Verfügbarkeit: Der Einfuhrumsatz | Technische Universität München

Der Einfuhrumsatz: Umsatzsteuer, Zollrecht, Welthandel

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Beteilige Person:	Bieber, Thomas 1983- (VerfasserIn)
Format:	Hochschulschrift/Dissertation Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Wien MANZ'sche Verlags- und Universitätsbuchhandlung 2019
Schlagwörter:	Europäische Union Zollrecht Einfuhrumsatzsteuer Umsatzsteuerrecht Österreich Einfuhrumsatz Umsatzbesteuerung Hochschulschrift
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Umfang:	XXXIX, 1024 Seiten Diagramme
ISBN:	9783214125042 3214125044

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT . III ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXXI ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXXVII BEISPIELVERZEICHNIS . XXXIX I. EINLEITUNG, ZIELE UND GANG DER UNTERSUCHUNG . 1 II. GRUNDLEGUNG . 19 A. DER ORDNUNGSRAHMEN DES GATT FUER EINFUHREN . 19 1. VOELKERRECHTLICHE EINORDNUNG . 19 2. DIE GATT-GRUNDSAETZE AUS UMSATZSTEUERLICHER SICHT . 25 2.1 BEGRIFFLICHES . 25 2.1.1 EINFUHR . 25 2.1.2 UMSATZ . 26 2.1.3 UMSATZSTEUER . 26 2.1.4 WARE VS GEGENSTAND . 28 2.1.5 DRITTLAND . 29 2.2 ZOLLBINDUNG . 29 2.2.1 ZOLL VS INLAENDISCHE UMSATZSTEUER . 29 2.2.2 LISTEN MIT ZOLLZUGESTAENDNISSEN . 30 2.2.3 WCO ALS MOTOR DES WELTZOLLRECHTS . 31 2.3 ZULAESSIGKEIT DER EINFUHRBESTEUERUNG UND AUSFUHRBEFREIUNG . 32 2.4 INLAENDERBEHANDLUNG . 36 2.4.1 GRUNDREGEL . 36 2.4.2 VERBOT DISKRIMINIERENDER BESTEUERUNG . 37 2.4.3 VERBOT SONSTIGER BENACHTEILIGUNGEN GLEICHARTIGER GEGENSTAENDE . 41 2.5 MEISTBEGUENSTIGUNG . 42 2.5.1 GRUNDREGEL . 42 2.5.2 AUSNAHMEN . 44 2.5.2.1 ZOLLUNION . 44 2.5.2.2 WAIVER . 46 2.5.2.3 ERMAECHTIGUNGSKLAUSEL . 47 2.6 FREIHEIT DER DURCHFUHR . 48 2.7 ZOLLWERT ALS BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER EINFUHR . 49 2.7.1 GRUNDZUEGE DES ART VII GATT . 49 2.7.2 GRUNDZUEGE DES ZOLLWERTUEBEREINKOMMENS . 50 2.7.3 INTERNATIONALE ZOLLWERTGREMIEN . 52 2.8 INFORMATIONSBEREITSTELLUNG . 53 2.9 RECHTSANWENDUNGSGLEICHHEIT UND RECHTSSTAATLICHKEIT . 57 2.10 GEBUEHREN UND FOERMLICHKEITEN BEI DER EINFUHR . 60 2.11 RECHTFERTIGUNG VON GATT-VERSTOESSEN . 60 2.12 ZWISCHENFAZIT . 62 3. UNIONSRECHTLICHE BEDEUTUNG DES GATT . 64 3.1 RECHTSGRUNDLAGEN . 64 3.1.1 VOELKERRECHTSSUBJEKTIVITAET DER UNION . 64 3.1.2 VERTRAGSABSCHLUSSKOMPETENZEN DER UNION . 65 3.1.3 GATT ALS GEMISCHTES ABKOMMEN . 65 3.1.4 BINDUNGSWIRKUNG DES GATT . 66 3.1.5 ALTVERTRAEGE (GATT 1947) . 67 3.2 RECHTSPRECHUNG . 68 3.2.1 GATT ALS EINGESCHRAENKT ANWENDBARES UNIONSRECHT . 68 3.2.2 ABLEHNUNG DER UNMITTELBAREN INDIVIDUALWIRKUNG . 71 3.2.3 GATT ALS AUSLEGUNGSHILFE FUER SEKUNDAERRECHTSAKTE . 71 3.2.4 DIE RS C-335/05: TROTZ MEISTBEGUENSTIGUNG NACH ART 11:1 GATS KEINE VORSTEUERERSTATTUNG AN DRITTLANDSUNTER NEHMER OHNE GEGENSEITIGKEIT . 72 3.2.4.1 SACHVERHALT, SCHLUSSANTRAEGE UND ENTSCHEIDUNGSGRUENDE . 72 3.2.4.2 STELLUNGNAHME . 75 3.3 EXKURS: RECHTSCHUTZMOEGLICHKEITEN FUER EU-UNTERNEHMER GEGEN DRITTLAENDISCHE GATT -VERSTOESSE . 77 3.3.1 INHALT UND ANWENDUNGSBEREICH DER HANDELSHEMMNISVERORDNUNG . 77 3.3.2 ANWENDUNGSFAELLE DER HANDELSHEMMNISVO . 80 3.4 ZWISCHENFAZIT . 81 4. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDEUTUNG DES GATT . 83 4.1 EINGLIEDERUNG VON STAATSVERTRAEGEN IN NATIONALES RECHT . 83 4.1.1 BEGRIFF DES STAATSVERTRAGS . 83 4.1.2 ZUSTAENDIGKEIT FUER DEN ABSCHLUSS VON STAATSVERTRAEGEN . 83 4.1.3 PARLAMENTARISCHES GENEHMIGUNGSVERFAHREN . 84 4.1.3.1 GENEHMIGUNG DURCH DEN NATIONALRAT . 84 4.1.3.2 MOEGLICHKEIT EINES ERFUELLUNGSVORBEHALTS . 85 4.1.4 KUNDMACHUNG . 86 4.2 EINGLIEDERUNG VON BESCHLUESSEN VON INTERNATIONALEN ORGANISATIONEN IN NATIONALES RECHT . 86 4.3 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE DES VOELKERRECHTS ALS BUNDESRECHT . 87 4.4 ZUR UNMITTELBAREN ANWENDBARKEIT VON STAATSVERTRAEGEN . 88 4.4.1 BEGRIFF DER UNMITTELBAREN ANWENDBARKEIT . 88 4.4.2 RECHTSPRECHUNG . 88 4.4.2.1 ZUR UNMITTELBAREN ANWENDBARKEIT DER MRK 1958 . 88 4.4.2.2 ZUR UNMITTELBAREN ANWENDBARKEIT DES ACCORDINO . 90 4.4.2.3 ZUR UNMITTELBAREN ANWENDBARKEIT DES ART 2 GATT- SUBVENTIONSKODEX . 90 4.4.3 FOLGERUNGEN FUER DAS GATT . 93 4.4.3.1 INNERSTAATLICHE GELTUNG . 93 4.4.3.2 INNERSTAATLICHE ANWENDBARKEIT . 93 4.5 ZWISCHENFAZIT . 95 B. DIE VORGABEN DES AEUV FUER EINFUHREN IN DIE UNION . 96 1. UNIONSZOLLRECHT ALS ECKPFEILER DES DRITTLANDWARENVERKEHRS . 96 1.1 DIE UNION ALS ZOLLUNION . 96 1.2 DER ZOLLRECHTLICH FREIE VERKEHR . 99 1.3 DAS SEKUNDAERE UNIONSZOLLRECHT ALS VERORDNUNGSRECHT . 101 1.4 ZWISCHENFAZIT . 102 VI 2. UMSATZSTEUERLICHES DISKRIMINIERUNGSVERBOT DES ART 110 AEUV . 102 2.1 GRENZUEBERSCHREITENDER WARENVERKEHR MIT UNIONSWAREN . 102 2.1.1 DER WORTLAUT DES ART 110 AEUV . 102 2.1.2 VERGLEICHSPAARBILDUNG . 103 2.1.3 UNMITTELBARE ANWENDBARKEIT . 105 2.1.4 VERHAELTNIS DES ART 110 AEUV ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN DES AEUV . 105 2.1.4.1 ZOLLGLEICHE ABGABEN . 105 2.1.4.2 PARAFISKALISCHE ABGABEN . 106 2.1.4.3 BEIHILFENVERBOT . 106 2.1.4.4 RECHTFERTIGUNG STEUERLICHER DISKRIMINIERUNGEN . 107 2.1.5 UMSATZSTEUERLICHE ANWENDUNGSFAELLE ZUR 6. RL IDF VOR DER BINNENMARKT-RE . 108 2.1.5.1 UMSATZAUSGLEICHSTEUER ALS INLAENDISCHE ABGABE . 108 2.1.5.2 ANRECHNUNG DER RESTUMSATZSTEUERBELASTUNG BEI PRIVATEINFUHREN . 108 2.1.5.3 ZULAESSIGKEIT UNTERSCHIEDLICHER ERHEBUNGSMETHODEN FUER DIE INNERE UST UND DIE EUST . 109 2.1.5.4 VERWEISUNG AUF ZOLLRECHTLICHE BESTIMMUNGEN . 110 2.2 NICHTANWENDUNGSBEREICH: UNMITTELBARE EINFUHREN VON NICHT UNIONSWAREN AUS DRITTLAENDERN SOWIE INNERGEMEINSCHAFTLICHER VERKEHR MIT NICHTUNIONSWAREN . 110 3. UMSATZSTEUERLICHE GRUNDSAETZE AUFGRUND ANDERER ABKOMMEN MIT DRITTLAENDERN . 111 3.1 ABGRENZUNG VON UNIONSABKOMMEN UND GEMISCHTEN ABKOMMEN . 111 3.2 ASSOZIIERUNGSABKOMMEN ALS GEMISCHTE ABKOMMEN . 111 3.3 AUSGEWAEHLTE GEMISCHTE ABKOMMEN . 114 3.3.1 EWR-ABKOMMEN . 114 3.3.2 SCHWEIZ . 116 3.3.3 CHINA . 117 3.3.4 RUSSLAND . 118 3.3.5 INDIEN . 119 3.3.6 KANADA (CETA-ABKOMMEN) . 120 3.3.7 USA (TTIP) . 120 3.3.8 SUEDKOREA . 121 3.3.9 TUERKEI . 121 3.3.10 ANDERE GEMISCHTE ABKOMMEN . 123 3.3.10.1 ARMENIEN . 123 3.3.10.2 ASERBAIDSCHAN . 123 3.3.10.3 CHILE . 124 3.3.10.4 GEORGIEN, REPUBLIK MOLDAU, UKRAINE . 124 3.3.10.5 HANDELSABKOMMEN EU-AFRIKA-KARIBIK-PAZIFIK (AKP) 126 3.3.10.5.1 COTONOU-ABKOMMEN . 126 3.3.10.5.2 KARIBIK (CARIFORUM) . 127 3.3.10.5.3 PAZIFIK . 128 3.3.10.5.4 SUEDAFRIKA (TDCA) . 129 3.3.10.5.5 SUEDOSTAFRIKA . 130 3.3.10.5.6 WESTAFRIKA . 130 3.3.10.5.7 ZENTRALAFRIKA . 131 3.3.10.6 EUROPA-MITTELMEER-ASSOZIATIONSABKOMMEN (EMAA) . 132 VII 3.3.10.7 KOLUMBIEN, PERU UND ECUADOR . 133 3.3.10.8 SAN MARINO . 134 3.3.10.9 STABILISIERUNGS- UND ASSOZIIERUNGSABKOMMEN MIT DEN LAENDERN DES WESTLICHEN BALKANS . 134 3.3.10.10 ZENTRALAMERIKA . 135 3.4 NATIONALE UMSETZUNG . 136 3.5 ZWISCHENFAZIT . 137 4. WIRTSCHAFTSSANKTIONEN UND EMBARGOMASSNAHMEN GEGENUEBER DRITTLAENDERN UND NICHTUNIONSWAREN . 142 C. FAZIT . 145 III. ZOLLRECHTLICHE VORFORMUNG DES EINFUHRUMSATZES . 151 A. AUSGANGSLAGE . 151 B. HISTORISCHE ENTWICKLUNG . 156 1. UNIONSZOLLRECHT . 156 1.1 VOR DEM ZK . 156 1.2 ZK UND ZK-DVO . 159 1.3 MZK (KEINE ANWENDUNG) . 161 1.4 UZK, UZK-IA, UZK-DA, UZK-IT-DVO UND UZK-TDA . 162 1.5 ZWISCHENFAZIT . 169 2. NATIONALES ZOLLRECHT . 170 2.1 BIS ZUM EU-BEITRITT . 170 2.1.1 PRIVILEGIUM MAIUS . 170 2.1.2 MERKANTILISMUS . 170 2.1.3 ZMO 1835 . 172 2.1.4 ZOLLTARIFGESETZ 1906 . 174 2.1.5 EXKURS: DER DEUTSCHE ZOLLVEREIN UND DAS VZG 1869 . 174 2.1.6 ZOLLG 1920 . 176 2.1.7 ZOLLG 1955 . 177 2.1.8 ZOLLG 1988 . 179 2.2 AB DEM EU-BEITRITT . 180 2.2.1 ZOLLR-DG UND ZOLLR-DV 2004 . 180 2.2.1.1 BIS ZUM ABGAEG 2015 . 180 2.2.1.2 AB DEM ABGAEG 2015 . 183 2.2.2 VERWALTUNGSERLAESSE . 187 2.3 ZWISCHENFAZIT . 189 C. DIE SYSTEMATIK DES ZOLLRECHTS FUER DIE BEURTEILUNG VON EINFUHREN . 190 1. FUNKTIONEN DES ZOLLS . 190 1.1 ZOLL ALS EIGENMITTEL DER UNION . 190 1.2 ZOLL ALS ABGABE . 192 1.2.1 ZOLL ALS EINFUHRABGABE ISD ART 56 ABS 2 LIT C UZK . 192 1.2.2 ZOLL AUS VERFASSUNGSRECHTLICHER SICHT . 193 1.2.3 ZOLL ALS SCHUTZINSTRUMENT . 195 1.3 ZOLL ALS STRAFE ISD ART 6 EMRK? . 196 1.3.1 KRITERIEN FUER DAS VORLIEGEN EINER STRAFE ISD ART 6 EMRK . 196 1.3.2 BESCHWERDEBEFUGNIS . 197 1.3.3 VERFAHRENSBEZOGENE SCHRANKEN . 197 1.3.3.1 ZUGANG ZU EINEM UNABHAENGIGEN UND UNPARTEIISCHEN GERICHT . 197 1.3.3.2 UNSCHULDSVERMUTUNG . 198 1.3.3.3 DOPPELBESTRAFUNGSVERBOT . 198 VIII 1.3.4 (NICHT)ANWENDUNGSFAELLE AUS DER RECHTSPRECHUNG . 198 1.3.4.1 ZOLL ALS ZIVILRECHTLICHER ANSPRUCH? . 198 1.3.4.2 ZOLL AUFGRUND VON PFLICHTVERSTOESSEN . 199 1.3.4.2.1 VERSPAETETE VORLAGE EINER ABRECHNUNG UEBER DIE AKTIVE VEREDELUNG . 199 1.3.4.2.2 VERSPAETETE AUFZEICHNUNG DER WARENENTNAHME . 200 1.4 ZWISCHENFAZIT . 201 2. DIE VERBRINGUNG VON WAREN IN DAS ZOLLGEBIET DER UNION . 204 2.1 BEGRIFFLICHES . 204 2.1.1 VERBRINGUNG VS EINFUHR . 204 2.1.2 UNIONSWARE VS NICHTUNIONSWARE . 205 2.1.3 ZOLLGEBIET DER UNION . 207 2.2 IDEALTYPISCHER ABLAUF EINER VERBRINGUNG . 208 2.2.1 ABGABE EINER SUMMARISCHEN EINGANGSANMELDUNG . 208 2.2.1.1 GRUNDSAETZE . 208 2.2.1.2 CONTAINERSTATUSMELDUNGEN . 210 2.2.1.3 ABGABENRECHTLICHE BEDEUTUNG . 212 2.2.2 ZOLLAMTLICHE UEBERWACHUNG . 213 2.2.3 BEFOERDERUNGSPFLICHT . 215 2.2.4 GESTELLUNGSPFLICHT . 215 2.2.5 STATUS DER VORUEBERGEHENDEN VERWAHRUNG . 216 2.3 ZWISCHENFAZIT . 219 3. ZOLLRECHTLICHE RECHTE UND PFLICHTEN VON PERSONEN . 219 3.1 BEGRIFF DER PERSON . 219 3.2 ZOLLRECHTLICHE ANSAESSIGKEIT . 220 3.3 DER WIRTSCHAFTSBETEILIGTE IM UZK . 221 3.4 DER ZUGELASSENE WIRTSCHAFTSBETEILIGTE (AEO) IM UZK . 222 3.4.1 UEBERBLICK . 222 3.4.2 BEWILLIGUNGSVORAUSSETZUNGEN . 224 3.4.2.1 KEINE SCHWERWIEGENDEN ZUWIDERHANDLUNGEN GEGEN ZOLL- ODER STEUERVORSCHRIFTEN . 224 3.4.2.2 ZUFRIEDENSTELLENDES SYSTEM DER FUEHRUNG DER GESCHAEFTSBUECHER UND BEFOERDERUNGSUNTERLAGEN . 225 3.4.2.3 ZAHLUNGSFAEHIGKEIT . 225 3.4.2.4 NACHWEIS PRAKTISCHER ODER BERUFLICHER BEFAEHIGUNGEN. . 226 3.4.3 BEGUENSTIGUNGEN, DIE FUER SAEMTLICHE AEO GELTEN . 226 3.4.4 BEGUENSTIGUNGEN, DIE NUR FUER BESTIMMTE AEO GELTEN . 228 3.5 DER ZOLLVERTRETER IM UZK . 228 3.5.1 BEGRIFF UND ARTEN DER VERTRETUNG . 228 3.5.2 VERTRETUNGSMACHT . 231 3.5.2.1 BEGRIFF . 231 3.5.2.2 INDIREKTER VERTRETER . 232 3.5.2.3 SCHEINVERTRETER . 232 3.5.3 DER SPEDITEUR ALS ZOLLVERTRETER . 233 3.5.3.1 BEGRIFF DES SPEDITEURS . 233 3.5.3.2 ABGRENZUNG DES SPEDITEURS VOM FRACHTFUEHRER . 234 3.5.3.3 AOESP ALS VERTRAGSGRUNDLAGE . 236 3.5.3.4 ZOELLE UND EUST ALS AUFWANDSERSATZ . 237 3.5.3.5 HAFTUNG . 238 3.5.3.6 PFLICHTVERLETZUNG DURCH DEN DRITTEN . 238 3.6 ZWISCHENFAZIT . 238 IX 7.2.2.Z PREISNACHLAESSE . 315 7.2.2.4 SKONTI . 316 7.2.3 AUSSCHLUSSTATBESTAENDE . 317 7.2.3.1 VORBEMERKUNGEN . 317 7.23.2 EINSCHRAENKUNGEN DER VERWENDUNG ODER DES GEBRAUCHS DER WAREN . 317 7.2.3.3 BEDINGUNGEN ODER LEISTUNGEN, DEREN WERT NICHT ERMITTELT WERDEN KANN . 318 7.2.3.4 ERLOESBETEILIGUNGEN . 319 7.2.3.5 VERBUNDENHEIT VON KAEUFER UND VERKAEUFER . 319 7.2.3.5.1 BEGRIFF DER VERBUNDENHEIT . 319 7.2.3.5.2 INDIZIEN FUER EINE PREISBEEINFLUSSUNG . 321 7.23.53 ERTRAGSTEUERLICHE VERRECHNUNGSPREIS DOKUMENTATIONEN ALS HILFSMITTEL? . 322 7.2.3.5.4 ZUR BEDEUTUNG DES ERTRAGSTEUERLICHEN VERRECHNUNGSPREISGRUNDSATZES FUER DIE ZOLLWERTERMITTLUNG (RS HAMAMATSU ) . 324 7.2.3.5.4.1 SACHVERHALT . 324 7.2.3.5.4.2 EG MUENCHEN 15. 9. 2016,14 K 1974/15 . 324 7.2.3.5.4.3 EUGH 20. 12. 2017, RS C-529/16, HAMAMATSU. 325 7.2.3.5.4.4 STELLUNGNAHME . 326 7.23.5.5 ABSCHLIESSENDES FALLBEISPIEL . 327 7.2.4 HINZURECHNUNGEN ZUM TRANSAKTIONSWERT . 327 7.2.4.1 PROVISIONEN UND MAKLERLOEHNE, AUSGENOMMEN EINKAUFSPROVISIONEN . 327 7.2A.2 UMSCHLIESSUNGSKOSTEN . 329 7.2.4.3 VERPACKUNGSKOSTEN . 329 7.2.4.4 BEISTELLUNGSKOSTEN . 330 7.2.4.5 LIZENZGEBUEHREN . 332 7.2.4.5.1 BEGRIFF . 332 7.2.4.5.2 BEZUG ZUR EINGEFUEHRTEN WARE . 333 7.2.4.5.3 ZAHLUNG NACH DEN BEDINGUNGEN DES KAUFGE SCHAEFTS . 333 7.2.4.5.4 ERMITTLUNG EINES ZUSCHLAGSSATZES . 336 7.2.4.6 ERLOESE AUS WEITERVERKAEUFEN . 336 7.2 A.7 BEFOERDERUNGSKOSTEN UND VERSICHERUNGSKOSTEN . 336 7.2 A.7.1 BEGRIFF . 336 7.2A.7.2 AUFTEILUNG DER IM RECHNUNGSPREIS ENTHALTENEN BEFOERDERUNGSKOSTEN . 338 7.2.4.7.3 ORT DES VERBRINGENS . 339 7.2.4.8 LADE- UND BEHANDLUNGSKOSTEN . 341 7.2.5 ABZUEGE VOM TRANSAKTIONSWERT . 342 7.2.6 VEREINFACHUNGEN . 343 7.3 NACHRANGIGE METHODEN DER ZOLLWERTERMITTLUNG . 343 7.3.1 TRANSAKTIONSWERT GLEICHER WAREN . 343 7.3.2 TRANSAKTIONSWERT AEHNLICHER WAREN . 344 7.3.3 DEDUKTIVE METHODE . 345 7.3.4 METHODE DES ERRECHNETEN WERTES . 346 7.3.5 SCHLUSSMETHODE . 347 7.4 WAEHRUNGSUMRECHNUNG ZUR ZOLLWERTERMITTLUNG . 348 7.5 ZWISCHENFAZIT . 349 XII 8. EINFUHRZOLLSCHULDRECHT NACH DEM ZK 351 8.1 VORBEMERKUNGEN 351 8.2 EINFUHRZOLLSCHULD AUFGRUND REGULAERER EINFUHR (ART 201 ZK) 351 8.2.1 UEBERFUEHRUNG IN DEN ZOLLRECHTLICH FREIEN VERKEHR 351 8.2.1.1 BEGRIFF 351 8.2.1.2 ZEITPUNKT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG 352 8.2.1.3 ORT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG 352 8.2.1.4 EINFUHRZOLLSCHULDNER 353 8.2.2 UEBERFUEHRUNG IN DAS VERFAHREN DER VORUEBERGEHENDEN VERWENDUNG UNTER TEILWEISE BEFREIUNG VON DEN EINFUHRABGABEN 353 8.3 EINFUHRZOLLSCHULD AUFGRUND IRREGULAERER EINFUHR 354 8.3.1 VORSCHRIFTSWIDRIGES VERBRINGEN (ART 202 ZK) 354 8.3.1.1 BEGRIFF 354 8.3.1.2 ZEITPUNKT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG 355 8.3.1.3 ORT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG 356 8.3.1.4 EINFUHRZOLLSCHULDNER 357 8.3.1.5 ERLOESCHEN NACH ART 233 ABS 1 LIT D ZK 359 8.3.2 ENTZIEHUNG AUS DER ZOLLAMTLICHEN UEBERWACHUNG (ART 203 ZK) 360 8.3.2.1 BEGRIFF 360 8.3.2.2 ZEITPUNKT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG 363 8.3.2.3 ORT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG 363 8.3.2.4 EINFUHRZOLLSCHULDNER 364 8.3.2.5 ENTZIEHUNG AUCH BEI WIEDERAUSFUHR? 365 8.3.3 PFLICHTVERLETZUNG (ART 204 ZK) 366 8.3.3.1 BEGRIFF 366 8.3.3.2 ZEITPUNKT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG 368 8.3.3.3 ORT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG 369 5.3.3.4 EINFUHRZOLLSCHULDNER 369 8.3.3.5 HEILUNG EINER PFLICHTVERLETZUNG ISD ART 204 ZK? 369 8.3.4 EINFUHRZOLLSCHULD NACH ART 205 ZK 370 8.3.5 EINFUHRZOLLSCHULD NACH ART 216 ZK 370 8.4 8.3.6 AUSSERGEWOEHNLICHE UMSTAENDE (ART 206 ZK) 8.3.7 BESTEHENDE VERBOTE ODER BESCHRAENKUNGEN (ART 212 ZK). . ZWISCHENFAZIT 370 371 372 9. EINFUHRZOLLSCHULDRECHT NACH DEM UZK 373 9.1 VORBEMERKUNGEN . 373 9.2 EINFUHRZOLLSCHULDRECHTLICHE GRUNDSAETZE 374 9.2.1 GRUNDSATZ DER EINMALENTSTEHUNG 374 9.2.2 VERJAEHRUNG 375 9.2.3 ZOLLTARIFLICHE EINFUHRBEGUENSTIGUNGEN 376 9.2.4 AUSSERTARIFLICHE EINFUHRZOLLBEFREIUNGEN 376 9.3 EINFUHRZOLLSCHULD AUFGRUND REGULAERER EINFUHR (ART 77 UZK) 376 9.3.1 UEBERLASSUNG ZUM ZOLLRECHTLICH FREIEN VERKEHR 376 9.3.1.1 BEGRIFF 376 9.3.1.2 ZEITPUNKT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG 377 9.3.1.3 ORT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG 377 9.3.1.4 EINFUHRZOLLSCHULDNER 378 9.3.2 UEBERFUEHRUNG IN DIE VORUEBERGEHENDE VERWENDUNG UNTER TEILWEISER BEFREIUNG VON DEN EINFUHRABGABEN 379 XIII 9.3.3 EINFUHRZOLLSCHULD AUFGRUND WIEDERAUSFUHR EINER IN DER AKTIVEN VEREDELUNG HERGESTELLTEN WARE, DIE IN EINEM DRITT LAND EINE PRAEFERENZBEHANDLUNG ERFAHREN SOLL (ART 78 UZK) . 379 9.4 EINFUHRZOLLSCHULD AUFGRUND IRREGULAERER EINFUHR (ART 79 UZK) . 380 9.4.1 TATBESTANDSVARIANTEN . 380 9.4.1.1 PFLICHTVERSTOESSE BEI DER VERBRINGUNG . 380 9.4.1.2 ENTZIEHUNG AUS DER ZOLLAMTLICHEN UEBERWACHUNG . 380 9.4.1.3 SONSTIGE PFLICHTVERSTOESSE . 381 9.4.1.4 PFLICHTVERSTOESSE BEI DER ENDVERWENDUNG . 381 9.4.1.5 NICHTERFUELLUNG VON VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ABGABENBEGUENSTIGUNG . 382 9.4.2 ZEITPUNKT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG . 382 9.4.3 ORT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG . 383 9.4.4 EINFUHRZOLLSCHULDNER . 384 9.4.4.1 FAELLE DES ART 79 ABS 1 LIT A UND LIT B UZK (PFLICHTVERSTOSSE BEI DER VERBRINGUNG; ENTZIEHUNG AUS DER ZOLLAMTLICHEN UEBERWACHUNG; SONSTIGE PFLICHTVER STOESSE; PFLICHTVERSTOESSE BEI DER ENDVERWENDUNG) . 384 9.4.4.2 FAELLE DES ART 79 ABS 1 LIT C UZK (NICHTERFUELLUNG VON VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ABGABENBEGUENSTIGUNG) . 384 9.5 EINFUHRZOLLSCHULD BEI BESTEHENDEN VERBOTEN ODER BESCHRAENKUNGEN . 385 9.6 SICHERHEITSLEISTUNG FUER DIE EINFUHRZOLLSCHULD . 385 9.7 ZOLLSCHULDUEBERNAHME . 387 9.8 ERLOESCHEN DER EINFUHRZOLLSCHULD . 387 9.8.1 UEBERNAHME VON ERLOESCHENSTATBESTAENDEN AUS DEM ZK . 387 9.8.2 WIEDERAUSFUHR VON WAREN DER ENDVERWENDUNG . 389 9.8.3 VERSTOESSE OHNE ERHEBLICHE AUSWIRKUNGEN . 389 9.8.3.1 ZUSCHNITT AUF SAEMTLICHE ZOLLVERSTOESSE ISD ART 79 UZK . 389 9.5.3.2 FALLGRUPPEN DES ART 103 UZK-DA . 390 9.8.3.2.1 UEBERSCHREITUNG EINER (VERLAENGERBAREN) FRIST . 390 9.5.3.2.2 UEBERLASSUNG ZUM ZOLLRECHTLICH FREIEN VERKEHR . 391 9.8.3.2.3 WIEDERHERSTELLUNG DER ZOLLAMTLICHEN UEBERWACHUNG IM VERSANDVERFAHREN . 391 9.5.3.2.4 KEINE AUSWIRKUNG DER FEHLERHAFTEN ERLEDIGUNG EINES ZOLLVERFAHRENS . 391 9.8.3.2.5 ERLOESCHEN DURCH SELBSTANZEIGE . 392 9.8.4 VERBRINGUNG AUS DEM ZOLLGEBIET DER UNION . 392 9.8.5 SONSTIGE REGELUNGEN . 393 9.9 ERHEBUNG UND ENTRICHTUNG DER EINFUHRZOLLSCHULD . 394 9.9.1 MITTEILUNG DER EINFUHRZOLLSCHULD . 394 9.9.2 BUCHMAESSIGE ERFASSUNG . 394 9.9.3 ENTRICHTUNG . 394 9.9.4 SACHHAFTUNG FUER EINE ENTSTANDENE EINFUHRZOLLSCHULD . 395 9.9.5 EINHEBUNGSVERJAEHRUNG . 396 9.10 ERSTATTUNG UND ERLASS DER EINFUHRZOLLSCHULD . 397 9.10.1 VORBEMERKUNGEN . 397 9.10.2 EINZELNE ERSTATTUNGSFAELLE . 397 9.10.2.1 UNGUELTIGKEIT DER ZOLLANMELDUNG . 397 9.10.2.2 ZU HOCH BEMESSENE EINFUHRABGABENBETRAEGE . 398 9.10.2.3 SCHADHAFTE ODER NICHT DEN VERTRAGSBESTIMMUNGEN ENTSPRECHENDE WAREN . 398 XIV 9.10.2.4 IRRTUM DER ZOLLBEHOERDE . 398 9.10.2.5 BILLIGKEIT . 399 9.11 ZWISCHENFAZIT . 401 10. SANKTIONEN BEI VERSTOESSEN . 402 10.1 BETRUGSBEKAEMPFUNG NACH ART 325 AEUV . 402 10.1.1 UEBEREINKOMMEN ZUM SCHUTZ DER FINANZIELLEN INTERESSEN DER EUROPAEISCHEN GEMEINSCHAFTEN . 402 10.1.2 RICHTLINIE (EU) 2017/1971 UEBER DIE STRAFRECHTLICHE BEKAEMPFUNG VON GEGEN DIE FINANZIELLEN INTERESSEN DER UNION GERICHTETEM BETRUG . 404 10.2 ENTWURF EINER RICHTLINIE ZUR BEKAEMPFUNG VON ZOLLVERSTOESSEN . 404 10.3 VERWALTUNGSABGABE BEI LEICHTEN ZOLLVERGEHEN . 406 10.4 ZWISCHENFAZIT . 408 11. ABSCHLIESSENDES FALLBEISPIEL ZUR ZOLLRECHTLICHEN OPTIMIERUNG BETRIEBLICHER EINFUHRVORGAENGE . 408 11.1 SACHVERHALT . 408 11.2 BILANZIERUNG VON EINFUHRZOELLEN . 409 11.3 ZOLLRECHTLICHE OPTIMIERUNGSMOEGLICHKEITEN . 409 11.3.1 ABGABE VON ZOLLANMELDUNGEN IN-HOUSE . 409 11.3.2 INANSPRUCHNAHME VEREINFACHTER ZOLLANMELDUNGEN . 410 11.3.3 INANSPRUCHNAHME DES ZOLLLAGERVERFAHRENS . 411 11.3.4 INANSPRUCHNAHME DER AKTIVEN VEREDELUNG . 412 11.3.5 ZUSAMMENFASSUNG DER EINSPARUNGEN . 412 11.4 ZWISCHENFAZIT . 412 D. FAZIT . 413 IV. MWSTSYSTRL . 421 A. AUSGANGSLAGE . 421 B. HISTORISCHE ENTWICKLUNG . 428 1. TINBERGEN REPORT, SPAAK REPORT, NEUMARK REPORT . 428 2. 1. RE UND 2. RE . 429 3. 3. RE, 4. RE UND 5. RE . 431 4. 6. RE UND DIE SCHAFFUNG DES BINNENMARKTS . 431 4.1 6. RE IDF VOR DER BINNENMARKT-RE . 431 4.2 WEISSBUCH DER KOMMISSION . 434 4.3 6. RE IDF BINNENMARKT-RE . 435 5. MWSTSYSTRL UND DVO 282/2011 . 438 6. RL (EU) 2018/1910 VOM 4. 12. 2018 . 441 7. SONSTIGE UMSATZSTEUERLICHE RECHTSAKTE . 444 7.1 MEHRWERTSTEUERAMTSHILFEVO (EU) 904/2010 . 444 7.2 MEHRWERTSTEUEREIGENMITTELERHEBUNGSVO . 445 8. ZWISCHENFAZIT . 446 C. DIE BESTEUERUNG DES EINFUHRUMSATZES NACH DER MWSTSYSTRL. 447 1. GRUNDSAETZE UND PRINZIPIEN . 447 1.1 VORBEMERKUNGEN . 447 1.2 UMSATZSTEUER ALS ALLGEMEINE VERBRAUCHSTEUER . 448 1.2.1 BEGRIFF DER UMSATZSTEUER . 448 1.2.2 BEGRIFF DES VERBRAUCHS . 451 1.2.3 VORSTEUERABZUG . 452 1.2.4 FOLGERUNGEN FUER DIE EINFUHR . 452 XV 1.3 NEUTRALITAETSGRUNDSATZ . 453 1.3.1 KEINE POSITIVRECHTLICHE VERANKERUNG . 453 1.3.2 RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 455 1.3.2.1 NEUTRALITAETSGRUNDSATZ UND VORSTEUERABZUG . 455 1.3.2.2 NEUTRALITAETSGRUNDSATZ UND STEUERBEFREIUNGEN . 458 1.3.2.3 NEUTRALITAETSGRUNDSATZ UND ERMAESSIGTE STEUERSAETZE . 459 1.3.2.4 NEUTRALITAETSGRUNDSATZ UND STEUERSTUNDUNG . 459 1.3.3 FOLGERUNGEN FUER DIE EINFUHR . 460 1.4 TERRITORIALITAETSPRINZIP . 460 1.5 BESTIMMUNGSLANDPRINZIP . 461 1.5.1 W ^HANDELSRECHTLICHE EINBETTUNG . 461 1.5.2 VARIANTEN DER UMSETZUNG DES BESTIMMUNGSLANDPRINZIPS . 462 1.5.3 FOLGERUNGEN FUER DIE EINFUHR . 463 1.6 VERBOT DER DOPPEL- ODER NICHTBESTEUERUNG . 465 1.7 PRINZIPIENLOSIGKEIT ODER DAS PRAGMATISCHE PRINZIP . 467 1.8 RICHTLINIENKONFORME INTERPRETATION NATIONALER UMSATZSTEUERGESETZE . 468 1.8.1 INHALT UND ANWENDUNGSBEREICH EINER RICHTLINIE . 468 1.8.2 RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 469 1.8.2.1 INHALTLICH UNBEDINGT UND HINREICHEND GENAU . 469 1.8.2.2 UMSATZSTEUERLICHE ANWENDUNGSFAELLE . 470 2. EINFUHR VON GEGENSTAENDEN ALS UMSATZSTEUERBARER TATBESTAND . 471 2.1 WESENSMERKMALE DER EINFUHR UND SYSTEMATISCHE STELLUNG . 471 2.1.1 VERHAELTNIS ZU DEN ANDEREN UMSAETZEN DES ART 2 ABS 1 MWSTSYSTRL. 471 2.1.2 EINFUHRUMSATZ VS AUSFUHRLIEFERUNG . 472 2.2 GEGENSTANDSBEGRIFF . 473 2.2.1 GEGENSTANDSBEGRIFF DES ART 15 MWSTSYSTRL . 473 2.2.2 RUECKSCHLUESSE AUS DEM ZOLLRECHTLICHEN WARENBEGRIFF . 473 2.2.2.1 KEINE TATBESTANDLICHE VERWEISUNG DER MWSTSYSTRL AUF DEN ZOLLRECHTLICHEN WARENBEGRIFF . 473 2.22.2 RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 474 2.2.2.2.1 WARENBEGRIFF . 474 2.2.2.2.2 KNOWHOW . 475 2.2.2.2.3 KOMPOSITIONEN, PATENTIERTE ERFINDUNGEN UND SOFTWARE . 475 2.2.2.2.4 SONSTIGE QUALIFIKATIONEN . 475 2.2.2.3 UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN UNIONSGEGENSTAENDEN UND NICHTUNIONSGEGENSTAENDEN . 476 2.3 UNION . 476 2.4 DRITTLAND UND DRITTGEBIET . 477 2.5 ZWISCHENFAZIT . 480 3. VARIANTEN DER EINFUHRTATBESTANDSERFUELLUNG . 481 3.1 VORBEMERKUNGEN . 481 3.2 EINFUHRTATBESTANDSERFUELLUNG BEI NICHTUNIONSGEGENSTAENDEN . 482 3.2.1 VERBRINGUNG EINES NICHTUNIONSGEGENSTANDS IN DIE UNION, OHNE DASS DER NICHTUNIONSGEGENSTAND IM EU- EINTRITTSMITGLIEDSTAAT EINEM VERFAHREN ODER EINER SONSTIGEN REGELUNG ISD ART 61 MWSTSYSTRL UNTERLIEGT . 482 3.2.1.1 TATBESTANDSERFUELLUNG DURCH UEBERLASSUNG ZUM ZOLLRECHTLICH FREIEN VERKEHR ODER DURCH GRENZUEBERTRITT . 482 XVI 3.2.1.2 EINFUHRORT IM EU-EINTRITTSMITGLIEDSTAAT . 484 3.2.1.3 STEUERSCHULDENTSTEHUNG DURCH UEBERLASSUNG ZUM ZOLLRECHTLICH FREIEN VERKEHR ODER DURCH GRENZUEBERTRITT . 485 3.2.2 NICHTUNIONSGEGENSTAND UNTERLIEGT NICHT MEHR EINEM VERFAHREN ODER EINER SONSTIGEN REGELUNG ISD ART 61 MWSTSYSTRL. 486 3.2.2.1 TATBESTANDSERFUELLUNG DURCH NICHT MEHR UNTERLIEGEN . 486 3.2.2.2 EINFUHRORT, WO NICHTUNIONSGEGENSTAND EINEM VERFAHREN ODER EINER SONSTIGEN REGELUNG ISD ART 61 MWSTSYSTRL NICHT MEHR UNTERLIEGT . 488 3.2.2.3 STEUERSCHULDENTSTEHUNG . 490 3.2.2.3.1 STEUERSCHULDENTSTEHUNG DURCH NICHT MEHR UNTERLIEGEN . 490 3.2.2.3.2 STEUERSCHULDENTSTEHUNG DURCH EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG? . 491 3.2.2.3.3 MASSGEBLICHKEIT DER EINFUHRZOLLSCHULDENTSTEHUNG TROTZ NICHTENTSTEHUNG EINER EINFUHRZOLLSCHULD? . 492 3.2.3 EINGANG DES NICHTUNIONSGEGENSTANDES IN DEN WIRTSCHAFTS KREISLAUF ALS UNGESCHRIEBENES TATBESTANDSMERKMAL DER EINFUHR? . 492 3.2.3.1 DER WIRTSCHAFTSKREISLAUFGEDANKE . 492 3.2.3.2 RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 493 3.2.3.2.1 WIRTSCHAFTSKREISLAUF UND VERBOTENE WAREN . 493 3.2.3.2.1.1 EINFUHR VON BETAEUBUNGSMITTELN UND FALSCHGELD (RS EINBERGER IE RS WITZEMANN). . 493 3.2.3.2.1.2 STELLUNGNAHME . 495 3.2.3.2.2 UMSATZSTEUERLICHE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN ENTZIEHUNG AUS DER ZOLLAMTLICHEN UEBERWACHUNG UND ZOLLRECHTLICHEM PFLICHTVERSTOSS (RS LIBEREXIM ) . 496 3.2.3.2.2.1 SACHVERHALT . 496 3.2.3.2.2.2 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE . 496 3.2.3.2.3 WIRTSCHAFTSKREISLAUF UND BESCHLAGNAHME VORSCHRIFTSWIDRIG IN DIE UNION VERBRACHTER WAREN BEIM GRENZUEBERTRITT (RS DANSK TRANSPORT). 497 3.2.3.2.3.1 SACHVERHALT . 497 3.2.3.2.3.2 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE . 497 3.2.3.2.33 STELLUNGNAHME . 499 3.2.3.2.3.4 WIRTSCHAFTSKREISLAUF UND DIEBSTAHL (RS HARRY WINSTON) . 501 3.2.3. 2.3.4.1 SACHVERHALT . 501 3.2.3.2. 3.4.2 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE . 501 3.2.3.2.4.3 STELLUNGNAHME . 502 3.2.3.2.5 WIRTSCHAFTSKREISLAUF UND VERSPAETETE GESTELLUNG (RSX) . 503 3.2.3.2.5.1 SACHVERHALT . 503 3.2.3.2.5.2 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE . 503 3.2.3.2.5.2 STELLUNGNAHME . 504 3.2.3.2.6 WIRTSCHAFTSKREISLAUF UND WIEDERAUSFUHR AUS DER UNION (RS EUROGATE DISTRIBUTION) . 506 3.2.3.2.6.1 SACHVERHALT . 506 XVII 3.2.3.2.6.2 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE . 507 3.2.3.2.6.3 STELLUNGNAHME . 509 3.2.3.2.7 WIRTSCHAFTSKREISLAUF UND BEFOERDERUNG VON WAREN UEBER EINEN FREIHAFEN UND NICHTGESTELLUNG DER WAREN (RS LATVIJAS DZELZCE[S) . 511 3.2.3.2.7.1 SACHVERHALT . 511 3.2.3.2.7.2 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE . 511 3.2.3.2.7.3 STELLUNGNAHME . 512 3.23.2.8 WIRTSCHAFTSKREISLAUF UND ENTZIEHUNG VON NICHTUNIONSGEGENSTAENDEN AUS DER ZOLLAMTLICHEN UEBERWACHUNG INNERHALB EINER FREIZONE (RS WALLENBORN TRANSPORTS ) . 512 3.2.3.2.8.1 SACHVERHALT . 512 3.2.3.2.8.2 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE . 513 3.23.2.8.3 STELLUNGNAHME . 514 3.2.4 ZWISCHENFAZIT . 516 3.3 EINFUHRTATBESTANDSERFUELLUNG BEI UNIONSGEGENSTAENDEN . 517 3.3.1 VERBRINGUNG EINES UNIONSGEGENSTANDS AUS EINEM DRITTGEBIET IN DIE UNION . 517 3.3.1.1 TATBESTANDSERFUELLUNG DURCH GRENZUEBERTRITT . 517 3.3.1.2 EINFUHRORT IM EU-EINTRITTSMITGLIEDSTAAT . 518 3.3.1.3 STEUERSCHULDENTSTEHUNG DURCH GRENZUEBERTRITT . 518 3.3.2 UNIONSGEGENSTAND UNTERLIEGT NICHT MEHR EINEM VERFAHREN ODER EINER SONSTIGEN REGELUNG . 519 3.3.2.1 TATBESTANDSERFUELLUNG DURCH NICHT MEHR UNTERLIEGEN . 519 33.2.2 EINFUHRORT, WO UNIONSGEGENSTAND EINEM VERFAHREN ODER EINER SONSTIGEN REGELUNG ISD ART 276 UND 277 MWSTSYSTRL NICHT MEHR UNTERLIEGT . 520 3.3.23 STEUERSCHULDENTSTEHUNG DURCH NICHT MEHR UNTERLIEGEN . 520 4. LIEFERORT BEI EINFUHRLIEFERUNGEN . 521 4.1 VERSENDUNGS- ODER BEFOERDERUNGSLIEFERUNGEN . 521 4.1.1 ART 32 UA 2 MWSTSYSTRL ALS AUSFLUSS DES BESTIMMUNGSLANDPRINZIPS . 521 4.1.2 VERSENDUNG ODER BEFOERDERUNG . 521 4.1.3 LIEFERUNG DURCH DEN IMPORTEUR . 522 4.1.4 ZEITPUNKT DER LIEFERUNG . 522 4.1.5 LIEFERORT . 523 4.2 VERSANDHANDEL MIT DRITTLAENDERN . 523 4.2.1 ART 33 ABS 2 MWSTSYSTRL ALS AUSFLUSS DES BESTIMMUNGSLANDPRINZIPS (REGELUNG BIS ZUM 1.1. 2021) . 523 4.2.2 ART 33 LIT B UND LIT C MWSTSYSTRL IDF RL (EU) 2017/2455 ALS AUSFLUSS DES BESTIMMUNGSLANDPRINZIPS (MIT WIRKUNG AB 1.1.2021) . 524 4.2.3 VERSENDUNG ODER BEFOERDERUNG . 525 4.2.4 LIEFERUNG DURCH DEN LIEFERER ODER FUER DESSEN RECHNUNG . 526 4.2.5 EINFUHR DURCH DEN LIEFERER . 526 4.2.6 LIEFERORT . 527 4.3 INSTALLATIONS- ODER MONTAGELIEFERUNGEN . 527 4.3.1 ART 36 MWSTSYSTRL ALS AUSFLUSS DES BESTIMMUNGSLANDPRINZIPS . 527 XVIII 4.3.2 ABGRENZUNG ZUR VERSENDUNGSLIEFERUNG . 528 4.3.3 LIEFERORT . 529 4.4 ZWISCHENFAZIT . 530 5. BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 530 5.1 MASSGEBLICHKEIT DES ZOLLWERTRECHTS DES UZK . 530 5.1.1 ANWENDBARKEIT DER ART 70 FF UZK . 530 5.1.2 WERTBESTIMMUNG NACH ART 70 FF UZK UND VORSTEUERABZUG . 532 5.1.3 TELEOLOGISCHE INTERPRETATION DES VERWEISES DES ART 85 MWSTSYSTRL AUF DEN ZOLLWERT BEI DER ERMITTLUNG VON VERRECHNUNGSPREISEN? . 532 5.2 HINZURECHNUNGEN . 533 5.2.1 VORBEMERKUNGEN . 533 5.2.2 STEUERN, ZOELLE, ABSCHOEPFUNGEN UND SONSTIGE ABGABEN . 534 5.2.3 NEBENKOSTEN . 537 5.3 ABZUGSPOSTEN . 539 5.4 PASSIVE VEREDELUNG . 540 5.5 ZWISCHENFAZIT . 543 6. STEUERSAETZE . 544 6.1 ANWENDUNG DER STEUERSAETZE . 544 6.2 REGULAERER STEUERSATZ . 545 6.3 ERMAESSIGTER STEUERSATZ . 545 6.3.1 GEGENSTAENDE ISD ANHANG III MWSTSYSTRL . 545 6.3.2 ERDGAS, STROM UND FERNWAERME . 545 6.3.3 KUNSTGEGENSTAENDE, SAMMLUNGSSTUECKE UND ANTIQUITAETEN ISD ANHANG IX TEIL A-C MWSTSYSTRL . 546 6.4 ZWISCHENFAZIT . 546 7. STEUERSCHULDNER . 547 7.1 REGULAERE EINFUHREN . 547 7.1.1 MITGLIEDSTAATLICHER ERMESSENSSPIELRAUM BEI DER BESTIMMUNG DES EUST-SCHULDNERS . 547 7.1.2 UMSETZUNG IN DEN EINZELNEN MITGLIEDSTAATEN . 548 7.2 IRREGULAERE EINFUHREN . 550 7.2.1 JENE PERSON, DIE EINE VERFAHRENSBEENDIGUNG VERANLASST . 550 7.2.2 MOEGLICHKEIT DER FESTLEGUNG EINER GESAMTSCHULDNERSCHAFT . 552 7.3 STEUERVERTRETER ALS STEUERSCHULDNER . 553 7.4 ZWISCHENFAZIT . 555 8. STEUERBEFREIUNGEN . 556 8.1 VORBEMERKUNGEN . 556 8.2 VERPFLICHTENDE STEUERBEFREIUNGEN . 560 8.2.1 ENDGUELTIGE EINFUHR VON GEGENSTAENDEN, DEREN LIEFERUNG STEUERFREI IST . 560 8.2.2 EINFUHR IM PERSOENLICHEN REISEGEPAECK . 561 8.2.3 EINFUHR VON GEGENSTAENDEN FUER BESTIMMTE VERWENDUNGSZWECKE . 563 8.2.3.1 GRUNDZUEGE DER RL 2009/1 32/EG . 563 5.2.3.2 AUSGEWAEHLTE STEUERBEFREIUNGEN . 564 8.3.3.2.1 WOHNSITZVERLEGUNG . 564 8.2.3.2.2 EINFUHREN VON GERINGEM WERT . 565 8.2.3.2.3 TREIB- UND SCHMIERSTOFFE IN STRASSENKRAFTFAHR ZEUGEN UND SPEZIALCONTAINERN . 570 8.2.3.3 SONSTIGE STEUERBEFREIUNGEN . 570 XIX 8.2.4 PRIVATE KLEINSENDUNGEN . 571 8.2.5 ENDGUELTIGE EINFUHR VON GEGENSTAENDEN AUS DRITTGEBIETEN, DIE ZUM ZOLLGEBIET DER UNION GEHOEREN . 572 8.2.6 EINFUHR VON GEGENSTAENDEN ISD ART 3691-369 X MWSTSYSTRL (AB 1. 1. 2021) . 573 8.2.7 EINFUHR UND ANSCHLIESSENDE INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNG . 573 8.2.7.1 UEBERBLICK UND GRAPHISCHE VERANSCHAULICHUNG DES IDEALTYPISCHEN VERFAHRENSABLAUFES . 573 8.2.7.2 ZOLLRECHTLICHE VORFORMUNG (VERFAHREN 42 ) . 573 8.2.7.3 SINN UND ZWECK DER BEFREIUNG . 575 5.2.7.4 EINFUHR IN EINEM MITGLIEDSTAAT . 576 8.2.7.5 IMPORTEUR ALS EUST-SCHULDNER . 576 8.2.7.6 ERKLAERUNGS- UND NACHWEISPFLICHTEN DES IMPORTEURS ZUM ZEITPUNKT DER EINFUHR . 577 8.2.7.6.1 ZUM ZEITPUNKT DER EINFUHR . 577 3.2.7.6.2 DIE ERKLAERUNGS- UND NACHWEISPFLICHTEN DES IMPORTEURS IM EINZELNEN . 578 8.2.7.7 VORAUSSETZUNGEN EINER STEUERFREIEN INNERGEMEINSCHAFTLICHEN LIEFERUNG . 579 8.2.7.7.1 VORBEMERKUNGEN . 579 8.2.7.7.2 RS TELEOS (C-409/04) . 580 8.2.7.7.3 RS COLLEE (C- 146/05) . 581 8.2.7.7.4 RS R (C-285/09) . 582 8.2.7.7.5 RS MECSEK-GABONA (C-273/11) . 583 8.2.7.7.6 RS ITALMODA (C-131/13) . 584 8.2.7.7.7 RS PLOECKL (C-24/15) . 584 8.2.7.7.S RS EURO TYRE BV (C-21/16) . 585 8.2.7.7.9 EXKURS: RECHTSPRECHUNG DES EUGH ZU DEN VORAUSSETZUNGEN EINER STEUERBEFREITEN AUSFUHRLIEFERUNG . 585 8.2.7.8 EVALUIERUNGEN DES VERFAHRENS 42 AUF EUROPAEISCHER EBENE . 587 8.2.8 WIEDEREINFUHR ZOLLBEFREITER GEGENSTAENDE . 589 8.2.9 EINFUHR VON GEGENSTAENDEN FUER DIPLOMATISCHE UND KONSULARISCHE VERTRETUNGEN . 589 8.2.10 EINFUHR VON GEGENSTAENDEN DURCH DIE EU, DIE EZB, DIE EIB ODER INTERNATIONALE EINRICHTUNGEN ISD PROTVB . 590 8.2.11 EINFUHR VON GEGENSTAENDEN DURCH INTERNATIONALE EINRICHTUNGEN, DIE NICHT UNTER ART 143 ABS 1 LIT FA MWSTSYSTRL FALLEN . 591 8.2.12 EINFUHR VON GEGENSTAENDEN FUER NATO-STREITKRAEFTE . 593 8.2.13 EINFUHR VON GEGENSTAENDEN FUER BRITISCHE TRUPPEN AUF ZYPERN . 593 8.2.14 EINFUHR VON FISCHEREIERZEUGNISSEN . 593 8.2.15 EINFUHR VON GOLD DURCH ZENTRALBANKEN . 594 8.2.16 EINFUHR VON GAS, STROM, WAERME ODER KAELTE . 594 8.2.17 DIENSTLEISTUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT EINER EINFUHR . 594 8.3 FAKULTATIVE STEUERBEFREIUNGEN FUER ZOLLLAGER, UMSATZSTEUERLAGER SOWIE GLEICHARTIGE REGELUNGEN . 597 8.3.1 UMSAETZE VON GEGENSTAENDEN IN BESTIMMTEN ZOLLVERFAHREN. . 597 XX 8.3.2 UMSAETZE VON GEGENSTAENDEN IN EINEM UMSATZSTEUERLAGER . 598 8.3.2.1 VERBRINGUNG VON GEGENSTAENDEN IN EIN UMSATZSTEUERLAGER . 598 5.3.2.2 LIEFERUNG VON GEGENSTAENDEN, DIE IN EINEM UMSATZSTEUERLAGER LAGERN . 599 5.3.2.3 EINSCHRAENKUNGEN DER UMSATZSTEUERLAGERREGELUNG . 599 8.3.3 LIEFERUNG VON NICHTUNIONSGEGENSTAENDEN UNTER WAHRUNG BESTIMMTER ZOLLREGELUNGEN . 599 8.3.4 LIEFERUNG VON UNIONSGEGENSTAENDEN UNTER WAHRUNG DES INTERNEN V ERSANDVERFAHRENS . 599 8.4 ZWISCHENFAZIT . 600 9. VORSTEUERABZUG . 602 9.1 VORBEMERKUNGEN . 602 9.2 VORAUSSETZUNGEN . 602 9.2.1 ENTSTEHUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG IM ZEITPUNKT DER EUST-SCHULDENTSTEHUNG . 602 9.2.2 EUST-SCHULDENTSTEHUNG BEREITS AUSREICHEND FUER DEN VORSTEUERABZUG . 603 9.2.3 VERWENDUNG DER EINGEFUEHRTEN GEGENSTAENDE DURCH EINEN UNTERNEHMER FUER DIE ZWECKE SEINER BESTEUERTEN UMSAETZE . 603 9.2.3.1 DER EINLEITUNGSSATZ DES ART 168 MWSTSYSTRL . 603 9.2.3.2 RECHTSPRECHUNG DES EUGH . 604 9.2.3.2.1 ALLGEMEIN . 604 9.2.3.2.2 KEIN VORSTEUERABZUG FUER EINEN LOGISTIKDIENST LEISTER, DER NICHT EIGENTUEMER DER GEGENSTAENDE IST (EUGH 25. 6. 2015, RS C-187/14, DSV ROAD) . 605 9.2.3.2.2.1 SACHVERHALT . 605 9.2.3.2.2.2 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE . 605 9.2.3.2.2.3 STELLUNGNAHME . 606 9.2.3.3 ERSTATTUNG ODER ERLASS DER EUST, DIE EINEM LOGISTIKDIENSTLEISTER AUFGRUND ART 79 UZK (EX ART 202 FF ZK) VORGESCHRIEBEN WIRD . 607 9.2.4 BESITZ EINES EINFUHRDOKUMENTS . 608 9.3 VORSTEUERERSTATTUNG . 609 9.3.1 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN . 609 9.3.2 VORSTEUERERSTATTUNGSVERFAHREN FUER EU-UNTERNEHMER . 610 9.3.2.1 ANWENDUNG DER RL 2008/9/EG . 610 9.3.2.2 ERMITTLUNG DES VORSTEUERERSTATTUNGSANSPRUCHS NACH DEM RECHT DES ERSTATTUNGSMITGLIEDSTAATS . 611 9.3.2.3 ANFORDERUNGEN AN DEN ERSTATTUNGSANTRAG . 611 9.3.2.4 ANTRAGSTELLUNGSFRIST . 612 93.2.5 BEARBEITUNG DES ANTRAGS IM ERSTATTUNGSMITGLIEDSTAAT . 612 9.3.2.6 VERLUST DER ORIGINALRECHNUNG . 612 9.3.3 VORSTEUERERSTATTUNGSVERFAHREN FUER DRITTLANDSUNTERNEHMER. . 613 9.3.3.1 ANWENDUNG DER 13. RL . 613 9.3.3.2 BEGRIFF DES DRITTLANDSUNTERNEHMERS . 613 9.3.3.2.1 VORBEMERKUNGEN . 613 9.3.3.2.2 SITZ DER WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT . 614 9.3.3.2.3 FESTE NIEDERLASSUNG . 614 9333 ERSTATTUNGSANSPRUCH . 615 XXI 9.3.3.4 MOEGLICHKEIT DER FESTLEGUNG EINES GEGENSEITIGKEITS ERFORDERNISSES . 616 9.3.3.5 STEUERVERTRETER . 616 9.3.3.6 ANTRAGSERFORDERNIS . 616 9.4 VORSTEUERAUFTEILUNG . 617 9.5 VORSTEUERBERICHTIGUNG . 617 9.6 ZWISCHENFAZIT . 617 10. ERKLAERUNGS- UND ENTRICHTUNGSPFLICHTEN . 619 10.1 ERKLAERUNGSPFLICHTEN . 619 10.1.1 VERPFLICHTUNG ZUR ABGABE EINER UMSATZSTEUERERKLAERUNG. . 619 10.1.2 ERKLAERUNGSPFLICHTEN BEI DER EINFUHR . 620 10.2 ENTRICHTUNGSPFLICHTEN . 620 10.2.1 ENTRICHTUNG DER UMSATZSTEUERSCHULD . 620 10.2.2 ENTRICHTUNGSMOEGLICHKEITEN DER EUST . 620 10.3 ZENTRALE ZOLLABWICKLUNG UND EUST . 624 10.4 ZWISCHENFAZIT . 625 11. AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 625 11.1 ALLGEMEINE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 625 11.2 ZUSAETZLICHE MASSNAHMEN ZUR SICHERUNG DES STEUERAUFKOMMENS . 626 11.3 ZWISCHENFAZIT . 628 12. EINFUHRREIHENGESCHAEFTE . 629 12.1 GRUNDLAGEN . 629 12.1.1 FESTSTELLUNG DES LIEFERORTS NACH DEN ALLGEMEINEN LIEFERORTREGELUNGEN . 629 12.1.1.1 RECHTSLAGE BIS ZUR RL (EU) 2018/1910 . 629 12.1.1.2 RECHTSLAGE AB DER RL (EU) 2018/1910 . 631 12.1.2 RECHTSPRECHUNG . 632 12.1.2.1 ZUORDNUNG DER WARENBEWEGUNG NUR ZU EINER DER AUFEINANDER FOLGENDEN LIEFERUNGEN (RS EM AG) . 632 12.1.2.2 VERFUEGUNGSMACHT AN DEM LIEFERGEGENSTAND VOR GRENZUEBERTRITT (RS EURO TYRE) . 633 12.1.2.3 ABSICHTSERKLAERUNG DER WEITERLIEFERUNG DES ERSTERWERBERS GEGENUEBER DEM ERSTLIEFERER NICHT ALLEIN ENTSCHEIDEND (RS VSTR) . 635 12.1.2.4 ZUORDNUNG DER BEWEGTEN LIEFERUNG IM REIHENGESCHAEFT (RS TORIDAS UAB) . 638 12.2 FESTSTELLUNG DES EINFUHRORTS NACH DEN ALLGEMEINEN EINFUHRORTREGELUNGEN . 640 12.3 EINFLUSS DES EINFUHR ORTES AUF DEN LIEFER ORT . 640 12.4 ZWISCHENFAZIT . 641 13. MOEGLICHKEIT DER DIFFERENZBESTEUERUNG BEIM WIEDERVERKAUF SELBST EINGEFUEHRTER KUNSTGEGENSTAENDE . 641 D. FAZIT . 642 V. USTG 1994 . 653 A. AUSGANGSLAGE . 653 B. HISTORISCHE ENTWICKLUNG . 656 1. DEUTSCHLAND . 656 1.1 ENTWICKLUNG BIS ZUM DUSTG 1934 . 656 1.2 VOM DUSTG 1934 BIS ZUM DUSTG 2005 . 661 XXII 2. OESTERREICH . 664 2.1 WARENUMSATZSTEUER 1922 . 664 2.2 DIE ZEIT VOM 13. 3. 1938 BIS 27. 4. 1945. 666 2.3 USTG 1959 . 669 2.4 USTG 1972 . 670 2.5 USTG 1994 . 671 2.6 ZWISCHENFAZIT . 674 C. DIE BESTEUERUNG DES EINFUHRUMSATZES NACH DEM USTG 1994 . 675 1. EINFUHRTATBESTAND DES § 1 ABS 1 Z 3 USTG . 675 1.1 SYSTEMATISCHE STELLUNG IM USTG . 675 1.1.1 EINFUHR VON GEGENSTAENDEN ADS UMSATZSTEUERBARER TATBESTAND 675 1.1.2 SINN UND ZWECK DER EUST . 678 1.1.3 VERHAELTNIS ZUM UNTERNEHMERBEGRIFF . 679 1.1.4 VERHAELTNIS ZUM LIEFERUNGSTATBESTAND . 680 1.1.5 VERHAELTNIS ZU DEN SONSTIGEN LEISTUNGEN . 681 1.1.6 VERHAELTNIS ZUM ENTGELTSBEGRIFF . 682 1.1.7 VERHAELTNIS ZUR RECHNUNG . 682 1.1.8 VERHAELTNIS ZUR STEUERSCHULDENTSTEHUNG . 682 1.2 § 1 ABS 1 Z 3 USTG ALS UNVOLLSTAENDIGER TATBESTAND . 684 1.2.1 KEINE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN UNIONSGEGENSTAENDEN UND NICHTUNIONSGEGENSTAENDEN . 684 1.2.2 UNGLUECKLICH GEWAEHLTER BEGRIFF DES DRITTLANDSGEBIETS . 684 1.2.3 KEINE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN VERBRINGUNG UND EINFUHR . 684 1.2.4 UNZUREICHENDE ABBILDUNG MOEGLICHER EINFUHRSZENARIEN DURCH RZ 103 USTR 2000 . 685 1.2.5 UNIONSRECHTSKONFORME INTERPRETATION DES EINFUHRTAT BESTANDS UEBER DEN GENERALVERWEIS DES § 26 ABS 1 USTG? . 686 1.2.6 DIE EINFUHRTATBESTAENDE DER BESONDEREN VERBRAUCHSTEUERGESETZE ALS VORBILD . 687 1.2.7 VORSCHLAG FUER EINE GESETZLICHE NEUFASSUNG DES § 1 ABS 1 Z 3 USTG . 688 1.3 TYPISCHE EINFUHRSZENARIEN . 688 1.3.1 UNMITTELBARE EINFUHR AUS EINEM DRITTLAND NACH OESTERREICH . 688 1.3.2 VERBRINGUNG IN EINEN MITGLIEDSTAAT, ABER EINFUHR IN OESTERREICH . 689 1.3.3 VERBRINGUNG NACH OESTERREICH, ABER KEINE EINFUHR IN OESTERREICH . 690 1.3.4 VERBRINGUNG NACH OESTERREICH IN DIE AKTIVE VEREDELUNG, ZOLLVERSTOSS, ABER WIEDERAUSFUHR AUS OESTERREICH . 691 1.3.5 EINFUHR IN OESTERREICH UND INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNG IN EINEN ANDEREN MITGLIEDSTAAT (VERFAHREN 42); BESTEUERUNG EINES INNERGEMEINSCHAFTLICHEN ERWERBS IM BESTIMMUNGSMITGLIEDSTAAT . 692 1.3.6 EINFUHR IN EINEM ANDEREN MITGLIEDSTAAT UND INNERGEMEIN SCHAFTLICHE LIEFERUNG NACH OESTERREICH (VERFAHREN 42); BESTEUERUNG EINES INNERGEMEINSCHAFTLICHEN ERWERBS IN OESTERREICH . 693 2. H 26 ABS 1 USTG ALS BINDEGLIED ZWISCHEN EUST UND ZOLL . 694 2.1 SYSTEMATISCHE STELLUNG DES § 26 ABS 1 USTG . 694 2.1.1 STELLUNG IM USTG . 694 XXIII 2.1.2 VERHAELTNIS DES § 26 ABS 1 USTG ZU § 2 ABS 1 ZOLLR-DG . 694 2.2 ZOLLRECHTLICHE BESTIMMUNG EINFUHRUMSATZSTEUERLICHER RECHTSFOLGEN . 696 2.2.1 GRUNDSATZ DER SINNGEMAESSEN GELTUNG DER ZOLLVORSCHRIFTEN . 696 2.2.2 UNIONSRECHTSKONFORMITAET DER VERWEISUNG? . 700 2.2.3 VERFASSUNGSKONFORMITAET DER VERWEISUNG? . 701 2.3 EINFUHRORT NACH § 26 ABS 1 USTG IVM ART 87 UZK . 704 2.3.1 KEINE EIGENSTAENDIGE REGELUNG DES UMSATZSTEUERLICHEN EINFUHRORTS . 704 2.3.2 SINNGEMAESSE ANWENDUNG DES ART 87 UZK . 705 2.4 EU ST- SCHULDENTSTEHUNG UND EUST-SCHULDNERSCHAFT NACH § 26 ABS 1 USTG IVM ART 77 FF UZK . 706 2.4.1 KEINE EIGENSTAENDIGE REGELUNG DER EUST-SCHULDENTSTEHUNG UND EU ST- SCHULDNER SCHAEFT . 706 2.4.2 REGULAERE EINFUHREN ISD ART 77 UZK . 707 2.4.2.1 EUST-SCHULDENTSTEHUNG . 707 2.4.2.2 ZEITPUNKT DER EUST-SCHULDENTSTEHUNG . 707 2.4.2.3 EUST-SCHULDNER ISD ART 77 ABS 3 UZK . 707 2.4.3 IRREGULAERE EINFUHREN ISD ART 79 UZK . 708 2.4.3.1 EUST-SCHULDENTSTEHUNG . 708 2.4.3.1.1 GRUNDSATZ . 708 2.4.3.1.2 ANWENDUNGSFAELLE ZU DEN VORGAENGERBE STIMMUNGEN DER ART 202 FF ZK . 709 2.4.3.1.2.1 EINFUHR DURCH WIEDERAUSFUHR . 709 2.4.3.1.2.2 EINFUHR DURCH DURCHFUHR . 710 2.4.3.1.3 ANWENDUNGSFAELLE ZU ART 79 UZK . 711 2.4.3.2 ZEITPUNKT DER EUST-SCHULDENTSTEHUNG . 714 2.4.3.3 EUST-SCHULDNER ISD ART 79 ABS 3 UND ABS 4 UZK . 714 2.4.4 EINZELFAELLE DER EUST-SCHULDENTSTEHUNG BEIM VERWAHRUNGSLAGER UND BEI DEN BESONDEREN ZOLLVERFAHREN ISD ART 210 FF UZK . 715 2.4.4.1 VERWAHRUNGSLAGER . 715 2.4.4.2 EXTERNES UNIONSVERSANDVERFAHREN . 716 2.4.4.3 ZOLLLAGER . 716 2.4.4.4 FREIZONEN . 718 2.4.4.5 AKTIVE VEREDELUNG . 718 2.4.4.6 PASSIVE VEREDELUNG . 720 2.4.4.7 KONSIGNATIONSLAGER . 720 2.5 ZWISCHENFAZIT . 721 3. LIEFERORT BEI EINFUHRLIEFERUNGEN . 722 3.1 LIEFERORT IM DRITTLAND . 722 3.2 LIEFERORT IM EINFUHRLAND . 724 3.2.1 SINN UND ZWECK DES § 3 ABS 9 USTG . 724 3.2.2 DER LIEFERER ODER SEIN BEAUFTRAGTER ALS EUST-SCHULDNER . 725 3.2.3 LIEFERZEITPUNKT . 727 3.2.4 NICHTANWENDBARKEIT DES § 3 ABS 9 USTG AUF GAS-, STROM-, WAERME- UND KAELTELIEFERUNGEN AUS DEM DRITTLAND IN DAS INLAND . 727 3.2.4.1 LIEFERORT BEI LIEFERUNGEN UEBER INNERGEMEINSCHAFTLICHE NETZE AN INLAENDISCHE WEITERVERKAEUFER ODER ANDERE ABNEHMER . 727 XXIV 3.2.4.2 LIEFERORT BEI LIEFERUNGEN UEBER DRITTLAENDISCHE NETZE AN INLAENDISCHE WEITERVERKAEUFER ODER ANDERE ABNEHMER . 728 3.2.4.3 NICHTANWENDBARKEIT DES § 3 ABS 9 USTG AUF WERKLIEFERUNGEN . 728 3.3 VERSANDHANDELSREGELUNG . 729 3.4 ZWISCHENFAZIT . 730 4. BEMESSUNGSGRUNDLAGE . 730 4.1 MASSGEBLICHKEIT DES ZOLLWERTRECHTS . 730 4.2 BEMESSUNGSGRUNDLAGE BEI PASSIVER VEREDELUNG . 732 4.3 TRANSAKTIONSWERT DER EINGEFUEHRTEN WARE . 733 4.4 UMSATZSTEUERLICHE HINZURECHNUNGEN . 734 4.4.1 HINZURECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUERN UND ABGABEN . 734 4.4.2 NEBENKOSTEN . 734 4.5 UMRECHNUNG VON WERTEN (§ 5 ABS 5 USTG) . 736 5. STEUERSAETZE . 736 5.1 UNTERSCHIEDSLOSE ANWENDUNG DER STEUERSAETZE AUF EINFUHREN UND LIEFERUNGEN . 736 5.2 DIE BEDEUTUNG DER KN-VO FUER DIE EUST . 737 5.2.1 STEUERERMAESSIGUNG FUER EINFUHREN VON GEGENSTAENDEN ISD ANLAGE 2 Z 10 BIS 13 USTG . 740 5.2.2 VERBINDLICHE ZOLLTARIFAUSKUNFT (VZTA) . 741 5.2.3 UNVERBINDLICHE ZOLLTARIFAUSKUNFT (UZTA) . 742 6. STEUERBEFREIUNGEN . 742 6.1 VORBEMERKUNGEN . 742 6.2 EUST-BEFREIUNGEN VON GEGENSTAENDEN OHNE ZOLLANKNUEPFUNG . 744 6.3 EU ST- BEFREIUNGEN VON GEGENSTAENDEN MIT ZOLLANKNUEPFUNG . 745 6.3.1 BEFREIUNGEN NACH DER ZOLLBEFREIUNGSVO . 745 6.3.1.1 UEBERBLICK . 745 6.3.1.2 GEGENSTAENDE IM RAHMEN EINER BETRIEBSVERLEGUNG . 746 6.3.1.3 GEGENSTAENDE ERZIEHERISCHEN, WISSENSCHAFTLICHEN ODER KULTURELLEN CHARAKTERS . 746 6.3.1.4 EINFUHREN VON GERINGEM WERT . 746 6.3.2 EUST-BEFREIUNGEN FUER DIE EINFUHR VON GEGENSTAENDEN ISD §§ 89-93 ZOLLR-DG . 747 6.3.3 EUST-BEFREIUNGEN BEI EINFUHREN ZUR VORUEBERGEHENDEN VERWENDUNG . 747 6.3.4 EUST-BEFREIUNGEN FUER RUECKWAREN . 747 6.4 EINFUHR UND INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNG (VERFAHREN 42). 748 6.4.1 VORBEMERKUNGEN . 748 6.4.2 BEGRIFF DES ANMELDERS . 749 6.4.2.1 ALLGEMEIN . 749 6.4.2.2 INDIREKTER VERTRETER ALS ANMELDER UND DIE BEDEUTUNG DER SONDER-UID . 751 6.4.3 BEGRIFF DER UNMITTELBARKEIT . 752 6.4.3.1 SCHRIFTTUM . 752 6.4.3.2 FINANZVERWALTUNG . 753 6.4.3.3 STELLUNGNAHME . 753 6.4.4 INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNG NACH ART 7 USTG . 756 6.4.4.1 INNERGEMEINSCHAFTLICHE LIEFERUNG ISD ART 7 ABS 1 USTG . 756 XXV 6AA.2 INNERGEMEINSCHAFTLICHE VERBRINGUNG ISD ART 7 ABS 2 Z 1 USTG . 757 6.4.4. Z VERTRAUENSSCHUTZ NACH ART 7 ABS 4 USTG . 758 6.4.4.4 NACHWEISPFLICHTEN . 760 6.4.4.4.1 BEFOERDERUNGS- ODER VERSENDUNGSNACHWEIS . 760 6.4.4.4.2 BUCHNACHWEIS . 761 6.4.4.4. Z NACHWEISPFLICHTEN ZUM ZEITPUNKT DER EINFUHR . . 762 6.4.4.5 RECHTSPRECHUNG . 764 6.4.4.5.1 VORBEMERKUNGEN . 764 6.4.4.5.2 UFS/BFG . 764 6.4.4.5.2. 1 SPAETERER NACHWEIS DER INNERGEMEIN SCHAFTLICHEN LIEFERUNG (UFS 1. 12. 2010, ZRV/0070-Z2L/07, ZRV/0096-Z2L/07) . 764 6.4.4.5.2.2 KEINE ANWENDUNG DES VERFAHRENS 42 BEI LIEFERORTBESTIMMUNG NACH § 3 ABS 8 USTG (UFS 3. 8. 2011, ZRV/0068-Z2L/10) . 765 6.4.4.5.2.3 KEIN NACHWEIS INNERGEMEINSCHAFTLICHER LIEFERUNGEN BEI RECHNUNGSFAELSCHUNGEN (UFS 16. 12. 2013, ZRV/0129-Z1W/09) . 766 6.4.4.5.2.4 UID ALS MATERIELLRECHTLICHER NACHWEIS ZUM ZEITPUNKT DER EINFUHR (BFG 28. 4. 2015, RV/5 200.003/2012) . 766 6AA.5.2.5 FEHLENDER NACHWEIS DES ABNEHMERS DER GELIEFERTEN GEGENSTAENDE (BFG 6. 7. 2016, RV/4 200.163/2012) . 767 6.4.4.5.2.6 ANGABE VON UNRICHTIGEN UID IN ZOLLANMELDUNGEN (BFG 29. 5. 2017, RV/1 200.036/2014) . 768 6.4.4.5.3 VWGH . 769 6.4.4.5.3.1 ZOLLANMELDUNGEN MIT ANGABE FALSCHER EMPFAENGER (VWGH 28. 3. 2014, 2012/16/0009; 2012/16/0010) . 769 6.4.4.5.3.2 FEHLENDE ANGABE DER VORAUSSETZUNGEN DES ART 6 ABS 3 UA 2 USTG IN DER ZOLLANMELDUNG (VWGH 30. 6. 2016, RA 2016/16/0033) . 770 6.4.4.5.3.3 HERANZIEHUNG EINER SPEDITION ALS EUST- GESAMTSCHULDNER (VWGH 28. 9. 2016, RA 2016/16/0052) . 771 6.4.4.5.3.4 EINFUHR UND ANSCHLIESSENDES INNERGEMEINSCHAFTLICHES VERBRINGEN EINER WARE - KEINE EUST-BEFREIUNG BEI STEUERHINTERZIEHUNG DURCH INDIREKT VERTRETENEN EMPFAENGER (VWGH 25. 4. 2017, RA 2016/16/0059) . 772 6.4.4.5.4 ZOLLANMELDUNGEN OHNE HINWEIS AUF INDIREKTE VERTRETUNG (BFH 26. 1. 2012, VII R 77/10) . 773 6.4.4.6 ERLASS DER EUST NACH ART 120 UZK IVM § 73 ZOLLR- DG? . 774 6.4.5 VERFAHREN 42 UND RISIKOINDIKATOREN FUER BETRUGSSZENARIEN FUER SPEDITEURE (BMF-INFOBLATT) . 775 XXVI 6.4.5.1 INHALT 775 6.4.5.2 BEDEUTUNG 776 6.4.6 SICHERHEITSLEISTUNG FUER DIE EUST IM VERFAHREN 42 FUER GEFAEHRDETE EINFUHREN 777 6.4.7 RECHTSQUALITAET DER MIAS-SELBSTABFRAGE 778 6.4.8 DAS EUGH-URTEIL IN DER RS VETSCH (C-531/17) 780 6.4.8.1 VWGH-VORABENTSCHEIDUNGSERSUCHEN VOM 29. 6. 2017, RA 2016/16/0061 780 6.4.8.2 SCHLUSSANTRAEGE VON GA KOKOTT VOM 6. 9. 2018, RS C-531/17, VETSCH 782 6.4.8.3 ENTSCHEIDUNGSGRUENDE 782 6.5 UMSATZSTEUERBEFREIUNG FUER GRENZUEBERSCHREITENDE GUETERBEFOERDERUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT EINFUHREN UND AUSFUHREN 788 6.6 KEINE UMSATZSTEUERLAGERREGELUNG 790 7. VORSTEUERABZUG 792 7.1 VORAUSSETZUNGEN 792 7.1.1 ENTSTEHUNG DES VORSTEUERABZUGSANSPRUCHS ZUM ZEITPUNKT DER EUST-SCHULDENTSTEHUNG 792 7.1.2 VARIANTEN DES VORSTEUERABZUGS 793 7.1.2.1 ENTRICHTETE EUST 793 7.1.2.2 GESCHULDETE UND VERBUCHTE EUST 794 7.1.2.3 MOEGLICHKEIT DER VERORDNUNGSMAESSIGEN EINSCHRAENKUNG ODER VEREINFACHUNG DES VORSTEUERABZUGS 7.1.2.3.1 VO-ERMAECHTIGUNG DES § 12 ABS 1 VORLETZTER SATZ USTG 794 794 7.1.2.3.2 VO-ERMAECHTIGUNG DES § 12 ABS 1 LETZTER SATZ USTG . 795 7.1.3 VORSTEUERAUSSCHLUSS DURCH DIE 10% -REGELUNG 795 7.1.4 BESITZ EINES EINFUHRBELEGS 796 7.1.4.1 FEHLENDE GESETZLICHE REGELUNG 796 7.1.4.3 VERWALTUNGSPRAXIS 796 7.1.5 VERFUEGUNGSMACHT UEBER DEN GEGENSTAND ALS VORAUSSETZUNG?. 798 7.1.5.1 DAS PROBLEM 798 7.1.5.2 RECHTSPRECHUNG 800 7.1.5.2.1 VORSTEUERABZUG FUER DEN SPEDITEUR AUFGRUND BETRIEBLICHER VERANLASSUNG? (BFH 13. 2. 2014, V R 8/13) 800 7.1.5.2.2 VORSTEUERABZUG UND AUSSCHLIESSLICHE VORSCHREIBUNG DER EUST GEGENUEBER DEM SPEDITEUR (VWGH 24. 3. 2015, 2013/15/0238) 801 7.1.5.2.3 VORSTEUERABZUG UND ZOLLLAGERINHABER (BFH 11. 11.2015, VR 68/14) 802 7.1.5.2.4 ERGEBNIS 803 7.1.5.3 ALTERNATIVLOESUNGEN 804 7.1.5.3.1 AUSWAHL DES EUST-SCHULDNERS NACH VORHANDENER VORSTEUERABZUGSBERECHTIGUNG? 804 7.1.5.3.2 BRITISCHES MODELL DES VORSTEUERABZUGS? 804 7.1.5.4 ANNAHMEVERWEIGERUNG, RUECKGAENGIGMACHUNG EINER LIEFERUNG 807 7.1.6 KEINE BETEILIGUNG AM BETRUG 807 XXVII 7.2 EIGENVERBRAUCHSBESTEUERUNG UND VORSTEUERABZUG . 810 7.3 WERKLIEFERUNGEN UND VORSTEUERABZUG . 812 7.3.1 BEGRIFF DER WERKLIEFERUNG . 812 7.3.1.1 EINHEITLICHE LIEFERUNG ALS WERKLIEFERUNG . 812 7.3.1.2 BEISTELLUNG EINES GEGENSTANDS DURCH DEN AUFTRAGGEBER . 813 7.3.1.3 BE- ODER VERARBEITUNG DES VORN AUFTRAGGEBER BEIGESTELLTEN GEGENSTANDES DURCH DEN W ERKUNTERNEHMER . 816 7.3.1.4 HAUPTSTOFFVERWENDUNG DURCH DEN WERKUNTERNEHMER. . 817 7.3.2 EUST-ABZUG BEI WERKLIEFERUNGEN AUSLAENDISCHER UNTERNEHMER (§ 2 VO BGBL II 584/2003) . 819 7.4 VEREINFACHUNGSREGELUNGEN DER FINANZVERWALTUNG . 820 7.4.1 VORSTEUERABZUG DURCH INLAENDISCHE LOHNVEREDLER UND WERKLIEFERER . 820 7.4.1.1 BEDEUTUNG . 820 7.4.1.2 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN . 821 7.4.1.2.1 WIEDERAUSFUHR DES BE- ODER VERARBEITETEN GEGENSTANDES . 821 7.4.1.2.2 AUSFUHRNACHWEIS UEBER DIE WIEDERAUSFUHR . 821 7.2.1.2.3 AUFZEICHNUNG^, BELEG- UND MITTEILUNGSPFLICHTEN . 821 7.4.1.2.4 NACHWEIS DURCH DEN INLAENDISCHEN UNTERNEHMER . 822 7.4.2 VORSTEUERABZUG BEI KOSTENPFLICHTIGEN REPARATUREN IN FREMDEM AUFTRAG . 822 7.4.2.1 HINTERGRUND . 822 7.4.2.2 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN . 822 7.4.2.2.1 REPARATURAUFTRAG . 822 7.4.2.2.2 UMSATZSTEUERPFLICHT DER WEITERVERRECHNETEN REPARATURKOSTEN . 822 7.4.2.2.3 AUFZEICHNUNGS-, BELEG- UND MITTEILUNGSPFLICHTEN . 822 7.4.2.2.4 NACHWEIS DURCH DEN INLAENDISCHEN UNTERNEHMER . 823 7.5 VORSTEUERERSTATTUNG AN EU-UNTERNEHMER UND DRITTLANDS UNTERNEHMER DURCH OESTERREICH NACH DER VO BGBL 1995/279 IDF BGBL II 2014/158 . 823 7.5.1 VORBEMERKUNGEN . 823 7.5.2 ERSTATTUNGSBERECHTIGTE UNTERNEHMER . 824 7.5.3 VORSTEUERERSTATTUNGSBETRAEGE . 825 7.5.3.1 ERSTATTUNGSFAEHIGE VORSTEUERN . 825 7.5.3.2 NICHT ERSTATTUNGSFAEHIGE VORSTEUERN . 826 7.5.4 ERSTATTUNGSZEITRAUM . 826 7.5.5 ERSTATTUNGSVERFAHREN . 827 7.5.5.1 EU-UNTERNEHMER . 827 7.5.5.2 DRITTLANDSUNTERNEHMER . 830 7.5.2.2.1 PAPIERGESTUETZES ANTRAGSVERFAHREN . 830 7.5.5.2.2 6-MONATIGE ANTRAGSFRIST . 831 7.5.5.2.3 BAGATELLGRENZE . 832 7.5.5.2.4 NACHWEIS DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT . 832 7.5.5.2.5 KEIN GEGENSEITIGKEITSERFORDERNIS . 832 7.6 VORSTEUERAUFTEILUNG . 833 7.7 VORSTEUERBERICHTIGUNG . 833 8. AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN . 834 9. ERKLAERUNG, ERHEBUNG UND ENTRICHTUNG . 834 XXVIII 9.1 ERKLAERUNG DES EINFUHRUMSATZSTEUERLICHEN SACHVERHALTS IN DER ZOLLANMELDUNG . 834 9.2 FESTSETZUNG DER EUST DURCH DIE ZOLLAEMTER . 835 9.2.1 BUCHMAESSIGE ERFASSUNG DER EUST . 835 9.2.2 FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG . 836 9.2.3 EINHEBUNGSVERJAEHRUNG . 836 9.3 OPTION ZUR GEGENVERRECHNUNG VON EUST UND VORSTEUERABZUG . 837 9.3.1 HINTERGRUND . 837 9.3.2 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN . 838 9.3.3 GEGENVERRECHNUNG IM UMSATZSTEUERVERFAHREN . 839 9.3.4 BINDUNGSWIRKUNG EINER MITTEILUNG NACH ART 102 UZK (EX ART 221 ZK) FUER DIE ANWENDUNG DES § 26 ABS 3 Z 2 USTG? . 841 9.3.4.1 DAS PROBLEM . 841 9.3.4.2 ZUM WESEN DER VORFRAGE ISD §116 BAO . 842 9.3.4.3 WIEDERAUFNAHME NACH § 303 ABS 1 LIT C BAO . 843 9.3.4.4 RUECKNAHME BEGUENSTIGENDER ENTSCHEIDUNGEN NACH ART 27 UZK . 844 9.3.4.5 ERGEBNIS . 845 10. FISKALVERTRETUNG . 845 10.1 BEGRIFF DES FISKALVERTRETERS . 845 10.2 WAHLRECHT ZUR BESTELLUNG EINES FISKALVERTRETERS FUER EU- UNTERNEHMER . 846 10.3 FISKALVERTRETERPFLICHT FUER DRITTLANDSUNTERNEHMER . 846 10.4 BESTELLUNG DES FISKALVERTRETERS . 847 10.5 PFLICHTEN DES FISKALVERTRETERS . 848 10.6 RECHTE DES FISKALVERTRETERS . 849 11. HAFTUNG . 849 11.1 BEGRIFF UND WESEN DER ABGABENRECHTLICHEN HAFTUNG . 849 11.2 VERTRETERHAFTUNG . 849 11.3 SCHADENERSATZHAFTUNG . 850 11.4 GESELLSCHAFTERHAFTUNG . 850 11.5 HAFTUNG DER ORGANGESELLSCHAFTEN . 851 11.6 HAFTUNG BEI UNTERNEHMENSERWERB . 851 11.7 HAFTUNG BEI VERMOEGENSVERWALTUNG . 852 11.8 HAFTUNG MIT BESTIMMTEN WIRTSCHAFTSGUETERN . 852 11.9 SACHHAFTUNG . 853 12. RECHTSBEHELFE UND EINSTWEILIGER RECHTSSCHUTZ . 853 12.1 RECHTSBEHELF DER ERSTEN STUFE (BESCHWERDE) . 853 12.1.1 EINBRINGUNG DER BESCHWERDE . 853 12.1.2 ENTSCHEIDUNG UEBER DIE BESCHWERDE . 855 12.2 RECHTSBEHELF DER ZWEITEN STUFE (VORLAGEANTRAG) . 856 12.3 SAEUMNISBESCHWERDE . 856 12.4 REVISION AN DEN VWGH . 856 12.5 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG . 857 13. EINFUHRREIHENGESCHAEFTE . 857 13.1 GRUNDSAETZE DES REIHENGESCHAEFTS . 857 13.2 VEREINFACHUNGSREGELUNG DES § 1 VO BGBL II 584/2003 . 860 13.2.1 INHALT UND ANWENDUNGSBEREICH . 860 13.2.2 KRITIK . 863 13.3 FALLGRUPPEN . 864 13.3.1 BEFOERDERUNG/VERSENDUNG DURCH DEN ERSTEN UNTERNEHMER. . 864 XXIX 13.3.1.1 DER ERSTE UNTERNEHMER (DRITTLANDSUNTERNEHMER) LIEFERT VERZOLLT UND VERSTEUERT AN DEN LETZTEN OESTERREICHISCHEN UNTERNEHMER . 864 13.3.1.2 DER ERSTE UNTERNEHMER (DRITTLANDSUNTERNEHMER) LIEFERT UNVERZOLLT UND UNVERSTEUERT AN DEN LETZTEN OESTERREICHISCHEN UNTERNEHMER; DER LETZTE UNTERNEHMER IST FUER DIE ZOLLRECHTLICHE ABWICKLUNG VERANTWORTLICH . 865 13.3.1.3 DER ERSTE UNTERNEHMER (DRITTLANDSUNTERNEHMER) LIEFERT VERZOLLT UND VERSTEUERT AN DEN LETZTEN UNTERNEHMER (EU-UNTERNEHMER); DIE EINFUHR ERFOLGT IN OESTERREICH . 866 13.3.1.4 DER ERSTE UNTERNEHMER (DRITTLANDSUNTERNEHMER) LIEFERT VERZOLLT UND VERSTEUERT AN DEN LETZTEN UNTERNEHMER (EU-UNTERNEHMER); DIE EINFUHR ERFOLGT IN OESTERREICH . 868 13.3.1.5 DER ERSTE UNTERNEHMER (DRITTLANDSUNTERNEHMER) LIEFERT VERZOLLT UND VERSTEUERT AN DEN LETZTEN UNTERNEHMER (EU-UNTERNEHMER); DIE EINFUHR ERFOLGT IN EINEM ANDEREN MITGLIEDSTAAT . 870 13.3.2 ABHOLUNG DURCH DEN MITTLEREN UNTERNEHMER . 872 13.3.2.1 SPEDITION MIT DEM TRANSPORT; DER LETZTE UNTERNEHMER IST FUER DIE ZOLLRECHTLICHE ABWICKLUNG VERANTWORTLICH . 872 13.3.2.2 DER MITTLERE UNTERNEHMER (EU-UNTERNEHMER) BEAUFTRAGT EINE SPEDITION MIT DEM TRANSPORT; DER LETZTE UNTERNEHMER IST FUER DIE ZOLLRECHTLICHE ABWICKLUNG VERANTWORTLICH . 873 13.3.2.3 DER MITTLERE UNTERNEHMER (DRITTLANDSUNTERNEHMER) BEAUFTRAGT EINE SPEDITION MIT DEM TRANSPORT; DIE WAREN SOLLEN IN OESTERREICH ZUM VERFAHREN 42 ANGEMELDET WERDEN . 875 13.3.3 ABHOLUNG DURCH DEN LETZTEN UNTERNEHMER . 876 D. FAZIT . 877 VI. ERGEBNISSE UND ZUSAMMENFASSUNG . 889 ANHANG 1 (SYNOPSE UZK-ZK) . 915 ANHANG 2 (SYNOPSE ZK-UZK) . 930 ANHANG 3 (ANTRAG AUF ERTEILUNG EINER VZTA GERN ANHANG 2 UZK-TDA) . 943 ANHANG 4 (ENTSCHEIDUNG UEBER EINE VZTA GERN ANHANG 3 UZK-TDA) . 946 ANHANG 5 (ANTRAG AUF ENTSCHEIDUNG UEBER EINE VZTA GERN ANHANG 4 UZK-TDA) . 951 ANHANG 6 (ENTSCHEIDUNG UEBER EINE VZTA GERN ANHANG 5 UZK-TDA) . 956 ANHANG 7 (EINHEITSPAPIER GERN ANLAGE B2 UZK-TDA) . 957 ANHANG 8 (VERFAHRENSCODES GERN ANHANG B TITEL II UZK-IA) . 962 LITERATURVERZEICHNIS . 965 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS . 999 STICHWORTVERZEICHNIS . 1019 XXX
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