Verfügbarkeit: Praxisleitfaden Investmentsteuerrecht

Praxisleitfaden Investmentsteuerrecht: steuerliche Behandlung von Anteilen an Investmentfonds im Betriebs- und Privatvermögen

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Beteilige Person:	Köhler, Birgit (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Stuttgart Schäffer-Poeschel-Verlag [2019]
Schlagwörter:	Investmentfonds Steuerrecht Deutschland Lehrbuch
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Umfang:	336 Seiten
ISBN:	9783791044392 3791044397

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ...................................................................................................................................................... 11 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ............................................................................................................................ 13 1 INVESTMENTSTEUERREFORMGESETZ .............................................................................................. 15 1.1 HINTERGRUENDE DER INVESTMENTSTEUERREFORM ............................................................................ 15 1.2 WESENTLICHE AENDERUNGEN DURCH DAS INVESTMENTSTEUERREFORMGESETZ ................................... 17 2 ANWENDUNGSBEREICH DES INVSTG UND BEGRIFFLICHE GRUNDLAGEN .......................................... 19 2.1 ANWENDUNGSBEREICH DES INVSTG ............................................................................................... 19 2.2 INVESTMENTVERMOEGEN ................................................................................................................. 19 2.3 FIKTIVE INVESTMENTFONDS ............................................................................................................ 20 2.4 AUSNAHMEN VON ANWENDUNGSBEREICH ..................................................................................... 21 2.5 SPEZIAL-INVESTMENTFONDS .......................................................................................................... 22 3 BESTEUERUNG AUF FONDSEBENE .................................................................................................. 27 3.1 INVESTMENTVERMOEGEN ................................................................................................................. 27 3.1.1 PERSOENLICHE STEUERPFLICHT DES INVESTMENTFONDS .................................................... 27 3.1.2 SACHLICHE STEUERPFLICHT ............................................................................................. 28 3.1.2.1 ABSCHLIESSENDER CHARAKTER ......................................................................................... 28 3.1.2.2 INLAENDISCHE BETEILIGUNGSEINNAHMEN ...................................................................... 29 3.1.2.3 INLAENDISCHE IMMOBILIENERTRAEGE ................................................................................ 31 3.1.2.4 SONSTIGE INLAENDISCHE EINKUENFTE ................................................................................ 32 3.1.3 ERMITTLUNG DER EINKUENFTE ........................................................................................... 33 3.1.4 ERHEBUNG VON KAPITALERTRAGSTEUER GEGENUEBER DEM INVESTMENTFONDS ................. 34 3.1.5 STEUERBEFREIUNG AUFGRUND STEUERBEGUENSTIGTER ANLEGER ......................................... 35 3.1.5.1 STEUERBEGUENSTIGTE ANLEGER ....................................................................................... 35 3.1.5.2 UMFANG DER STEUERBEFREIUNG ................................................................................... 40 3.1.5.3 NACHWEIS DER STEUERBEFREIUNG ................................................................................. 41 3.1.5.4 ERSTATTUNGSVERFAHREN VS. ABSTANDNAHMEVERFAHREN ................................................ 43 3.1.5.5 LEISTUNGSPFLICHT GEGENUEBER STEUERBEGUENSTIGTEN ANLEGERN ................................... 47 3.1.5.6 WEGFALL DER STEUERBEFREIUNG UND HAFTUNG BEI UNBERECHTIGTER STEUERBEFREIUNG .......................................................................................................... 48 3.1.6 GEWERBESTEUER ........................................................................................................... 49 3.1.7 ABKOMMENSBERECHTIGUNG VON INVESTMENTFONDS .................................................... 50 3.2 SPEZIAL-INVESTMENTVERMOEGEN .................................................................................................. 50 3.2.1 BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE ........... ............................................................................. 50 3.2.2 TRANSPARENZOPTION .................................................................................................... 51 3.2.2.1 BETEILIGUNGSEINNAHMEN .............................................................................................. 52 3.2.2.2 IMMOBILIEN-TRANSPARENZOPTION ................................................................................ 54 5 3.2.2.3 BESONDERHEITEN BEI DACHFONDSSTRUKTUREN .............................................................. 55 3.2.3 GEWERBESTEUER ............................................................................................................ 58 4 BESTEUERUNG AUF ANLEGEREBENE ............................................................................................... 59 4.1 INVESTMENTFONDS VS. SPEZIAL-INVESTMENTFONDS ....................................................................... 59 4.2 INVESTMENTVERMOEGEN .................................................................................................................. 59 4.2.1 BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE ........................................................................................... 59 4.2.2 EINKUNFTSART UND KAPITALERTRAGSTEUERABZUG ........................................................... 61 4.2.3 INVESTMENTERTRAEGE IM EINZELNEN .............................................................................. 63 4.2.3.1 DEFINITION .................................................................................................................... 63 4.2.3.2 AUSSCHUETTUNGEN .......................................................................................................... 64 4.2.3.3 VORABPAUSCHALEN ........................................................................................................ 69 4.2.3.4 VERAEUSSERUNGS- UND RUECKGABENBESTEUERUNG .......................................................... 78 4.2.4 TEILFREISTELLUNGEN ...................................................................................................... 81 4.2.4.1 GRUNDSAETZE ................................................................................................................. 81 4.2.4.2 TEILFREISTELLUNG ABHAENGIG VON DER FONDSKATEGORIE - UMFANG UND VORAUS SETZUNGEN ................................................................................................................... 83 4.2.4.3 NACHWEIS DER ANLAGEGRENZEN DURCH DEN ANLEGER .................................................... 92 4.2.4.4 GEWERBESTEUERLICHE BESONDERHEITEN ....................................................................... 93 4.2.4.5 BERUECKSICHTIGUNG IM RAHMEN DES STEUERABZUGSVERFAHRENS .................................. 94 4.2.4.6 WECHSEL DER TEILFREISTELLUNGSQUOTE .......................................................................... 95 4.2.5 BETRIEBSAUSGABENABZUGSVERBOT .............................................................................. 103 4.2.6 AUSNAHMEN VON DER BESTEUERUNG VON INVESTMENTERTRAEGEN FUER BESTIMMTE ANLEGERGRUPPEN ............................................................................. 108 4.2.6.1 VOLLUMFAENGLICHE BEFREIUNG VON DER BESTEUERUNG VON INVESTMENTERTRAEGEN ......... 108 4.2.6.2 BEFREIUNG VON DER BESTEUERUNG VON VORABPAUSCHALEN ......................................... 109 4.2.6.3 BESONDERHEITEN BEI DACHFONDSKONSTRUKTIONEN ............................... 116 4.2.7 ABSCHLIESSENDES BEISPIEL ........................................................................................... 117 4.3 SPEZIAL-INVESTMENTVERMOEGEN .................................................................................................. 118 4.3.1 GRUNDSAETZE ................................................................................................................. 118 4.3.2 AUSSCHUETTUNGEN .......................................................................................................... 120 4.3.2.1 AUSGESCHUETTETE ERTRAEGE ............................................................................................. 120 4.3.2.2 AUSSCHUETTUNGSREIHENFOLGE ....................................................................................... 123 4.3.2.3 ZURECHNUNGSBETRAEGE ................................................................................................. 123 4.3.2.4 ABSETZUNGSBETRAEGE .................................................................................................... 125 4.3.2.5 SUBSTANZBETRAEGE ........................................................................................................ 128 4.3.2.6 ZEITANTEILIGE ZURECHNUNG ......................................................................................... 129 4.3.3 AUSSCHUETTUNGSGLEICHE ERTRAEGE .................................................................................. 133 4.3.3.1 DEFINITION DER AUSSCHUETTUNGSGLEICHEN ERTRAEGE ........................................................ 133 4.3.3.2 ERMITTLUNG DER AUSSCHUETTUNGSGLEICHEN ERTRAEGE ...................................................... 137 4.3.3.3 ZINSABGRENZUNG UND BONDSTRIPPING ......................................................................... 138 4.3.3.4 STEUERBILANZIELLE BEHANDLUNG DER AUSSCHUETTUNGSGLEICHEN ERTRAEGE ...................... 140 6 4.3.4 STEUERBEFREIUNG VON BETEILIGUNGSEINKUENFTEN UND IMMOBILIENERTRAEGEN ............... 148 4.3.4.1 FREISTELLUNG VON BETEILIGUNGSEINKUENFTEN ................................................................. 148 4.3.4.2 FREISTELLUNG VON BETEILIGUNGSEINNAHMEN UND IMMOBILIENERTRAEGEN BEI VORBELASTUNG AUF FONDSEBENE ............................................................................ 150 4.3.4.3 BESONDERHEITEN BEI TRANSPARENZOPTION ................................................................... 152 4.3.4.4 ABSCHLIESSENDES BEISPIEL ........................................................................................... 155 4.3.5 STEUERBEFREIUNGEN AUFGRUND VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN UND VON HINZURECHNUNGSBETRAEGEN .......................................................................... 158 4.3.6 TEILFREISTELLUNG BEI SPEZIAL-INVESTMENTFONDS .......................................................... 158 4.3.7 FONDS-AKTIENGEWINN, FONDS-ABKOMMENSGEWINN UND FONDS-TEILFREISTELLUNGS GEWINN ........................................................................................................................ 159 4.3.7.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ZU DEN FONDS-GEWINNEN .................................................. 159 4.3.7.2 FONDS-AKTIENGEWINN .................................................................................................. 160 4.3.7.3 FONDS-ABKOMMENSGEWINN ....................................................................................... 172 4.3.7.4 FONDS-TEILFREISTELLUNGSGEWINN .................................................................................. 173 4.3.8 VERAEUSSERUNGS- UND RUECKGABENBESTEUERUNG, BEWERTUNG ..................................... 174 4.3.8.1 SYSTEMATIK DES ANLEGER-GEWINNS ............................................................................ 174 4.3.5.2 VERAEUSSERUNGSGEWINNERMITTLUNG .............................................................................. 180 4.3.5.3 ABSCHLIESSENDES BEISPIEL ........................................................................................... 181 4.3.9 BETRIEBSAUSGABENABZUGSVERBOT .............................................................................. 182 4.3.10 KAPITALERTRAGSTEUERABZUG ......................................................................................... 186 4.3.10.1 KAPITALERTRAGSTEUERABZUG AUF DER FONDSAUSGANGSSEITE ......................................... 186 4.3.10.2 BESONDERHEITEN BEI AUSUEBUNG DER TRANSPARENZOPTION ......................................... 189 4.3.11 ANRECHNUNG UND ABZUG AUSLAENDISCHER STEUER ........................................................ 195 4.3.12 AUSWERTUNG BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN DER KAPITALVERWALTUNGSGESELLSCHAFTEN - EIN FAHRPLAN FUER DIE ERSTELLUNG DER STEUERERKLAERUNGEN ................................... 198 4.3.12.1 DER FAHRPLAN .......................................................................................................... 198 4.3.12.2 SCHRITT 1 - ERMITTLUNG DES STEUERPFLICHTIGEN GESAMTBETRAGS ................................. 199 4.3.12.3 SCHRITT 2 - ERMITTLUNG DES DIFFERENZBETRAGS ............................................................. 200 4.3.12.4 SCHRITT 3 - KLAERUNG DES DIFFERENZBETRAGS - INNERBILANZIELLE UND AUSSERBILANZIELLE KORREKTUREN ................................................................................... 201 4.3.12.5 SCHRITT 4 - WEITERE AUSSERBILANZIELLE ZU- UND ABRECHNUNGEN ................................. 205 4.3.12.6 SCHRITT 5 - FORTENTWICKLUNG DER STEUERLICHEN AUSGLEICHSPOSTEN AUFGRUND VON ANTEILSVERAEUSSERUNGEN ....................................................................................... 205 4.3.12.7 SCHRITT 6 - ANRECHNUNG VS. ABZUG AUSLAENDISCHER QUELLENSTEUERN ........................ 206 4.3.12.8 SCHRITT 7 - BERUECKSICHTIGUNG WEITERER KOMPONENTEN ............................................. 207 4.3.13 VERFAHRENSRECHTLICHE ASPEKTE ................................................................................... 207 4.3.13.1 GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ........... 207 4.3.13.2 ERKLAERUNGSPFLICHTEN, WIRKUNG DET ERKLAERUNG UND RECHTSPOSITION DER ANLEGER ................................................................................................................. 209 7 5 WECHSEL DES BESTEUERUNGSREGIMES ......................................................................................... 211 5.1 GRUNDSAETZE .................................................................................................................................. 211 5.2 INVESTMENTFONDS ......................................................................................................................... 212 5.3 WEGFALL DER VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN SPEZIAL-INVESTMENTFONDS ......................................... 212 5.3.1 FOLGEN AUF FONDSEBENE ............................................................................................. 212 5.3.2 FOLGEN AUF INVESTORENEBENE ...................................................................................... 214 5.3.2.1 VERAEUSSERUNGSFIKTION ................................................................................................... 214 53.2.2 ANSCHAFFUNGSFIKTION ................................................................................................... 214 53.2.3 STEUERSTUNDUNG .......................................................................................................... 217 53.2.4 SONDERFALL VERLUST ...................................................................................................... 218 53.2.5 ERTRAGSABGRENZUNG ..................................................................................................... 219 6 DIE WAHL DES BESTEUERUNGSREGIMES - STEUERBELASTUNGSVERGLEICH ...................................... 221 6.1 BELASTUNGSPARAMETER .................................................................................................................. 221 6.2 BELASTUNGSVERGLEICHE .................................................................................................................. 223 6.3 ZUSAMMENFASSENDE DARSTELLUNG ............................................................................................... 234 7 BESONDERHEITEN BEI AUSLAENDISCHEN INVESTMENTFONDS ......................................................... 235 8 ANWENDUNGS- UND UEBERGANGSVORSCHRIFTEN ........................................................................... 237 8.1 ALLGEMEINE ANWENDUNG DES NEUEN RECHTS .............................................................................. 237 8.2 ERTRAGSZURECHNUNG NACH ALTEM VS. NEUEM RECHT ................................................................... 237 8.2.1 ERFORDERNIS DER ERTRAGSABGRENZUNG - ANWENDUNG DES ALTEN UND DES NEUEN RECHTS ............................................................................................... 237 8.2.2 ZUFLUSSFIKTION NACH §56 ABS. 7 8.1 INVSTG - GRUNDREGEL ........................................ 238 8.2.3 AUSNAHME NACH § 56 ABS. 7 8.2 INVSTG - VERSCHIEBUNG DES ZUFLUSSES VON AUSSCHUETTUNGSGLEICHEN ERTRAEGEN IN DAS JAHR 2018 ......................................... 242 8.23.1 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE VERSCHIEBUNG DES ERTRAGSZUFLUSSES IN DAS JAHR 2018 .......................................................................................................... 242 8.23.2 ERTRAGSZURECHNUNG .................................................................................................... 243 8.2.33 SONDERFALL TEILAUSSCHUETTUNG ....................................................................................... 245 8.3 VERAEUSSERUNGSFIKTION ................................................................................................................... 249 8.3.1 ALLGEMEIN ................................................................................................................... 249 8.3.2 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSERGEBNISSES ............................................................... 250 8.3.3 ZUFLUSS BEI TATSAECHLICHER VERAEUSSERUNG - ANWENDBARES RECHT .............................. 253 8.3.4 PFLICHTEN DER INLAENDISCHEN VERWAHRSTELLE - MITTEILUNG DES VERAEUSSERUNGSERGEBNISSES ............................................................... 256 8.4 VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN ...................................................................................... 260 8.4.1 GESONDERTE FESTSTELLUNG DES FIKTIVEN VERAEUSSERUNGSERGEBNISSES .......................... 260 8.4.1.1 GESONDERTE FESTSTELLUNG ZUR VEREINFACHUNG DES BESTEUERUNGS VERFAHRENS ................................................................................................................... 260 8.4.1.2 UMFANG DER FESTSTELLUNGEN ....................................................................................... 261 8 8.4.1.3 ERKLAERUNGSPFLICHT - FORM, FRIST UND ZUSTAENDIGKEIT .................................................. 261 8.4.1.4 WIRKUNG DER FESTSTELLUNGSERKLAERUNG ........................................................................ 262 8.4.2 KAPITALERTRAGSTEUER IM RAHMEN DER FIKTIVEN UND TATSAECHLICHEN VERAEUSSERUNG ... 262 8.5 ABBILDUNG DER FIKTIVEN ANSCHAFFUNGSKOSTEN IN FOLGEJAHREN .................................................. 264 8.5.1 ABBILDUNG DER FIKTIVEN VERAEUSSERUNG ZUM 31.12.2017 ............................................. 264 8.5.2 FOLGEBEWERTUNG ........................................................................................................ 267 8.5.3 FORTFUEHRUNG DER BILANZPOSTEN BEI RECHTSNACHFOLGE ............................................... 277 8.5.4 ZUSAMMENFALLEN VON FIKTIVER VERAEUSSERUNG ZUM 31.12.2017 UND FIKTIVER VERAEUSSERUNG AUFGRUND WEGFALLS DER VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN SPEZIAL- INVESTMENTFONDS ........................................................................................................ 278 8.6 NEUBEGINN ANLEGERBEZOGENER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN AB DEM 1.1.2018 .......................... 279 8.7 UMQUALIFIZIERUNG VON SUBSTANZAUSSCHUETTUNGEN ..................................................................... 280 8.8 BESONDERHEITEN BEI DACHFONDSKONSTRUKTIONEN ....................................................................... 282 9 ANSATZ UND BEWERTUNG VON INVESTMENTANTEILEN ................................................................... 285 9.1 GRUNDSAETZE ZUR BILANZIERUNG UND ZUGANGSBEWERTUNG ........................................................... 285 9.2 FOLGEBEWERTUNG ......................................................................................................................... 286 9.3 BESONDERHEITEN BEI AKTIENFONDS ............................................................................................... 290 9.4 BESONDERHEITEN BEI RENTENFONDS ............................................................................................. 293 9.5 BESONDERHEITEN BEI IMMOBILIENFONDS ...................................................................................... 295 9.6 BESONDERHEITEN BEI MISCHFONDS ............................................................................................... 295 10 ALTERSVORSORGEVERMOEGENSFONDS .............................................................................................. 297 10.1 DEFINITION, VORAUSSETZUNGEN UND HINTERGRUND ........................................................................ 297 10.2 BESTEUERUNG ................................................................................................................................ 299 11 UEBERTRAGUNGEN, LIQUIDATION UND VERSCHMELZUNGEN ........................................................... 301 11.1 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN EINEN INVESTMENTFONDS ............................................. 301 11.2 LIQUIDATION .................................................................................................................................. 302 11.2.1 INVESTMENTFONDS ........................................................................................................ 302 11.2.2 SPEZIAL-INVESTMENTFONDS ......................................................................................... 304 11.3 VERSCHMELZUNG VON INVESTMENTFONDS ..................................................................................... 305 11.3.1 INVESTMENTFONDS ........................................................................................................ 305 11.3.1.1 INVESTMENTSTEUERRECHTLICHE SONDERREGELUNGEN .................................................... 305 11.3.1.2 FONDSEBENE ............................................................................................................... 305 11.3.1.3 ANLEGEREBENE ............................................................................................................. 306 11.3.2 SPEZIAL-INVESTMENTFONDS ......................................................................................... 309 11.3.3 BESTEUERUNG NACH ALLGEMEINEN STEUERRECHTLICHEN REGELUNGEN ............................ 311 12 LATENTE STEUERN .......................................................................................................................... 313 12.1 GRUNDZUEGE DER ABGRENZUNG LATENTER STEUERN NACH HGB UND IFRS ........................................ 313 12.2 STEUERABGRENZUNG BEI INVESTMENTFONDS ................................................................................. 315 9 12.3 STEUERABGRENZUNG BEI SPEZIAL-INVESTMENTFONDS ..................................................................... 317 12.3.1 EINBEZIEHUNG VON AKTIVEN UND PASSIVEN STEUERLICHEN AUSGLEICHSPOSTEN ............. 317 12.3.2 STEUERFREIE UND NICHT ABZUGSFAEHIGE ERGEBNISBESTANDTEILE .................................... 319 12.3.3 ERMITTLUNGSSYSTEMATIK ............................................................................................. 321 12.3.4 BESONDERHEITEN BEI BESTEUERUNG AUF FONDSEBENE ................................................ 325 12.4 AUSWIRKUNG DER UEBERGANGSVORSCHRIFTEN AUF DIE STEUERABGRENZUNG .......................................................................................................... 326 12.4.1 BERUECKSICHTIGUNG DES ERGEBNISSES AUS DER FIKTIVEN VERAEUSSERUNG ........................ 326 12.4.2 BERUECKSICHTIGUNG VON TEILWERTBERICHTIGUNGEN AUF ALT-ANTEILE .............................. 330 STICHWORTVERZEICHNIS ................................................................................................................................ 333 10
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