Verfügbarkeit: Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung

Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Beteiligte Personen:	Sager, Silke (VerfasserIn), Schimpf, Nadine (VerfasserIn), Klein, Dennis (VerfasserIn), Maus, Günter (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Weil im Schönbuch HDS-Verlag 2018
Schriftenreihe:	Vorbereitung auf die schriftliche Steuerberaterprüfung 2018 Band 3
Schlagwörter:	Deutschland > Finanzgerichtsordnung Deutschland > Abgabenordnung Abgabenrecht Steuerberaterprüfung Finanzgerichtsbarkeit Deutschland Abgabenordnung Finanzgerichtsordnung Steuerberaterklausur Steuerberater Vorbereitung auf die Steuerberaterprüfung Übungsklausuren Lehrbuch
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Beschreibung:	Auf dem Umschlag: Mit 2 Übungsklausuren
Umfang:	XXXII, 541 Seiten Diagramme
ISBN:	9783955542405

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS DIE AUTOREN.................................................................................................................................................. V VORWORT ZUR 1. A UFLAGE.............................................................................................................................VI INHALTSVERZEICHNIS............................................................................................... VII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS........................................................................................................................XXIX TEIL 1: DIE STEUERBERATERPRUEFUNG 1. DER SCHRIFTLICHE TEIL DER STEUERBERATERPRUEFUNG................................................................................1 1.1 DREI PRUEFUNGSTAGE....................................................................................................................... 1 1.2 BENOTUNG DER SCHRIFTLICHEN ARBEITEN..........................................................................................1 1.3 VORAUSSETZUNG FUER DIE ZULASSUNG ZUR MUENDLICHEN PRUE FU N G .................................................... 2 1.4 RUECKBLICK UND AUSBLICK AUF DIE STEUERBERATERPRUEFUNGEN........................................................2 1.4.1 KLAUSURTYPEN.............................................................................................................................. 3 1.4.2 THEMENGEBIETE............................................................................................................................4 1.4.2.1 STANDARDTHEMEN............................................................................................................... 4 1.4.2.2 WEITERE PRUEFUNGSGEEIGNETE THEM ENFELDER....................................................................5 1.5 KLAUSURHINWEISE..........................................................................................................................6 1.5.1 KLAUSURTRAINING............................................................................................................................ 6 1.5.2 KLAUSURTECHNIK............................................................................................................................ 7 2. DIE MUENDLICHE STEUERBERATERPRUEFUNG ............................................................................................. 9 3. VORAUSSETZUNGEN FUER EINE ERFOLGREICHE PRUEFUNG........................................................................... 12 TEIL 2: DARSTELLUNG DER ABGABENORDNUNG UND DER FINANZGERICHTSORDNUNG A. ABGABENORDNUNG....................................................................................................... 17 I. EINFUEHRUNG, GRUNDLAGEN DER ABGABENORDNUNG ...................................................................... 17 1. BEGRIFFE.............................................................................................................................................. 17 1.1 AUFBAU VON RECHTSNORMEN......................................................................................................17 1.2 ERMESSEN................................................................................................................................... 18 1.2.1 ERMESSENSAUSUEBUNG................................................................................................................. 18 1.2.2 ERMESSENSFEHLER . . . ...................................................................................................................19 1.2.2.1 ERMESSENSUEBERSCHREITUNG............................................................................................. 19 1.2.2.2 ERMESSENSUNTERSCHREITUNG ODER ERMESSENSNICHTGEBRAUCH ........................................ 19 1.2.2.3 ERMESSENSFEHLGEBRAUCH................................................................................................19 1.2.2.4 ERMESSENSREDUZIERUNG AUF NULL................................................................................... 19 1.3 SUBSUMTIONSTECHNIK.................................................................................................................20 1.4 S TE U ERN ..................................................................................................................................... 20 1.4.1 GELDLEISTUNG ............................................................................................................................ 21 1.4.2 AUFERLEGUNG DURCH EIN OEFFENTLICH-RECHTLICHES GEMEINWESEN .................................... 21 1.4.3 HOHEITLICHE AUFERLEGUNG.......................................................................................................... 21 1.4.4 KEINE GEGENLEISTUNG................................................................................................................. 21 1.4.5 ERZIELUNG VON EINNAHMEN........................................................................................................21 1.4.6 EINTEILUNG DER STEUERN................................................................................. 21 1.5 STEUERLICHE NEBENLEISTUNGEN.................................................................................................. 22 1.6 FINANZBEHOERDEN, § 6 A O .......................................................................................................... 22 1.7 AMTSTRAEGER, § 7 A O ................................................................................................................... 22 1.8 WOHNSITZ, § 8 AO, GEWOEHNLICHER AUFENTHALT, § 9 AO............................................................. 22 1.9 GESCHAEFTSLEITUNG (§ 10 AO), SITZ (8 11 A O ) ............................................................................ 23 1.10 ANGEHOERIGE (§15 AO) ............................................................................................................ 23 2. ZUSTAENDIGKEITEN DER FINANZBEHOERDEN...............................................................................................24 2.1 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT (§ 16 AO).......................................................................................... 24 2.2 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEITEN (§17 A O )........................................................................................25 2.2.1 GESONDERTE FESTSTELLUNGEN (§ 18 A O )......................................................................................26 2.2.1.1 ZUSTAENDIGKEIT DES LAGEFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 1 AO) ....................................... 26 2.2.1.2 ZUSTAENDIGKEIT DES BETRIEBSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 2 A O ) ................................ 27 2.2.1.3 ZUSTAENDIGKEIT DES TAETIGKEITSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 3 A O ) .............................. 27 2.2.1.4 ZUSTAENDIGKEIT DES VERWALTUNGSFINANZAMTES (§ 18 ABS. 1 NR. 4 A O ) ......................... 28 2.2.1.5 SONDERFAELLE (§ 18 ABS. 2 AO).........................................................................................29 2.2.2 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VERMOEGEN NATUERLICHER PERSONEN (§19 AO)............................29 2.2.3 STEUERN VOM EINKOMMEN UND VERMOEGEN DER KOERPERSCHAFTEN, PERSONENVEREINIGUNGEN, VERMOEGENSMASSEN (§ 20 AO)....................................................................................................30 2.2.4 STEUERN VOM EINKOMMEN BEI BAULEISTUNGEN (§ 20A A O ) ....................................................... 31 2.2.5 UMSATZSTEUER (§ 21 AO).............................................................................................................31 2.2.6 REALSTEUERN (§ 22 AO)...............................................................................................................32 2.2.7 ZUSTAENDIGKEIT AUF DEM FESTLANDSOCKEL ODER AN DER AUSSCHLIESSLICHEN WIRTSCHAFTSZONE (§ 22A AO).................................................................................................................................33 2.2.8 EINFUHR- UND AUSFUHRABGABEN UND VERBRAUCHSSTEUERN (§ 23 AO)..........................................33 2.2.9 ERSATZZUSTAENDIGKEIT (§ 24 AO).................................................................................................33 2.2.10 MEHRFACHE, OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT (§ 25 AO).......................................................................... 34 2.2.11 ZUSTAENDIGKEITSWECHSEL (§ 26 AO)............................................................................................ 34 2.2.12 ZUSTAENDIGKEITSVEREINBARUNG (§ 27 AO)................................................................................... 35 2.2.13 ZUSTAENDIGKEITSSTREIT (§ 28 AO) UND GEFAHR IN VERZUG (§ 29 A O )............................................35 2.2.14 UNTERSTUETZUNG DES OERTLICH ZUSTAENDIGEN FINANZAMTS AUF ANWEISUNG DER VORGESETZTEN DIENSTBEHOERDE (§ 29A AO)........................................................................................................36 2.2.15 FOLGEN BEI VERLETZUNG DER SACHLICHEN UND OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEIT......................................36 Z. STEUERGEHEIMNIS..................................................................................................................................36 3.1 VERPFLICHTETE P ERSO N .................................................................................................................37 3.1.1 PERSONEN NACH § 30 ABS. 3 NR. 1 AO I.V.M. § 11 ABS. 1 NR. 4 STGB ....................................... 38 3.1.2 UEBRIGE PERSONEN NACH § 30 ABS. 3 A O ................................................................................... 38 3.2 GEGENSTAND DES STEUERGEHEIMNISSES........................................................................................38 3.2.1 VERHAELTNISSE EINES A N D E RE N ..................................................................................................... 38 3.2.1.1 GRUNDSATZ.......................................................................................................................38 3.2.1.2 SONDERFAELLE.....................................................................................................................39 3.2.2 BETRIEBS- UND GESCHAEFTSGEHEIMNIS.......................................................................................... 40 3.3 ART DES BEKANNTWERDENS......................................................................................................... 40 3.3.1 § 30 ABS. 2 NR. LA A O ...............................................................................................................41 3.3.2 § 30 ABS. 2 NR. LB AO.............................................................................................................. 42 3.3.3 § 30 ABS. 2 NR. LC A O .............................................................................................................. 42 3.4 VERLETZUNGSHANDLUNGEN............................................................................................................42 3.4.1 OFFENBARUNG.............................................................................................................................. 42 3.4.2 VERWERTEN...................................................................................................................................43 3.5 ZULAESSIGE OFFENBARUNG............................................................................................................ 44 3.5.1 § 30 ABS. 4 NR. 1 AO.................................................................................................................44 3.5.2 § 30 ABS. 4 NR. 2 AO.................................................................................................................45 3.5.3 § 30 ABS. 4 NR. 3 AO.................................................................................................................45 3.5.4 § 30 ABS. 4 NR. 4 AO.................................................................................................................45 3.5.5 § 30 ABS. 4 NR. 5 AO.................................................................................................................46 3.5.5.1 SCHWERE STRAFTATEN.........................................................................................................46 3.5.5.2 WIRTSCHAFTSSTRAFTATEN.................................................................................................... 46 3.5.5.3 RICHTIGSTELLUNG VON IN DER OEFFENTLICHKEIT VERBREITETER UNWAHRER TATSACHEN .............. 47 3.5.5.4 SONSTIGE FAELLE VON ZWINGENDEM OEFFENTLICHEM INTERESSE..............................................47 3.5.6 VORSAETZLICH FALSCHE A NGABEN................................................................................................... 47 3.6 ERMESSEN...................................................................................................................................47 3.7 DATENABRUF.................................................................................................................................47 3.8 FOLGEN BEI VERLETZUNG DES STEUERGEHEIMNISSES ..................................................................... 48 3.8.1 STRAFRECHTLICHE FOLGEN.............................................................................................................. 48 3.8.2 DISZIPLINARRECHTLICHE FOLGEN..................................................................................................... 48 3.8.3 ZIVILRECHTLICHE FOLGEN.............................................................................................................. 48 II. S TE U E RSC H U LD RE C H T..........................................................................................................................49 1. STEUERPFLICHT-/STEUERSCHULDVERHAELTNIS.......................................................................................... 49 1.1 STEUERPFLICHTVERHAELTNIS............................................................................................................. 49 1.1.1 STEUERPFLICHTIGER (§ 33 A O )..................................................................................................... 49 1.1.2 PFLICHTENVERHAELTNIS NACH §§ 34, 35 A O ................................................................................... 49 1.1.2.1 PFLICHTENVERHAELTNIS NACH § 34 A O ................................................................................49 1.1.2.2 PFLICHTVERHAELTNIS NACH § 35 A O .....................................................................................51 1.1.2.3 DAUER DES PFLICHTVERHAELTNISSES AUS §§ 34, 35 AO........................................................52 1.1.2.4 FOLGEN DES PFLICHTVERHAELTNISSES AUS §§ 34, 35 A O ....................................................... 52 1.1.3 PFLICHTEN AUS DEM STEUERPFLICHTVERHAELTNIS...............................................................................52 1.1.4 RECHTE AUS DEM STEUERPFLICHTVERHAELTNIS.................................................................................52 1.1.5 DAS STEUERPFLICHTVERHAELTNIS IM UEBERBLICK...............................................................................53 1.2 STEUERSCHULDVERHAELTNIS............................................................................................................. 53 1.2.1 ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS, § 37 A O .......................................................... 54 1.2.2 BEGRIFFE AUS DEM STEUERSCHULDRECHT........................................................................................56 1.2.2.1 STEUERSCHULDNER, STEUERVERGUETUNGSGLAEUBIGER..............................................................56 1.2.2.2 STEUERENTRICHTUNGSPFLICHTIGER.......................................................................................57 1.2.2.3 STEUERTRAEGER.................................................................................................................... 57 1.2.2.4 STEUERGLAEUBIGER, STEUERVERGUETUNGSGLAEUBIGER................................................................57 1.2.2.5 GESAMTSCHULDNER........................................................................................................... 57 1.2.2.6 GESAMTRECHTSNACHFOLGE..................................................................................................60 1.2.2.7 ABTRETUNG, VERPFAENDUNG, PFAENDUNG ........................................................................... 61 1.2.3 ENTSTEHUNG DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS.................................................62 1.2.3.1 FOLGEN DER STEUERENTSTEHUNG.........................................................................................62 1.2.3.2 ENTSTEHUNG IM EINZELNEN............................................................................................. 63 1.2.4 ERLOESCHEN DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS ................................................... 64 1.3 ZURECHNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ........................................................................................ 64 1.3.1 WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM........................................................................................................64 1.3.2 TYEUHANDVERHAELTNISSE.............................................................................................................. 65 1.3.3 SICHERUNGSEIGENTUM...................................................................................... 66 1.3.4 EIGENBESITZ.................................................................................................................................66 1.3.5 GESAMTHANDSGEMEINSCHAFT...................................................................................................... 66 1.4 GESETZ- ODER SITTENWIDRIGES HANDELN (§ 40 AO) ...................................................................... 67 1.5 UNWIRKSAME RECHTSGESCHAEFTE, § 41 AO ................................................................................... 68 1.6 MISSBRAUCH VON RECHTLICHEN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN, § 42 A O ........................................ 69 1.6.1 MISSBRAUCH................................................................................................................................. 69 1.6.2 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN DES RECHTS......................................................................................69 1.6.3 UNANGEMESSENE RECHTLICHE GESTALTUNG ........... ....................................................................... 69 1.6.4 ZWECK DER STEUERVERMEIDUNG................................................................................................. 70 1.6.5 RECHTSFOLGEN...............................................................................................................................70 1.6.6 BEISPIELE AUS DER RECHTSPRECHUNG.......................................................................................... 70 2. STEUERBEGUENSTIGTE Z W ECKE................................................................................................................. 71 2.1 UEBERBLICK....................................................................................................................................71 2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEGUENSTIGUNG........................................................................ 72 2.2.1 INHALTLICHE ANFORDERUNGEN (§§ 52 FF. AO)...............................................................................72 2.2.1.1 STEUERBEGUENSTIGTER ZWECK............................................................................................. 72 2.2.1.2 SELBSTLOSIGKEIT............................................................................................................... 74 2.2.1.3 AUSSCHLIESSLICHKEIT, UNMITTELBARKEIT............................................................................. 74 2.2.1.4 AUSDRUECKLICH UNSCHAEDLICHE BETAETIGUNGEN.................................................................... 74 2.2.2 VERFAHREN ZUR ANERKENNUNG (§§ 60 FF. AO).............................................................................75 2.2.2.1 SATZUNG.......................................................................................................................... 75 2.2.2.2 TATSAECHLICHE GESCHAEFTSFUEHRUNG.................................................................................... 76 2.2.2.3 ANERKENNUNGSVERFAHREN BEIM F INANZAM T..................................................................76 2.3 VERSCHIEDENE BEREICHE UND IHRE STEUERLICHE BEHANDLUNG IM EINZELNEN................................77 2.3.1 UEBERBLICK................................................................................................................................... 77 2.3.2 STEUERBEGUENSTIGUNG: IDEELLER BEREICH UND VERMOEGENSVERWALTUNG ......................................78 2.3.3 WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE.......................................................................................... 78 2.3.3.1 BEGRIFF DES STEUERPFLICHTIGEN WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS ............................. 78 2.3.3.2 ABGRENZUNG ZUM STEUERBEGUENSTIGTEN ZWECKBETRIEB..................................................79 2.3.4 DAS VERMOEGEN DER STEUERBEGUENSTIGTEN KOERPERSCHAFT UND SEINE VERWENDUNG ...................... 80 2.3.5 UEBUNGSBEISPIEL.......................................................................................................................... 82 3. H AFTUNG.................................................................................................................................................83 3.1 ALLGEMEINES...............................................................................................................................83 3.2 AKZESSORIETAET DER HAFTUNG ......................................................................................................84 3.3 GESAMTSCHULDNERSCHAFT .......................................................................................................... 84 3.4 HAFTUNG DER VERTRETER (§ 69 AO) ............................................................................................ 85 3.4.1 HAFTUNGSSCHULDNER................................................................................................................... 85 3.4.1.1 PERSONEN I.S.D. § 34 A O ................................................................................................85 3.4.1.2 PERSONEN I.S.D. § 35 A O ...............................................................................................85 3.4.2 PFLICHTVERLETZUNG..................................................................................................................... 86 3.4.3 HAFTUNGSSCHADEN..................................................................................................................... 87 3.4.4 URSAECHLICHKEIT/KAUSALITAET.......................................................................................................... 89 3.4.5 VERSCHULDEN...............................................................................................................................90 3.4.6 UMFANG DER HAFTUNG - GRUNDSATZ DER ANTEILIGEN TILGUNG ................................................... 90 3.5 HAFTUNG DES VERTRETENEN (§ 70 AO) ........................................................................................92 3.5.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN ........................................ 93 3.5.2 HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN/-AUSSCHLUSS................................................................................... 94 3.5.3 HAFTUNGSUMFANG........................................................................................................................94 3.6 HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND DES STEUERHEHLERS (§ 71 A O )......................................95 3.6.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN ......................................... 95 3.6.2 HAFTUNGSUMFANG......................................................... 96 3.7 HAFTUNG BEI VERLETZUNG DER PFLICHT ZUR KONTENWAHRHEIT (§ 72 A O )......................................96 3.7.1 HAFTENDER PERSONENKREIS UND HAFTUNGSBEGRUENDENDE HANDLUNGEN ......................................... 97 3.7.2 HAFTUNGSUMFANG........................................................................................................................98 3.8 HAFTUNG DRITTER BEI DATENUEBERMITTLUNGEN AN FINANZBEHOERDEN (§ 72A AO) .......................... 98 3.8.1 HAFTUNG DES HERSTELLERS............................................................................................................ 98 3.8.2 HAFTUNG DES AUFTRAGNEHMERS FUER DATENUEBERMITTLUNG ............................................................ 98 3.8.3 HAFTUNG DES DATENUEBERMITTLUNGSPFLICHTIGEN DRITTEN...............................................................99 3.9 HAFTUNG BEI ORGANSCHAFT (§ 73 A O )........................................................................................99 3.9.1 BEGRIFF DER ORGANSCHAFT........................................................................................................... 100 3.9.1.1 UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH § 2 ABS. 2 NR. 2 USTG ..................................... 100 3.9.1.2 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT NACH §§ 14 FF. KSTG......................................100 3.9.1.3 GEWERBESTEUERRECHTLICHE ORGANSCHAFT NACH § 2 ABS. 2 GEWSTG ................................ 100 3.9.1.4 STEUERSCHULDNER BEI ORGANSCHAFT.................................................................................101 3.9.2 HAFTUNGSSCHULDNER..................................................................................................................101 3.9.3 HAFTUNGSUMFANG.......................................................................................................................101 3.10 HAFTUNG DES EIGENTUEMERS VON GEGENSTAENDEN (§ 74 AO) .................................................... 101 3.10.1 VORAUSSETZUNGEN DER H AFTUNG................................................................................................102 3.10.2 UMFANG DER HAFTUNG/HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN..................................................................104 3.10.2.1 SACHLICHE EINSCHRAENKUNG...........................................................................................104 3.10.2.2 ZEITLICHE EINSCHRAENKUNG............................................................................................. 104 3.10.2.3 GEGENSTAENDLICHE EINSCHRAENKUNG ............................................................................... 104 3.11 HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS (§ 75 A O ) ...................................................................... 105 3.11.1 VORAUSSETZUNG DER HAFTUNG.................................................................................................... 105 3.11.1.1 UNTERNEHMEN............................................................................................................... 105 3.11.1.2 GESONDERT GEFUEHRTER TEILBETRIEB..................................................................................105 3.11.1.3 LEBENDES UNTERNEHMEN............................................................................................. 106 3.11.1.4 WESENTLICHE GRUNDLAGEN DES UNTERNEHMENS ODER TEILBETRIEBS................................106 3.11.1.5 UEBEREIGNUNG IM GANZEN............................................................................................. 106 3.11.2 UMFANG DER HAFTUNG/HAFTUNGSBESCHRAENKUNGEN................................................................107 3.11.2.1 SACHLICHE BESCHRAENKUNG............................................................................................. 107 3.11.2.2 ZEITLICHE BESCHRAENKUNG............................................................................................. 108 3.11.3 HAFTUNGSAUSSCHLUSS..................................................................................................................109 3.12 SACHHAFTUNG (§ 76 A O )........................................................................................................... 110 3.13 DULDUNGSPFLICHT (§ 77 AO) .................................................................................................... 110 3.14 HAFTUNGSTATBESTAENDE NACH ANDEREN STEUERGESETZEN..............................................................111 3.14.1 HAFTUNG FUER STEUERABZUGSBETRAEGE ......................................................................................... 111 3.14.2 HAFTUNG BEI ABTRETUNG, VERPFAENDUNG UND PFAENDUNG VON FORDERUNGEN (§ 13C USTG) . . . 111 3.15 ZIVILRECHTLICHE HAFTUNGSTATBESTAENDE....................................................................................... 111 3.15.1 HAFTUNG DES ERWERBERS BEI FIRMENFORTFUEHRUNG, § 25 HG B ................................................... 111 3.15.2 HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER EINER PERSONENGESELLSCHAFT BZW. EINER KAPITALGESELLSCHAFT .. 112 3.16 HAFTUNGSVERFAHREN (§ 191 AO)................................................................................................112 3.16.1 GELTENDMACHUNG DER H AFTUNG................................................................................................112 3.16.2 RECHTSNATUR DES HAFTUNGSBESCHEIDS ...................................................................................... 113 3.16.3 ERMESSENSENTSCHEIDUNG.........................................................................................................115 3.16.4 RECHTSBEHELFSBELEHRUNG............................................................................... 116 3.16.5 FESTSETZUNGSFRISTEN/VERJAEHRUNG............................................................................................. 116 3.16.5.1 HAFTUNG NACH STEUERGESETZEN (§ 191 ABS. 3 AO).......................................................116 3.16.5.2 HAFTUNG NACH ANDEREN GESETZEN (PRIVATRECHT) § 191 ABS. 4 AO..............................117 3.17 KORREKTUR VON HAFTUNGSBESCHEIDEN.......................................................................................118 3.18 RECHTSBEHELFE GEGEN HAFTUNGSBESCHEIDE................................................................................118 III. GRUNDSAETZE DES BESTEUERUNGSVERFAHRENS .............................................................................120 1. ALLGEMEINE VERFAHRENSGRUNDSAETZE ......................... 120 1.1 VERFAHRENSBETEILIGTE.................................................................................................................. 120 1.1.2 HANDLUNGSFAEHIGKEIT..................................................................................................................121 1.1.2.1 BEGRIFF, BEDEUTUNG....................................................................................................... 121 1.1.2.2 VORAUSSETZUNGEN.........................................................................................................121 1.1.3 BEVOLLMAECHTIGTE...................................................................................................................... 122 1.1.4 AUSSCHLIESSUNG UND ABLEHNUNG VON AMTSTRAEGERN UND ANDEREN P ERSONEN..........................124 1.2 BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE........................................................................................................ 126 1.2.1 GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ........................................................................................ 127 1.2.2 GESETZMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG ........................................................................................ 128 1.2.3 § 86 A O ....................................................................................................................................128 1.2.4 AMTSSPRACHE.............................................................................................................................129 1.2.5 ELEKTRONISCHE KOMMUNIKATION............................................................................................... 129 1.2.6 UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ.........................................................................................................130 1.2.7 BERATUNGS- UND AUSKUNFTSPFLICHT, VERBINDLICHE AUSKUNFT .................................................... 131 1.2.8 RECHTLICHES GEHOER....................................................................................................................133 1.3 BEWEISERHEBUNG, ERMITTLUNGSVERFAHREN................................................................................134 1.3.1 MITWIRKUNGSPFLICHTEN DER BETEILIGTEN, § 90 A O ..................................................................... 135 1.3.2 BEWEISMITTEL.............................................................................................................................135 1.3.2.1 GRUNDSAETZE, § 92 A O .................................................................................................. 135 1.3.2.2 AUSKUNFTSPFLICHT DER BETEILIGTEN UND ANDERER PERSONEN, § 93 AO ........................... 136 1.3.2.3 KONTENABRUFVERFAHREN.................................................................................................. 139 1.3.2.4 MITTEILUNGSPFLICHTEN NACH § 93A AO ........................................................................... 141 1.3.2.5 DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE, §§ 93C FF. AO ......................................................... 141 1.3.2.6 EIDLICHE VERNEHMUNG, VERSICHERUNG AN EIDES STATT...................................................141 1.3.2.7 HINZUZIEHUNG VON SACHVERSTAENDIGEN......................................................................... 142 1.3.2.8 URKUNDEN, § 97 A O .....................................................................................................142 1.3.2.9 INAUGENSCHEINNAHME.................................................................................................. 142 1.3.3 AUSKUNFTSVERWEIGERUNGSRECHTE............................................................................................. 143 1.3.3.1 ANGEHOERIGE.................................................................................................................. 144 1.3.3.2 BESTIMMTE BERUFSGRUPPEN ........................................................................................... 145 1.3.3.3 FAELLE DER SELBSTBELASTUNG IM HINBLICK AUF STRAFTATEN ................................................ 146 1.3.3.4 OEFFENTLICHE STELLEN/BEEINTRAECHTIGUNG DES STAATLICHEN WOHLS.....................................146 1.4 RECHTS- UND AMTSHILFE ........................................................................................................... 147 2. FRISTEN UND TERMINE (§§ 108-110 AO).............................................................................................148 2.1 DEFINITIONEN.............................................................................................................................148 2.2 FRISTEN IM STEUERRECHT - UEBERBLICK ........................................................................................ 148 2.3 BERECHNUNG VON FRISTEN...........................................................................................................149 2.3.1 FRISTBEGINN BEI EREIGNISFRISTEN............................................................................................... 149 2.3.2 FRISTBEGINN BEI TAGESBEGINNFRISTEN ........................................................................................ 150 2.3.3 FRISTENDE BEI EREIGNISFRISTEN....................................................................................................150 2.3.3.1 NACH TAGEN BESTIMMTE F RIST....................................................................................... 150 2.3.3.2 MONATSFRISTEN................................................................................................................ 150 2.3.3.3 WOCHENFRISTEN.............................................................................................................. 151 2.3.3.4 FRISTENDE AM WOCHENENDE UND AN FEIERTAGEN.......................................................... 151 2.3.4 FRISTENDE BEI TAGESBEGINNFRISTEN...........................................................................................152 2.4 WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND (§ 110 AO)............................................................. 152 2.4.1 GESETZLICHE, NICHT VERLAENGERBARE FRIST....................................................................................152 2.4.2 NACHHOLUNG DER VERSAEUMTEN H ANDLUNG............................................................................... 152 2.4.3 WAHRUNG DER WIEDEREINSETZUNGSFRIST....................................................................................152 2.4.4 GLAUBHAFTMACHUNG................................................................................................................. 153 2.4.5 VERSCHULDEN.............................................................................................................................153 2.4.5.1 VERSCHULDEN EINES VERTRETERS....................................................................................... 153 2.4.5.2 FALLGRUPPEN ZUM VERSCHULDEN..................................................................................... 154 3. S TEUERVERW ALTUNGSAKTE.................................................................................................................155 3.1 ALLGEMEINES.............................................................................................................................155 3.2 BEGRIFF DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 118 AO)....................................................................156 3.2.1 BEHOERDLICHE M ASSNAHM E........................................................................................................ 156 3.2.2 AUF DEM GEBIET DES OEFFENTLICHEN RECHTS (HOHEITLICH)...........................................................157 3.2.3 REGELUNG EINES EINZELFALLS......................................................................................................157 3.2.4 UNMITTELBARE RECHTSWIRKUNG NACH AUSSEN.............................................................................157 3.3 ALLGEMEINVERFUEGUNG (§ 118 S. 2 AO)......................................................................................158 3.4 ARTEN DER STEUERVERWALTUNGSAKTE .......................................................................................... 159 3.4.1 GESETZLICH GEBUNDENE UND ERMESSENSVERWALTUNGSAKTE...................................................... 159 3.4.2 RECHTSFESTSTELLENDE UND RECHTSGESTALTENDE VERWALTUNGSAKTE ............................................... 159 3.4.3 BEGUENSTIGENDE/NICHT BEGUENSTIGENDE VERWALTUNGSAKTE ........................................................ 160 3.4.4 VERWALTUNGSAKTE OHNE/MIT DAUERWIRKUNG .......................................................................... 160 3.4.5 EINSEITIGE/MITWIRKUNGSBEDUERFTIGE VERWALTUNGSAKTE.............................................................160 3.5 BESTIMMTHEIT UND FORM DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 119 A O ) ...................................... 161 3.5.1 BESTIMMTHEIT (§ 119 ABS. 1 AO).............................................................................................161 3.5.2 FORM DES VERWALTUNGSAKTES (§ 119 ABS. 2 AO) ....................................................................161 3.5.3 ANFORDERUNGEN AN EINEN SCHRIFTLICHEN VERWALTUNGSAKT (§ 119 ABS. 3 A O ) ........................ 162 3.6 NEBENBESTIMMUNGEN ZUM STEUERVERWALTUNGSAKT (§ 120 AO).............................................162 3.6.1 BEFRISTUNG................................................................................................................................. 163 3.6.2 BEDINGUNG...............................................................................................................................163 3.6.3 WIDERRUFSVORBEHALT................................................................................................................. 163 3.6.4 A UFLAGE................................................................................................................................... 164 3.7 BEGRUENDUNG DES STEUERVERWALTUNGSAKTES (§ 121 AO)...........................................................164 3.8 BESTELLUNG EINES EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN (§ 123 A O )....................................................165 3.9 WIRKSAMKEIT DES VERWALTUNGSAKTES (§ 124 AO) UND BEKANNTGABE (§ 122 AO)..................166 3.9.1 WIRKSAMKEIT DES VERWALTUNGSAKTES......................................................................................166 3.9.1.1 WILLENSBILDUNG..............................................................................................................166 3.9.1.2 WILLENSAEUSSERUNG......................................................................................................... 167 3.9.1.3 ABSCHLIESSENDE ZEICHNUNG DURCH EINEN HANDLUNGSBEFUGTEN AMTS TRAEGER .................. 167 3.9.1.4 ZEITPUNKT.......................................................................................................................167 3.9.1.5 IN H A LT.......................................................................................................................... 167 3.9.1.6 A DRESSAT....................................................................................................................... 168 3.9.1.7 WIRKSAM BLEIBEN DES VERWALTUNGSAKTES (§ 124 ABS. 2 A O ).......................................168 3.9.1.8 NICHTIGER VERWALTUNGSAKT (§ 124 ABS. 3 A O ).................................. 168 3.9.2 BEKANNTGABE (§ 124 ABS. 1 AO I.V.M. § 122 AO) ................................................................. 168 3.9.2.1 VORAUSSETZUNG DER BEKANNTGABE/BEGRIFF DER BEKANNTGABE .................................... 168 3.9.3 BEKANNTGABE BEIM BESTIMMTEN ADRESSATEN ODER BEIM BERECHTIGTEN EMPFAENGER ............. 170 3.9.3.1 INHALTSADRESSAT (§ 122 ABS. 1 SATZ 1 ALT. 1 A O )........................................................171 3.9.3.2 DRITTBETROFFENE...............................................................................................................171 3.9.3.3 BEKANNTGABEADRESSAT...................................................................................................172 3.9.3.4 EMPFAENGER ...................................................................................................................172 3.9.4 MAENGEL DER BEKANNTGABE.................................. 173 3.9.5 FORMEN DER BEKANNTGABE (§ 122 ABS. 2 BIS ABS. 5 A O ) ...................................................... 173 3.9.5.1 BEKANNTGABE BEI UEBERMITTLUNG DURCH DIE POST (§ 122 ABS. 2 AO) ............................ 173 3.9.5.2 BEKANNTGABE DURCH ELEKTRONISCHE UEBERMITTLUNG (§ 122 ABS. 2A A O ) ..................... 174 3.9.5.3 OEFFENTLICHE BEKANNTGABE (§ 122 ABS. 3 UND 4 A O )...................................................174 3.9.5.4 FOERMLICHE ZUSTELLUNG SCHRIFTLICHER VERWALTUNGSAKTE (§ 122 ABS. 5 AO) ...................... 175 3.9.6 BEKANNTGABE UND ADRESSIERUNG IN BESONDEREN F AELLEN.........................................................176 3.9.6.1 BEKANNTGABE AN MEHRERE BETEILIGTE (§ 122 ABS. 6 A O ) ............................................ 176 3.9.6.2 BEKANNTGABE AN EHEGATTEN/(EINGETRAGENE) LEBENSPARTNER/EHEGATTEN MIT IHREN KINDERN/(EINGETRAGENE) LEBENSPARTNER MIT IHREN KINDERN/ALLEINSTEHENDE MIT KINDERN (§ 122 ABS. 7 AO); GEAENDERT DURCH DAS GESETZ ZUR ANPASSUNG STEUERLICHER REGELUNGEN AN DIE RECHTSPRECHUNG DES BVERFG VOM 18.07.2014; ANZUWENDEN AB 24.07.2014....................................................................................... 177 3.9.6.3 BEKANNTGABE AN PERSONENGESELLSCHAFTEN...................................................................177 3.9.6.4 BEKANNTGABE AN JURISTISCHE PERSONEN ........................................................................178 3.9.6.5 BEKANNTGABE BEI GESAMTRECHTSNACHFOLGE .................................................................179 3.9.7 UEBUNGSFAELLE ZUR BEKANNTGABE............................................................................................... 179 3.10 BEKANNTGABE VON VERWALTUNGSAKTEN DURCH BEREITSTELLUNG ZUM DATENABRUF (§ 122A AO) 179 3.11 NICHTIGKEIT DES VERWALTUNGSAKTES (§ 125 A O ) ...................................................................... 180 3.11.1 GENERALKLAUSEL (§ 125 ABS. 1 AO)...........................................................................................180 3.11.1.1 BESONDERS SCHWERWIEGENDER FEHLER ........................................................................ 180 3.11.1.2 OFFENKUNDIGKEIT .........................................................................................................181 3.11.2 POSITIVKATALOG (§ 125 ABS. 2 A O ) ........... ............................................................................... 181 3.11.3 NEGATIVKATALOG (§ 125 ABS. 3 A O ).........................................................................................181 3.11.4 TEILNICHTIGKEIT (§ 125 ABS. 4 AO)...........................................................................................182 3.11.5 FESTSTELLEN DER NICHTIGKEIT (§ 125 ABS. 5 A O )...................................................................... 182 3.12 HEILUNG VON VERFAHRENS- UND FORMFEHLERN (§ 126 AO)........................................................ 182 3.12.1 HEILUNG VON VERFAHRENS- UND FORMFEHLERN (§ 126 ABS. 1 AO).............................................182 3.12.2 ZEITLICHE BESCHRAENKUNG DER HEILUNG (§ 126 ABS. 2 AO)...................................................... 183 3.12.3 WIEDEREINSETZUNG (§ 126 ABS. 3 A O )....................................................................................183 3.13 FOLGEN VON VERFAHRENS- UND FORMFEHLERN (§ 127 AO)...........................................................183 3.13.1 VERLETZUNG VON VERFAHRENS VORSCHRIFTEN..................................................................................184 3.13.2 VERLETZUNG VON FORMVORSCHRIFTEN............................................. 184 3.13.3 VERLETZUNG DER VORSCHRIFTEN UEBER DIE OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT ............................................... 184 3.13.4 KEINE ANDERE ENTSCHEIDUNG IN DER S A C H E ............................................................................. 184 3.13.5 RECHTSFOLGE............................................................................................................................... 184 3.14 UMDEUTUNG EINES FEHLERHAFTEN VERWALTUNGSAKTES (§ 128 AO) ............................................ 184 4. DURCHFUEHRUNG DER B ESTEUERUNG................................................................................................... 185 4.1 ERFASSUNG DER STEUERPFLICHTIGEN.............................................................................................185 4.1.1 PERSONENSTANDS- UND BETRIEBSAUFNAHME............................................................................... 185 4.1.2 ANZEIGEPFLICHTEN ....................................................................................................................185 4.1.3 IDENTIFIKATIONSMERKMALE........................................................................................................ 187 4.2 MITWIRKUNGSPFLICHTEN............................................................................................................ 187 4.2.1 BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN ...................................................................... 187 4.2.1.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHTEN................................................................................................ 187 4.2.1.2 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN.............................................................................................. 189 4.2.1.3 AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN.............................................................................................. 189 4.2.1.4 DIGITALE KASSENSYSTEME ................................................................................................ 190 4.2.2 STEUERERKLAERUNGEN....................................................................................................................190 4.2.2.1 ERKLAERUNGSPFLICHTIGE..................................................................................................... 190 4.2.2.2 ANFORDERUNGEN AN DIE STEUERERKLAERUNG ..................................................................... 191 4.2.3 BERICHTIGUNGSPFLICHT GERN. § 153 AO...................................................................................... 193 4.3 FOLGEN DER VERLETZUNG VON MITWIRKUNGSPFLICHTEN..................................................................194 4.3.1 VERSPAETUNGSZUSCHLAG............................................................................................................... 195 4.3.1.1 GESETZLICHE REGELUNGEN FUER STEUERERKLAERUNGEN BIS EINSCHLIESSLICH VERANLAGUNGSZEITRAUM 2017........................................................................................ 196 4.3.1.2 GESETZLICHE REGELUNGEN FUER STEUERERKLAERUNGEN AB VERANLAGUNGSZEITRAUM 2018. . 198 4.3.2 VERZOEGERUNGSGELD....................................................................................................................199 4.3.2.1 UEBERBLICK....................................................................................................................... 199 4.3.2.2 VERZOEGERUNGSGELD WEGEN VERLETZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN WAEHREND EINER BETRIEBSPRUEFUNG.......................................................................................................... 200 4.3.2.3 VERZOEGERUNGSGELD WEGEN VERLAGERUNG DER ELEKTRONISCHEN BUCHFUEHRUNG INS AUSLAND................................................................................................................. 200 4.3.3 WEITERE FOLGEN: ZWANGSMITTEL, SCHAETZUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN...........................200 4.4 BEWEIS WUERDIGUNG IM BESTEUERUNGSVERFAHREN ..................................................................... 201 4.4.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE...........................................................................................................201 4.4.1.1 FREIE BEWEIS WUERDIGUNG, BEWEISLAST, FESTSTELLUNGSLAST .............................................. 201 4.4.1.2 KONTENWAHRHEIT, § 154 A O ..........................................................................................201 4.4.1.3 NACHWEIS DER TYEUHAENDERSCHAFT, § 159 AO ................................................................ 202 4.4.2 BENENNUNG VON ZAHLUNGSEMPFAENGERN, § 160 AO ................................................................. 202 4.4.2.1 BEDEUTUNG DES § 160 AO.............................................................................................. 202 4.4.2.2 VORAUSSETZUNGEN UND ENTSCHEIDUNG DES FINANZAM TS .............................................. 203 4.4.2.3 RECHTSBEHELFE................................................................................................................ 205 4.4.3 SCHAETZUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN, § 162 AO.............................................................205 4.4.3.1 VORAUSSETZUNGEN UND GEGENSTAND DER SCHAETZUNG.....................................................205 4.4.3.2 VERFAHREN UND ENTSCHEIDUNG.......................................................................................206 IV. FESTSETZUNGS- UND FESTSTELLUNGSVERFAHREN .......................................................................... 209 1. STEUERFESTSETZUNGEN.......................................................................................................................... 209 1.1 STEUERBESCHEIDE...................................................................................................................... 210 1.2 AEHNLICHE BESCHEIDE, ABGRENZUNG...........................................................................................215 1.3 ABSEHEN VON STEUERFESTSETZUNG, ABWEICHENDE STEUERFESTSETZUNG AUS BILLIGKEITSGRUENDEN 216 1.3.1 ABSEHEN VON STEUERFESTSETZUNG GERN. § 156 AO....................................................................216 1.3.2 ABWEICHENDE FESTSETZUNG VON STEUERN AUS BILLIGKEITSGRUENDEN GERN. § 163 AO..................217 1.4 DRITTWIRKUNG VON STEUERFESTSETZUNGEN ................................................................................. 218 2. STEUERFESTSETZUNGEN UNTER VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG ............................................................... 218 2.1 SINN UND ZWECK, ANWENDUNGSBEREICH ................................................................................. 218 2.2 GESETZLICHER UND BEHOERDLICHER VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG ............................................... 219 2.3 VORAUSSETZUNGEN........................................................................................... 220 2.4 VERFAHRENSFRAGEN......................................................................................................................220 2.5 WIRKUNG....................................................................................................................................220 2.6 AUFHEBUNG UND WEGFALL...........................................................................................................221 2.6.1 AUFHEBUNG DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG DURCH DIE BEHOERDE.........................................221 2.6.2 WEGFALL DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG GERN. § 164 ABS. 4 AO..........................................222 2.7 RECHTSMITTEL IM ZUSAMMENHANG MIT DEM VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG ............................. 222 3. VORLAEUFIGE STEUERFESTSETZUNGEN......................................................................................................223 3.1 ANWENDUNGSBEREICH, ABGRENZUNG........................................................................................ 223 3.2 VORAUSSETZUNGEN DER EINZELNEN ANWENDUNGSFAELLE............................................................... 223 3.2.1 VORLAEUFIGKEITSVERMERK WEGEN TATSAECHLICHER UNGEWISSHEIT, § 165 ABS. 1 SATZ 1 AO ........... 224 3.2.2 VORLAEUFIGKEITSVERMERK WEGEN RECHTLICHER UNGEWISSHEIT, § 165 ABS. 1 SATZ 2 A O ............. 224 3.2.2.1 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 AO ................................... 224 3.2.2.2 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 UND NR. 2A A O ............... 225 3.2.2.3 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 3 AO ................................... 225 3.2.2.4 VORLAEUFIGKEITSVERMERK GEMAESS § 165 ABS. 1 SATZ 2 NR. 4 AO ................................... 225 3.3 RECHTSFOLGEN DER VORLAEUFIGKEIT DER STEUERFESTSETZUNG...........................................................226 3.4 RECHTSBEHELFE IM ZUSAMMENHANG MIT DEM VORLAEUFIGKEITSVERMERK....................................228 4. STEUERANM ELDUNGEN.......................................................................................................................... 229 4.1 UEBERBLICK................................................................................................................................. 229 4.2 WIRKUNG................................................................................................................................... 229 4.3 ABWEICHENDE FESTSETZUNG DURCH DIE FINANZBEHOERDE...........................................................231 4.4 RECHTSSCHUTZ.......................................................................................................................... 232 5. GESONDERTE FESTSTELLUNGEN............................................................................................................... 232 5.1 UEBERBLICK, VERFAHREN............................................................................................................... 232 5.2 EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ............................. 234 5.3 GESONDERTE FESTSTELLUNGEN GEMAESS § 180 ABS. 1 NR. 2B AO ................................................. 236 5.4 WEITERE FESTSTELLUNGSFAELLE........................................................................................................ 236 5.4.1 FESTSTELLUNGEN AUFGRUND § 180 ABS. 2 A O ............................................................................. 236 5.4.2 FESTSTELLUNGEN NACH § 180 ABS. 5 A O ....................................................................................237 5.4.3 FESTSTELLUNGEN VON EINHEITSWERTEN........................................................................................ 237 5.4.4 FESTSTELLUNGEN VON GRUNDBESITZWERTEN................................................................................. 238 5.5 FESTSTELLUNGSBESCHEIDE..........................................................................................................238 5.5.1 WESEN, INHALT, FORM UND BEKANNTGABE................................................................................. 238 5.5.2 WIRKUNG................................................................................................................................... 239 5.5.3 ERGAENZUNGSBESCHEIDE.............................................................................................................240 5.5.4 RECHTSBEHELFE.......................................................................................................................... 240 6. STEUERM ESSBESCHEIDE........................................................................................................................240 6.1 ANWENDUNGSBEREICH, WIRKUNG...............................................................................................240 6.2 WEITERE VERWALTUNGSAKTE IM BEREICH DER STEUERMESSBETRAEGE: ZERLEGUNGSBESCHEIDE, ZUTEILUNGSBESCHEIDE...........................................................................241 7. FESTSETZUNGS-/FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG.......................................................................................... 242 7.1 FESTSETZUNG VERJAEHRUNG (§§ 169 FF. A O )............................................................................... 242 7.1.1 DAUER DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNGSFRIST............................................................................... 242 7.1.2 BEGINN DER FESTSETZUNGS VERJAEHRUNGSFRIST............................................................................... 244 7.1.2.1 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 2 AO....................................................................244 7.1.2.2 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 3 AO....................................................................245 7.1.2.3 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 4 AO....................................................................245 7.1.2.4 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 5 AO....................................................................245 7.1.2.5 ANLAUFHEMMUNG NACH § 170 ABS. 6 AO....................................................................246 7.1.3 ENDE DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNGSFRIST ................................................................................ 247 7.1.3.1 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 1 AO................................................................... 247 7.1.3.2 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 2 AO................................................................... 248 7.1.3.3 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 3 AO................................................................... 248 7.1.3.4 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 3A A O .................................................................. 249 7.1.3.5 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 4 AO................................................................... 250 7.1.3.6 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 5 AO................................................................... 253 7.1.3.7 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 6 AO................................................................... 253 7.1.3.8 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 7 AO................................................................... 253 7.1.3.9 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 8 AO................................................................... 254 7.1.3.10 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 9 AO................................................................... 254 7.1.3.11 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 10, 10A AO .......................................................... 254 7.1.3.12 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 11 A O ................................................................ 258 7.1.3.13 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 12 A O .................................................................258 7.1.3.14 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 13 A O .................................................................258 7.1.3.15 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 14 A O .................................................................258 7.1.3.16 ABLAUFHEMMUNG NACH § 171 ABS. 15 A O .................................................................259 7.1.3.17 SONDERREGELUNG GEMAESS § 174 ABS. 1 S. 2 UND ABS. 4 S. 3 A O ............................... 259 7.2 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG.......................................................................................................... 259 7.3 RECHTSFOLGEN BEI VERLETZUNG DER VORSCHRIFTEN UEBER DIE FESTSETZUNGS-/FESTSTELLUNGSFRIST.............................................................................................261 V. K ORREKTUR VON S TEUERVERW ALTUNGSAKTEN (§§ 1 2 9 ,1 3 0 ,1 3 1 ,1 7 2 -1 7 7 AO) ..................... 262 1. ALLGEMEINES ....................................................................................................................................262 1.1 RECHTMAESSIGKEIT UND RECHTSWIDRIGKEIT................................................................................. 262 1.2 UEBERSICHT UEBER DIE KORREKTURVORSCHRIFTEN ............................................................................ 263 2. KORREKTURVORSCHRIFT FUER ALLE STEUERVERWALTUNGSAKTE.................................................................. 263 2.1 BERICHTIGUNG WEGEN OFFENBARER UNRICHTIGKEITEN (§ 129 AO ).................................................263 2.1.1 OFFENBARE UNRICHTIGKEIT IN EINEM VERWALTUNGSAKT...............................................................263 2.1.1.1 SCHREIB-UND RECHENFEHLER.........................................................................................264 2.1.1.2 AEHNLICHE UNRICHTIGKEIT................................................................................................264 2.1.2 OFFENBARKEIT ..........................................................................................................................266 2.1.3 UNRICHTIGKEIT BEIM ERLASS EINES VERWALTUNGSAKTES ............................................................ 266 2.1.3.1 FEHLER DER FINANZBEHOERDE........................................................................................... 266 2.1.3.2 FEHLER DES STEUERPFLICHTIGEN.......................................................................................266 2.1.3.3 UEBERNAHMEFEHLER .......................................................................................................267 2.1.3.4 FEHLER IN STEUERANMELDUNGEN .................................................................................... 268 2.1.4 RECHTSFOLGE DER BERICHTIGUNG.................................................................................................268 2.1.4.1 ZEITLICHE GRENZEN.........................................................................................................268 2.1.4.2 UMFANG DER BERICHTIGUNG........................................................................................... 268 2.1.4.3 ERMESSEN.......................................................................................................................268 2.1.4.4 VORLAGE DER ZU BERICHTIGENDEN URKUNDE.....................................................................268 2.1.5 RECHTSBEHELF............................................................................................................................ 269 2.2 KORREKTURVORSCHRIFT FUER SONSTIGE VERWALTUNGSAKTE (§§ 130, 131 A O )....................................269 2.2.1 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIGEN VERWALTUNGSAKTES (§ 130 AO) ......................................... 269 2.2.1.1 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIG NICHT BEGUENSTIGENDEN (BELASTENDEN) VERWALTUNGSAKTES (§ 130 ABS. 1 A O )........................................................................ 270 2.2.1.2 RUECKNAHME EINES RECHTSWIDRIG BEGUENSTIGENDEN VERWALTUNGSAKTES (§ 130 ABS. 2 AO)........................................................................................................ 270 2.2.1.3 RUECKNAHME ALS RECHTSFOLGE.........................................................................................272 2.2.1.4 RUECKNAHMEFRIST (§ 130 ABS. 3 A O )........................................................................... 273 2.2.1.5 ZUSTAENDIGE BEHOERDE FUER DIE RUECKNAHME (§ 130 ABS. 4 AO) .................................... 273 2.2.2 WIDERRUF EINES RECHTMAESSIGEN VERWALTUNGSAKTES (§ 131 AO)................................................ 273 2.2.2.1 WIDERRUF VON RECHTMAESSIGEN NICHT BEGUENSTIGENDEN VERWALTUNGSAKTEN (§ 131 ABS. 1 AO)........................................................................................................ 273 2.2.2.2 WIDERRUF RECHTMAESSIGER BEGUENSTIGENDER VERWALTUNGSAKTE (§ 131 ABS. 2 AO) .... 274 2.2.2.3 WIDERRUF ALS RECHTSFOLGE............................................................................................. 276 2.2.2.4 WIDERRUFSFRIST (§§ 131 ABS. 2 SATZ 2 AO, 130 ABS. 3 AO) ......................................... 276 2.2.2.5 ZUSTAENDIGE BEHOERDE FUER DEN WIDERRUF (§ 131 ABS. 4 AO).........................................276 2.3 KORREKTURVORSCHRIFT FUER STEUERBESCHEIDE UND DIESEN GLEICHGESTELLTE BESCHEIDE (§§172 BIS 177 A O )............................................................................................................... 276 2.3.1 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES KORREKTURSYSTEMS (§§ 172 BIS 177 AO) ...................... 276 2.3.2 BEDEUTUNG DER BESTANDSKRAFT FUER DIE AUFHEBUNG UND AENDERUNG ........................................ 277 2.3.3 KORREKTUR................................................................................................................................. 277 2.3.4 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN (§ 172 AO).............................................278 2.3.4.1 ALLGEMEINES..................................................................................................................278 2.3.4.2 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON BESCHEIDEN UEBER VERBRAUCHSSTEUERN (§ 172 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 A O )................................................................................278 2.3.4.3 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON BESCHEIDEN UEBER ANDERE STEUERN (§ 172 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 A O )................................................................................279 2.3.4.4 ANWENDBARKEIT AUF EINSPRUCHSENTSCHEIDUNGEN (§ 172 ABS. 1 SAETZE 2 UND 3 AO) 282 2.3.4.5 AUSDEHNUNG AUF VERWALTUNGSAKTE, DURCH DIE EIN ANTRAG AUF ERLASS, AUFHEBUNG ODER AENDERUNG EINES STEUERBESCHEIDS ABGELEHNT WIRD (§ 172 ABS. 2 AO) ........... 282 2.3.4.6 ZURUECKWEISUNG DURCH ALLGEMEINVERFUEGUNG (§ 172 ABS. 3 AO).................................282 2.3.4.7 RECHTSBEHELF................................................................................................................282 2.3.5 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN WEGEN NEUER TATSACHEN ODER BEWEISMITTEL (§ 173 A O )..............................................................................................283 2.3.5.1 ALLGEMEINES..................................................................................................................283 2.3.5.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE AUFHEBUNG ODER AENDERUNG (TATBESTAND ABS. 1 )................284 2.3.5.3 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG ZUUNGUNSTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 173 ABS. 1 NR. 1 A O )........................................................................................... 288 2.3.5.4 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG ZUGUNSTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 173 ABS. 1 NR. 2 A O )........................................................................................... 289 2.3.5.5 AENDERUNGSSPERRE (§ 173 ABS. 2 AO) ......................................................................291 2.3.6 SCHREIB- ODER RECHENFEHLER BEI ERSTELLUNG EINER STEUERERKLAERUNG (§ 173A AO) ................ 291 2.3.6.1 SCHREIB- ODER RECHENFEHLER.........................................................................................292 2.3.6.2 KAUSALITAET.................................................................................................................... 292 2.3.6.3 RECHTSFOLGE.................................................................................................................. 292 2.3.7 WIDERSTREITENDE STEUERFESTSETZUNGEN (§ 174 AO)................................................................292 2.3.7.1 ALLGEMEINES ................................................................................................................292 2 3 . 7.2 BESTIMMTER SACHVERHALT..............................................................................................293 2 3 .7 3 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES ................................... 293 2.3.7.4 EINMALBERUECKSICHTIGUNG ........................................................................................... 294 2.3.7.5 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES ZUUNGUNSTEN EINES ODER MEHRERER STEUERPFLICHTIGER (§ 174 ABS. 1 AO).......................................294 2.3.7.6 MEHRFACHBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTS ZUGUNSTEN EINES ODER MEHRERER STEUERPFLICHTIGER (§ 174 ABS. 2 AO)................................................ 295 2.3.7.7 NICHTBERUECKSICHTIGUNG EINES BESTIMMTEN SACHVERHALTES IM HINBLICK AUF EINEN ANDEREN BESCHEID (§ 174 ABS. 3 AO).......................................................................296 2.3.7.8 AUSGELOESTER WIDERSTREIT DURCH ANTRAG ODER RECHTSBEHELF DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 174 ABS. 4 UND 5 AO)........................................................................................... 297 2.3.8 AUFHEBUNG ODER AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN AUFGRUND VON GRUNDLAGENBESCHEIDEN UND BEI RUECKWIRKENDEN EREIGNISSEN (§ 175 A O ) ......................... 299 2.3.8.1 ALLGEMEINES.................................................................................................................. 299 2.3.8.2 § 175 ABS. 1 NR. 1 AO - ALLGEMEINES ......................................................................... 299 2.3.8.3 § 175 ABS. 1 NR. 2 AO - ALLGEMEINES ......................................................................... 302 2.3.9 UMSETZUNG VON VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNGEN (§ 175A AO).............................................306 2.3.9.1 TATBESTAND.....................................................................................................................306 2.3.9.2 RECHTSFOLGE.................................................................................................................. 306 2.3.10 AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN BEI DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE (§ 175B AO) .... 306 2.3.11 VERTRAUENSSCHUTZ BEI DER AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN (§ 176 AO) . 307 2.3.11.1 TATBESTAND................................................................................................................... 308 2.3.11.2 EINSCHRAENKUNG DES VERTRAUENSSCHUTZES (§ 176 ABS. 1 SATZ 2 A O ) ........................ 309 2.3.11.3 VERTRAUEN AUF VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN (§ 176 ABS. 2 AO) ...................................... 309 2.3.12 BERICHTIGUNG VON MATERIELLEN FEHLERN (§ 177 A O ) ............................................................. 309 2.3.12.1 MATERIELLER FEHLER (§ 177 ABS. 3 AO).........................................................................310 2.3.12.2 UMFANG DER BERICHTIGUNG........................................................................................... 310 VI. E RH E B U N G SV E RFA H RE N ................................................................................................................... 313 1. VERWIRKLICHUNG VON ANSPRUECHEN AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS (§ 218 AO) .................... 313 2. FAELLIGKEIT VON ANSPRUECHEN AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS......................................................314 2.1 § 220 ABS. 1 A O ...................................................................................................................... 314 2.2 § 220 ABS. 2 A O ...................................................................................................................... 315 2.2.1 FAELLIGKEIT MIT STEUERENTSTEHUNG.............................................................................................315 2.2.2 FAELLIGKEIT MIT FESTSETZUNG...................................................................................................... 316 2.2.3 FAELLIGKEIT MIT ABLAUF DER ZAHLUNGSFRIST GEMAESS LEISTUNGSGEBOT...........................................316 2.3 ABWEICHENDE FAELLIGKEITSBESTIMMUNG....................................................................................317 3. STUNDUNG.............................................................................................................................................317 3.1 ANWENDUNGSBEREICH............................................................................................................... 317 3.2 ABGRENZUNG ZUR AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG...................................................................... 317 3.3 VORAUSSETZUNGEN DER STUNDUNG.............................................................................................317 3.3.1 ERHEBLICHE HAERTE......................................................................................................................318 3.3.1.1 SACHLICHE STUNDUNGSGRUENDE....................................................................................... 318 3.3.1.2 PERSOENLICHE STUNDUNGSGRUENDE..................................................................................... 318 3.3.2 NICHTGEFAEHRDUNG DES A NSPRUCHS...........................................................................................319 3.3.3 SICHERHEITSLEISTUNG................................................................................................................. 319 3.4 ERMESSENSAUSUEBUNG.............................................................................................................. 319 3.5 FOLGEN DER STUNDUNG............................................................................................................... 319 3.6 ZUSTAENDIGKEIT.......................................................................................................................... 320 4. ERLOESCHEN DER ANSPRUECHE AUS DEM STEUERSCHULDVERHAELTNIS......................................................320 4.1 ZAHLUNG (§ 224 A O )...............................................................................................................320 4.1.1 TAG DER ZAHLUNG............................................................................................. 320 4.1.2 HINGABE VON KUNSTGEGENSTAENDEN AN ZAHLUNGS STATT (§ 224A A O ) ...................................... 321 4.1.3 REIHENFOLGE DER T ILGUNG...................................................................................................... 321 4.2 AUFRECHNUNG.............................................................................................................................322 4.2.1 ALLGEMEINES.............................................................................................................................322 4.2.2 ABGRENZUNG ZUM VERRECHNUNGSVERTRAG ................................................................................. 322 4.2.3 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE AUFRECHNUNG ................................................................................. 323 4.2.3.1 GLEICHARTIGKEIT DER FORDERUNGEN..............................................................................323 4.2.3.2 BEZEICHNUNG DER FORDERUNGEN .................................................................................. 323 4.2.3.3 GEGENSEITIGKEIT........................................................................................................... 323 4.2.3.4 FAELLIGKEIT DER GEGENFORDERUNG .................................................................................. 325 4.2.3.5 ERFUELLBARKEIT DER HAUPTFORDERUNG............................................................................325 4.2.4 RECHTSFOLGEN DER AUFRECHNUNG............................................................................................... 326 4.3 ERLASS........................................................................................................................................ 326 4.3.1 UNBILLIGKEIT............................................................................................................................... 327 4.3.1.1 SACHLICHE UNBILLIGKEIT................................................................................................ 327 4.3.1.2 PERSOENLICHE UNBILLIGKEIT............................................................................................329 4.3.2 ERMESSEN UND FOLGE DES ERLASSES...........................................................................................330 4.3.3 ZUSTAENDIGKEIT...........................................................................................................................331 5. ZAHLUNGSVERJAEHRUNG (§§ 228-232 A O ).........................................................................................331 5.1 BERECHNUNGSSCHEMA ZUR ZAHLUNGSVERJAEHRUNG ...................................................................... 331 5.2 FRISTBEGINN...............................................................................................................................332 5.3 ANLAUFHEMMUNG......................................................................................................................332 5.4 ABLAUFHEMMUNG......................................................................................................................334 5.5 UNTERBRECHUNG........................................................................................................................ 334 6. Z IN SEN ............................................................................................................................................... 335 6.1 VERZINSUNG VON STEUERNACHFORDERUNGEN UND STEUERERSTATTUNGEN ...................................... 336 6.1.1 ZINSBERECHNUNG......................................................................................................................336 6.1.2 ZINSEN BEI FREIWILLIGEN ZAHLUNGEN........................................................................................ 337 6.1.3 ZINSEN BEI ERSTATTUNGEN.......................................................................................................... 338 6.1.4 ZINSEN BEI AUFHEBUNG, AENDERUNG ODER BERICHTIGUNG DER STEUERFESTSETZUNG ...................... 338 6.2 HINTERZIEHUNGSZINSEN.............................................................................................................339 6.3 PROZESSZINSEN.......................................................................................................................... 340 6.4 ZINSEN BEI AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG...............................................................................340 7. SAEUMNISZUSCHLAEGE (§ 240 A O )...................................................................................................... 341 7.1 BERECHNUNG VON SAEUMNISZUSCHLAEGEN....................................................................................341 7.2 SCHULDNER DER SAEUMNISZUSCHLAEGE.......................................................................................... 343 8. SICHERHEITSLEISTUNG.......................................................................................................................... 343 VII. VOLLSTRECKUNG .................................................................................................................................. 344 1. ALLGEMEINES......................................................................................................................................344 2. VOLLSTRECKUNG WEGEN GELDFORDERUNGEN........................................................................................ 344 2.1 GRUNDLAGEN UND VORAUSSETZUNGEN DER VOLLSTRECKUNG .......................................................... 344 2.1.1 BETEILIGTE IM VOLLSTRECKUNGSVERFAHREN....................................................................................344 2.1.2 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN DER VOLLSTRECKUNG....................................................................344 2.2 TAETIGKEITEN DER FINANZAEMTER IM VOLLSTRECKUNGSBEREICH......................................................346 2.3 VOLLSTRECKUNG IN DAS BEWEGLICHE VERMOEGEN .......................................................................... 347 2.3.1 VOLLSTRECKUNG IN BEWEGLICHE SACHEN DURCH DEN VOLLZIEHUNGSBEAMTEN ............................... 348 2.3.2 VOLLSTRECKUNG IN FORDERUNGEN UND ANDERE VERMOEGENSRECHTE ............................................... 350 2.4 VOLLSTRECKUNG IN DAS UNBEWEGLICHE VERMOEGEN......................................................................352 2.4.1 UEBERBLICK................................................................................................................................. 352 2.4.2 GEGENSTAND DER IMMOBILIARVOLLSTRECKUNG, ABGRENZUNG......................................................352 2.4.3 ANTRAG AUF EINTRAGUNG EINER ZWANGSSICHERUNGSHYPOTHEK....................................................353 2.4.4 ANTRAG AUF ZWANGSVERSTEIGERUNG.......................................................................................... 353 2.4.5 ANTRAG AUF ZWANGSVERWALTUNG...............................................................................................353 2.5 VOLLSTRECKUNG IN DAS GESAMTVERMOEGEN NACH DER INSO ........................................................ 353 2.5.1 GRUNDZUEGE...............................................................................................................................353 2.5.2 INSOLVENZVERFAHREN................................................................................................................. 354 2.5.3 BEHANDLUNG VON STEUERFORDERUNGEN IN DER INSOLVENZ .......................................................... 356 2.5.4 VERBRAUCHERINSOLVENZVERFAHREN............................................................................................ 357 2.5.5 RESTSCHULDBEFREIUNG...............................................................................................................357 2.5.6 INSOLVENZANFECHTUNG...............................................................................................................358 2.6 WEITERE MASSNAHMEN IM VOLLSTRECKUNGSBEREICH ................................................................... 359 2.6.1 EIDESSTATTLICHE VERSICHERUNG/VERMOEGENSAUSKUNFT DES VOLLSTRECKUNGSSCHULDNERS ........... 359 2.6.2 ARRESTVERFAHREN........................................................................................................................360 2.6.3 ANREGUNG DER GEWERBEUNTERSAGUNG......................................................................................361 2.7 RECHTSBEHELFE IM VOLLSTRECKUNGSRECHT....................................................................................361 2.7.1 BESONDERHEITEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN GEGEN VOLLSTRECKUNGSMASSNAHMEN .................... 361 2.7.2 ANTRAG AUF BESCHRAENKUNG DER VOLLSTRECKUNG (VOELLSTRECKUNGSAUFSCHUB) ............................. 361 2.7.3 ANTRAG AUF AUFTEILUNG EINER GESAMTSCHULD.......................................................................... 362 2.7.4 RECHTSBEHELFE DRITTER GEGEN DIE VOLLSTRECKUNG......................................................................363 2.8 PRUEFUNGSAUFBAU: RECHTMAESSIGKEIT EINER VOLLSTRECKUNGSMASSNAHME....................................363 3. VOLLSTRECKUNG WEGEN ANDERER LEISTUNGEN ALS G ELDFORDERUNGEN .................................................. 363 3.1 UEBERBLICK UND BEDEUTUNG DER ZWANGSMITTEL........................................................................ 363 3.2 ZWANGSGELD............................................................................................................................ 364 3.2.1 SINN UND ZWECK..................................................................................................................... 364 3.2.2 VORAUSSETZUNGEN EINES ZWANGSGELDS................................................................................... 364 3.2.3 ERSATZZWANGSHAFT................................................................................................................... 366 3.2.4 VERFAHRENSABLAUF IM E INZELNEN............................................................................................ 366 3.2.5 RECHTSBEHELFE/KORREKTUR........................................................................................................368 VIII. A USSERGERICHTLICHES R ECH TSB EH E LFSV ERFAH RE N ..................................................................... 369 1. EINFUEHRUNG, A BGRENZUNG...............................................................................................................370 1.1 ALLGEMEINES ZUM EINSPRUCHS VERFAHREN................................................................................. 370 1.2 ABGRENZUNG ZU ANDEREN ANTRAEGEN UND RECHTSBEHELFEN......................................................370 2. ZULAESSIGKEIT DES EINSPRUCHS............................................................................................................ 372 2.1 STATTHAFTIGKEIT..........................................................................................................................373 2.2 EINSPRUCHSBEFUGNIS.................................................................................................................375 2.2.1 BESCHWER (§ 350 A O )............................................................................................................ 375 2.2.2 EINSPRUCHSBEFUGNIS BEI EINHEITLICHEN UND GESONDERTEN FESTSTELLUNGEN .............................. 376 2.2.3 DRITTBETROFFENHEIT................................................................................................................... 379 2.3 F ORM ....................................................................................................................................... 379 2.3.1 SCHRIFTLICH ODER ZUR NIEDERSCHRIFT.......................................................................................... 379 2.3.2 WEITERE ANFORDERUNGEN.......................................................................................................... 379 2.4 FRIST..........................................................................................................................................380 2.4.1 FRISTWAHRUNG, WIEDEREINSETZUNG.......................................................................................... 380 2.4.2 FRISTWAHRUNG DURCH EINLEGUNG BEI DER RICHTIGEN BEHOERDE ........................... 381 2.5 ANFECHTUNGSBESCHRAENKUNG BEI EINSPRUCH GEGEN AENDERUNGSBESCHEID ............................... 382 2.6 SONSTIGE ZULAESSIGKEITS VORAUSSETZUNGEN ................................................................................. 384 2.6.1 HANDLUNGSFAEHIGKEIT................................................................................................................. 384 2.6.2 RECHTSSCHUTZBEDUERFNIS...........................................................................................................384 2.7 EINSPRUCHSVERZICHT................................................................................................................. 385 2.8 RUECKNAHME DES EINSPRUCHS....................................................................................................385 3. BEGRUENDETHEIT DES E INSPRUCHS........................................................................................................ 386 3.1 GRUNDSATZ DER VOLLUEBERPRUEFUNG ...................... 386 3.2 VERBOESERUNG.............................................................................................................................387 3.3 ANFECHTUNGSBESCHRAENKUNG BEI EINSPRUCH GEGEN FOLGEBESCHEID ........................................ 387 4. ENTSCHEIDUNG UEBER DEN E INSPRUCH................................................................................................. 389 4.1 EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG........................................................................................................ 389 4.2 ABHILFE............................................................................................... 391 4.3 TEIL-EINSPRUCHSENTSCHEIDUNGEN UND ALLGEMEINVERFUEGUNGEN ............................................... 392 5. WEITERE FOLGEN UND ENTSCHEIDUNGEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN...................................................394 5.1 ABLAUFHEMMUNG (§ 171 ABS. 3A A O )....................................................................................394 5.2 AENDERUNGEN IM RECHTSBEHELFS VERFAHREN .............................................................................394 5.3 HINZUZIEHUNG D RITTER.............................................................................................................395 5.3.1 SINN UND ZWECK, WIRKUNG DER HINZUZIEHUNG...................................................................... 395 5.3.2 EINFACHE HINZUZIEHUNG.......................................................................................................... 396 5.3.3 NOTWENDIGE HINZUZIEHUNG....................................................................................................397 5.3.4 SONDERFALL DER HINZUZIEHUNG NACH § 174 ABS. 5 A O ...........................................................397 5.4 AUSSETZEN/RUHENLASSEN DES VERFAHRENS............................................................................... 398 5.4.1 AUSSETZEN DES VERFAHRENS, § 363 ABS. 1 A O ........................................................................ 398 5.4.2 RUHENLASSEN DES VERFAHRENS, § 363 ABS. 2 AO......................................................................399 5.4.3 RECHTSBEHELFE.......................................................................................................................... 400 5.5 AUSSETZUNG/AUFHEBUNG DER VOLLZIEHUNG............................................................................... 401 5.5.1 SINN UND ZW ECK...................................................................................................................... 401 5.5.2 VORAUSSETZUNGEN DER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG ............................................................... 401 5.5.3 AUFHEBUNG DER VOLLZIEHUNG....................................................................................................403 5.5.4 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG IM VERHAELTNIS ZU GRUNDLAGEN- UND FOLGEBESCHEID ............... 403 5.5.5 RECHTSMITTEL GEGEN DIE ABLEHNUNG DER AUSSETZUNG.............................................................403 5.5.6 GEWAEHRUNG DER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG DURCH DAS FINANZGERICHT.............................404 5.6 § 364B AO . . . : ......................................................................................................................404 IX. DIE A U SS E N P RUE FU N G ....................................................................................................................... 406 1. ALLGEMEINES........................................................................................................................................406 2. VERANLAGENDE BETRIEBSPRUEFUNG........................................................................................................ 407 Z. RECHTSWIRKUNGEN DER AUSSENPRUEFUNG............................................................................................ 408 3.1 AUFHEBUNG DES VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG........................................................................ 408 3.2 ABLAUFHEMMUNG DER FESTSETZUNGSFRIST................................................................................. 408 3.3 AUSSCHLUSS DER SELBSTANZEIGE................................................................................................. 409 3.4 VERBINDLICHE ZUSAGEN.............................................................................................................409 4. ZULAESSIGKEIT EINER AUSSENPRUEFUNG (§ 193 AO) .................................................................................... 409 4.1 ALLGEMEINES............................................................................................................................ 409 4.2 TATBESTAENDE DES § 193 A O ...................................................................................................... 410 4.2.1 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 1 AO BEI GEWINNEINKUENFTEN..................................................410 4.2.2 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 AO.........................................................................................411 4.2.2.1 STEUERABZUGSVERPFLICHTETE (§ 193 ABS. 2 NR. 1 I.V.M. § 194 ABS. 1 S. 4 AO) .... 412 4.2.2.2 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 NR. 2 A O .................................................................412 4.2.3 ZULAESSIGKEIT NACH § 193 ABS. 2 NR. 3 AO.............................................................................. 413 5. SACHLICHER UMFANG EINER AUSSENPRUEFUNG (§ 194 AO) .................................................................. 413 5.1 SACHLICHER UND PERSOENLICHER UM FANG....................................................................................414 5.2 ZEITLICHER UMFANG DER AUSSENPRUEFUNG....................................................................................415 5.2.1 GROSSBETRIEBE...........................................................................................................................416 5.2.2 M-, K-, UND KST-BETRIEBE........................................................................................................ 416 5.2.3 STRAFRECHTLICHE ASPEKTE.......................................................................................................... 416 5.3 KONTROLLMITTEILUNGEN (§ 194 ABS. 3 A O )............................................................................... 416 6. ZUSTAENDIGKEIT (§ 195 AO)................................................................................................................ 418 7. DIE PRUEFUNGSANORDNUNG UND DEREN BEKANNTGABE (§§ 196, 197 AO, 5 BPO) ........................... 419 7.1 ALLGEMEINES.............................................................................................................................419 7.2 INHALT DER PRUEFUNGSANORDNUNG...............................................................................................420 7.2.1 PRUEFUNGSSUBJEKT ALS INHALTSADRESSAT......................................................................................420 7.2.2 BEGRUENDUNG.............................................................................................................................421 7.2.3 RECHTSBEHELF/KORREKTUR.......................................................................................................... 422 7.2.4 FOLGEN FEHLERHAFTER BZW. FEHLENDER PRUEFUNGSANORDNUNG - VERWERTUNGSVERBOT ................. 422 7.3 SCHRIFTLICHE BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG (§ 197 A O )..........................................423 7.3.1 EMPFAENGER...............................................................................................................................424 7.3.2 BEKANNTGABEADRESSAT...............................................................................................................424 7.3.3 FALLGESTALTUNGEN DER BEKANNTGABE BEI PRUEFUNGSANORDNUNGEN.............................................424 7.3.3.1 EHELEUTE/LEBENSPARTNER........................................................................................................424 7.3.3.2 JURISTISCHE PERSONEN UND HANDELSGESELLSCHAFTEN................................................................. 425 7.3.3.3 PERSONENGESELLSCHAFTEN (GEMEINSCHAFTEN Z.B. GBR) .......................................................... 425 7.3.3.4 GESAMTRECHTS- BZW. EINZELRECHTSNACHFOLGE.......................................................................... 425 7.3.4 VERLEGUNG DES PRUEFUNGSBEGINNS............................................................................................ 426 7.3.5 MUSTER EINER PRUEFUNGSANORDNUNG (AB 2014)........................................................................426 8. DURCHFUEHRUNG DER P RUE FU N G ...........................................................................................................429 8.1 AUSWEISPFLICHT (§ 198 S. 1 A O )............................................................................................ 429 8.2 BEGINN DER AUSSENPRUEFUNG (§ 198 S. 2 A O ).......................................................................... 429 8.3 PRUEFUNGSGRUNDSAETZE (§ 199 AO)............................................................................................ 429 8.3.1 EINZELPRUEFUNGSMETHODEN........................................................................................................430 8.3.2 VERPROBUNGSMETHODEN.......................................................................................................... 430 8.3.3 WEITERE METHODEN................................................................................................................... 431 8.4 UNTERRICHTUNG DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 199 ABS. 2 A O )......................................................431 9. MITWIRKUNGSPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 200 AO, § 8 BPO) ........................................... 432 9.1 ALLGEMEINES............................................................................................................................ 432 9.2 EINZELNE MITWIRKUNGSPFLICHTEN BZW. -RECHTE........................................................................432 9.2.1 ERTEILUNG VON AUSKUENFTEN, VORLAGE VON BUECHERN, AUFZEICHNUNGEN UND ANDEREN UNTERLAGEN (§ 200 ABS. 1 S. 2-4 A O )..................................................................................432 9.2.2 UNTERSTUETZUNG NACH § 147 ABS. 6 AO BEIM DATENZUGRIFF ................................................... 432 9.2.3 FOLGEN DER VERLETZUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN................................................................. 433 9.2.4 VERZOEGERUNGSGELD................................................................................................................... 434 9.2.5 MITWIRKUNGSVERWEIGERUNGSRECHTE.......................................................................................... 434 10. ORT DER AUSSENPRUEFUNG (§ 200 ABS. 2 AO, § 6 B PO ) .................................................................... 434 11. ZEIT DER PRUEFUNG UND BETRIEBSBESICHTIGUNG (§ 200 ABS. 3 A O ) ......................... ...................... 435 12. DIE SCHLUSSBESPRECHUNG (§ 201 AO)............................................................................................. 435 12.1 TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG....................................................................................................437 12.2 STRAFRECHTLICHE ASPEKTE.......................................................................................................... 438 13. INHALT UND BEKANNTGABE DES PRUEFUNGSBERICHTS (§ 202 A O ).......................................................438 13.1 INHALT DES PRUEFUNGSBERICHTES (§ 202 ABS. 1 S. 2 A O )............................................................ 439 13.2 MITTEILUNG (§ 202 ABS. 1 S. 3 AO).......................................................................................... 439 13.3 UEBERSENDUNG DES PRUEFUNGSBERICHTES UND STELLUNGNAHME (§ 202 ABS. 2 A O ) ..................... 440 14. ABGEKUERZTE AUSSENPRUEFUNG (§ 203 AO).......................................................................................... 440 14.1 ALLGEMEINES.............................................................................................................................440 14.2 DURCHFUEHRUNG DER ABGEKUERZTEN AUSSENPRUEFUNG....................................................................440 14.3 UNTERRICHTUNG DES STEUERPFLICHTIGEN UND HINWEIS (§ 203 ABS. 2 AO)..................................441 14.4 RECHTSFOLGEN.............................................................................................................................441 15. AUSSENPRUEFUNG BEI DATENUEBERMITTLUNG DURCH DRITTE (§ 203A A O )............................................. 441 16. UMSATZSTEUERSONDERPRUEFUNGEN........................................................................................................ 442 17. UMSATZSTEUERNACHSCHAU (§ 27B USTG ).......................................................................................... 443 18. VERBINDLICHE ZUSAGEN AUFGRUND EINER AUSSENPRUEFUNG (§§ 204 BIS 207 A O ).............................443 18.1 ALLGEMEINES............................................................................................................................ 443 18.2 VORAUSSETZUNGEN DER VERBINDLICHEN ZUSAGE (§ 204 AO) ....................................................... 444 18.2.1 ANSCHLUSS AN DIE AUSSENPRUEFUNG.......................................................................................... 444 18.2.2 ANTRAG......................................................................................................................................444 18.2.3 ZUSAGE-INTERESSE................................................................................................................. 445 18.3 FORM (§ 205 AO) UND BINDUNGSWIRKUNG (§ 206 AO) DER VERBINDLICHEN Z USAGE ................ 445 18.4 AUSSERKRAFTTRETEN, AUFHEBUNG UND AENDERUNG DER VERBINDLICHEN ZUSAGE (§ 207 AO)...............................................................................................................................446 X. S TE U E RSTRA FRE C H TS TE U E RO RD N U N G SW ID RIG K E ITE N RE C H T.........................................................447 1. RECHTSGRUNDLAGEN DES STEUERSTRAF- UND STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHTS .......................... 447 2. VORAUSSETZUNGEN DER STRAFBARKEIT................................................................................................... 447 3. OBJEKTIVER T ATBESTAND......................................................................................................................447 3.1 TATHANDLUNG............................................................................................................................447 3.1.1 ANDERE BEHOERDEN................................................................................................................... 447 3.1.2 UNRICHTIGE A NGABEN...............................................................................................................448 3.1.3 UNVOLLSTAENDIGE ANGABEN........................................................................................................ 448 3.1.4 STEUERLICH ERHEBLICHE TATSACHEN.............................................................................................448 3.2 U NTERLASSEN............................................................................................................................449 3.2.1 IN UNKENNTNIS LASSEN...............................................................................................................449 3.2.2 PFLICHTWIDRIGKEIT ................................................................................................................... 449 3.3 TATERFOLG................................................................................................................................... 450 3.3.1 STEUERVERKUERZUNG....................................................................................................................451 3.3.2 § 370 ABS. 4 S. 3 AO, KOMPENSATIONSVERBOT ........................................................................ 451 3.4 KAUSALITAET.................................................................................................................................452 3.5 STEUERHEHLEREI.......................................................................................................................... 452 4. SUBJEKTIVER TATBESTAND......................................................................................................................452 4.1 DOLUS DIRECTUS 1. GRADES, A B SICH T........................................................................................453 4.2 DOLUS DIRECTUS 2. GRADES, DIREKTER VORSATZ.............................................................................453 4.3 DOLUS EVENTUALIS, BEDINGTER VORSATZ......................................................................................453 5. R ECHTSW IDRIGKEIT...............................................................................................................................453 6. S CH U LD .................................................................................................................................................453 7. TAETERSCHAFT, TEILNAHME......................................................................................................................454 7.1 TAETERSCHAFT...............................................................................................................................454 7.2 TEILNAHM E...............................................................................................................................455 7.2.1 ANSTIFTUNG...............................................................................................................................455 7.2.2 B EIHILFE................................................................................................................................... 456 8. STRAFAUSSCHLIESSUNGSGRUENDE............................................................................................................ 456 8.1 VERJAEHRUNG...............................................................................................................................456 8.2 SELBSTANZEIGE.......................................................................................................................... 457 8.2.1 ANFORDERUNGEN AN DIE BERICHTIGUNGSERKLAERUNG ................................................................... 457 8.2.2 SPERRWIRKUNG.......................................................................................................................... 458 8.2.2.1 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. LA AO........................................................ 458 8.2.2.2 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. LB AO........................................................ 459 8.2.2.3 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. LC-E A O .....................................................459 5.2.2.4 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 2 AO........................................................... 459 8.2.2.5 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 3 AO ........................................................... 459 8.2.2.6 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2 NR. 4 AO........................................................... 460 8.2.2.7 AUSSCHLUSSGRUND GERN. § 371 ABS. 2A AO................................................................. 460 8.2.3 § 371 ABS. 3 AO: NACHZAHLUNG DER HINTERZOGENEN STEUER ................................................... 460 9. VERSUCHTE STEUERHINTERZIEHUNG............................................................................................. 461 10. ABLAUF DES STEUERSTRAFVERFAHRENS................................................................................................... 462 10.1 VERFAHRENSEINLEITUNG.............................................................................................................. 462 10.2 FOLGEN DER VERFAHRENSEINLEITUNG............................................................................................ 462 10.3 STRAFPROZESSUALE M ASSNAHM EN...............................................................................................462 11. BESTRAFUNG..........................................................................................................................................463 12. STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN.......................................................................................................... 463 12.1 § 378 AO: LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG ............................................................................ 463 12.2 § 380 AO: NICHTEINBEHALTUNG UND ABFUEHRUNG VON STEUERABZUGSBETRAEGEN ........................ 464 12.3 § 26B USTG: SCHAEDIGUNG DES UMSATZSTEUERAUFKOMMENS ................................................... 464 XL LOESUNGEN ZU DEN FAELLEN .................................................................................................................465 1. LOESUNG ZU TEIL A KAP. 1.2 ................................. 465 2. LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. III. 3..........................................................................................................465 3. LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. V............................................................................................................... 465 4. LOESUNGEN ZU TEIL A KAP. II. 3...........................................................................................................467 B. FINANZGERICHTSORDNUNG/FGO ..................................................................................... 471 I. GRUNDSAETZE................................................................................................................... 471 1. STELLUNG DER FINANZGERICHTSBARKEIT IM DEUTSCHEN GERICHTSSYSTEM .......................................... 471 2. UNTERSCHIED ZWISCHEN BERUFUNG UND REVISION ............................................................................ 472 3. UNTERSCHIED ZWISCHEN ZIVILPROZESS UND FINANZGERICHTSVERFAHREN ........................................... 472 4. AUFBAU DER FGO.................................................................................................................................472 II. DIE GERICHTE................................................................................................................. 472 1. FINANZGERICHTE...................................................................................................................................472 2. BUNDESFINANZHOF.............................................................................................................................. 473 3. GROSSER S EN AT..................................................................................................................................... 473 3.1 DIVERGENZANRUFUNG.................................................................................................................473 3.2 GRUNDSATZANRUFUNG.................................................................................................................474 3.3 ENTSCHEIDUNGEN DES GROSSEN S ENATS..................................................................................... 474 4. SPRUCHKOERPER IM FINANZGERICHTLICHEN VERFAHREN......................................................................... 474 4.1 BUNDESFINANZHOF......................................................................................................................474 4.2 FINANZGERICHTE........................................................................................................................ 474 4.2.1 UEBERTRAGUNG AUF DEN BERICHTERSTATTER ALS EINZELRICHTER ........................................................ 474 4.2.2 ENTSCHEIDUNG DURCH MEHRERE RICHTER....................................................................................476 III. G RUNDSAETZE DES FINANZGERICHTLICHEN V E RFA H R E N S ....................................................................477 1. DISPOSITIONSMAXIME.......................................................................................................................... 477 2. BESCHLEUNIGUNGSGRUNDSATZ...............................................................................................................478 3. GRUNDSATZ DER M UENDLICHKEIT.......................................................................................................... 478 4. GRUNDSATZ DES RECHTLICHEN G EH OE RS................................................................................................. 478 5. GRUNDSATZ DER OE FFENTLICHKEIT.......................................................................................................... 478 IV. V ERFAHRENSBETEILIGTE IM FINANZGERICHTLICHEN V E RFA H R E N ......................................................479 1. K LAEG E R................................................................................................................................................. 479 2. B EKLAGTER.............................................................................................................................................479 3. B EIGELADENE........................................................................................................................................ 480 4. BEITRETENDE BEHOERDE.......................................................................................................................... 480 V. K LAGEARTEN IN D ER FG O ................................................................................................................... 480 1. ANFECHTUNGSKLAGE GERN. § 40 ABS. 1,1. ALT. FGO .......................................................................... 480 2. VERPFLICHTUNGSKLAGE (§ 40 ABS. 1, 2. ALT. FGO).............................................................................481 3. LEISTUNGSKLAGE (§ 40 ABS. 1,3. ALT. FGO)...................................................................................... 481 4. FESTSTELLUNGSKLAGE (§ 41 ABS. 1 FGO).............................................................................................481 5. SPRUNGKLAGE (§ 45 FGO)....................................................................................................................481 6. UNTAETIGKEITSKLAGE (§ 46 FGO).......................................................................................................... 482 VI. DAS FINANZGERICHTLICHE V E RFAH REN ...............................................................................................482 1. ZULAESSIGKEIT DER K LAGE.................................................................................................................... 482 1.1 FINANZRECHTSWEG..................................................................................................................... 482 1.2 ZUSTAENDIGKEIT.......................................................................................................................... 482 1.2.1 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT.......................................................................................................... 482 1.2.2 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT.............................................................................................................483 1.3 FOLGE BEI FALSCHEM RECHTSWEG UND UNZUSTAENDIGKEIT .......................................................... 483 1.4 ZULAESSIGKEIT DER KLAGEART........................................................................................................ 483 1.5 KLAGEBEFUGNIS..........................................................................................................................483 1.5.1 ANFECHTUNGSKLAGE................................................................................................................... 483 1.5.2 VERPFLICHTUNGSKLAGE................................................................................................................. 483 1.5.3 ALLGEMEINE LEISTUNGSKLAGE................................................................................................... 483 1.5.4 FESTSTELLUNGSKLAGE.................................................................................................... 484 1.5.5 BESCHRAENKTE ANFECHTUNG VON AENDERUNGS- UND FOLGEBESCHEIDEN ........................................ 484 1.5.6 KLAGEBEFUGNIS BEI GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGEN......................................484 1.5.7 FRISTSETZUNG NACH § 79B ABS. 1 S. 1 F G O .............................................................................484 1.6 DURCHFUEHRUNG DES AUSSERGERICHTLICHEN VORVERFAHRENS .......................................................... 484 1.7 KLAGEFRIST................................................................................................................................. 484 1.8 KEIN KLAGEVERZICHT................................................................................................................. 484 1.9 BETEILIGTENFAEHIGKEIT ...............................................................................................................485 1.10 PROZESSFAEHIGKEIT, POSTULATIONSFAEHIGKEIT................................................................................. 485 1.11 FORM UND INHALT DER KLAGE......................................................................................................485 1.12 FEHLEN ANDERWEITIGER RECHTSHAENGIGKEIT................................................................................. 485 1.13 FEHLEN DER RECHTSKRAFT............................................................................................................ 485 2. MUSTER EINER KLAGE.......................................................................................................................... 485 3. WIRKUNGEN DER RECHTSHAENGIGKEIT................................................................................................. 486 3.1 FIXIERUNG DES KLAGEGEGENSTANDES ........................................................................................ 486 3.2 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG................................................................................................... 487 4. VERLAUF DES FINANZGERICHTLICHEN V ERFAHRENS...............................................................................487 4.1 VORBEREITENDES VERFAHREN........................................................................................................487 4.2 DIE MUENDLICHE VERHANDLUNG................................................................................................. 488 4.3 EINSTWEILIGE ANORDNUNGEN......................................................................................................488 4.4 BESCHLUESSE...............................................................................................................................488 4.5 STILLSTAND DES VERFAHRENS........................................................................................................ 489 4.5.1 UNTERBRECHUNG........................................................................................................................489 4.5.2 RUHEN DES VERFAHRENS............................................................................................................ 490 4.5.3 AUSSETZUNG DES VERFAHRENS................................................................................................... 490 VII. V E RFA H RE N SB E E N D IG U N G ................................................................................................................490 1. K LAGERUECKNAHM E............................................................................................................................ 490 2. ERLEDIGUNG DER H AUPTSACHE............................................................................................................ 490 3. ENTSCHEIDUNGEN DES GERICHTS.......................................................................................................... 492 3.1 URTEILE..................................................................................................................................... 492 3.1.1 BEGRUENDETE KLAGE BEI ANFECHTUNGSKLAGEN.............................................................................494 3.1.2 BEGRUENDETE KLAGE BEI VERPFLICHTUNGSKLAGEN .......................................................................... 494 3.1.3 BEGRUENDETE KLAGE BEI ERMESSENSENTSCHEIDUNGEN ................................................................. 494 3.2 GERICHTSBESCHEIDE (§ 90A FGO).............................................................................................494 VIII. R ECHTSM ITTEL................................................................................................................................... 495 1. REVISION............................................................................................................................................ 495 1.1 GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG DER RECHTSSACHE (§ 115 ABS. 2 NR. 1 FGO) ............................... 496 1.2 FORTBILDUNG DES RECHTS (§ 115 ABS. 2 NR. 2, 1. ALT. FGO) ..................................................... 496 1.3 SICHERUNG EINER EINHEITLICHEN RECHTSPRECHUNG (§ 115 ABS. 2 NR. 2, 2. ALT. FG O ) ............. 496 1.4 SCHWERWIEGENDE RECHTSFEHLER...............................................................................................496 1.5 VERFAHRENSREVISION (§ 115 ABS. 2 NR. 3 FGO)........................................................................ 497 1.6 EINLEGUNG DER REVISION.......................................................................................................... 497 2. BESCHW ERDE..................................................................................................................................... 498 3. E RIN N ERU N G ..................................................................................................................................... 498 4. A NHOERUNGSRUEGE...............................................................................................................................498 5. N ICHTZULASSUNGSBESCHWERDE........................................................................................................498 IX. K OSTEN.............................................................................................................................................. 499 1. ARTEN DER K OSTEN............................................................................................................................ 499 2. KOSTENPFLICHT................................................................................................................................... 500 TEIL 3: UEBUNGSKLAUSUREN 1. UEBUNGSKLAUSUR 1 ............................................................................................................................... 502 2. UEBUNGSKLAUSUR 2 ................................................................................................................................511 STICHWORTVERZEICHNIS............................................................................................................................... 513
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