Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung:
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Weil im Schönbuch
HDS-Verlag
2018
|
| Series: | Vorbereitung auf die schriftliche Steuerberaterprüfung 2018
Band 3 |
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|---|---|
| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
DIE
AUTOREN..................................................................................................................................................
V
VORWORT ZUR 1. A
UFLAGE.............................................................................................................................VI
INHALTSVERZEICHNIS...............................................................................................
VII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS........................................................................................................................XXIX
TEIL 1: DIE STEUERBERATERPRUEFUNG
1. DER SCHRIFTLICHE TEIL DER
STEUERBERATERPRUEFUNG................................................................................1
1.1 DREI
PRUEFUNGSTAGE.......................................................................................................................
1
1.2 BENOTUNG DER SCHRIFTLICHEN
ARBEITEN..........................................................................................1
1.3 VORAUSSETZUNG FUER DIE ZULASSUNG ZUR MUENDLICHEN PRUE FU N G
....................................................
2
1.4 RUECKBLICK UND AUSBLICK AUF DIE
STEUERBERATERPRUEFUNGEN........................................................2
1.4.1
KLAUSURTYPEN..............................................................................................................................
3
1.4.2
THEMENGEBIETE............................................................................................................................4
1.4.2.1
STANDARDTHEMEN...............................................................................................................
4
1.4.2.2 WEITERE PRUEFUNGSGEEIGNETE THEM
ENFELDER....................................................................5
1.5
KLAUSURHINWEISE..........................................................................................................................6
1.5.1
KLAUSURTRAINING............................................................................................................................
6
1.5.2
KLAUSURTECHNIK............................................................................................................................
7
2. DIE MUENDLICHE STEUERBERATERPRUEFUNG
.............................................................................................
9
3. VORAUSSETZUNGEN FUER EINE ERFOLGREICHE
PRUEFUNG...........................................................................
12
TEIL 2: DARSTELLUNG DER ABGABENORDNUNG UND DER FINANZGERICHTSORDNUNG
A.
ABGABENORDNUNG.......................................................................................................
17
I. EINFUEHRUNG, GRUNDLAGEN DER ABGABENORDNUNG
......................................................................
17
1.
BEGRIFFE..............................................................................................................................................
17
1.1 AUFBAU VON
RECHTSNORMEN......................................................................................................17
1.2
ERMESSEN...................................................................................................................................
18
1.2.1
ERMESSENSAUSUEBUNG.................................................................................................................
18
1.2.2 ERMESSENSFEHLER . .
.
...................................................................................................................19
1.2.2.1
ERMESSENSUEBERSCHREITUNG.............................................................................................
19
1.2.2.2 ERMESSENSUNTERSCHREITUNG ODER ERMESSENSNICHTGEBRAUCH
........................................ 19
1.2.2.3
ERMESSENSFEHLGEBRAUCH................................................................................................19
1.2.2.4 ERMESSENSREDUZIERUNG AUF
NULL...................................................................................
19
1.3
SUBSUMTIONSTECHNIK.................................................................................................................20
1.4 S TE U ERN
.....................................................................................................................................
20
1.4.1 GELDLEISTUNG
............................................................................................................................
21
1.4.2 AUFERLEGUNG DURCH EIN OEFFENTLICH-RECHTLICHES GEMEINWESEN
.................................... 21
1.4.3 HOHEITLICHE
AUFERLEGUNG..........................................................................................................
21
1.4.4 KEINE
GEGENLEISTUNG.................................................................................................................
21
1.4.5 ERZIELUNG VON
EINNAHMEN........................................................................................................21
1.4.6 EINTEILUNG DER
STEUERN.................................................................................
21
1.5 STEUERLICHE
NEBENLEISTUNGEN..................................................................................................
22
1.6 FINANZBEHOERDEN, § 6 A O
..........................................................................................................
22
1.7 AMTSTRAEGER, § 7 A O
...................................................................................................................
22
1.8 WOHNSITZ, § 8 AO, GEWOEHNLICHER AUFENTHALT, § 9
AO............................................................. 22
1.9 GESCHAEFTSLEITUNG (§ 10 AO), SITZ (8 11 A O )
............................................................................
23
1.10 ANGEHOERIGE (§15 AO)
............................................................................................................
23
2. ZUSTAENDIGKEITEN DER
FINANZBEHOERDEN...............................................................................................24
2.1 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT (§ 16
AO)..........................................................................................
24
2.2 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEITEN (§17 A O
)........................................................................................25
2.2.1 GESONDERTE FESTSTELLUNGEN (§ 18 A O
)......................................................................................26
2.2.1.1 ZUSTAENDIGKEIT DES LAGEFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 1 AO)
.......................................
26
2.2.1.2 ZUSTAENDIGKEIT DES BETRIEBSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 2 A O )
................................
27
2.2.1.3 ZUSTAENDIGKEIT DES TAETIGKEITSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 3 A O )
..............................
27
2.2.1.4 ZUSTAENDIGKEIT DES VERWALTUNGSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 4 A O
)
.........................
28
2.2.1.5 SONDERFAELLE (§ 18 ABS. 2
AO).........................................................................................29
2.2.2 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VERMOEGEN NATUERLICHER PERSONEN (§19
AO)............................29
2.2.3 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VERMOEGEN DER KOERPERSCHAFTEN,
PERSONENVEREINIGUNGEN,
VERMOEGENSMASSEN (§ 20
AO)....................................................................................................30
2.2.4 STEUERN VOM EINKOMMEN BEI BAULEISTUNGEN (§ 20A A O )
.......................................................
31
2.2.5 UMSATZSTEUER (§ 21
AO).............................................................................................................31
2.2.6 REALSTEUERN (§ 22
AO)...............................................................................................................32
2.2.7 ZUSTAENDIGKEIT AUF DEM FESTLANDSOCKEL ODER AN DER AUSSCHLIESSLICHEN
WIRTSCHAFTSZONE
(§ 22A
AO).................................................................................................................................33
2.2.8 EINFUHR- UND AUSFUHRABGABEN UND VERBRAUCHSSTEUERN (§ 23
AO)..........................................33
2.2.9 ERSATZZUSTAENDIGKEIT (§ 24
AO).................................................................................................33
2.2.10 MEHRFACHE, OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT (§ 25
AO)..........................................................................
34
2.2.11 ZUSTAENDIGKEITSWECHSEL (§ 26
AO)............................................................................................
34
2.2.12 ZUSTAENDIGKEITSVEREINBARUNG (§ 27
AO)...................................................................................
35
2.2.13 ZUSTAENDIGKEITSSTREIT (§ 28 AO) UND GEFAHR IN VERZUG (§ 29 A O
)............................................35
2.2.14 UNTERSTUETZUNG DES OERTLICH ZUSTAENDIGEN FINANZAMTS AUF ANWEISUNG
DER VORGESETZTEN
DIENSTBEHOERDE (§ 29A
AO)........................................................................................................36
2.2.15 FOLGEN BEI VERLETZUNG DER SACHLICHEN UND OERTLICHEN
ZUSTAENDIGKEIT......................................36
Z.
STEUERGEHEIMNIS..................................................................................................................................36
3.1 VERPFLICHTETE P ERSO N
.................................................................................................................37
3.1.1 PERSONEN NACH § 30 ABS. 3 NR. 1 AO I.V.M. § 11 ABS. 1 NR. 4 STGB
.......................................
38
3.1.2 UEBRIGE PERSONEN NACH § 30 ABS. 3 A O
...................................................................................
38
3.2 GEGENSTAND DES
STEUERGEHEIMNISSES........................................................................................38
3.2.1 VERHAELTNISSE EINES A N D E RE N
.....................................................................................................
38
3.2.1.1
GRUNDSATZ.......................................................................................................................38
3.2.1.2
SONDERFAELLE.....................................................................................................................39
3.2.2 BETRIEBS- UND
GESCHAEFTSGEHEIMNIS..........................................................................................
40
3.3 ART DES
BEKANNTWERDENS.........................................................................................................
40
3.3.1 § 30 ABS. 2 NR. LA A O
...............................................................................................................41
3.3.2 § 30 ABS. 2 NR. LB
AO..............................................................................................................
42
3.3.3 § 30 ABS. 2 NR. LC A O
..............................................................................................................
42
3.4
VERLETZUNGSHANDLUNGEN............................................................................................................42
3.4.1
OFFENBARUNG..............................................................................................................................
42
3.4.2
VERWERTEN...................................................................................................................................43
3.5 ZULAESSIGE
OFFENBARUNG............................................................................................................
44
3.5.1 § 30 ABS. 4 NR. 1
AO.................................................................................................................44
3.5.2 § 30 ABS. 4 NR. 2
AO.................................................................................................................45
3.5.3 § 30 ABS. 4 NR. 3
AO.................................................................................................................45
3.5.4 § 30 ABS. 4 NR. 4
AO.................................................................................................................45
3.5.5 § 30 ABS. 4 NR. 5
AO.................................................................................................................46
3.5.5.1 SCHWERE
STRAFTATEN.........................................................................................................46
3.5.5.2
WIRTSCHAFTSSTRAFTATEN....................................................................................................
46
3.5.5.3 RICHTIGSTELLUNG VON IN DER OEFFENTLICHKEIT VERBREITETER UNWAHRER
TATSACHEN
..............
47
3.5.5.4 SONSTIGE FAELLE VON ZWINGENDEM OEFFENTLICHEM
INTERESSE..............................................47
3.5.6 VORSAETZLICH FALSCHE A
NGABEN...................................................................................................
47
3.6
ERMESSEN...................................................................................................................................47
3.7
DATENABRUF.................................................................................................................................47
3.8 FOLGEN BEI VERLETZUNG DES STEUERGEHEIMNISSES
.....................................................................
48
3.8.1 STRAFRECHTLICHE
FOLGEN..............................................................................................................
48
3.8.2 DISZIPLINARRECHTLICHE
FOLGEN.....................................................................................................
48
3.8.3 ZIVILRECHTLICHE
FOLGEN..............................................................................................................
48
II. S TE U E RSC H U LD RE C H
T..........................................................................................................................49
1.
STEUERPFLICHT-/STEUERSCHULDVERHAELTNIS..........................................................................................
49
1.1
STEUERPFLICHTVERHAELTNIS.............................................................................................................
49
1.1.1 STEUERPFLICHTIGER (§ 33 A O
).....................................................................................................
49
1.1.2 PFLICHTENVERHAELTNIS NACH §§ 34, 35 A O
...................................................................................
49
1.1.2.1 PFLICHTENVERHAELTNIS NACH § 34 A O
................................................................................49
1.1.2.2 PFLICHTVERHAELTNIS NACH § 35 A O
.....................................................................................51
1.1.2.3 DAUER DES PFLICHTVERHAELTNISSES AUS §§ 34, 35
AO........................................................52
1.1.2.4 FOLGEN DES PFLICHTVERHAELTNISSES AUS §§ 34, 35 A O
.......................................................
52
1.1.3 PFLICHTEN AUS DEM
STEUERPFLICHTVERHAELTNIS...............................................................................52
1.1.4 RECHTE AUS DEM
STEUERPFLICHTVERHAELTNIS.................................................................................52
1.1.5 DAS STEUERPFLICHTVERHAELTNIS IM
UEBERBLICK...............................................................................53
1.2
STEUERSCHULDVERHAELTNIS.............................................................................................................
53
1.2.1 ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS, § 37 A O
..........................................................
54
1.2.2 BEGRIFFE AUS DEM
STEUERSCHULDRECHT........................................................................................56
1.2.2.1 STEUERSCHULDNER,
STEUERVERGUETUNGSGLAEUBIGER..............................................................56
1.2.2.2
STEUERENTRICHTUNGSPFLICHTIGER.......................................................................................57
1.2.2.3
STEUERTRAEGER....................................................................................................................
57
1.2.2.4 STEUERGLAEUBIGER,
STEUERVERGUETUNGSGLAEUBIGER................................................................57
1.2.2.5
GESAMTSCHULDNER...........................................................................................................
57
1.2.2.6
GESAMTRECHTSNACHFOLGE..................................................................................................60
1.2.2.7 ABTRETUNG, VERPFAENDUNG, PFAENDUNG
...........................................................................
61
1.2.3 ENTSTEHUNG DER ANSPRUECHE AUS DEM
STEUERSCHULDVERHAELTNIS.................................................62
1.2.3.1 FOLGEN DER
STEUERENTSTEHUNG.........................................................................................62
1.2.3.2 ENTSTEHUNG IM
EINZELNEN.............................................................................................
63
1.2.4 ERLOESCHEN DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS
...................................................
64
1.3 ZURECHNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN
........................................................................................
64
1.3.1 WIRTSCHAFTLICHES
EIGENTUM........................................................................................................64
1.3.2
TYEUHANDVERHAELTNISSE..............................................................................................................
65
1.3.3
SICHERUNGSEIGENTUM......................................................................................
66
1.3.4
EIGENBESITZ.................................................................................................................................66
1.3.5
GESAMTHANDSGEMEINSCHAFT......................................................................................................
66
1.4 GESETZ- ODER SITTENWIDRIGES HANDELN (§ 40 AO)
......................................................................
67
1.5 UNWIRKSAME RECHTSGESCHAEFTE, § 41 AO
...................................................................................
68
1.6 MISSBRAUCH VON RECHTLICHEN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN, § 42 A O
........................................
69
1.6.1
MISSBRAUCH.................................................................................................................................
69
1.6.2 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN DES
RECHTS......................................................................................69
1.6.3 UNANGEMESSENE RECHTLICHE GESTALTUNG
...........
.......................................................................
69
1.6.4 ZWECK DER
STEUERVERMEIDUNG.................................................................................................
70
1.6.5
RECHTSFOLGEN...............................................................................................................................70
1.6.6 BEISPIELE AUS DER
RECHTSPRECHUNG..........................................................................................
70
2. STEUERBEGUENSTIGTE Z W
ECKE.................................................................................................................
71
2.1
UEBERBLICK....................................................................................................................................71
2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE
STEUERBEGUENSTIGUNG........................................................................
72
2.2.1 INHALTLICHE ANFORDERUNGEN (§§ 52 FF.
AO)...............................................................................72
2.2.1.1 STEUERBEGUENSTIGTER
ZWECK.............................................................................................
72
2.2.1.2
SELBSTLOSIGKEIT...............................................................................................................
74
2.2.1.3 AUSSCHLIESSLICHKEIT,
UNMITTELBARKEIT.............................................................................
74
2.2.1.4 AUSDRUECKLICH UNSCHAEDLICHE
BETAETIGUNGEN....................................................................
74
2.2.2 VERFAHREN ZUR ANERKENNUNG (§§ 60 FF.
AO).............................................................................75
2.2.2.1
SATZUNG..........................................................................................................................
75
2.2.2.2 TATSAECHLICHE
GESCHAEFTSFUEHRUNG....................................................................................
76
2.2.2.3 ANERKENNUNGSVERFAHREN BEIM F INANZAM
T..................................................................76
2.3 VERSCHIEDENE BEREICHE UND IHRE STEUERLICHE BEHANDLUNG IM
EINZELNEN................................77
2.3.1
UEBERBLICK...................................................................................................................................
77
2.3.2 STEUERBEGUENSTIGUNG: IDEELLER BEREICH UND VERMOEGENSVERWALTUNG
......................................78
2.3.3 WIRTSCHAFTLICHE
GESCHAEFTSBETRIEBE..........................................................................................
78
2.3.3.1 BEGRIFF DES STEUERPFLICHTIGEN WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS
.............................
78
2.3.3.2 ABGRENZUNG ZUM STEUERBEGUENSTIGTEN
ZWECKBETRIEB..................................................79
2.3.4 DAS VERMOEGEN DER STEUERBEGUENSTIGTEN KOERPERSCHAFT UND SEINE
VERWENDUNG
......................
80
2.3.5
UEBUNGSBEISPIEL..........................................................................................................................
82
3. H
AFTUNG.................................................................................................................................................83
3.1
ALLGEMEINES...............................................................................................................................83
3.2 AKZESSORIETAET DER HAFTUNG
......................................................................................................84
3.3 GESAMTSCHULDNERSCHAFT
..........................................................................................................
84
3.4 HAFTUNG DER VERTRETER (§ 69 AO)
............................................................................................
85
3.4.1
HAFTUNGSSCHULDNER...................................................................................................................
85
3.4.1.1 PERSONEN I.S.D. § 34 A O
................................................................................................85
3.4.1.2 PERSONEN I.S.D. § 35 A O
...............................................................................................85
3.4.2
PFLICHTVERLETZUNG.....................................................................................................................
86
3.4.3
HAFTUNGSSCHADEN.....................................................................................................................
87
3.4.4
URSAECHLICHKEIT/KAUSALITAET..........................................................................................................
89
3.4.5
VERSCHULDEN...............................................................................................................................90
3.4.6 UMFANG DER HAFTUNG - GRUNDSATZ DER ANTEILIGEN TILGUNG
...................................................
90
3.5 HAFTUNG DES VERTRETENEN (§ 70 AO)
........................................................................................92
3.5.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN
........................................
93
3.5.2
HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN/-AUSSCHLUSS...................................................................................
94
3.5.3
HAFTUNGSUMFANG........................................................................................................................94
3.6 HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND DES STEUERHEHLERS (§ 71 A O
)......................................95
3.6.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN
.........................................
95
3.6.2
HAFTUNGSUMFANG.........................................................
96
3.7 HAFTUNG BEI VERLETZUNG DER PFLICHT ZUR KONTENWAHRHEIT (§ 72 A O
)......................................96
3.7.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN
.........................................
97
3.7.2
HAFTUNGSUMFANG........................................................................................................................98
3.8 HAFTUNG DRITTER BEI DATENUEBERMITTLUNGEN AN FINANZBEHOERDEN (§ 72A AO)
..........................
98
3.8.1 HAFTUNG DES
HERSTELLERS............................................................................................................
98
3.8.2 HAFTUNG DES AUFTRAGNEHMERS FUER DATENUEBERMITTLUNG
............................................................
98
3.8.3 HAFTUNG DES DATENUEBERMITTLUNGSPFLICHTIGEN
DRITTEN...............................................................99
3.9 HAFTUNG BEI ORGANSCHAFT (§ 73 A O
)........................................................................................99
3.9.1 BEGRIFF DER
ORGANSCHAFT...........................................................................................................
100
3.9.1.1 UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH § 2 ABS. 2 NR. 2 USTG
.....................................
100
3.9.1.2 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH §§ 14 FF.
KSTG......................................100
3.9.1.3 GEWERBESTEUERRECHTLICHE ORGANSCHAFT NACH § 2 ABS. 2 GEWSTG
................................
100
3.9.1.4 STEUERSCHULDNER BEI
ORGANSCHAFT.................................................................................101
3.9.2
HAFTUNGSSCHULDNER..................................................................................................................101
3.9.3
HAFTUNGSUMFANG.......................................................................................................................101
3.10 HAFTUNG DES EIGENTUEMERS VON GEGENSTAENDEN (§ 74 AO)
....................................................
101
3.10.1 VORAUSSETZUNGEN DER H
AFTUNG................................................................................................102
3.10.2 UMFANG DER
HAFTUNG/HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN..................................................................104
3.10.2.1 SACHLICHE
EINSCHRAENKUNG...........................................................................................104
3.10.2.2 ZEITLICHE
EINSCHRAENKUNG.............................................................................................
104
3.10.2.3 GEGENSTAENDLICHE EINSCHRAENKUNG
...............................................................................
104
3.11 HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS (§ 75 A O )
......................................................................
105
3.11.1 VORAUSSETZUNG DER
HAFTUNG....................................................................................................
105
3.11.1.1
UNTERNEHMEN...............................................................................................................
105
3.11.1.2 GESONDERT GEFUEHRTER
TEILBETRIEB..................................................................................105
3.11.1.3 LEBENDES
UNTERNEHMEN.............................................................................................
106
3.11.1.4 WESENTLICHE GRUNDLAGEN DES UNTERNEHMENS ODER
TEILBETRIEBS................................106
3.11.1.5 UEBEREIGNUNG IM
GANZEN.............................................................................................
106
3.11.2 UMFANG DER
HAFTUNG/HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN................................................................107
3.11.2.1 SACHLICHE
BESCHRAENKUNG.............................................................................................
107
3.11.2.2 ZEITLICHE
BESCHRAENKUNG.............................................................................................
108
3.11.3
HAFTUNGSAUSSCHLUSS..................................................................................................................109
3.12 SACHHAFTUNG (§ 76 A O
)...........................................................................................................
110
3.13 DULDUNGSPFLICHT (§ 77 AO)
....................................................................................................
110
3.14 HAFTUNGSTATBESTAENDE NACH ANDEREN
STEUERGESETZEN..............................................................111
3.14.1 HAFTUNG FUER STEUERABZUGSBETRAEGE
.........................................................................................
111
3.14.2 HAFTUNG BEI ABTRETUNG, VERPFAENDUNG UND PFAENDUNG VON FORDERUNGEN
(§ 13C USTG) . . . 111
3.15 ZIVILRECHTLICHE
HAFTUNGSTATBESTAENDE.......................................................................................
111
3.15.1 HAFTUNG DES ERWERBERS BEI FIRMENFORTFUEHRUNG, § 25 HG B
...................................................
111
3.15.2 HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER EINER PERSONENGESELLSCHAFT BZW. EINER
KAPITALGESELLSCHAFT .. 112
3.16 HAFTUNGSVERFAHREN (§ 191
AO)................................................................................................112
3.16.1 GELTENDMACHUNG DER H
AFTUNG................................................................................................112
3.16.2 RECHTSNATUR DES HAFTUNGSBESCHEIDS
......................................................................................
113
3.16.3
ERMESSENSENTSCHEIDUNG.........................................................................................................115
3.16.4
RECHTSBEHELFSBELEHRUNG...............................................................................
116
3.16.5
FESTSETZUNGSFRISTEN/VERJAEHRUNG.............................................................................................
116
3.16.5.1 HAFTUNG NACH STEUERGESETZEN (§ 191 ABS. 3
AO).......................................................116
3.16.5.2 HAFTUNG NACH ANDEREN GESETZEN (PRIVATRECHT) § 191 ABS. 4
AO..............................117
3.17 KORREKTUR VON
HAFTUNGSBESCHEIDEN.......................................................................................118
3.18 RECHTSBEHELFE GEGEN
HAFTUNGSBESCHEIDE................................................................................118
III. GRUNDSAETZE DES BESTEUERUNGSVERFAHRENS
.............................................................................120
1. ALLGEMEINE VERFAHRENSGRUNDSAETZE
.........................
120
1.1
VERFAHRENSBETEILIGTE..................................................................................................................
120
1.1.2
HANDLUNGSFAEHIGKEIT..................................................................................................................121
1.1.2.1 BEGRIFF,
BEDEUTUNG.......................................................................................................
121
1.1.2.2
VORAUSSETZUNGEN.........................................................................................................121
1.1.3
BEVOLLMAECHTIGTE......................................................................................................................
122
1.1.4 AUSSCHLIESSUNG UND ABLEHNUNG VON AMTSTRAEGERN UND ANDEREN P
ERSONEN..........................124
1.2
BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE........................................................................................................
126
1.2.1 GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG
........................................................................................
127
1.2.2 GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG
........................................................................................
128
1.2.3 § 86 A O
....................................................................................................................................128
1.2.4
AMTSSPRACHE.............................................................................................................................129
1.2.5 ELEKTRONISCHE
KOMMUNIKATION...............................................................................................
129
1.2.6
UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ.........................................................................................................130
1.2.7 BERATUNGS- UND AUSKUNFTSPFLICHT, VERBINDLICHE AUSKUNFT
....................................................
131
1.2.8 RECHTLICHES
GEHOER....................................................................................................................133
1.3 BEWEISERHEBUNG,
ERMITTLUNGSVERFAHREN................................................................................134
1.3.1 MITWIRKUNGSPFLICHTEN DER BETEILIGTEN, § 90 A O
.....................................................................
135
1.3.2
BEWEISMITTEL.............................................................................................................................135
1.3.2.1 GRUNDSAETZE, § 92 A O
..................................................................................................
135
1.3.2.2 AUSKUNFTSPFLICHT DER BETEILIGTEN UND ANDERER PERSONEN, § 93 AO
...........................
136
1.3.2.3
KONTENABRUFVERFAHREN..................................................................................................
139
1.3.2.4 MITTEILUNGSPFLICHTEN NACH § 93A AO
...........................................................................
141
1.3.2.5 DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE, §§ 93C FF. AO
.........................................................
141
1.3.2.6 EIDLICHE VERNEHMUNG, VERSICHERUNG AN EIDES
STATT...................................................141
1.3.2.7 HINZUZIEHUNG VON
SACHVERSTAENDIGEN.........................................................................
142
1.3.2.8 URKUNDEN, § 97 A O
.....................................................................................................142
1.3.2.9
INAUGENSCHEINNAHME..................................................................................................
142
1.3.3
AUSKUNFTSVERWEIGERUNGSRECHTE.............................................................................................
143
1.3.3.1
ANGEHOERIGE..................................................................................................................
144
1.3.3.2 BESTIMMTE BERUFSGRUPPEN
...........................................................................................
145
1.3.3.3 FAELLE DER SELBSTBELASTUNG IM HINBLICK AUF STRAFTATEN
................................................
146
1.3.3.4 OEFFENTLICHE STELLEN/BEEINTRAECHTIGUNG DES STAATLICHEN
WOHLS.....................................146
1.4 RECHTS- UND AMTSHILFE
...........................................................................................................
147
2. FRISTEN UND TERMINE (§§ 108-110
AO).............................................................................................148
2.1
DEFINITIONEN.............................................................................................................................148
2.2 FRISTEN IM STEUERRECHT - UEBERBLICK
........................................................................................
148
2.3 BERECHNUNG VON
FRISTEN...........................................................................................................149
2.3.1 FRISTBEGINN BEI
EREIGNISFRISTEN...............................................................................................
149
2.3.2 FRISTBEGINN BEI TAGESBEGINNFRISTEN
........................................................................................
150
2.3.3 FRISTENDE BEI
EREIGNISFRISTEN....................................................................................................150
2.3.3.1 NACH TAGEN BESTIMMTE F
RIST.......................................................................................
150
2.3.3.2
MONATSFRISTEN................................................................................................................
150
2.3.3.3
WOCHENFRISTEN..............................................................................................................
151
2.3.3.4 FRISTENDE AM WOCHENENDE UND AN
FEIERTAGEN.......................................................... 151
2.3.4 FRISTENDE BEI
TAGESBEGINNFRISTEN...........................................................................................152
2.4 WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND (§ 110
AO)............................................................. 152
2.4.1 GESETZLICHE, NICHT VERLAENGERBARE
FRIST....................................................................................152
2.4.2 NACHHOLUNG DER VERSAEUMTEN H
ANDLUNG...............................................................................
152
2.4.3 WAHRUNG DER
WIEDEREINSETZUNGSFRIST....................................................................................152
2.4.4
GLAUBHAFTMACHUNG.................................................................................................................
153
2.4.5
VERSCHULDEN.............................................................................................................................153
2.4.5.1 VERSCHULDEN EINES
VERTRETERS.......................................................................................
153
2.4.5.2 FALLGRUPPEN ZUM
VERSCHULDEN.....................................................................................
154
3. S TEUERVERW
ALTUNGSAKTE.................................................................................................................155
3.1
ALLGEMEINES.............................................................................................................................155
3.2 BEGRIFF DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 118
AO)....................................................................156
3.2.1 BEHOERDLICHE M ASSNAHM
E........................................................................................................
156
3.2.2 AUF DEM GEBIET DES OEFFENTLICHEN RECHTS
(HOHEITLICH)...........................................................157
3.2.3 REGELUNG EINES
EINZELFALLS......................................................................................................157
3.2.4 UNMITTELBARE RECHTSWIRKUNG NACH
AUSSEN.............................................................................157
3.3 ALLGEMEINVERFUEGUNG (§ 118 S. 2
AO)......................................................................................158
3.4 ARTEN DER STEUERVERWALTUNGSAKTE
..........................................................................................
159
3.4.1 GESETZLICH GEBUNDENE UND
ERMESSENSVERWALTUNGSAKTE......................................................
159
3.4.2 RECHTSFESTSTELLENDE UND RECHTSGESTALTENDE VERWALTUNGSAKTE
...............................................
159
3.4.3 BEGUENSTIGENDE/NICHT BEGUENSTIGENDE VERWALTUNGSAKTE
........................................................
160
3.4.4 VERWALTUNGSAKTE OHNE/MIT DAUERWIRKUNG
..........................................................................
160
3.4.5 EINSEITIGE/MITWIRKUNGSBEDUERFTIGE
VERWALTUNGSAKTE.............................................................160
3.5 BESTIMMTHEIT UND FORM DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 119 A O )
......................................
161
3.5.1 BESTIMMTHEIT (§ 119 ABS. 1
AO).............................................................................................161
3.5.2 FORM DES VERWALTUNGSAKTES (§ 119 ABS. 2 AO)
....................................................................161
3.5.3 ANFORDERUNGEN AN EINEN SCHRIFTLICHEN VERWALTUNGSAKT (§ 119 ABS. 3
A O )
........................
162
3.6 NEBENBESTIMMUNGEN ZUM STEUERVERWALTUNGSAKT (§ 120
AO).............................................162
3.6.1
BEFRISTUNG.................................................................................................................................
163
3.6.2
BEDINGUNG...............................................................................................................................163
3.6.3
WIDERRUFSVORBEHALT.................................................................................................................
163
3.6.4 A
UFLAGE...................................................................................................................................
164
3.7 BEGRUENDUNG DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 121
AO)...........................................................164
3.8 BESTELLUNG EINES EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN (§ 123 A O
)....................................................165
3.9 WIRKSAMKEIT DES VERWALTUNGSAKTES (§ 124 AO) UND BEKANNTGABE (§ 122
AO)..................166
3.9.1 WIRKSAMKEIT DES
VERWALTUNGSAKTES......................................................................................166
3.9.1.1
WILLENSBILDUNG..............................................................................................................166
3.9.1.2
WILLENSAEUSSERUNG.........................................................................................................
167
3.9.1.3 ABSCHLIESSENDE ZEICHNUNG DURCH EINEN HANDLUNGSBEFUGTEN AMTS
TRAEGER
..................
167
3.9.1.4
ZEITPUNKT.......................................................................................................................167
3.9.1.5 IN H A
LT..........................................................................................................................
167
3.9.1.6 A
DRESSAT.......................................................................................................................
168
3.9.1.7 WIRKSAM BLEIBEN DES VERWALTUNGSAKTES (§ 124 ABS. 2 A O
).......................................168
3.9.1.8 NICHTIGER VERWALTUNGSAKT (§ 124 ABS. 3 A O
).................................. 168
3.9.2 BEKANNTGABE (§ 124 ABS. 1 AO I.V.M. § 122 AO)
.................................................................
168
3.9.2.1 VORAUSSETZUNG DER BEKANNTGABE/BEGRIFF DER BEKANNTGABE
....................................
168
3.9.3 BEKANNTGABE BEIM BESTIMMTEN ADRESSATEN ODER BEIM BERECHTIGTEN
EMPFAENGER
.............
170
3.9.3.1 INHALTSADRESSAT (§ 122 ABS. 1 SATZ 1 ALT. 1 A O
)........................................................171
3.9.3.2
DRITTBETROFFENE...............................................................................................................171
3.9.3.3
BEKANNTGABEADRESSAT...................................................................................................172
3.9.3.4 EMPFAENGER
...................................................................................................................172
3.9.4 MAENGEL DER BEKANNTGABE.................................. 173
3.9.5 FORMEN DER BEKANNTGABE (§ 122 ABS. 2 BIS ABS. 5 A O )
......................................................
173
3.9.5.1 BEKANNTGABE BEI UEBERMITTLUNG DURCH DIE POST (§ 122 ABS. 2 AO)
............................
173
3.9.5.2 BEKANNTGABE DURCH ELEKTRONISCHE UEBERMITTLUNG (§ 122 ABS. 2A A O
)
.....................
174
3.9.5.3 OEFFENTLICHE BEKANNTGABE (§ 122 ABS. 3 UND 4 A O
)...................................................174
3.9.5.4 FOERMLICHE ZUSTELLUNG SCHRIFTLICHER VERWALTUNGSAKTE (§ 122 ABS. 5
AO)
......................
175
3.9.6 BEKANNTGABE UND ADRESSIERUNG IN BESONDEREN F
AELLEN.........................................................176
3.9.6.1 BEKANNTGABE AN MEHRERE BETEILIGTE (§ 122 ABS. 6 A O )
............................................
176
3.9.6.2 BEKANNTGABE AN EHEGATTEN/(EINGETRAGENE) LEBENSPARTNER/EHEGATTEN
MIT IHREN
KINDERN/(EINGETRAGENE) LEBENSPARTNER MIT IHREN KINDERN/ALLEINSTEHENDE
MIT
KINDERN (§ 122 ABS. 7 AO); GEAENDERT DURCH DAS GESETZ ZUR ANPASSUNG
STEUERLICHER REGELUNGEN AN DIE RECHTSPRECHUNG DES BVERFG VOM 18.07.2014;
ANZUWENDEN AB
24.07.2014.......................................................................................
177
3.9.6.3 BEKANNTGABE AN
PERSONENGESELLSCHAFTEN...................................................................177
3.9.6.4 BEKANNTGABE AN JURISTISCHE PERSONEN
........................................................................178
3.9.6.5 BEKANNTGABE BEI GESAMTRECHTSNACHFOLGE
.................................................................179
3.9.7 UEBUNGSFAELLE ZUR
BEKANNTGABE...............................................................................................
179
3.10 BEKANNTGABE VON VERWALTUNGSAKTEN DURCH BEREITSTELLUNG ZUM
DATENABRUF (§ 122A AO) 179
3.11 NICHTIGKEIT DES VERWALTUNGSAKTES (§ 125 A O )
......................................................................
180
3.11.1 GENERALKLAUSEL (§ 125 ABS. 1
AO)...........................................................................................180
3.11.1.1 BESONDERS SCHWERWIEGENDER FEHLER
........................................................................
180
3.11.1.2 OFFENKUNDIGKEIT
.........................................................................................................181
3.11.2 POSITIVKATALOG (§ 125 ABS. 2 A O )
...........
...............................................................................
181
3.11.3 NEGATIVKATALOG (§ 125 ABS. 3 A O
).........................................................................................181
3.11.4 TEILNICHTIGKEIT (§ 125 ABS. 4
AO)...........................................................................................182
3.11.5 FESTSTELLEN DER NICHTIGKEIT (§ 125 ABS. 5 A O
)......................................................................
182
3.12 HEILUNG VON VERFAHRENS- UND FORMFEHLERN (§ 126
AO)........................................................ 182
3.12.1 HEILUNG VON VERFAHRENS- UND FORMFEHLERN (§ 126 ABS. 1
AO).............................................182
3.12.2 ZEITLICHE BESCHRAENKUNG DER HEILUNG (§ 126 ABS. 2
AO)...................................................... 183
3.12.3 WIEDEREINSETZUNG (§ 126 ABS. 3 A O
)....................................................................................183
3.13 FOLGEN VON VERFAHRENS- UND FORMFEHLERN (§ 127
AO)...........................................................183
3.13.1 VERLETZUNG VON VERFAHRENS
VORSCHRIFTEN..................................................................................184
3.13.2 VERLETZUNG VON
FORMVORSCHRIFTEN............................................. 184
3.13.3 VERLETZUNG DER VORSCHRIFTEN UEBER DIE OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT
...............................................
184
3.13.4 KEINE ANDERE ENTSCHEIDUNG IN DER S A C H E
.............................................................................
184
3.13.5
RECHTSFOLGE...............................................................................................................................
184
3.14 UMDEUTUNG EINES FEHLERHAFTEN VERWALTUNGSAKTES (§ 128 AO)
............................................
184
4. DURCHFUEHRUNG DER B
ESTEUERUNG...................................................................................................
185
4.1 ERFASSUNG DER
STEUERPFLICHTIGEN.............................................................................................185
4.1.1 PERSONENSTANDS- UND
BETRIEBSAUFNAHME...............................................................................
185
4.1.2 ANZEIGEPFLICHTEN
....................................................................................................................185
4.1.3
IDENTIFIKATIONSMERKMALE........................................................................................................
187
4.2
MITWIRKUNGSPFLICHTEN............................................................................................................
187
4.2.1 BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN
......................................................................
187
4.2.1.1
BUCHFUEHRUNGSPFLICHTEN................................................................................................
187
4.2.1.2
AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN..............................................................................................
189
4.2.1.3
AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN..............................................................................................
189
4.2.1.4 DIGITALE KASSENSYSTEME
................................................................................................
190
4.2.2
STEUERERKLAERUNGEN....................................................................................................................190
4.2.2.1
ERKLAERUNGSPFLICHTIGE.....................................................................................................
190
4.2.2.2 ANFORDERUNGEN AN DIE STEUERERKLAERUNG
.....................................................................
191
4.2.3 BERICHTIGUNGSPFLICHT GERN. § 153
AO......................................................................................
193
4.3 FOLGEN DER VERLETZUNG VON
MITWIRKUNGSPFLICHTEN..................................................................194
4.3.1
VERSPAETUNGSZUSCHLAG...............................................................................................................
195
4.3.1.1 GESETZLICHE REGELUNGEN FUER STEUERERKLAERUNGEN BIS EINSCHLIESSLICH
VERANLAGUNGSZEITRAUM
2017........................................................................................
196
4.3.1.2 GESETZLICHE REGELUNGEN FUER STEUERERKLAERUNGEN AB
VERANLAGUNGSZEITRAUM 2018. . 198
4.3.2
VERZOEGERUNGSGELD....................................................................................................................199
4.3.2.1
UEBERBLICK.......................................................................................................................
199
4.3.2.2 VERZOEGERUNGSGELD WEGEN VERLETZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN
WAEHREND EINER
BETRIEBSPRUEFUNG..........................................................................................................
200
4.3.2.3 VERZOEGERUNGSGELD WEGEN VERLAGERUNG DER ELEKTRONISCHEN
BUCHFUEHRUNG
INS
AUSLAND.................................................................................................................
200
4.3.3 WEITERE FOLGEN: ZWANGSMITTEL, SCHAETZUNG VON
BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN...........................200
4.4 BEWEIS WUERDIGUNG IM BESTEUERUNGSVERFAHREN
.....................................................................
201
4.4.1 ALLGEMEINE
GRUNDSAETZE...........................................................................................................201
4.4.1.1 FREIE BEWEIS WUERDIGUNG, BEWEISLAST, FESTSTELLUNGSLAST
..............................................
201
4.4.1.2 KONTENWAHRHEIT, § 154 A O
..........................................................................................201
4.4.1.3 NACHWEIS DER TYEUHAENDERSCHAFT, § 159 AO
................................................................
202
4.4.2 BENENNUNG VON ZAHLUNGSEMPFAENGERN, § 160 AO
.................................................................
202
4.4.2.1 BEDEUTUNG DES § 160
AO..............................................................................................
202
4.4.2.2 VORAUSSETZUNGEN UND ENTSCHEIDUNG DES FINANZAM TS
..............................................
203
4.4.2.3
RECHTSBEHELFE................................................................................................................
205
4.4.3 SCHAETZUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN, § 162
AO.............................................................205
4.4.3.1 VORAUSSETZUNGEN UND GEGENSTAND DER
SCHAETZUNG.....................................................205
4.4.3.2 VERFAHREN UND
ENTSCHEIDUNG.......................................................................................206
IV. FESTSETZUNGS- UND FESTSTELLUNGSVERFAHREN
..........................................................................
209
1.
STEUERFESTSETZUNGEN..........................................................................................................................
209
1.1
STEUERBESCHEIDE......................................................................................................................
210
1.2 AEHNLICHE BESCHEIDE,
ABGRENZUNG...........................................................................................215
1.3 ABSEHEN VON STEUERFESTSETZUNG, ABWEICHENDE STEUERFESTSETZUNG AUS
BILLIGKEITSGRUENDEN 216
1.3.1 ABSEHEN VON STEUERFESTSETZUNG GERN. § 156
AO....................................................................216
1.3.2 ABWEICHENDE FESTSETZUNG VON STEUERN AUS BILLIGKEITSGRUENDEN GERN. §
163 AO..................217
1.4 DRITTWIRKUNG VON STEUERFESTSETZUNGEN
.................................................................................
218
2. STEUERFESTSETZUNGEN UNTER VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG
...............................................................
218
2.1 SINN UND ZWECK, ANWENDUNGSBEREICH
.................................................................................
218
2.2 GESETZLICHER UND BEHOERDLICHER VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG
...............................................
219
2.3
VORAUSSETZUNGEN...........................................................................................
220
2.4
VERFAHRENSFRAGEN......................................................................................................................220
2.5
WIRKUNG....................................................................................................................................220
2.6 AUFHEBUNG UND
WEGFALL...........................................................................................................221
2.6.1 AUFHEBUNG DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG DURCH DIE
BEHOERDE.........................................221
2.6.2 WEGFALL DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG GERN. § 164 ABS. 4
AO..........................................222
2.7 RECHTSMITTEL IM ZUSAMMENHANG MIT DEM VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG
.............................
222
3. VORLAEUFIGE
STEUERFESTSETZUNGEN......................................................................................................223
3.1 ANWENDUNGSBEREICH,
ABGRENZUNG........................................................................................
223
3.2 VORAUSSETZUNGEN DER EINZELNEN
ANWENDUNGSFAELLE...............................................................
223
3.2.1 VORLAEUFIGKEITSVERMERK WEGEN TATSAECHLICHER UNGEWISSHEIT, § 165 ABS.
1 SATZ 1 AO
...........
224
3.2.2 VORLAEUFIGKEITSVERMERK WEGEN RECHTLICHER UNGEWISSHEIT, § 165 ABS. 1
SATZ 2 A O
.............
224
3.2.2.1 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 AO
...................................
224
3.2.2.2 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 UND NR. 2A
A O
...............
225
3.2.2.3 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 3 AO
...................................
225
3.2.2.4 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 4 AO
...................................
225
3.3 RECHTSFOLGEN DER VORLAEUFIGKEIT DER
STEUERFESTSETZUNG...........................................................226
3.4 RECHTSBEHELFE IM ZUSAMMENHANG MIT DEM
VORLAEUFIGKEITSVERMERK....................................228
4. STEUERANM
ELDUNGEN..........................................................................................................................
229
4.1
UEBERBLICK.................................................................................................................................
229
4.2
WIRKUNG...................................................................................................................................
229
4.3 ABWEICHENDE FESTSETZUNG DURCH DIE
FINANZBEHOERDE...........................................................231
4.4
RECHTSSCHUTZ..........................................................................................................................
232
5. GESONDERTE
FESTSTELLUNGEN...............................................................................................................
232
5.1 UEBERBLICK,
VERFAHREN...............................................................................................................
232
5.2 EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN
.............................
234
5.3 GESONDERTE FESTSTELLUNGEN GEMAESS § 180 ABS. 1 NR. 2B AO
.................................................
236
5.4 WEITERE
FESTSTELLUNGSFAELLE........................................................................................................
236
5.4.1 FESTSTELLUNGEN AUFGRUND § 180 ABS. 2 A O
.............................................................................
236
5.4.2 FESTSTELLUNGEN NACH § 180 ABS. 5 A O
....................................................................................237
5.4.3 FESTSTELLUNGEN VON
EINHEITSWERTEN........................................................................................
237
5.4.4 FESTSTELLUNGEN VON
GRUNDBESITZWERTEN.................................................................................
238
5.5
FESTSTELLUNGSBESCHEIDE..........................................................................................................238
5.5.1 WESEN, INHALT, FORM UND
BEKANNTGABE.................................................................................
238
5.5.2
WIRKUNG...................................................................................................................................
239
5.5.3
ERGAENZUNGSBESCHEIDE.............................................................................................................240
5.5.4
RECHTSBEHELFE..........................................................................................................................
240
6. STEUERM
ESSBESCHEIDE........................................................................................................................240
6.1 ANWENDUNGSBEREICH,
WIRKUNG...............................................................................................240
6.2 WEITERE VERWALTUNGSAKTE IM BEREICH DER STEUERMESSBETRAEGE:
ZERLEGUNGSBESCHEIDE,
ZUTEILUNGSBESCHEIDE...........................................................................241
7.
FESTSETZUNGS-/FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG..........................................................................................
242
7.1 FESTSETZUNG VERJAEHRUNG (§§ 169 FF. A O
)...............................................................................
242
7.1.1 DAUER DER
FESTSETZUNGSVERJAEHRUNGSFRIST...............................................................................
242
7.1.2 BEGINN DER FESTSETZUNGS
VERJAEHRUNGSFRIST...............................................................................
244
7.1.2.1 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 2
AO....................................................................244
7.1.2.2 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 3
AO....................................................................245
7.1.2.3 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 4
AO....................................................................245
7.1.2.4 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 5
AO....................................................................245
7.1.2.5 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 6
AO....................................................................246
7.1.3 ENDE DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNGSFRIST
................................................................................
247
7.1.3.1 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 1
AO...................................................................
247
7.1.3.2 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 2
AO...................................................................
248
7.1.3.3 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 3
AO...................................................................
248
7.1.3.4 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 3A A O
.................................................................. 249
7.1.3.5 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 4
AO...................................................................
250
7.1.3.6 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 5
AO...................................................................
253
7.1.3.7 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 6
AO...................................................................
253
7.1.3.8 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 7
AO...................................................................
253
7.1.3.9 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 8
AO...................................................................
254
7.1.3.10 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 9
AO...................................................................
254
7.1.3.11 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 10, 10A AO
..........................................................
254
7.1.3.12 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 11 A O
................................................................
258
7.1.3.13 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 12 A O
.................................................................258
7.1.3.14 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 13 A O
.................................................................258
7.1.3.15 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 14 A O
.................................................................258
7.1.3.16 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 15 A O
.................................................................259
7.1.3.17 SONDERREGELUNG GEMAESS § 174 ABS. 1 S. 2 UND ABS. 4 S. 3 A O
...............................
259
7.2
FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG..........................................................................................................
259
7.3 RECHTSFOLGEN BEI VERLETZUNG DER VORSCHRIFTEN UEBER DIE
FESTSETZUNGS-/FESTSTELLUNGSFRIST.............................................................................................261
V. K ORREKTUR VON S TEUERVERW ALTUNGSAKTEN (§§ 1 2 9 ,1 3 0 ,1 3 1 ,1 7
2 -1 7 7 AO)
.....................
262
1. ALLGEMEINES
....................................................................................................................................262
1.1 RECHTMAESSIGKEIT UND
RECHTSWIDRIGKEIT.................................................................................
262
1.2 UEBERSICHT UEBER DIE KORREKTURVORSCHRIFTEN
............................................................................
263
2. KORREKTURVORSCHRIFT FUER ALLE
STEUERVERWALTUNGSAKTE..................................................................
263
2.1 BERICHTIGUNG WEGEN OFFENBARER UNRICHTIGKEITEN (§ 129 AO
).................................................263
2.1.1 OFFENBARE UNRICHTIGKEIT IN EINEM
VERWALTUNGSAKT...............................................................263
2.1.1.1 SCHREIB-UND
RECHENFEHLER.........................................................................................264
2.1.1.2 AEHNLICHE
UNRICHTIGKEIT................................................................................................264
2.1.2 OFFENBARKEIT
..........................................................................................................................266
2.1.3 UNRICHTIGKEIT BEIM ERLASS EINES VERWALTUNGSAKTES
............................................................
266
2.1.3.1 FEHLER DER
FINANZBEHOERDE...........................................................................................
266
2.1.3.2 FEHLER DES
STEUERPFLICHTIGEN.......................................................................................266
2.1.3.3 UEBERNAHMEFEHLER
.......................................................................................................267
2.1.3.4 FEHLER IN STEUERANMELDUNGEN
....................................................................................
268
2.1.4 RECHTSFOLGE DER
BERICHTIGUNG.................................................................................................268
2.1.4.1 ZEITLICHE
GRENZEN.........................................................................................................268
2.1.4.2 UMFANG DER
BERICHTIGUNG...........................................................................................
268
2.1.4.3
ERMESSEN.......................................................................................................................268
2.1.4.4 VORLAGE DER ZU BERICHTIGENDEN
URKUNDE.....................................................................268
2.1.5
RECHTSBEHELF............................................................................................................................
269
2.2 KORREKTURVORSCHRIFT FUER SONSTIGE VERWALTUNGSAKTE (§§ 130, 131 A O
)....................................269
2.2.1 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIGEN VERWALTUNGSAKTES (§ 130 AO)
.........................................
269
2.2.1.1 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIG NICHT BEGUENSTIGENDEN (BELASTENDEN)
VERWALTUNGSAKTES (§ 130 ABS. 1 A O
)........................................................................
270
2.2.1.2 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIG BEGUENSTIGENDEN VERWALTUNGSAKTES
(§ 130 ABS. 2
AO)........................................................................................................
270
2.2.1.3 RUECKNAHME ALS
RECHTSFOLGE.........................................................................................272
2.2.1.4 RUECKNAHMEFRIST (§ 130 ABS. 3 A O
)...........................................................................
273
2.2.1.5 ZUSTAENDIGE BEHOERDE FUER DIE RUECKNAHME (§ 130 ABS. 4 AO)
....................................
273
2.2.2 WIDERRUF EINES RECHTMAESSIGEN VERWALTUNGSAKTES (§ 131
AO)................................................ 273
2.2.2.1 WIDERRUF VON RECHTMAESSIGEN NICHT BEGUENSTIGENDEN VERWALTUNGSAKTEN
(§ 131 ABS. 1
AO)........................................................................................................
273
2.2.2.2 WIDERRUF RECHTMAESSIGER BEGUENSTIGENDER VERWALTUNGSAKTE (§ 131 ABS.
2 AO) .... 274
2.2.2.3 WIDERRUF ALS
RECHTSFOLGE.............................................................................................
276
2.2.2.4 WIDERRUFSFRIST (§§ 131 ABS. 2 SATZ 2 AO, 130 ABS. 3 AO)
.........................................
276
2.2.2.5 ZUSTAENDIGE BEHOERDE FUER DEN WIDERRUF (§ 131 ABS. 4
AO).........................................276
2.3 KORREKTURVORSCHRIFT FUER STEUERBESCHEIDE UND DIESEN GLEICHGESTELLTE
BESCHEIDE
(§§172 BIS 177 A O
)...............................................................................................................
276
2.3.1 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES KORREKTURSYSTEMS (§§ 172 BIS 177
AO)
......................
276
2.3.2 BEDEUTUNG DER BESTANDSKRAFT FUER DIE AUFHEBUNG UND AENDERUNG
........................................
277
2.3.3
KORREKTUR.................................................................................................................................
277
2.3.4 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN (§ 172
AO).............................................278
2.3.4.1
ALLGEMEINES..................................................................................................................278
2.3.4.2 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON BESCHEIDEN UEBER VERBRAUCHSSTEUERN
(§ 172 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 A O
)................................................................................278
2.3.4.3 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON BESCHEIDEN UEBER ANDERE STEUERN
(§ 172 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 A O
)................................................................................279
2.3.4.4 ANWENDBARKEIT AUF EINSPRUCHSENTSCHEIDUNGEN (§ 172 ABS. 1 SAETZE 2
UND 3 AO) 282
2.3.4.5 AUSDEHNUNG AUF VERWALTUNGSAKTE, DURCH DIE EIN ANTRAG AUF ERLASS,
AUFHEBUNG
ODER AENDERUNG EINES STEUERBESCHEIDS ABGELEHNT WIRD (§ 172 ABS. 2 AO)
...........
282
2.3.4.6 ZURUECKWEISUNG DURCH ALLGEMEINVERFUEGUNG (§ 172 ABS. 3
AO).................................282
2.3.4.7
RECHTSBEHELF................................................................................................................282
2.3.5 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN WEGEN NEUER TATSACHEN
ODER BEWEISMITTEL (§ 173 A O
)..............................................................................................283
2.3.5.1
ALLGEMEINES..................................................................................................................283
2.3.5.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE AUFHEBUNG ODER AENDERUNG (TATBESTAND ABS.
1 )................284
2.3.5.3 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG ZUUNGUNSTEN DES STEUERPFLICHTIGEN
(§ 173 ABS. 1 NR. 1 A O
)...........................................................................................
288
2.3.5.4 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG ZUGUNSTEN DES STEUERPFLICHTIGEN
(§ 173 ABS. 1 NR. 2 A O
)...........................................................................................
289
2.3.5.5 AENDERUNGSSPERRE (§ 173 ABS. 2 AO)
......................................................................291
2.3.6 SCHREIB- ODER RECHENFEHLER BEI ERSTELLUNG EINER STEUERERKLAERUNG (§
173A AO)
................
291
2.3.6.1 SCHREIB- ODER
RECHENFEHLER.........................................................................................292
2.3.6.2
KAUSALITAET....................................................................................................................
292
2.3.6.3
RECHTSFOLGE..................................................................................................................
292
2.3.7 WIDERSTREITENDE STEUERFESTSETZUNGEN (§ 174
AO)................................................................292
2.3.7.1 ALLGEMEINES
................................................................................................................292
2 3
.
7.2 BESTIMMTER
SACHVERHALT..............................................................................................293
2 3 .7 3 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES
...................................
293
2.3.7.4 EINMALBERUECKSICHTIGUNG
...........................................................................................
294
2.3.7.5 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES
ZUUNGUNSTEN
EINES ODER MEHRERER STEUERPFLICHTIGER (§ 174 ABS. 1
AO).......................................294
2.3.7.6 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTS ZUGUNSTEN
EINES
ODER MEHRERER STEUERPFLICHTIGER (§ 174 ABS. 2
AO)................................................ 295
2.3.7.7 NICHTBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES IM HINBLICK
AUF EINEN
ANDEREN BESCHEID (§ 174 ABS. 3
AO).......................................................................296
2.3.7.8 AUSGELOESTER WIDERSTREIT DURCH ANTRAG ODER RECHTSBEHELF DES
STEUERPFLICHTIGEN
(§ 174 ABS. 4 UND 5
AO)...........................................................................................
297
2.3.8 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN AUFGRUND VON
GRUNDLAGENBESCHEIDEN UND BEI RUECKWIRKENDEN EREIGNISSEN (§ 175 A O )
.........................
299
2.3.8.1
ALLGEMEINES..................................................................................................................
299
2.3.8.2 § 175 ABS. 1 NR. 1 AO - ALLGEMEINES
.........................................................................
299
2.3.8.3 § 175 ABS. 1 NR. 2 AO - ALLGEMEINES
.........................................................................
302
2.3.9 UMSETZUNG VON VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNGEN (§ 175A
AO).............................................306
2.3.9.1
TATBESTAND.....................................................................................................................306
2.3.9.2
RECHTSFOLGE..................................................................................................................
306
2.3.10 AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN BEI DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE
(§ 175B AO) .... 306
2.3.11 VERTRAUENSSCHUTZ BEI DER AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON
STEUERBESCHEIDEN (§ 176 AO) . 307
2.3.11.1
TATBESTAND...................................................................................................................
308
2.3.11.2 EINSCHRAENKUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES (§ 176 ABS. 1 SATZ 2 A O )
........................
309
2.3.11.3 VERTRAUEN AUF VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN (§ 176 ABS. 2 AO)
......................................
309
2.3.12 BERICHTIGUNG VON MATERIELLEN FEHLERN (§ 177 A O )
.............................................................
309
2.3.12.1 MATERIELLER FEHLER (§ 177 ABS. 3
AO).........................................................................310
2.3.12.2 UMFANG DER
BERICHTIGUNG...........................................................................................
310
VI. E RH E B U N G SV E RFA H RE N
...................................................................................................................
313
1. VERWIRKLICHUNG VON ANSPRUECHEN AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS (§ 218
AO)
....................
313
2. FAELLIGKEIT VON ANSPRUECHEN AUS DEM
STEUERSCHULDVERHAELTNIS......................................................314
2.1 § 220 ABS. 1 A O
......................................................................................................................
314
2.2 § 220 ABS. 2 A O
......................................................................................................................
315
2.2.1 FAELLIGKEIT MIT
STEUERENTSTEHUNG.............................................................................................315
2.2.2 FAELLIGKEIT MIT
FESTSETZUNG......................................................................................................
316
2.2.3 FAELLIGKEIT MIT ABLAUF DER ZAHLUNGSFRIST GEMAESS
LEISTUNGSGEBOT...........................................316
2.3 ABWEICHENDE
FAELLIGKEITSBESTIMMUNG....................................................................................317
3.
STUNDUNG.............................................................................................................................................317
3.1
ANWENDUNGSBEREICH...............................................................................................................
317
3.2 ABGRENZUNG ZUR AUSSETZUNG DER
VOLLZIEHUNG......................................................................
317
3.3 VORAUSSETZUNGEN DER
STUNDUNG.............................................................................................317
3.3.1 ERHEBLICHE
HAERTE......................................................................................................................318
3.3.1.1 SACHLICHE
STUNDUNGSGRUENDE.......................................................................................
318
3.3.1.2 PERSOENLICHE
STUNDUNGSGRUENDE.....................................................................................
318
3.3.2 NICHTGEFAEHRDUNG DES A
NSPRUCHS...........................................................................................319
3.3.3
SICHERHEITSLEISTUNG.................................................................................................................
319
3.4
ERMESSENSAUSUEBUNG..............................................................................................................
319
3.5 FOLGEN DER
STUNDUNG...............................................................................................................
319
3.6
ZUSTAENDIGKEIT..........................................................................................................................
320
4. ERLOESCHEN DER ANSPRUECHE AUS DEM
STEUERSCHULDVERHAELTNIS......................................................320
4.1 ZAHLUNG (§ 224 A O
)...............................................................................................................320
4.1.1 TAG DER
ZAHLUNG.............................................................................................
320
4.1.2 HINGABE VON KUNSTGEGENSTAENDEN AN ZAHLUNGS STATT (§ 224A A O )
......................................
321
4.1.3 REIHENFOLGE DER T
ILGUNG......................................................................................................
321
4.2
AUFRECHNUNG.............................................................................................................................322
4.2.1
ALLGEMEINES.............................................................................................................................322
4.2.2 ABGRENZUNG ZUM VERRECHNUNGSVERTRAG
.................................................................................
322
4.2.3 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE AUFRECHNUNG
.................................................................................
323
4.2.3.1 GLEICHARTIGKEIT DER
FORDERUNGEN..............................................................................323
4.2.3.2 BEZEICHNUNG DER FORDERUNGEN
..................................................................................
323
4.2.3.3
GEGENSEITIGKEIT...........................................................................................................
323
4.2.3.4 FAELLIGKEIT DER GEGENFORDERUNG
..................................................................................
325
4.2.3.5 ERFUELLBARKEIT DER
HAUPTFORDERUNG............................................................................325
4.2.4 RECHTSFOLGEN DER
AUFRECHNUNG...............................................................................................
326
4.3
ERLASS........................................................................................................................................
326
4.3.1
UNBILLIGKEIT...............................................................................................................................
327
4.3.1.1 SACHLICHE
UNBILLIGKEIT................................................................................................
327
4.3.1.2 PERSOENLICHE
UNBILLIGKEIT............................................................................................329
4.3.2 ERMESSEN UND FOLGE DES
ERLASSES...........................................................................................330
4.3.3
ZUSTAENDIGKEIT...........................................................................................................................331
5. ZAHLUNGSVERJAEHRUNG (§§ 228-232 A O
).........................................................................................331
5.1 BERECHNUNGSSCHEMA ZUR ZAHLUNGSVERJAEHRUNG
......................................................................
331
5.2
FRISTBEGINN...............................................................................................................................332
5.3
ANLAUFHEMMUNG......................................................................................................................332
5.4
ABLAUFHEMMUNG......................................................................................................................334
5.5
UNTERBRECHUNG........................................................................................................................
334
6. Z IN SEN
...............................................................................................................................................
335
6.1 VERZINSUNG VON STEUERNACHFORDERUNGEN UND STEUERERSTATTUNGEN
......................................
336
6.1.1
ZINSBERECHNUNG......................................................................................................................336
6.1.2 ZINSEN BEI FREIWILLIGEN
ZAHLUNGEN........................................................................................
337
6.1.3 ZINSEN BEI
ERSTATTUNGEN..........................................................................................................
338
6.1.4 ZINSEN BEI AUFHEBUNG, AENDERUNG ODER BERICHTIGUNG DER
STEUERFESTSETZUNG
......................
338
6.2
HINTERZIEHUNGSZINSEN.............................................................................................................339
6.3
PROZESSZINSEN..........................................................................................................................
340
6.4 ZINSEN BEI AUSSETZUNG DER
VOLLZIEHUNG...............................................................................340
7. SAEUMNISZUSCHLAEGE (§ 240 A O
)......................................................................................................
341
7.1 BERECHNUNG VON
SAEUMNISZUSCHLAEGEN....................................................................................341
7.2 SCHULDNER DER
SAEUMNISZUSCHLAEGE..........................................................................................
343
8.
SICHERHEITSLEISTUNG..........................................................................................................................
343
VII. VOLLSTRECKUNG
..................................................................................................................................
344
1.
ALLGEMEINES......................................................................................................................................344
2. VOLLSTRECKUNG WEGEN
GELDFORDERUNGEN........................................................................................
344
2.1 GRUNDLAGEN UND VORAUSSETZUNGEN DER VOLLSTRECKUNG
..........................................................
344
2.1.1 BETEILIGTE IM
VOLLSTRECKUNGSVERFAHREN....................................................................................344
2.1.2 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN DER
VOLLSTRECKUNG....................................................................344
2.2 TAETIGKEITEN DER FINANZAEMTER IM
VOLLSTRECKUNGSBEREICH......................................................346
2.3 VOLLSTRECKUNG IN DAS BEWEGLICHE VERMOEGEN
..........................................................................
347
2.3.1 VOLLSTRECKUNG IN BEWEGLICHE SACHEN DURCH DEN VOLLZIEHUNGSBEAMTEN
...............................
348
2.3.2 VOLLSTRECKUNG IN FORDERUNGEN UND ANDERE VERMOEGENSRECHTE
...............................................
350
2.4 VOLLSTRECKUNG IN DAS UNBEWEGLICHE
VERMOEGEN......................................................................352
2.4.1
UEBERBLICK.................................................................................................................................
352
2.4.2 GEGENSTAND DER IMMOBILIARVOLLSTRECKUNG,
ABGRENZUNG......................................................352
2.4.3 ANTRAG AUF EINTRAGUNG EINER
ZWANGSSICHERUNGSHYPOTHEK....................................................353
2.4.4 ANTRAG AUF
ZWANGSVERSTEIGERUNG..........................................................................................
353
2.4.5 ANTRAG AUF
ZWANGSVERWALTUNG...............................................................................................353
2.5 VOLLSTRECKUNG IN DAS GESAMTVERMOEGEN NACH DER INSO
........................................................
353
2.5.1
GRUNDZUEGE...............................................................................................................................353
2.5.2
INSOLVENZVERFAHREN.................................................................................................................
354
2.5.3 BEHANDLUNG VON STEUERFORDERUNGEN IN DER INSOLVENZ
..........................................................
356
2.5.4
VERBRAUCHERINSOLVENZVERFAHREN............................................................................................
357
2.5.5
RESTSCHULDBEFREIUNG...............................................................................................................357
2.5.6
INSOLVENZANFECHTUNG...............................................................................................................358
2.6 WEITERE MASSNAHMEN IM VOLLSTRECKUNGSBEREICH
...................................................................
359
2.6.1 EIDESSTATTLICHE VERSICHERUNG/VERMOEGENSAUSKUNFT DES
VOLLSTRECKUNGSSCHULDNERS
...........
359
2.6.2
ARRESTVERFAHREN........................................................................................................................360
2.6.3 ANREGUNG DER
GEWERBEUNTERSAGUNG......................................................................................361
2.7 RECHTSBEHELFE IM
VOLLSTRECKUNGSRECHT....................................................................................361
2.7.1 BESONDERHEITEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN GEGEN
VOLLSTRECKUNGSMASSNAHMEN
....................
361
2.7.2 ANTRAG AUF BESCHRAENKUNG DER VOLLSTRECKUNG (VOELLSTRECKUNGSAUFSCHUB)
.............................
361
2.7.3 ANTRAG AUF AUFTEILUNG EINER
GESAMTSCHULD..........................................................................
362
2.7.4 RECHTSBEHELFE DRITTER GEGEN DIE
VOLLSTRECKUNG......................................................................363
2.8 PRUEFUNGSAUFBAU: RECHTMAESSIGKEIT EINER
VOLLSTRECKUNGSMASSNAHME....................................363
3. VOLLSTRECKUNG WEGEN ANDERER LEISTUNGEN ALS G ELDFORDERUNGEN
..................................................
363
3.1 UEBERBLICK UND BEDEUTUNG DER
ZWANGSMITTEL........................................................................
363
3.2
ZWANGSGELD............................................................................................................................
364
3.2.1 SINN UND
ZWECK.....................................................................................................................
364
3.2.2 VORAUSSETZUNGEN EINES
ZWANGSGELDS...................................................................................
364
3.2.3
ERSATZZWANGSHAFT...................................................................................................................
366
3.2.4 VERFAHRENSABLAUF IM E
INZELNEN............................................................................................
366
3.2.5
RECHTSBEHELFE/KORREKTUR........................................................................................................368
VIII. A USSERGERICHTLICHES R ECH TSB EH E LFSV ERFAH RE N
.....................................................................
369
1. EINFUEHRUNG, A
BGRENZUNG...............................................................................................................370
1.1 ALLGEMEINES ZUM EINSPRUCHS
VERFAHREN.................................................................................
370
1.2 ABGRENZUNG ZU ANDEREN ANTRAEGEN UND
RECHTSBEHELFEN......................................................370
2. ZULAESSIGKEIT DES
EINSPRUCHS............................................................................................................
372
2.1
STATTHAFTIGKEIT..........................................................................................................................373
2.2
EINSPRUCHSBEFUGNIS.................................................................................................................375
2.2.1 BESCHWER (§ 350 A O
)............................................................................................................
375
2.2.2 EINSPRUCHSBEFUGNIS BEI EINHEITLICHEN UND GESONDERTEN
FESTSTELLUNGEN
..............................
376
2.2.3
DRITTBETROFFENHEIT...................................................................................................................
379
2.3 F ORM
.......................................................................................................................................
379
2.3.1 SCHRIFTLICH ODER ZUR
NIEDERSCHRIFT..........................................................................................
379
2.3.2 WEITERE
ANFORDERUNGEN..........................................................................................................
379
2.4
FRIST..........................................................................................................................................380
2.4.1 FRISTWAHRUNG,
WIEDEREINSETZUNG..........................................................................................
380
2.4.2 FRISTWAHRUNG DURCH EINLEGUNG BEI DER RICHTIGEN BEHOERDE
...........................
381
2.5 ANFECHTUNGSBESCHRAENKUNG BEI EINSPRUCH GEGEN AENDERUNGSBESCHEID
...............................
382
2.6 SONSTIGE ZULAESSIGKEITS VORAUSSETZUNGEN
.................................................................................
384
2.6.1
HANDLUNGSFAEHIGKEIT.................................................................................................................
384
2.6.2
RECHTSSCHUTZBEDUERFNIS...........................................................................................................384
2.7
EINSPRUCHSVERZICHT.................................................................................................................
385
2.8 RUECKNAHME DES
EINSPRUCHS....................................................................................................385
3. BEGRUENDETHEIT DES E
INSPRUCHS........................................................................................................
386
3.1 GRUNDSATZ DER VOLLUEBERPRUEFUNG
......................
386
3.2
VERBOESERUNG.............................................................................................................................387
3.3 ANFECHTUNGSBESCHRAENKUNG BEI EINSPRUCH GEGEN FOLGEBESCHEID
........................................
387
4. ENTSCHEIDUNG UEBER DEN E
INSPRUCH.................................................................................................
389
4.1
EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG........................................................................................................
389
4.2
ABHILFE...............................................................................................
391
4.3 TEIL-EINSPRUCHSENTSCHEIDUNGEN UND ALLGEMEINVERFUEGUNGEN
...............................................
392
5. WEITERE FOLGEN UND ENTSCHEIDUNGEN IM
EINSPRUCHSVERFAHREN...................................................394
5.1 ABLAUFHEMMUNG (§ 171 ABS. 3A A O
)....................................................................................394
5.2 AENDERUNGEN IM RECHTSBEHELFS VERFAHREN
.............................................................................394
5.3 HINZUZIEHUNG D
RITTER.............................................................................................................395
5.3.1 SINN UND ZWECK, WIRKUNG DER
HINZUZIEHUNG......................................................................
395
5.3.2 EINFACHE
HINZUZIEHUNG..........................................................................................................
396
5.3.3 NOTWENDIGE
HINZUZIEHUNG....................................................................................................397
5.3.4 SONDERFALL DER HINZUZIEHUNG NACH § 174 ABS. 5 A O
...........................................................397
5.4 AUSSETZEN/RUHENLASSEN DES
VERFAHRENS...............................................................................
398
5.4.1 AUSSETZEN DES VERFAHRENS, § 363 ABS. 1 A O
........................................................................
398
5.4.2 RUHENLASSEN DES VERFAHRENS, § 363 ABS. 2
AO......................................................................399
5.4.3
RECHTSBEHELFE..........................................................................................................................
400
5.5 AUSSETZUNG/AUFHEBUNG DER
VOLLZIEHUNG...............................................................................
401
5.5.1 SINN UND ZW
ECK......................................................................................................................
401
5.5.2 VORAUSSETZUNGEN DER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG
...............................................................
401
5.5.3 AUFHEBUNG DER
VOLLZIEHUNG....................................................................................................403
5.5.4 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG IM VERHAELTNIS ZU GRUNDLAGEN- UND
FOLGEBESCHEID
...............
403
5.5.5 RECHTSMITTEL GEGEN DIE ABLEHNUNG DER
AUSSETZUNG.............................................................403
5.5.6 GEWAEHRUNG DER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG DURCH DAS
FINANZGERICHT.............................404
5.6 § 364B AO . . . :
......................................................................................................................404
IX. DIE A U SS E N P RUE FU N G
.......................................................................................................................
406
1.
ALLGEMEINES........................................................................................................................................406
2. VERANLAGENDE
BETRIEBSPRUEFUNG........................................................................................................
407
Z. RECHTSWIRKUNGEN DER
AUSSENPRUEFUNG............................................................................................
408
3.1 AUFHEBUNG DES VORBEHALTS DER
NACHPRUEFUNG........................................................................
408
3.2 ABLAUFHEMMUNG DER
FESTSETZUNGSFRIST.................................................................................
408
3.3 AUSSCHLUSS DER
SELBSTANZEIGE.................................................................................................
409
3.4 VERBINDLICHE
ZUSAGEN.............................................................................................................409
4. ZULAESSIGKEIT EINER AUSSENPRUEFUNG (§ 193 AO)
....................................................................................
409
4.1
ALLGEMEINES............................................................................................................................
409
4.2 TATBESTAENDE DES § 193 A O
......................................................................................................
410
4.2.1 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 1 AO BEI
GEWINNEINKUENFTEN..................................................410
4.2.2 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2
AO.........................................................................................411
4.2.2.1 STEUERABZUGSVERPFLICHTETE (§ 193 ABS. 2 NR. 1 I.V.M. § 194 ABS.
1 S. 4 AO) .... 412
4.2.2.2 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 NR. 2 A O
.................................................................412
4.2.3 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 NR. 3
AO..............................................................................
413
5. SACHLICHER UMFANG EINER AUSSENPRUEFUNG (§ 194 AO)
..................................................................
413
5.1 SACHLICHER UND PERSOENLICHER UM
FANG....................................................................................414
5.2 ZEITLICHER UMFANG DER
AUSSENPRUEFUNG....................................................................................415
5.2.1
GROSSBETRIEBE...........................................................................................................................416
5.2.2 M-, K-, UND
KST-BETRIEBE........................................................................................................
416
5.2.3 STRAFRECHTLICHE
ASPEKTE..........................................................................................................
416
5.3 KONTROLLMITTEILUNGEN (§ 194 ABS. 3 A O
)...............................................................................
416
6. ZUSTAENDIGKEIT (§ 195
AO)................................................................................................................
418
7. DIE PRUEFUNGSANORDNUNG UND DEREN BEKANNTGABE (§§ 196, 197 AO, 5 BPO)
...........................
419
7.1
ALLGEMEINES.............................................................................................................................419
7.2 INHALT DER
PRUEFUNGSANORDNUNG...............................................................................................420
7.2.1 PRUEFUNGSSUBJEKT ALS
INHALTSADRESSAT......................................................................................420
7.2.2
BEGRUENDUNG.............................................................................................................................421
7.2.3
RECHTSBEHELF/KORREKTUR..........................................................................................................
422
7.2.4 FOLGEN FEHLERHAFTER BZW. FEHLENDER PRUEFUNGSANORDNUNG -
VERWERTUNGSVERBOT
.................
422
7.3 SCHRIFTLICHE BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG (§ 197 A O
)..........................................423
7.3.1
EMPFAENGER...............................................................................................................................424
7.3.2
BEKANNTGABEADRESSAT...............................................................................................................424
7.3.3 FALLGESTALTUNGEN DER BEKANNTGABE BEI
PRUEFUNGSANORDNUNGEN.............................................424
7.3.3.1
EHELEUTE/LEBENSPARTNER........................................................................................................424
7.3.3.2 JURISTISCHE PERSONEN UND
HANDELSGESELLSCHAFTEN.................................................................
425
7.3.3.3 PERSONENGESELLSCHAFTEN (GEMEINSCHAFTEN Z.B. GBR)
..........................................................
425
7.3.3.4 GESAMTRECHTS- BZW.
EINZELRECHTSNACHFOLGE..........................................................................
425
7.3.4 VERLEGUNG DES
PRUEFUNGSBEGINNS............................................................................................
426
7.3.5 MUSTER EINER PRUEFUNGSANORDNUNG (AB
2014)........................................................................426
8. DURCHFUEHRUNG DER P RUE FU N G
...........................................................................................................429
8.1 AUSWEISPFLICHT (§ 198 S. 1 A O
)............................................................................................
429
8.2 BEGINN DER AUSSENPRUEFUNG (§ 198 S. 2 A O
)..........................................................................
429
8.3 PRUEFUNGSGRUNDSAETZE (§ 199
AO)............................................................................................
429
8.3.1
EINZELPRUEFUNGSMETHODEN........................................................................................................430
8.3.2
VERPROBUNGSMETHODEN..........................................................................................................
430
8.3.3 WEITERE
METHODEN...................................................................................................................
431
8.4 UNTERRICHTUNG DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 199 ABS. 2 A O
)......................................................431
9. MITWIRKUNGSPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 200 AO, § 8 BPO)
...........................................
432
9.1
ALLGEMEINES............................................................................................................................
432
9.2 EINZELNE MITWIRKUNGSPFLICHTEN BZW.
-RECHTE........................................................................432
9.2.1 ERTEILUNG VON AUSKUENFTEN, VORLAGE VON BUECHERN, AUFZEICHNUNGEN UND
ANDEREN
UNTERLAGEN (§ 200 ABS. 1 S. 2-4 A O
)..................................................................................432
9.2.2 UNTERSTUETZUNG NACH § 147 ABS. 6 AO BEIM DATENZUGRIFF
...................................................
432
9.2.3 FOLGEN DER VERLETZUNG DER
MITWIRKUNGSPFLICHTEN.................................................................
433
9.2.4
VERZOEGERUNGSGELD...................................................................................................................
434
9.2.5
MITWIRKUNGSVERWEIGERUNGSRECHTE..........................................................................................
434
10. ORT DER AUSSENPRUEFUNG (§ 200 ABS. 2 AO, § 6 B PO )
....................................................................
434
11. ZEIT DER PRUEFUNG UND BETRIEBSBESICHTIGUNG (§ 200 ABS. 3 A O )
.........................
......................
435
12. DIE SCHLUSSBESPRECHUNG (§ 201
AO).............................................................................................
435
12.1 TATSAECHLICHE
VERSTAENDIGUNG....................................................................................................437
12.2 STRAFRECHTLICHE
ASPEKTE..........................................................................................................
438
13. INHALT UND BEKANNTGABE DES PRUEFUNGSBERICHTS (§ 202 A O
).......................................................438
13.1 INHALT DES PRUEFUNGSBERICHTES (§ 202 ABS. 1 S. 2 A O
)............................................................ 439
13.2 MITTEILUNG (§ 202 ABS. 1 S. 3
AO)..........................................................................................
439
13.3 UEBERSENDUNG DES PRUEFUNGSBERICHTES UND STELLUNGNAHME (§ 202 ABS. 2 A
O )
.....................
440
14. ABGEKUERZTE AUSSENPRUEFUNG (§ 203
AO)..........................................................................................
440
14.1
ALLGEMEINES.............................................................................................................................440
14.2 DURCHFUEHRUNG DER ABGEKUERZTEN
AUSSENPRUEFUNG....................................................................440
14.3 UNTERRICHTUNG DES STEUERPFLICHTIGEN UND HINWEIS (§ 203 ABS. 2
AO)..................................441
14.4
RECHTSFOLGEN.............................................................................................................................441
15. AUSSENPRUEFUNG BEI DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE (§ 203A A O
)............................................. 441
16.
UMSATZSTEUERSONDERPRUEFUNGEN........................................................................................................
442
17. UMSATZSTEUERNACHSCHAU (§ 27B USTG
)..........................................................................................
443
18. VERBINDLICHE ZUSAGEN AUFGRUND EINER AUSSENPRUEFUNG (§§ 204 BIS 207 A O
).............................443
18.1
ALLGEMEINES............................................................................................................................
443
18.2 VORAUSSETZUNGEN DER VERBINDLICHEN ZUSAGE (§ 204 AO)
.......................................................
444
18.2.1 ANSCHLUSS AN DIE
AUSSENPRUEFUNG..........................................................................................
444
18.2.2
ANTRAG......................................................................................................................................444
18.2.3
*ZUSAGE*-INTERESSE.................................................................................................................
445
18.3 FORM (§ 205 AO) UND BINDUNGSWIRKUNG (§ 206 AO) DER VERBINDLICHEN Z
USAGE
................
445
18.4 AUSSERKRAFTTRETEN, AUFHEBUNG UND AENDERUNG DER VERBINDLICHEN ZUSAGE
(§ 207
AO)...............................................................................................................................446
X. S TE U E RSTRA FRE C H TS TE U E RO RD N U N G SW ID RIG K E ITE N RE
C H T.........................................................447
1. RECHTSGRUNDLAGEN DES STEUERSTRAF- UND
STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTS
..........................
447
2. VORAUSSETZUNGEN DER
STRAFBARKEIT...................................................................................................
447
3. OBJEKTIVER T
ATBESTAND......................................................................................................................447
3.1
TATHANDLUNG............................................................................................................................447
3.1.1 ANDERE
BEHOERDEN...................................................................................................................
447
3.1.2 UNRICHTIGE A
NGABEN...............................................................................................................448
3.1.3 UNVOLLSTAENDIGE
ANGABEN........................................................................................................
448
3.1.4 STEUERLICH ERHEBLICHE
TATSACHEN.............................................................................................448
3.2 U
NTERLASSEN............................................................................................................................449
3.2.1 IN UNKENNTNIS
LASSEN...............................................................................................................449
3.2.2 PFLICHTWIDRIGKEIT
...................................................................................................................
449
3.3
TATERFOLG...................................................................................................................................
450
3.3.1
STEUERVERKUERZUNG....................................................................................................................451
3.3.2 § 370 ABS. 4 S. 3 AO, KOMPENSATIONSVERBOT
........................................................................
451
3.4
KAUSALITAET.................................................................................................................................452
3.5
STEUERHEHLEREI..........................................................................................................................
452
4. SUBJEKTIVER
TATBESTAND......................................................................................................................452
4.1 DOLUS DIRECTUS 1. GRADES, A B SICH
T........................................................................................453
4.2 DOLUS DIRECTUS 2. GRADES, DIREKTER
VORSATZ.............................................................................453
4.3 DOLUS EVENTUALIS, BEDINGTER
VORSATZ......................................................................................453
5. R ECHTSW
IDRIGKEIT...............................................................................................................................453
6. S CH U LD
.................................................................................................................................................453
7. TAETERSCHAFT,
TEILNAHME......................................................................................................................454
7.1
TAETERSCHAFT...............................................................................................................................454
7.2 TEILNAHM
E...............................................................................................................................455
7.2.1
ANSTIFTUNG...............................................................................................................................455
7.2.2 B
EIHILFE...................................................................................................................................
456
8.
STRAFAUSSCHLIESSUNGSGRUENDE............................................................................................................
456
8.1
VERJAEHRUNG...............................................................................................................................456
8.2
SELBSTANZEIGE..........................................................................................................................
457
8.2.1 ANFORDERUNGEN AN DIE BERICHTIGUNGSERKLAERUNG
...................................................................
457
8.2.2
SPERRWIRKUNG..........................................................................................................................
458
8.2.2.1 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. LA
AO........................................................ 458
8.2.2.2 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. LB
AO........................................................ 459
8.2.2.3 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. LC-E A O
.....................................................459
5.2.2.4 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 2
AO........................................................... 459
8.2.2.5 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 3 AO
...........................................................
459
8.2.2.6 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 4
AO........................................................... 460
8.2.2.7 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2A
AO................................................................. 460
8.2.3 § 371 ABS. 3 AO: NACHZAHLUNG DER HINTERZOGENEN STEUER
...................................................
460
9. VERSUCHTE
STEUERHINTERZIEHUNG.............................................................................................
461
10. ABLAUF DES
STEUERSTRAFVERFAHRENS...................................................................................................
462
10.1
VERFAHRENSEINLEITUNG..............................................................................................................
462
10.2 FOLGEN DER
VERFAHRENSEINLEITUNG............................................................................................
462
10.3 STRAFPROZESSUALE M ASSNAHM
EN...............................................................................................462
11.
BESTRAFUNG..........................................................................................................................................463
12.
STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN..........................................................................................................
463
12.1 § 378 AO: LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG
............................................................................
463
12.2 § 380 AO: NICHTEINBEHALTUNG UND ABFUEHRUNG VON STEUERABZUGSBETRAEGEN
........................
464
12.3 § 26B USTG: SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS
...................................................
464
XL LOESUNGEN ZU DEN FAELLEN
.................................................................................................................465
1. LOESUNG ZU TEIL A KAP. 1.2
.................................
465
2. LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. III.
3..........................................................................................................465
3. LOESUNGEN ZU TEIL A KAP.
V...............................................................................................................
465
4. LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. II.
3...........................................................................................................467
B. FINANZGERICHTSORDNUNG/FGO
.....................................................................................
471
I.
GRUNDSAETZE...................................................................................................................
471
1. STELLUNG DER FINANZGERICHTSBARKEIT IM DEUTSCHEN GERICHTSSYSTEM
..........................................
471
2. UNTERSCHIED ZWISCHEN BERUFUNG UND REVISION
............................................................................
472
3. UNTERSCHIED ZWISCHEN ZIVILPROZESS UND FINANZGERICHTSVERFAHREN
...........................................
472
4. AUFBAU DER
FGO.................................................................................................................................472
II. DIE
GERICHTE.................................................................................................................
472
1.
FINANZGERICHTE...................................................................................................................................472
2.
BUNDESFINANZHOF..............................................................................................................................
473
3. GROSSER S EN
AT.....................................................................................................................................
473
3.1
DIVERGENZANRUFUNG.................................................................................................................473
3.2
GRUNDSATZANRUFUNG.................................................................................................................474
3.3 ENTSCHEIDUNGEN DES GROSSEN S
ENATS.....................................................................................
474
4. SPRUCHKOERPER IM FINANZGERICHTLICHEN
VERFAHREN.........................................................................
474
4.1
BUNDESFINANZHOF......................................................................................................................474
4.2
FINANZGERICHTE........................................................................................................................
474
4.2.1 UEBERTRAGUNG AUF DEN BERICHTERSTATTER ALS EINZELRICHTER
........................................................
474
4.2.2 ENTSCHEIDUNG DURCH MEHRERE
RICHTER....................................................................................476
III. G RUNDSAETZE DES FINANZGERICHTLICHEN V E RFA H R E N S
....................................................................477
1.
DISPOSITIONSMAXIME..........................................................................................................................
477
2.
BESCHLEUNIGUNGSGRUNDSATZ...............................................................................................................478
3. GRUNDSATZ DER M
UENDLICHKEIT..........................................................................................................
478
4. GRUNDSATZ DES RECHTLICHEN G EH OE
RS.................................................................................................
478
5. GRUNDSATZ DER OE
FFENTLICHKEIT..........................................................................................................
478
IV. V ERFAHRENSBETEILIGTE IM FINANZGERICHTLICHEN V E RFA H R E N
......................................................479
1. K LAEG E
R.................................................................................................................................................
479
2. B
EKLAGTER.............................................................................................................................................479
3. B
EIGELADENE........................................................................................................................................
480
4. BEITRETENDE
BEHOERDE..........................................................................................................................
480
V. K LAGEARTEN IN D ER FG O
...................................................................................................................
480
1. ANFECHTUNGSKLAGE GERN. § 40 ABS. 1,1. ALT. FGO
..........................................................................
480
2. VERPFLICHTUNGSKLAGE (§ 40 ABS. 1, 2. ALT.
FGO).............................................................................481
3. LEISTUNGSKLAGE (§ 40 ABS. 1,3. ALT.
FGO)......................................................................................
481
4. FESTSTELLUNGSKLAGE (§ 41 ABS. 1
FGO).............................................................................................481
5. SPRUNGKLAGE (§ 45
FGO)....................................................................................................................481
6. UNTAETIGKEITSKLAGE (§ 46
FGO)..........................................................................................................
482
VI. DAS FINANZGERICHTLICHE V E RFAH REN
...............................................................................................482
1. ZULAESSIGKEIT DER K
LAGE....................................................................................................................
482
1.1
FINANZRECHTSWEG.....................................................................................................................
482
1.2
ZUSTAENDIGKEIT..........................................................................................................................
482
1.2.1 SACHLICHE
ZUSTAENDIGKEIT..........................................................................................................
482
1.2.2 OERTLICHE
ZUSTAENDIGKEIT.............................................................................................................483
1.3 FOLGE BEI FALSCHEM RECHTSWEG UND UNZUSTAENDIGKEIT
..........................................................
483
1.4 ZULAESSIGKEIT DER
KLAGEART........................................................................................................
483
1.5
KLAGEBEFUGNIS..........................................................................................................................483
1.5.1
ANFECHTUNGSKLAGE...................................................................................................................
483
1.5.2
VERPFLICHTUNGSKLAGE.................................................................................................................
483
1.5.3 ALLGEMEINE
LEISTUNGSKLAGE...................................................................................................
483
1.5.4
FESTSTELLUNGSKLAGE....................................................................................................
484
1.5.5 BESCHRAENKTE ANFECHTUNG VON AENDERUNGS- UND FOLGEBESCHEIDEN
........................................
484
1.5.6 KLAGEBEFUGNIS BEI GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN
FESTSTELLUNGEN......................................484
1.5.7 FRISTSETZUNG NACH § 79B ABS. 1 S. 1 F G O
.............................................................................484
1.6 DURCHFUEHRUNG DES AUSSERGERICHTLICHEN VORVERFAHRENS
..........................................................
484
1.7
KLAGEFRIST.................................................................................................................................
484
1.8 KEIN
KLAGEVERZICHT.................................................................................................................
484
1.9 BETEILIGTENFAEHIGKEIT
...............................................................................................................485
1.10 PROZESSFAEHIGKEIT,
POSTULATIONSFAEHIGKEIT.................................................................................
485
1.11 FORM UND INHALT DER
KLAGE......................................................................................................485
1.12 FEHLEN ANDERWEITIGER
RECHTSHAENGIGKEIT.................................................................................
485
1.13 FEHLEN DER
RECHTSKRAFT............................................................................................................
485
2. MUSTER EINER
KLAGE..........................................................................................................................
485
3. WIRKUNGEN DER
RECHTSHAENGIGKEIT.................................................................................................
486
3.1 FIXIERUNG DES KLAGEGEGENSTANDES
........................................................................................
486
3.2 AUSSETZUNG DER
VOLLZIEHUNG...................................................................................................
487
4. VERLAUF DES FINANZGERICHTLICHEN V
ERFAHRENS...............................................................................487
4.1 VORBEREITENDES
VERFAHREN........................................................................................................487
4.2 DIE MUENDLICHE
VERHANDLUNG.................................................................................................
488
4.3 EINSTWEILIGE
ANORDNUNGEN......................................................................................................488
4.4
BESCHLUESSE...............................................................................................................................488
4.5 STILLSTAND DES
VERFAHRENS........................................................................................................
489
4.5.1
UNTERBRECHUNG........................................................................................................................489
4.5.2 RUHEN DES
VERFAHRENS............................................................................................................
490
4.5.3 AUSSETZUNG DES
VERFAHRENS...................................................................................................
490
VII. V E RFA H RE N SB E E N D IG U N G
................................................................................................................490
1. K LAGERUECKNAHM
E............................................................................................................................
490
2. ERLEDIGUNG DER H
AUPTSACHE............................................................................................................
490
3. ENTSCHEIDUNGEN DES
GERICHTS..........................................................................................................
492
3.1
URTEILE.....................................................................................................................................
492
3.1.1 BEGRUENDETE KLAGE BEI
ANFECHTUNGSKLAGEN.............................................................................494
3.1.2 BEGRUENDETE KLAGE BEI VERPFLICHTUNGSKLAGEN
..........................................................................
494
3.1.3 BEGRUENDETE KLAGE BEI ERMESSENSENTSCHEIDUNGEN
.................................................................
494
3.2 GERICHTSBESCHEIDE (§ 90A
FGO).............................................................................................494
VIII. R ECHTSM
ITTEL...................................................................................................................................
495
1.
REVISION............................................................................................................................................
495
1.1 GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG DER RECHTSSACHE (§ 115 ABS. 2 NR. 1 FGO)
...............................
496
1.2 FORTBILDUNG DES RECHTS (§ 115 ABS. 2 NR. 2, 1. ALT. FGO)
.....................................................
496
1.3 SICHERUNG EINER EINHEITLICHEN RECHTSPRECHUNG (§ 115 ABS. 2 NR. 2, 2.
ALT. FG O )
.............
496
1.4 SCHWERWIEGENDE
RECHTSFEHLER...............................................................................................496
1.5 VERFAHRENSREVISION (§ 115 ABS. 2 NR. 3
FGO)........................................................................
497
1.6 EINLEGUNG DER
REVISION..........................................................................................................
497
2. BESCHW
ERDE.....................................................................................................................................
498
3. E RIN N ERU N G
.....................................................................................................................................
498
4. A
NHOERUNGSRUEGE...............................................................................................................................498
5. N
ICHTZULASSUNGSBESCHWERDE........................................................................................................498
IX. K
OSTEN..............................................................................................................................................
499
1. ARTEN DER K
OSTEN............................................................................................................................
499
2.
KOSTENPFLICHT...................................................................................................................................
500
TEIL 3: UEBUNGSKLAUSUREN
1. UEBUNGSKLAUSUR 1
...............................................................................................................................
502
2. UEBUNGSKLAUSUR 2
................................................................................................................................511
STICHWORTVERZEICHNIS...............................................................................................................................
513
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