Verfügbarkeit: Betriebsstättenbesteuerung vor und nach der Umsetzung des AOA

Betriebsstättenbesteuerung vor und nach der Umsetzung des AOA: eine Analyse unter besonderer Berücksichtigung von Vertreterbetriebsstätten

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Bibliographische Detailangaben
Beteilige Person:	Dombrowski, Martin (VerfasserIn)
Format:	Hochschulschrift/Dissertation Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Berlin Duncker & Humblot [2019]
Schriftenreihe:	Schriften zum Steuerrecht Band 136
Schlagwörter:	OECD > OECD-Musterabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Internationales Steuerrecht Multinationales Unternehmen Gewinnermittlung Doppelbesteuerung Betriebsstätte Deutschland Betriebsstättengewinnabgrenzung Vertreterbetriebsstätte Hochschulschrift
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Umfang:	296 Seiten
ISBN:	9783428155521 9783428855520 3428155521

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS L KAPITEL EINFUEHRUNG 25 A. PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG .................................................................................. 25 B. GANG DER U NTERSUCHUNG................................................................................................... 31 C. EINORDNUNG IN DEN FORSCHUNGSKONTEXT .......................................... . ............................. 31 2. KAPITEL G RUNDLAGEN 34 A. UEBERBLICK UEBER ENTWICKLUNG UND METHODIK DER BESTEUERUNG VON BETRIEBSSTAETTEN . . . 34 I. BETRIEBSSTAETTENDEFINITION .......................................................................................... 34 1. BETRIEBSSTAETTENDEFINITION NACH DEUTSCHEM STEUERRECHT ...................................... 34 A) GESETZLICHE R EG ELU N G ...................................................................................... 34 B) FESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG ODER ANLAGE ...................................................... 35 AA) GRUNDSATZ ................................................................................................. 35 BB) O RTSBEZOGENHEIT........................................................................................ 36 CC) DAUERHAFTIGKEIT UND STETIGKEIT ............................................................... 36 DD) VERFUEGUNGSMACHT...................................................................................... 37 C) BEZUG ZUR GESCHAEFTSTAETIGKEIT ......................................................................... 38 2. BETRIEBSSTAETTENDEFINITION GERN, DES OECD-MA ................................................ 39 A) UEBERBLICK UEBER ART. 5 OECD-MA ................................................................. 39 B) UNTERSCHIEDE ZUM DEUTSCHEN RECHT ............................................................... 40 C) AUSNAHMEREGELUNGEN DES ART. 5 ABS. 4 OECD-MA .................................... 41 D) VERHAELTNIS DES § 12 AO ZU ART. 5 OECD-MA ................................................ 43 II. SELBSTAENDIGKEITSFIKTION VON BETRIEBSSTAETTEN ........................................................... 43 1. AUFFASSUNGEN DER FACHLITERATUR ........................................................................... 44 A) ABSOLUTE SELBSTAENDIGKEITSFIKTION ................................................................... 44 B) EINGESCHRAENKTE SELBSTAENDIGKEITSFIKTION ......................................................... 45 C) STELLUNGNAHME ................................................................................................ 46 2. BISHERIGE AUFFASSUNG DER DEUTSCHEN FINANZVERWALTUNG .................................. 47 3. AUFFASSUNG DER DEUTSCHEN RECHTSPRECHUNG ....................................................... 50 4. AUFFASSUNG DER AUSLAENDISCHEN RECHTSPRECHUNG ................................................ 50 5. BISHERIGE AUFFASSUNG DER OECD ....................................................................... 51 III. METHODEN DER BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG .................................................... 51 1. DIREKTE GEWINNABGRENZUNG ................................................................................ 52 2. INDIREKTE GEWINNABGRENZUNG .............................................................................. 52 3. BISHERIGER METHODENVORRANG .............................................................................. 56 A) VERBUNDENE UNTERNEHMEN .............................................................................. 56 B) BETRIEBSSTAETTEN ................................................................................................. 57 B. PROZESS DER AOA-ENTWICKLUNG DURCH DIE OECD ......................................................... 58 I. BISHERIGE ENTWICKLUNGEN ......................................................................................... 58 II. DYNAMISCHE UND STATISCHE AUSLEGUNG DER DBA ..................................................... 62 C. DEUTSCHE UMSETZUNG DES AOA ....................................................................................... 64 I. DER GESETZGEBUNGSPROZESS IM UEBERBLICK ............................................................... 64 II. IMPLEMENTIERUNG DES AOA IN DEUTSCHES RECHT ..................................................... 66 1. VERORTUNG DES AOA IM AUSSENSTEUERGESETZ......................................................... 66 2. NEUDEFMITION DES BEGRIFFS DER G ESCHAEFTSBEZIEHUNG .......................................... 66 3. IMPLEMENTIERUNG DES VOLLSTAENDIGEN SELBSTAENDIGKEITSFIKTION ........................... 67 4. ESCAPE-KLAUSEL ................................................................................................... 68 5. ZWEISTUFIGE ANWENDUNG DES AOA ...................................................................... 69 6. ERLASS DER BSGAV ................................................................................................. 71 7. ERLASS DER VWG BSGA ......................................................................................... 73 3. KAPITEL RECHTSVERGLEICH DES ALLGEMEINEN TEILS D ER BSGAV M IT DEN VOR DER UMSETZUNG DES AOA EINSCHLAEGIGEN RECHTSGRUNDLAGEN 75 A. FALLSTUDIENGESTUETZER ANSATZ ............................................................................................. 75 B. GRUNDSAETZLICHE ZUORDNUNGSSYSTEMATIKEN . ..................................................................... 75 I. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA .......................................... 77 1. ZUORDNUNGSMETHODIKEN ....................................................................................... 77 2. ANWENDUNG DER DIREKTEN METHODE ...................................................................... 77 3. ZENTRALFUNKTION DES STAMMHAUSES ...................................................................... 80 II. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA ................... 80 1. GRUNDSAETZLICHE EINORDNUNG UND M ETH O D IK ......................................................... 80 2. FUNKTIONALE ZUORDNUNG ....................................................................................... 81 A) FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG .......................................................................... 82 B) STRATEGISCHE PLANUNG ....................................................................................... 82 C) MARKETING .......................................................................................................... 82 D) EINKAUF VON LEBENSMITTELN ............................................................................ 83 E) BEREITSTELLUNG DER RESTAURANTAUSSTATTUNG ....................................................... 84 F) CONTROLLING, FINANZBUCHHALTUNG UND PERSONALMANAGEMENT ....................... 85 G) VERTRIEB UND RESTAURANTBETRIEB ..................................................................... 85 3. GEWINNABGRENZUNG DER BETRIEBSSTAETTEN ......................................................... 86 III. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA ........................................ 87 1. GRUNDSAETZLICHE ZUORDNUNGSSYSTEMATIK............................................................... 87 A) PROZESSUALE M ASS G AB EN .................................................................................... 87 B) QUALITATIVES RACI+ MODELL ZUR VERORTUNG VON PERSONALFUNKTIONEN ........... 92 C) QUANTITATIVE AUSWERTUNG DES RACI+ M O D E LLS .............................................. 95 D) FUNKTIONS- UND RISIKO-ANALYSESTRUKTURMATRIX ............................. 97 E) AUSBLICK AUF DEN WEITEREN ZUORDNUNGSKANON .............................................. 98 2. FRIKTIONEN ZUR BISHERIGEN RECHTSLAGE ................................................................. 99 A) BETRIEBSSTAETTEN OHNE PERSONAL ........................................................................ 99 B) ZENTRALFUNKTION DES STAMMHAUSES ................................................................. 100 IV. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA ................. 101 1. FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ................................................................................ 101 2. STRATEGISCHE P LA N U N G ............................................................................................. 103 3. MARKETING ............................................................................................................. 103 4. EINKAUF VON L EBENSM ITTELN.................................................................................. 107 5. BEREITSTELLUNG DER RESTAURANTAUSSTATTUNG ........................................................... 108 6. CONTROLLING, FINANZBUCHHALTUNG UND PERSONALMANAGEMENT ............................. 109 7. VERTRIEB UND RESTAURANTBETRIEB ............................................................................ 109 V. GEGENUEBERSTELLUNG DER ERGEBNISSE .......................................................................... 112 C. ZUORDNUNG VON W IRTSCHAFTSGUETERN ................................................................................ 113 I. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA .......................................... 114 II. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA ................... 115 1. RESTAURANTAUSSTATTUNG .......................................................................................... 115 2. PATENT .................................................................................................................... 116 3. BETEILIGUNGEN ....................................................................................................... 117 III. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA ........................................ 118 IV. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA ................. 122 1. RESTAURANTAUSSTATTUNG .......................................................................................... 122 2. PATENT .................................................................................................................... 124 3. BETEILIGUNGEN ....................................................................................................... 125 V. GEGENUEBERSTELLUNG DER ERGEBNISSE .......................................................................... 126 D. ZUORDNUNG VON DOTATIONSKAPITAL, FREMDKAPITAL UND FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN . . 129 I. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA .......................................... 131 1. DOTATIONSKAPITAL ................................................................................................... 131 2. FREMDKAPITAL UND FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN........................................ 133 II. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA ................... 135 1. DOTATIONSKAPITAL ................................................................................................... 135 2. FREMDKAPITAL UND FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN................................................. 137 III. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA ........................................ 139 1. DOTATIONSKAPITAL ................................................................................................... 139 A) INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN ............................................................................ 139 B) AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN .......................................................................... 144 2. UEBRIGE PASSIVA UND FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN ............................................ 146 A) UEBRIGE PASSIVA ................................................................................................. 146 B) FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN .......................................................................... 148 IV. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA ................. 149 1. DOTATIONSKAPITAL ................................................................................................... 149 2. VERBINDLICHKEITEN UND ZINSAUFWENDUNGEN ......................................................... 151 V. GEGENUEBERSTELLUNG DER ERGEBNISSE .......................................................................... 152 E. INTERNE AUFWANDS- UND ERTRAGSZUORDNUNG VERSUS ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN .................................................................................................................... 155 II. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA ................... 157 1. MARKENKONZEPT DES STAMMHAUSES ...................................................................... 157 2. GESCHAEFTSFUEHRUNGS- UND VERWALTUNGSKOSTEN DES STAMMHAUSES ....................... 159 3. INTERNE DIENSTLEISTUNGEN ..................................................................................... 159 4. VERFUEGBARE FINANZMITTEL DER BETRIEBSSTAETTEN ..................................................... 161 III. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA ........................................ 162 IV. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA ................. 165 1. MARKENKONZEPT DES STAMMHAUSES ...................................................................... 165 2. GESCHAEFTSFUEHRUNGS- UND VERWALTUNGSKOSTEN DES STAMMHAUSES ....................... 167 3. INTERNE DIENSTLEISTUNGEN ....................................................................................... 171 4. VERFUEGBARE FINANZMITTEL DER BETRIEBSSTAETTE ....................................................... 174 5. WEITERE ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN .................................... 176 V. GEGENUEBERSTELLUNG DER ERGEBNISSE .......................................................................... 179 F. ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN ERGEBNISSES ........................................................................ 183 I. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA .......................................... 183 II. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA ................... 185 III. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA ........................................ 187 1. BESTANDTEILE UND SYSTEMATIK DER HILFS- UND NEBENRECHNUNG ........................... 187 2. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG UND BESCHRAENKUNG .................................................. 190 A) GRUNDSAETZLICHE P ROBLEM ATIK............................................................................ 190 B) OECD-MA 2010 ............................................................................................. 191 C) OECD-MA 2008 ............................................................................................. 192 D) NICHT-DBA FAELLE ............................................................................................. 193 3. PRAGMATISCHER L OESUNGSANSATZ.............................................................................. 194 IV. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA .............. 195 1. AUFSTELLUNG ZUM BEGINN DES WIRTSCHAFTSJAHRES ................................................ 195 A) BETRIEBSSTAETTEN DER VARIANTE A ....................................................................... 195 B) BETRIEBSSTAETTEN DER ABWANDLUNG VON VARIANTE A .......................................... 196 2. AUFSTELLUNG ZUM ENDE DES WIRTSCHAFTSJAHRES ..................................................... 197 A) BETRIEBSSTAETTEN DER VARIANTE A ....................................................................... 197 B) BETRIEBSSTAETTEN DER ABWANDLUNG DER VARIANTE A .......................................... 199 3. AENDERUNGEN IM FOLGENDEN WIRTSCHAFTSJAHR ....................................................... 201 4. KAPITEL RECHTSVERGLEICH DES VERTRETERBETRIEBSSTAETTEN BETREFFENDEN TEILS DER BSGAV M IT DEN VOR DER UMSETZUNG DES AOA EINSCHLAEGIGEN RECHTSGRUNDLAGEN U NTER BERUECKSICHTIGUNG DES BEPS-PROJEKTS 204 A. FALLSTUDIENGESTUETZER A N S A TZ ............................................................................................. 204 B. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA UND BEPS ................................. 207 I. BEGRUENDUNG EINER B ETRIEBSSTAETTE.............................................................................. 207 1. NATIONALES R E C H T................................................................................................... 207 2. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .......................................................................... 209 A) WORTLAUT DES OECD-MA 2010 ....................................................................... 209 B) AUSLEGUNG DES VOLLMACHTSBEGRIFFS ................................................................. 210 C) UNABHAENGIGKEIT DES VERTRETERS UND ORDENTLICHE GESCHAEFTSTAETIGKEIT ............. 212 3. GEGENUEBERSTELLUNG NATIONALES RECHT UND OECD-MA ...................................... 215 II. ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN ERGEBNISSES ............................................................... 215 C. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE VOR UMSETZUNG DES AOA UND B E P S ........ 219 I. VARIANTE 1 .................................................................................................................. 219 II. VARIANTE 2 .................................................................................................................. 220 III. VARIANTE 3 .................................................................................................................. 221 IV. VARIANTE 4 .................................................................................................................. 221 V. VARIANTE 5 .................................................................................................................. 222 D. DARSTELLUNG DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA UND DES BEPS-PROJEKTS .... 224 I. BEGRUENDUNG EINER B ETRIEBSSTAETTE.............................................................................. 224 1. NATIONALES R E C H T................................................................................................... 224 2. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .......................................................................... 224 A) HINTERGRUND DER AVISIERTEN AENDERUNGEN ......................................................... 224 B) AENDERUNG DER VERTRETERBETRIEBSSTAETTENDEFINITION .......................................... 225 C) AENDERUNG DER ABHAENGIGKEITSDEFINITION ......................................................... 227 II. ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN ERGEBNISSES ............................................................... 229 E. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN DER RECHTSLAGE NACH UMSETZUNG DES AOA ....................... 231 I. VARIANTE 1 .................................................................................................................. 231 II. VARIANTE 2 .................................................................................................................. 233 1. BEGRUENDUNG EINER B ETRIEBSSTAETTE.......................................................................... 233 2. ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN ERGEBNISSES ........................................................... 233 III. VARIANTE 3 .................................................................................................................. 237 1. BEGRUENDUNG EINER B ETRIEBSSTAETTE.......................................................................... 237 2. ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN ERGEBNISSES ........................................................... 238 IV. VARIANTE 4 .................................................................................................................. 238 1. BEGRUENDUNG EINER BETRIEBSSTAETTE . .. .. ..................................................................... 238 2. ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN ERGEBNISSES ............................. 240 V. VARIANTE 5 .................................................................................................................. 247 1. BEGRUENDUNG EINER BETRIEBSSTAETTE ........................................................................ 247 2. ERMITTLUNG DES STEUERUECHEN ERGEBNISSES ........................................................... 247 F. GEGENUEBERSTELLUNG DER ERGEBNISSE ................................................................................ 250 I. UEBERBLICK .................................................................................................................. 250 II. BEGRUENDUNG EINER B ETRIEBSSTAETTE.............................................................................. 251 III. ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN ERGEBNISSES ............................................................... 252 5. KAPITEL THESENFOERMIGE ZUSAMM ENFASSUNG DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 255 L ITERATU RV ERZEICH N IS.............................................................................................................. 261 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS ............................................................................................... 281 SONSTIGE QUELLEN .................................................................................................................... 288 INTERNET QUELLEN .................................................................................................................... 289 SACHVERZEICHNIS 294
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