN, RECHTSPOSITIONEN ODER EINZELNE TATBESTANDSMERKMALE ..... 325 AB) RECHTE UND PFLICHTEN ISD § 19 ABS 2 BAO ......................... 326 E) REDUNDANZ EXPLIZITER EINZELGESETZLICHER NACHFOLGE ANORDNUNGEN ................................................................................. 330 F) POTENZIELLE VERMOEGENSQUALITAET DER RECHTSPOSITION ALS ENTSCHEI DENDER FAKTOR FUER EINEN UEBERGANG: EINE LEERFORMEL ............... 330 4. RECHTS- UND PFLICHTENUEBERGANG ISD § 19 ABS 1 BAO .................... 334 A) UEBERGANG VON ANSPRUECHEN AUS DEM STEUERSCHULD VERHAELTNIS ....................................................................................... 334 B) GESAMTRECHTSNACHFOLGE IN DAS ABGABENPFLICHTVERHAELTNIS ........ 335 C) KEINE (GESAMT-) RECHTSNACHFOLGE IN ANDERE STEUERRECHTLICHE ATTRIBUTE, POSITIONEN, RECHTSLAGEN UND BINDUNGS WIRKUNGEN ..................................................................................... 340 VII. ANWENDUNG ZIVILRECHTLICHER GESAMTRECHTSNACHFOLGEBESTIMMUNGEN ZUR BEGRUENDUNG DES UEBERGANGS VON SONSTIGEN RECHTSPOSITIONEN ..... 344 VIII. VERIFIKATION ANHAND DER BISHERIGEN JUDIKATUR ..................................... 350 1. BESTEHEN EINES WIDERSPRUCHES? ........................................................ 350 2. JUDIKATUR DES VWGH ....................................................................... 352 C. ERGEBNIS DER ANALYSE ....................................................................................... 360 D. EXKURS: (GESAMT)RECHTSNACHFOLGE IM OEFFENTLICHEN RECHT - EIN ABGLEICH ........................................................................................................... 361 I. AUSGANGSPROBLEMATIK .............................................................................. 361 II. BEGRIFF DER RECHTSNACHFOLGE IM OEFFENTLICHEN RECHT .............................. 362 III. NACHFOLGETATBESTAND ................................................................................ 365 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS XIII INHALTSVERZEICHNIS 1. ZIVILRECHTLICHE RECHTSNACHFOLGE ALS NACHFOLGEGRUND ...................... 365 2. NACHFOLGE KRAFT DINGLICHKEIT? ............................................................ 370 3. JUDIKATUR DES VWGH .......................................................................... 373 A) ANSAETZE IN DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG ......................................... 373 B) SONDERSTELLUNG DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN GESAMTRECHTSNACH FOLGE? .......................................................................................... 375 C) GRUNDSATZ DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE FUER ENTSTANDENE GELD LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN .......................................................... 379 D) RECHTSNACHFOLGE KRAFT DINGLICHKEIT UND GESAMTRECHTSNACHFOLGE VON GELDLEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN IM VERBUND ......................... 380 E) DURCHSETZUNG DINGLICHER RECHTE UND PFLICHTEN BEI RECHTSNACH FOLGE ........................................................................................... 381 T) MATERIENRECHT ALS GRUNDLAGE ......................................................... 385 G) ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG ................................................. 386 IV. NACHFOLGEOBJEKTE ..................................................................................... 388 1. ALLGEMEINE ERWAEGUNGEN ..................................................................... 388 2. PERSOENLICHE VS HOECHSTPERSOENLICHE VS DINGLICHE RECHE UND PFLICHTEN ............................................................................................... 389 3. DIFFERENZIERUNG NACH DEM VERMOEGENSWERT DER POSITION ............ 391 4. DIFFERENZIERUNG NACH DEM UNTERNEHMENSBEZUG DER POSITION ................................................................................................. 392 V. UEBERGANG ALS ERGEBNIS EINER GESETZGEBERISCHEN ENTSCHEIDUNG ........... 394 TEIL 5 KONTINUITAET UND ZAESUR IM BEREICH DER EINKUENFTE- UND GEWINNER MITTLUNG ................................................................................................................ 397 A. KONTINUITAET AUFGRUND AUSDRUECKLICHER GESETZLICHER ANORDNUNG ..................... 397 B. STRUKTUR EXPLIZITER NACHFOLGEREGELUNGEN IM ESTG ....................... 397 I. UEBERBINDUNG VON QUELLENBEZOGENEN NACHVERSTEUERUNGS PFLICHTEN ......................................................................................... 397 II. NACHVERSTEUERUNG ALS KORREKTUR DER BESTEUERUNG DES RECHTSVOR GAENGERS ........................................................................................... 399 III. NACHVERSTEUERUNG ALS KORREKTUR VON BEGUENSTIGUNGEN BEIM UNENTGELT LICHEN RECHTSNACHFOLGER ............................................................... 403 IV. UEBERBINDUNG VON STEUERSCHULDRECHTLICHEN POSITIONEN BEI GEWINN NEUTRALEN VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN UNTER BUCHWERTFORTFUEHRUNG ..... 404 V. RECHTSNACHFOLGEBESTIMMUNGEN BEI EINKUENFTEN AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG ........................................................................................... 408 1. FORTSETZUNG DER FUENFZEHNTELVERTEILUNG FUER AUFWENDUNGEN ISD § 28 ABS 2 ESTG UND FORTSETZUNG DER AFA .................................... 408 2. FORTSETZUNG DER (FUENF)ZEHNTELVERTEILUNG FUER AUFWENDUNGEN ISD § 28 ABS 3 ESTG ................................................................................ 413 XIV HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 3. FORTSETZUNG DER ZEHNTELVERTEILUNG FUER ERSETZTE AUFWENDUNGEN ISD §28 ABS 4 ESTG ......................................................................... 415 VI. UEBERNAHME DER WERTANSAETZE DES RECHTSVORGAENGERS IM AUSSER BETRIEBLICHEN BEREICH .................................................................. 415 VII. NACHTRAEGLICHE EINKUENFTE ISV § 32 ABS 1 Z 2 UND § 25 ABS 2 ESTG ...................................................................................................... 417 VIII. NACHFOLGEBESTIMMUNGEN IZM SONDERAUSGABEN ................................. 421 IX. ZUSAMMENRECHNUNG VON FRISTEN ............................................. 426 X. FAZIT ....................................................................................................... 428 C. EINFLUSS DER GEWINNWIRKSAMKEIT DES VERMOEGENSUEBERGANGS AUF DEN UEBERGANG VON STEUERSCHULDRECHTLICHEN ATTRIBUTEN: GEWINNNEUTRALITAET ALS KONTINUITAETS INDIKATOR? ................................................................................................... 430 I. GRUNDSAETZE DER GEWINNREALISIERUNG BEI VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN IM BETRIEBLICHEN BEREICH ......................................................................... 430 1. GEWINNQUALITAET VON STILLEN RESERVEN? ........................................... 430 A) DER EINKOMMENSBEGRIFF IM ESTG UND KSTG - GRUNDLEGUNG DES SUBJEKTSTEUER- UND TOTALITAETSPRINZIPS .................................... 430 B) DER EINKOMMENSBEGRIFF DES ESTG AUS HISTORISCHER PERSPEK TIVE .............................................................................................. 434 C) VERFASSUNGSRECHTLICHER EIGENTUMSSCHUTZ UND GEWINNERMITT LUNG ............................................................................................ 440 AA) DER EIGENTUMSSCHUTZ NACH § 5 STGG UND ART 1 DES 1. ZUSATZPROTOKOLLS ZUR EMRK ................................................... 440 AB) EIGENTUMSEINGRIFF VON STEUERN ............................................... 443 D) STEUERLICHER GEWINN UND SEINE BESCHRAENKUNG DURCH MARKTEIN KOMMENSTHEORIE UND REALISATIONSPRINZIP ............................... 448 E) SUBJEKTBINDUNG VON STILLEN RESERVEN UND STEUERLICHE GEWINN REALISIERUNG ................................................................................. 454 2. ENTGELTLICHE VERMOEGENSUEBERTRAGUNG IM ENGEREN SINN ..................... 457 A) VERAEUSSERUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBS VERMOEGENS ....................................................................................... 457 AA) VERAEUSSERUNG UND GEWINNREALISIERUNG ................................... 457 AB) GEWINNREALISIERUNG ALS WESENSELEMENT DER VERAEUSSERUNG FUER GEWINNERMITTLUNGSRECHTLICHE ZWECKE? ................................... 460 B) VERAEUSSERUNG VON BETRIEBEN UND TEILBETRIEBEN: § 24 UND § 6 Z 8 § 6 Z 8 ESTG .............................................................................. 460 AA) BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND GEWINNREALISIERUNG ....................... 460 AB) GEWINNREALISIERUNG BEI UEBERFUEHRUNG INS PRIVATVER MOEGEN ........................................................................................ 465 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS XV INHALTSVERZEICHNIS AC) ENTGELTLICHER BETRIEBSERWERB NACH § 6 Z 8 LIT B ESTG ALS GEGENSTUECK ZUR BETRIEBSVERAEUSSERUNG ................................ 466 3. ENTGELTLICHE VERMOEGENSUEBERTRAGUNG DURCH TAUSCH .......................... 467 A) DER TAUSCH ALS UMSATZGESCHAEFT ...................................................... 467 B) TAUSCHREGEL ISV § 6 Z 14 LIT A ESTG ............................................... 470 4. EINLAGEN UND EINBRINGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN KOERPERSCHAFTEN: GLEICHSTELLUNG MIT TAUSCHGESCHAEFTEN .................................................. 476 A) NORMATIVE BEDEUTUNG VON § 6 Z 14 LIT B ESTG ........................... 476 AA) GRUNDKONZEPTION DER BESTIMMUNG ......................................... 476 AB) ERFORDERNIS EINES SYNALLAGMATISCHEN VERHAELTNISSES VON LEISTUNG UND GEGENLEISTUNG? ................................................................... 478 AC) ANWENDUNG VON § 6 Z 14 LIT B ESTG AUCH BEI UNTERBLEIBEN EINER ANTEILSGEWAEHR ODER BEI VORLIEGEN EINER AEQUIVALENZ VERLETZUNG .................................................................................... 480 B) GEWINNAUSWEIS UND BEWERTUNG BEIM UEBERTRAGENDEN STEUERRECHTS SUBJEKT .......................................................................................... 482 C) ANSATZ UND BEWERTUNG BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER ....... 486 5. REALISATION DURCH LIQUIDATION ODER SPHAERENWECHSEL ........................ 488 A) BETRIEBSAUFGABE ISD § 24 ESTG ...................................................... 488 AA) FINALBESTEUERUNG ISD § 24 ABS 1 Z 2 ESTG ............................ 488 AB) BETRIEBSAUFGABE UND RECHTSNACHFOLGE ..................................... 493 B) AUFLOESUNG UND ABWICKLUNG VON KOERPERSCHAFTEN .......................... 494 AA) BESTEUERUNG AUF GESELLSCHAFTSEBENE ......................................... 494 AB) BESTEUERUNG AUF GESELLSCHAFTEREBENE ........................................ 497 AC) LIQUIDATION UND RECHTSNACHFOLGE ............................................ 498 C) WECHSEL ZWISCHEN UNBESCHRAENKTER STEUERPFLICHT IN EINE STEUER BEFREIUNG .................................................................................... 499 6. VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN DURCH UMGRUENDUNGEN AUSSERHALB DES UMGRSTG ............................................................................................... 501 A) SINN UND ZWECK VON § 20 KSTG .................................................... 501 B) GEWINNAUSWEIS UND BEWERTUNG BEI DEN UEBERTRAGENDEN RECHTS TRAEGERN .......................................................................................... 505 AA) VERSCHMELZUNGEN ISV § 20 ABS 1 Z 1 KSTG ........................... 505 I) GESELLSCHAFTSEBENE ......................................................................505 II) GESELLSCHAFTEREBENE .................................................................... 506 AB) UMWANDLUNGEN UND AUFSPALTUNGEN ISV § 20 ABS 1 Z 1 KSTG ........................................................................................... 508 AC) EINBRINGUNGEN, ABSPALTUNGEN, ZUSAMMENSCHLUESSE UND REAL TEILUNGEN ISV § 20 ABS 1 Z 2 UND 3 KSTG ......................... 509 C) ZWISCHENFAZIT .................................................................................... 510 XVI HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS II. AUSNAHME VON DER GEWINNREALISIERUNG: STEUERNEUTRALE VERMOEGENSUEBER TRAGUNGEN DURCH BUCHWERTFORTFUHRUNG .......................................... 510 1. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN UND TEILBETRIEBEN ISD § 6 Z 9 LIT A ESTG ................................................................................. 510 A) UNENTGELTLICHKEIT DER ZUWENDUNG ................................................. 510 B) INTERSUBJEKTIVE UEBERTRAGBARKEIT VON STILLEN RESERVEN UND IHRE RECHTFERTIGUNG ................................................................................. 513 C) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN ODER TEILBETRIEBEN VS UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON EINZELNEN WIRTSCHAFTS GUETERN .............................................................................................. 520 D) BETRIEBSBEZOGENE KONTINUITAET ALS LEITGEDANKE VON § 6 Z 9 LIT A ESTG ................................................................................................. 523 E) INHALT VON § 6 Z 9 LIT A ESTG IM HISTORISCHEN KONTEXT .............. 524 2. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN IM AUSSERBETRIEBLICHEN BEREICH ........ 527 A) DUALISMUS DER EINKUENFTEERMITTLUNG .............................................. 527 B) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG UND INTERSUBJEKTIVE UEBERTRAGUNG VON STILLEN RESERVEN ........................................................................ 531 C) RECHTFERTIGUNG ................................................................................. 535 3. STEUERNEUTRALE VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMGRSTG ....................................................................................... 536 A) SACHLICHE RECHTFERTIGUNG DER BEGUENSTIGUNGEN DES UMGRSTG .... 536 B) STEUERNEUTRALITAET DURCH BUCHWERTFORTFUHRUNG BEI GLEICHZEITIGER SICHERUNG BESTEHENDER BESTEUERUNGSRECHTE DER REPUBLIK OESTER REICH .................................................................................................. 538 AA) BUCHWERTFORTFUEHRUNG ALS KERNGRUNDSATZ DES UMGRSTG .......538 AB) VERSCHMELZUNGEN NACH ART I UMGRSTG ................................. 539 I) STEUERVERSTRICKUNGSERFORDERNIS GEMAESS § 1 ABS 2 UMGRSTG ..................................................................................539 II) BUCHWERTFORTFUEHRUNG AUF GESELLSCHAFTSEBENE ........................ 540 III) EXKURS: ANSATZ DER FORTGEFIIHRTEN BUCHWERTE BEI RE-IMPORT UND RECHTSNACHFOLGE ............................................................... 542 IV) STEUERNEUTRALITAET AUF GESELLSCHAFTEREBENE .............................. 547 AC) UMWANDLUNGEN ISV ART II UMGRSTG .................................... 556 I) STEUERVERSTRICKUNGSERFORDERNIS GEMAESS § 7 ABS 2 UMGRSTG .................................................................................. 556 II) BUCHWERTFORTFUEHRUNG DES UEBERTRAGENEN VERMOEGENS .............558 III) ENTSTRICKUNG UND VERSTRICKUNG AUF EBENE DER RECHTSNACHFOL GER ............................................................................................. 559 AD) EINBRINGUNGEN NACH ART III UMGRSTG .................................. 565 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS XVII INHALTSVERZEICHNIS I) SYSTEM DER EINBRINGUNGSBEDINGTEN VERDOPPELUNG STILLER RESERVEN .................................................................................... 565 II) ABGEHEN VON DER DOPPELTEN STEUERHAENGIGKEIT BEI EINBRINGUN GEN MIT EU/EWR-BEZUG ................................................. 570 III) VORLIEGEN EINER EINSCHRAENKUNG VON BESTEUERUNGSRECHTEN NACH § 16 ABS 1 SATZ 2 UMGRSTG ................................................... 575 IV) SONDERREGIME FUER DIE EXPORTEINBRINGUNG VON KAPITALANTEI LEN .............................................................................................. 580 V) GRUNDSATZ DER WERTVERKNUEPFUNG UND AUSNAHMEN DAVON ......................................................................................... 587 AE) ZUSAMMENSCHLUSS NACH ART IV UMGRSTG ............................. 589 AF) REALTEILUNG NACH ART V UMGRSTG .......................................... 593 AG) SPALTUNGEN ISV ART VI UMGRSTG ............................................ 600 I) STEUERVERSTRICKUNG UND WERTVERKNUEPFUNG AUF GESELLSCHAFTS EBENE .......................................................................................... 600 II) STEUERNEUTRALITAET AUF GESELLSCHAFTEREBENE .............................. 603 C) KONSEQUENZ DER INTERSUBJEKTIVEN UEBERTRAGUNG VON STILLEN RESERVEN ............................................................................................ 606 4. AUSWIRKUNGEN DER (UNTERDRUECKTEN) GEWINNREALISIERUNG BEIM RECHTSVORGAENGER AUF DIE GEWINNERMITTLUNG BEIM RECHTSNACH FOLGER ................................................................................................ 607 A) STEUERNEUTRALITAET ALS GRUNDLAGE FUER DIE FORTFUEHRUNG DER GEWINN ERMITTLUNGSRECHTLICHEN BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ..................... 607 B) FIKTION DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE FUER GEWINNERMITTLUNGSRECHT LICHE ZWECKE: §§18 ABS 1 Z 4, 25 ABS 1 Z 3 UND 30 ABS 1 Z 3 UMGRSTG .......................................................................................... 609 AA) EINSCHRAENKUNG AUF BUCHWERTUMGRUENDUNGEN ..................... 609 AB) BUCHWERTFORTFUHRUNG UND TEILWEISE EINSCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS ..................................................................... 611 AC) UMFANG DER GESAMTRECHTSNACHFOLGEFIKTION ......................... 613 AD) NOTWENDIGKEIT EINER GESAMTRECHTSNACHFOLGEFIKTION? ............. 615 C) BUCHWERTFORTFUEHRUNG ALS AUSDRUCK DER GEWINNERMITTLUNGS RECHTLICHEN KONTINUITAET DER EINKUNFTSQUELLE ................................ 616 D. KONTINUITAET DURCH BUCHWERTFORTFUHRUNG : MIT DER STEUERNEUTRALEN BUCH WERTFORTFUEHRUNG VERKNUEPFTE RECHTSPOSITIONEN ........................................ 617 I. ANSCHAFFUNG^ UND HERSTELLUNGSKOSTEN ................................................ 617 II. AFA-BEFUGNIS UND ABSCHREIBUNGSGRUNDSAETZE ....................................... 617 1. KONTINUITAET BEI BUCHWERTFORTFUEHRUNG ............................................. 617 2. AFA IM JAHR DER VERMOEGENSUEBERTRAGUNG ......................................... 620 3. SONDERFORMEN DER AFA ...................................................................... 625 XVIII HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS III. AKTIVIERUNGSVERBOT FUER UNENTGELTLICH ERWORBENE UNKOERPERLICHE WIRT SCHAFTSGUETER DES ANLAGEVERMOEGENS .............................................. 629 1. DAS AKTIVIERUNGSVERBOT DES § 4 ABS 1 ESTG ................................. 629 2. ENTGELTLICHER ERWERB VS ERWERB ZU BUCHWERTEN ............................ 630 3. DER ORIGINAERE FIRMENWERT IM KONTEXT VON RECHTSNACHFOLGEVOR GAENGEN .......................................................................................... 634 IV. ANSCHAFFUNGSKOSTEN UND VORLIEGEN EINER ANSCHAFFUNG BEI BUCH WERTUMGRUENDUNGEN ..................................................................... 637 1. KEINE STEUERLICHE ANSCHAFFUNG BEI FEHLEN EIGENER ANSCHAFFUNGS KOSTEN? ........................................................................................... 637 2. UMGRUENDUNGSBEDINGTER ERWERB ZU BUCHWERTEN UND OPTIONS AUSUEBUNG ISD § 10 ABS 3 KSTG ..................................................639 3. VORLIEGEN EINER VERAEUSSERUNG BEI BUCHWERTFORTFUEHRUNG IM KON TEXT VON UMGRUENDUNGEN? ............................................................ 643 4. SYMMETRIE VON VERAEUSSERUNG UND ANSCHAFFUNG IM AUSSERBETRIEB LICHEN BEREICH ...............................................................................649 5. ANSCHAFFUNG DER GEGENLEISTUNGSANTEILE AUF GESELLSCHAFTER EBENE ............................................................................................. 651 V. TEILWERTANSAETZE UND ZUSCHREIBUNGSLATENZ ........................................... 656 VI. RECHTSNACHFOLGE IN ZUSCHREIBUNGSVERPFLICHTUNGEN NACH UMGRUENDUN GEN: ZUSAMMENSPIEL VON § 6 Z 13 ESTG IDGF UND § 208 UGB ....... 657 1. AUSWIRKUNG VON § 208 UGB AUF § 6 Z 13 ESTG IDGF UND VICE VERSA .................................................................................................... 657 2. KONKRETE REICHWEITE DER MASSGEBLICHKEIT DES UNTERNEHMENS RECHTS? .......................................................................................... 659 3. RECHTSNACHFOLGE IN DIE ZUSCHREIBUNGSVERPFLICHTUNG DURCH DIE UEBERNEHMENDE KOERPERSCHAFT ........................................................... 663 A) MEINUNGSSPEKTRUM DES SCHRIFTTUMS ZUR RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSRECHT ..................................................................... 663 B) ANSCHAFFUNGSKOSTENBEGRIFF UND ZUSCHREIBUNGSPFLICHT IM UNTERNEHMENSRECHT NACH AUFFASSUNG DES VWGH ................... 665 C) UEBERNAHME DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN ALS ZUSCHREIBUNGSOBERGRENZE BEI GESAMTRECHTSNACHFOLGE? ........................................................ 667 D) EINSCHRAENKUNG DER MASSGEBLICHKEIT AUS STEUERSYSTEMATISCHEN GRUENDEN? ...................................................................................... 672 E) UMGEHUNG DER ZUSCHREIBUNGSPFLICHT UND MISSBRAUCH? ........... 673 F) WUERDIGUNG UND AUSBLICK AUF DAS STEUERREFORMG 2020 ........... 677 4. ZUSCHREIBUNGSPFLICHT FUER ANTEILSEIGNER ........................................... 678 5. ZUSCHREIBUNGSRUECKLAGE UND RECHTSNACHFOLGE ................................. 682 A) WIRKUNGSWEISE DER ZUSCHREIBUNGSRUECKLAGE ............................. 682 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS XIX INHALTSVERZEICHNIS B) WIRTSCHAFTSGUTBEZOGENER UEBERGANG BEI BUCHWERTFORT FUEHRUNG ..................................................................................... 685 VII. BEHALTEFRIST BEI INTERNATIONALEN SCHACHTELBETEILIGUNGEN ..................... 687 1. MINDESTBEHALTEDAUER ALS ANWENDUNGSVORAUSSETZUNG FUER DAS SCHACHTELPRIVILEG DES § 10 ABS 2 KSTG ........................................... 687 2. UNTERBRECHUNG DER JAHRESFRIST DURCH UMGRUENDUNGSBEDINGTE UEBERTRAGUNG EINER WERDENDEN SCHACHTELBETEILIGUNG ...................... 689 A) BEHALTEFRIST UND BUCHWERTFORTFUEHRUNG ....................................... 689 B) FOLGEN DER STEUERWIRKSAMKEIT BEIM UEBERTRAGENDEN AUF DIE BEHALTEDAUER .................................................................................. 693 C) BEHALTEFRIST UND KEST BEIM RECHTSNACHFOLGER ........................... 696 D) GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEIM UEBERTRAGENDEN ............................ 700 E) BEDEUTUNG VON § 14 ABS 1 LETZTER SATZ UMGRSTG ..................... 702 3. BEHALTEFRIST UND ANTEILSTAUSCH .......................................................... 705 A) ANTEILSTAUSCH UND IDENTITAETSFIKTION ............................................ 705 B) ANTEILSEIGNEREBENE UND EINBRINGUNG ......................................... 709 VIII. ANDERE VERWENDUNGSBESCHRAENKUNGEN UND BEHALTEFRISTEN ................. 711 1. MINDESTHALTEDAUER FUER DIE ERMAESSIGUNG DER PROGRESSION ............... 711 2. DREIJAHRESVERTEILUNG UND RECHTSNACHFOLGE: IRRELEVANZ DER BUCHWERT- FORTFUHRUNG ......................................................................................... 714 3. BESITZ/EXISTENZFRISTEN FUER KAPITALVERKEHRSTEUERBEFREIUNGEN .......... 718 IX. NACHVERSTEUERUNGSLATENZ UND INVESTITIONSBEGUENSTIGUNGEN ISD § 12 ESTG ........................................................................... 722 1. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN UND WIRKUNGSWEISE DER UEBERTRAGUNG VON STILLEN RESERVEN ISD § 12 ESTG ................................................. 722 A) DIE STILLEN RESERVEN UND IHRE QUELLE .......................................... 722 B) UEBERTRAGUNGZIEL DER STILLEN RESERVEN ........................................... 725 2. BETRIEBSBEZOGENE MINDESTBEHALTEDAUER ISD § 12 ABS 3 ESTG ..... 726 3. NACHVERSTEUERUNGSLATENZ BEI UEBERTRAGENEN STILLEN RESERVEN ........ 730 4. UEBERTRAGUNGSRUECKLAGE GEMAESS § 12 ABS 8 ESTG UND RECHTSNACH FOLGE ............................................................................................... 730 5. AUFLOESUNG BEI UMGRUENDUNGEN UNTER BETEILIGUNG VON JURISTISCHEN PERSONEN ............................................................................................. 734 X. AUSGLEICHSPOSTEN ISD § 6 Z 16 ESTG ................................................... 735 XI. RUECKSTELLUNGEN ISD § 14 ESTG ............................................................. 739 1. PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND BETRIEBSUEBERTRAGUNGEN ..................... 739 2. DREIJAHRESVERTEILUNG BEI AENDERUNG AUFGRUND NEUER BIOMETRISCHER RECHNUNGSGROESSEN .............................................................................. 742 3. WERTPAPIERDECKUNGSERFORDERNIS ....................................................... 743 4. JUBILAEUMSGELDRUECKSTELLUNG ................................................................ 750 XX HOHEN WARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS XII. FUENFZEHNTELVERTEILUNG FUER INSTANDSETZUNGSAUFWENDUNGEN ISD § 4 ABS 7 ESTG ................................................................................. 752 XIII. QUELLENBEZOGENE VERLUSTE .................................................................... 753 1. VERLUSTE UND RECHTSNACHFOLGE: EIN DOGMATISCHER DAUER BRENNER ........................................................................................... 753 2. WARTETASTENVERLUSTE ISD § 2 ABS 2A ESTG .................................. 756 A) QUELLENBEZUG DER WARTETATENVERLUSTE ........................................ 756 B) VERSAGUNG DER BETRIEBSIDENTITAET MANGELS VERGLEICHBARKEIT DER EINKUNFTSQUELLE? ........................................................................... 759 3. WARTETASTENVERLUSTE NACH § 23A ABS 4 ESTG ............................. 762 A) VERLUSTE BEI KAPITALISTISCHEN MITUNTERNEHMERN MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG ......................................................................................... 762 B) § 23A ESTG-WARTETASTENVERLUSTE UND UEBERTRAGUNG DES MITUNTER NEHMERANTEILS .......................................................................... 765 C) NORMATIVE WIRKUNG VON § 21 LETZTER SATZ UMGRSTG? .............. 769 D) FOLGEUMGRUENDUNGEN .................................................................... 772 4. WARTETASTENVERLUSTE ISD § 27 ABS 8 Z 2 ESTG ............................ 772 A) WARTETASTENVERLUSTE ISD § 27 ABS 8 Z 2 ESTG UND UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN ............................................................................. 772 B) WARTETASTENVERLUSTE ISD § 27 ABS 8 Z 2 ESTG UND UMGRUENDUN GEN? ........................................................................................... 774 5. QUELLENBEZUG VON WARTETASTENVERLUSTEN ISD § 30 ABS 7 ESTG? ............................................................................. 776 A) KEIN UEBERGANG DURCH QUELLENBEZUG .......................................... 776 B) KEIN UEBERGANG IM LICHTE DER SYSTEMATIK UND UEBERGEORDNETEN EINKOMMENSTEUERRECHTLICHEN PRINZIPIEN .................................... 778 E. AUSNAHMEN UND GRENZFAELLE EINER GEWINNERMITTLUNGSRECHTLICHEN KONTINUITAET DURCH BUCHWERTFORTFUEHRUNG ................................................................... 783 I. KEIN AUTOMATISMUS DER KONTINUITAET DURCH STEUERNEUTRALITAET ............. 783 II. KONTINUITAET TROTZ GEWINNREALISIERUNG ANLAESSLICH DER VERMOEGENS UEBERTRAGUNG ..................................................................................... 784 1. GEWINNERMITTLUNGSRECHTLICHE KONTINUITAET TROTZ GEWINNREALISIERUNG: ABFERTIGUNGSRUECKSTELLUNG ISD § 14 ABS 4 ESTG .............................. 784 2. SUBJEKTUEBERGREIFENDE BETRIEBSBEZOGENE BETRACHTUNG IM AUSLEGUNGS WEG .................................................................................................. 787 III. AUSNAHMEN VON DER GEWINNERMITTLUNGSRECHTLICHEN KONTINUITAET TROTZ BUCHWERTFORTFUEHRUNG .............................................................................. 790 1. ART DER GEWINNERMITTLUNG .............................................................. 790 A) RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT UND ART DER GEWINNERMITTLUNG ..... 790 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS XXI INHALTSVERZEICHNIS B) BUCHFUHRUNGSPFLICHT NACH § 125 BAO UND GEWINNERMITT LUNG ............................................................................................. 794 C) ART DER GEWINNERMITTLUNG IM ZUSAMMENSPIEL MIT UMGRUEN DUNGEN ........................................................................................ 799 D) MODIFIKATION DER RECHTSNACHFOLGEUNABHAENGIGEN BESTIMMUNG DER ART DER GEWINNERMITTLUNG DURCH DIE OPTION DES § 5 ABS 2 ESTG? ............................................................................. 803 AA) DIE FORTFUEHRUNGSOPTION DES § 5 ABS 2 ESTG ........................ 803 AB) SUBJEKTUEBERGREIFENDE BETRACHTUNG BEI DER INTERPRETATION DER WORTFOLGE NICHT MEHR IN § 5 ABS 2 ESTG .......................... 805 AC) BINDUNGSWIRKUNG EINER VOM RECHTSVORGAENGER AUSGEUEBTEN OPTION ..................................................................................... 807 2. DIVERGIERENDE GEWINNERMITTLUNGSZEITRAEUME VON RECHTSVORGAENGER UND RECHTSNACHFOLGER ........................................................................ 809 A) BINDUNGSWIRKUNGEN EINES ABWEICHENDEN GEWINNERMITTLUNGS ZEITRAUMES BEI UNENTGELTLICHEM BETRIEBSERWERB .......................... 809 AA) KEINE KONTINUITAET DES GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUMES TROTZ KONTINUITAET DES GEWINNERMITTLUNGSOBJEKTS? ........................ 809 AB) ZUSTIMMUNGSERFORDERNIS DES FINANZAMTES BEI UMSTELLUNG DES WIRTSCHAFTSJAHRES .............................................................. 812 B) BINDUNGSWIRKUNGEN BEI BETRIEBSERWERB DURCH UMGRUEN DUNGEN ....................................................................................... 814 3. GRENZFALL DER SIEBENJAHRESVERTEILUNG VON UEBERGANGSVERLUSTEN DES RECHTS VORGAENGERS ................................................................................. 817 A) RECHTSNACHFOLGE IN VERLUSTSIEBENTEL BEI UNENTGELTLICHEM BETRIEBSERWERB ................................................................................. 817 B) UEBERTRAGBARKEIT AUF UMGRUENDUNGEN UNTER BUCHWERTFORTFUH- RUNG? ................................................................................................ 819 F. FAZIT ................................................................................................................. 823 TEIL 6 KONTINUITAET UND ZAESUR BEI DER ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG DES EINKOMMENS ........................................................................................................ 825 A. FEHLEN EINER EXPLIZITEN NACHFOLGEREGELUNG # SCHWEIGEN DES GESETZES: LOESUNG VON RECHTSNACHFOLGEFRAGEN DURCH AUSLEGUNG UND RECHTSFORTBILDUNG ........ 825 B. GRUPPENTRAEGERFUNKTION ISD § 9 KSTG UND UMGRUENDUNGEN ................... 826 I. PROBLEMAUFRISS .......................................................................................... 826 II. UMGRUENDUNGEN DES GRUPPENTRAEGERS ...................................................... 829 1. AUSSCHEIDEN DES GRUPPENTRAEGERS UND BEENDIGUNG DER UNTERNEH MENSGRUPPE ..................................................................................... 829 2. § 9 ABS 5 LETZTER SATZ KSTG ALS LEITLINIE FUER GRUPPENINTERNE VERMOE GENSUEBERTRAGUNGEN ......................................................................... 834 XXII HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS III. (KEIN) EINTRITT IN BESTEHENDE UNTERNEHMENSGRUPPEN ALS NEUER GRUPPENTRAEGER DURCH GESAMTRECHTSNACHFOLGE? ....................................838 1. KRITIK IM SCHRIFTTUM ......................................................................... 838 2. UFS-ENTSCHEIDUNG RV/0088-W/12 VOM 25.4.2013 ..................... 840 3. VWGH-ERKENNTNIS 2013/13/0066 VOM 28.6.2016 ....................... 842 IV. DOGMATISCHE VERANKERUNG DER VWGH-RECHTSPRECHUNG ................... 843 1. GRUPPENTRAEGEREIGENSCHAFT UND GESAMTRECHTSNACHFOLGE ISV § 19 ABS 1 BAO ................................................................................................... 843 2. GRUPPENTRAEGEREIGENSCHAFT IM LICHTE VON § 9 ABS 5 UND § 9 ABS 9 TS 2 KSTG ........................................................................ 846 3. SPAETERE GESETZESMATERIALIEN ALS AUSLEGUNGSHILFE? ............................ 847 4. VERGLEICH ZUM ALTEN ORGANSCHAFTSREGIME ..................................... 848 5. VERGLEICH ZUR DEUTSCHEN RECHTSLAGE ................................................. 851 6. VERFASSUNGSRECHTLICHE UEBERLEGUNGEN ............................................... 858 7. FOLGEPROBLEME ................................................................................... 861 V. RECHTSPOLITISCHE KRITIK .......................................................................... 862 C. VERLUSTABZUG ISD § 18 ABS 6 ESTG UND § 8 ABS 4 Z 2 KSTG ................ 863 I. DER VERLUSTABZUG UND SEIN INTERSUBJEKTIVER UEBERGANG IN DER RECHT SPRECHUNG: A NEVER ENDING STORY ................................................ 863 1. RECHTSPRECHUNG IN DEUTSCHLAND .....................................................863 2. RECHTSPRECHUNG IN OESTERREICH ........................................................ 866 II. RECHTSCHARAKTER DES VERLUSTABZUGS ..................................................... 870 III. FEHLEN EINER RECHTSNACHFOLGEBESTIMMUNG ......................................... 872 IV. TATBESTANDSVERKLAMMERUNG UND BUCHWERTFORTFUHRUNG DER VERLUST QUELLE ALS BEGRUENDUNG? ............................................................... 874 V. DIE SYNTHETISCHE EINKOMMENSERMITTLUNG ALS SCHUBUMKEHR FUER EINEN QUELLENBEZOGENEN VERLUSTVORTRAGSUEBERGANG .............................878 VI. ANALOGIE ZU DEN VERLUSTUEBERGANGSBESTIMMUNGEN DES UMGRSTG? ..... 880 VII. ANSAETZE FUER EINE SACHGERECHTE LOESUNG .................................................883 VIII. RECHTSNATUR DER VERLUSTUEBERGANGSREGELUNGEN DES UMGRSTG ............ 885 IX. ANALOGE ANWENDUNG DER VERLUSTABZUGSBESTIMMUNGEN DES UMGRSTG ZUR BEGRUENDUNG EINES UEBERGANGES VON OFFENEN TEILWERTABSCHREIBUNGS SIEBENTEL ISD § 12 ABS 3 Z 2 KSTG .................................................... 887 1. VERTEILUNGSREGELUNG FUER TEILWERTABSCHREIBUNGEN UND VERAEUSSERUNGS VERLUSTE VS VERLUSTABZUG IM UMGRSTG: VWGH-ERKENNTNIS 2008/15/0212 VOM 14.10.2010 .................................................... 887 2. DOGMATISCHE WUERDIGUNG ............................................................... 891 A) VORLIEGEN EINER PLANWIDRIGEN LUECKE ......................................... 891 B) VERGLEICHBARKEIT DER RECHTSPOSITIONEN VERLUSTABZUG UND OFFENE TEILWERTSIEBENTEL .......................................................... 894 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS XXIII INHALTSVERZEICHNIS C) SONSTIGE IMPLIKATIONEN VON § 4 Z 1 LIT D IVM §§ 10 Z 1 LIT A, 21 Z 1 UND 2 SOWIE 35 UMGRSTG ......................................... 896 AA) REGELUNGSZIEL VON § 4 Z 1 LIT D IVM §§ 10 Z 1 LIT A, 21 Z 1 UND 2 SOWIE 35 UMGRSTG .................................................... 896 AB) UEBERGANG OFFENER TEILWERTSIEBENTEL PER ANALOGIAM ........... 900 3. UEBERTRAGBARKEIT AUF ANDERE UMGRUENDUNGSFAELLE .............................. 902 4. OFFENE FRAGEN ................................................................................... 902 D. NACHVERSTEUERUNGSLATENZ VON AUSLANDSVERLUSTEN ISD § 2 ABS 8 ESTG UND § 9 ABS 6 KSTG ............................................................................................ 907 I. VERWERTUNG VON AUSLANDSVERLUSTEN ISD § 2 ABS 8 Z 3 UND 4 ESTG ...... 907 1. AUSGANGSPROBLEMATIK UND GRUNDSTRUKTUR DER BERUECKSICHTIGUNG VON AUSLANDSVERLUSTEN UND IHRER NACHVERSTEUERUNG ................................ 907 2. KEINE QUELLENBEZOGENE NACHVERSTEUERUNG ........................................ 910 3. GESPALTENE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG UND TATBESTANDS VERKLAMMERUNG ............................................................................... 912 4. ERGEBNIS ................................................................................................ 916 II. VERWERTUNG VON VERLUSTEN AUSLAENDISCHER GRUPPENMITGLIEDER ISD § 9 ABS 6 Z 6 UND 7 KSTG ............................................................................. 917 E. MINDESTKOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN UND ANRECHNUNGSVORTRAG .................. 921 I. GESAMTRECHTSNACHFOLGE ISD § 19 ABS 1 BAO BEI ERSTATTUNGSANSPRUECHEN UND STEUERGUTSCHRIFTEN ........................................................................... 921 II. NOCH NICHT VERRECHNETE MINDESTKOERPERSCHAFTSTEUERBETRAEGE ISD § 24 ABS 4 Z 4 KSTG ............................................................................. 921 1. ANRECHNUNG DER MINDESTSTEUER NACH § 24 ABS 4 Z 4 KSTG ......... 921 2. MINDESTKOERPERSCHAFTSTEUER UND LIQUIDATION ................................... 922 3. MINDESTKOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN UND UMGRUENDUNGEN ............ 923 A) MINDESTKOERPERSCHAFTSTEUER IN DER VERWALTUNGSPRAXIS ................ 923 B) IMPLIKATIONEN VON § 19 ABS 1 BAO UND § 9 ABS 8 ERSTER SATZ UMGRSTG ....................................................................................... 924 C) MINDESTKOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN UND PARTIELLE GESAMTRECHTS NACHFOLGE .................................................................................. 929 D) ZEITPUNKT DER ERSTMALIGEN VERRECHNUNG BEIM RECHTSNACH FOLGER ......................................................................................... 930 E) KONSEQUENZEN ............................................................................... 932 III. ANRECHNUNGSVORTRAG ISV § 10 ABS 6 KSTG IDF VOR JSTG 2018 .......... 934 1. UEBERSTEIGUNGSBETRAG NACH § 10 ABS 6 AF KSTG .............................. 934 2. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DES UEBERSTEIGUNGSBETRAGES ........ 937 3. ANRECHNUNGSVORTRAG UND LIQUIDATION ............................................. 939 4. ANRECHNUNGSVORTRAG UND UMGRUENDUNGEN ...................................... 940 A) ANRECHNUNGSVORTRAG UND LIQUIDATIONSBESTEUERUNG ................... 940 XXIV HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS B) UMGRUENDUNGEN IM ANWENDUNGSBEREICH DES UMGRSTG ............ 941 C) AUFTEILUNG VON ANRECHNUNGSGUTHABEN ........................................ 942 D) NATUERLICHE PERSONEN ALS RECHTSNACHFOLGER ................................... 943 F. FAZIT ................................................................................................................945 TEIL 7 RECHTSNACHFOLGE UND WEGZUGSBESTEUERUNG .................................... 947 A. WECHSELWIRKUNG ZWISCHEN § 19 ABS 1 BAO, GRUNDPRINZIPIEN DES STEUER SCHULDRECHTS UND WERTUNGEN DER MATERIENGESETZE AM BEISPIEL DER WEGZUGS BESTEUERUNG ................................................................................................... 947 B. RUECKWIRKUNGSFIKTIONEN, ANTRAGS- UND GESTALTUNGSRECHTE BEI GESAMTRECHTS NACHFOLGE ..................................................................................................... 947 I. RUECKWIRKUNGSFIKTIONEN MIT EX TUNC-WIRKUNG ...................................... 947 II. AUFLOESEND BEDINGTE ABGABENANSPRUECHE ................................................. 949 III. AUFLOESEND BEDINGTE STEUERBEFREIUNGEN .................................................. 950 IV. WAHLRECHTE DES STEUERSCHULDRECHTS UND IHRE AUSUEBUNG DURCH DEN (GESAMT-) RECHTSNACHFOLGER .................................................................... 951 C. ZUSAMMENSPIEL VON § 19 ABS 1 BAO MIT RUECKWIRKUNGSFIKTIONEN UND GESTALTUNGSRECHTEN IM RAHMEN DER WEGZUGSBESTEUERUNG ....................... 952 I. DIE WEGZUGSBESTEUERUNG IM OESTERREICHISCHEN ERTRAGSTEUERRECHT .... 952 1. TATBESTAND DER WEGZUGSSTEUER ....................................................... 952 2. UNIONSRECHTLICHE SCHRANKEN UND IHRE UMSETZUNG IM OESTERREICHISCHEN STEUERRECHT ........................................................................................... 956 3. GRUNDSTRUKTUR DES RATENZAHLUNG^ UND NICHTFESTSETZUNGSKONZEPTS DE LEGE LATA ........................................................................................... 965 II. STEUERENTSTRICKUNG UND STEUERSCHULDENTSTEHUNG .................................. 968 1. §§ 6 Z 6 UND 27 ABS 6 ESTG ALS LEGES SPECIALES DER STEUERSCHULDENT STEHUNG? ........................................................................................... 968 2. VORZEITIGE STEUERSCHULDENTSTEHUNG DURCH WEGZUG ...................... 972 3. VORZEITIGE STEUERSCHULDENTSTEHUNG DURCH UNTERGANG DER STEUERSUB JEKTIVITAET .......................................................................................... 973 4. KEINE VORZEITIGE STEUERSCHULDENTSTEHUNG BEI UNVERAENDERTER BEIBEHAL TUNG DER PERSOENLICHEN STEUERPFLICHT ............................................. 974 III. ERMITTLUNG DER STEUERSCHULD ................................................................... 975 1. ERMITTLUNG DER STEUERSCHULD IM GRUNDFALL .......................................975 2. ERMITTLUNG DES RATENZAHLUNGSBETRAGES ............................................. 976 A) RATENZAHLUNGSBETRAG ISV § 6 Z 6 ESTG ....................................... 976 B) RATENZAHLUNGSBETRAG ISD § 27 ABS 6 ESTG ................................. 979 3. ERMITTLUNG DER STEUERSCHULD BEI UMGRUENDUNGEN ........................... 981 A) UMGRUENDUNGEN OHNE UNTERGANG DES UEBERTRAGENDEN STEUER SUBJEKTS ....................................................................................... 981 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS XXV INHALTSVERZEICHNIS B) UMGRUENDUNGEN UNTER WEGFALL DES UEBERTRAGENDEN STEUER SUBJEKTS ....................................................................................... 983 IV. RATENZAHLUNGSKONZEPT UND RECHTSNACHFOLGE ......................................... 985 1. RATENZAHLUNG UND GESAMTRECHTSNACHFOLGE ....................................... 985 A) RATENZAHLUNG UND ERBSCHAFT ......................................................... 985 AA) ENTSTRICKUNG DURCH ERBSCHAFT ................................................. 985 AB) EINTRITT IN DAS RATENZAHLUNGSREGIME QUA § 19 ABS 1 BAO .......................................................................................... 988 AC) ANZEIGEPFLICHT UND RECHTSNACHFOLGE ...................................... 989 AD) VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN ..................................... 990 B) RATENZAHLUNG UND UMGRUENDUNGEN .............................................. 991 2. RATENZAHLUNG UND EINZELRECHTSNACHFOLGE ......................................... 993 3. UMGRUENDUNGSBEDINGTE VERMOEGENSNACHFOLGE UND VORZEITIGES FAELLIGSTELLEN OFFENER RATEN ................................................................... 994 V. NICHTFESTSETZUNGSKONZEPT UND RECHTSNACHFOLGE ................................... 998 1. STEUERSCHULDENTSTEHUNG UND NICHTFESTSETZUNG ................................. 998 2. KORREKTUR DER BESTEUERUNG AN DER WURZEL NUR IM FALLE VON NACHTRAEG LICHEN WERTMINDERUNGEN ............................................................... 999 3. ERMITTLUNG DES NICHTFESTSETZUNGSBETRAGES ..................................... 1000 4. ERMITTLUNG DES NICHTFESTSETZUNGSBETRAGES IM LICHTE DER VWGH- RECHTSPRECHUNG ..................................................................................1002 A) VWGH-ERKENNTNIS 2013/13/0038 VOM 27.4.2016 .................. 1002 B) KRITISCHE WUERDIGUNG .................................................................... 1004 C) UEBERTRAGBARKEIT DER VWGH-RECHTSPRECHUNG AUF DAS NICHTFEST SETZUNGSKONZEPT IDF ABGAEG 2015? ............................................1010 5. NICHTFESTSETZUNG UND GESAMTRECHTSNACHFOLGE .............................. 1011 VI. SONDERFRAGEN DER ENTSTRICKUNG BEI MEHREREN GESAMTRECHTS NACH FOLGERN .................................................................................................... 1012 1. GRENZUEBERSCHREITENDER ERBSCHAFTSERWERB VON AUSSERBETRIEBLICHEM VERMOEGEN ......................................................................................... 1012 A) AUSGANGSPROBLEMATIK ................................................................. 1012 B) ZIVILRECHTLICHE EINORDNUNG DER ERBENGEMEINSCHAFT ............... 1013 C) STEUERLICHE VERMOEGENS- UND EINKUENFTEZURECHNUNG ............... 1014 D) INANSPRUCHNAHME DER GESAMTRECHTSNACHFOLGER HINSICHTLICH DER ENTSTRICKUNGSSTEUERSCHULD .................................................. 1015 E) AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS AUF NICHTFESTSETZUNG ..................... 1018 F) QUOTALE ENTSTRICKUNG BEI MEHREREN ERBEN ................................ 1019 G) NICHTFESTSETZUNG ZUGUNSTEN DRITTSTAATSANGEHOERIGER UND SOFORTBE- STEUERUNG BEI INLANDSANSAESSIGKEIT: DIE VERKEHRTE WELT DES XXVI HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS § 27 ABS 6 Z 1 ESTG BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN ERBSCHAFTEN MIT MEHREREN ERBEN .......................................................................... 1022 2. GRENZUEBERSCHREITENDES VERMAECHTNIS ............................................. 1022 A) EINSCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS BEIM VERMAECHTNIS ..... 1022 B) ALTERNATIVEN ZUM DOPPELUEBERGANG ......................................... 1025 3. AUFSPALTUNG ISD ART VI UMGRSTG .................................................. 1026 4. UMWANDLUNG AUF PERSONENGESELLSCHAFTEN ....................................... 1027 A) ZIVILRECHTLICHER GESAMTRECHTSNACHFOLGER VS RECHTSNACHFOLGER ISD § 7 ABS 3 UMGRSTG ..............................................................1027 B) PARTIELLE ANWENDBARKEIT DES UMGRSTG BEI MEHREREN RECHTSNACH FOLGERN MIT UNTERSCHIEDLICHEM INLANDSNEXUS ........................ 1030 C) QUOTALE ENTSTRICKUNG UND GRUNDSATZ DER WERTVER KNUEPFUNG ................................................................................ 1031 D) ZUSAMMENSPIEL VON UMWANDLUNGSBEDINGTER RECHTSNACHFOLGE UND RATENZAHLUNGSKONZEPT ......................................................... 1033 E) EIGENSTAENDIGE ANZEIGEPFLICHT NACH § 6 Z 6 LIT D ESTG BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT? ................................................................. 1035 5. GRENZUEBERSCHREITENDER ERBFALL VON BETRIEBSVERMOEGEN .................. 1036 D. FAZIT .............................................................................................................1037 TEIL 8 ZUSAMMENFASSUNG WESENTLICHER ERGEBNISSE UND AUSBLICK ........... 1039 LITERATUR- UND JUDIKATURVERZEICHNIS .................................................................... 1091 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................. 1165 HOHENWARTER-MAYR, RECHTSNACHFOLGE IM UNTERNEHMENSSTEUERRECHT, LEXISNEXIS XXVII
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