Verfügbarkeit: Besteuerung der Personengesellschaften

Besteuerung der Personengesellschaften:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Beteiligte Personen:	Fränznick, Siegfried (VerfasserIn), Hoffmann, Ingo (VerfasserIn), Lang, Fritz (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Weil im Schönbuch HDS-Verlag 2018
Ausgabe:	2. Auflage
Schriftenreihe:	Steuern und Finanzen in Ausbildung und Praxis Band 8
Schlagwörter:	Steuerrecht Personengesellschaft Deutschland Steuerliche Studiengänge an allen Arten von Hochschulen, die Ausbildung zum Steuerfachangestellten, die Fortbildung zum Steuerfachwirt und Bilanzbuchhalter, Ausbildungskurse zur Steuerberaterprüfung, Praktiker in der steuerlichen Beratung und in der Finanzverwaltung. Prüfungsvorbereitung Steuerfachangestellte Steuerfachwirt Besteuerung der Personengesellschaften Gesellschaftsrecht Personengesellschaften Steuerberaterprüfung Lehrbuch
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Beschreibung:	"Mit zwei kostenlosen Übungsklausuren" - Cover
Umfang:	XX, 389 Seiten Diagramme 24 cm x 17 cm
ISBN:	9783955543730 3955543730

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS DIE AUTOREN..................................................................................................................................................V VORWORT ZUR 2. AUFLAGE............................................................................................................................VII BEARBEITERUEBERSICHT.............................................................................................................................. VIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS........................................................................................................................XVII I. GRUNDLEGENDES ZUR BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ..................................................... 1 1. BEGRIFF UND STEUERRECHTLICHE STELLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT.................................................1 2. DIE PERSONENGESELLSCHAFTEN IN DEN ERTRAGSTEUERN..................................................................... 1 2.1 EINKOMMEN- UND KOERPERSCHAFTSTEUER...........................................................................................1 2.1.1 STEUERRECHTSSUBJEKTEIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFT................................................1 2.1.2 EINKUNFTSARTEN UND EINKUENFTEERMITTLUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN..............................3 2.2 GEWERBESTEUER......................................................................................................... 6 2.2.1 STEUERGEGENSTAND............................................................................................................... 6 2.2.2 BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT ..................................................................................... 7 2.2.3 UNTERNEHMERWECHSEL .........................................................................................................9 2.2.4 STEUERSCHULDNER...................................... 10 2.2.5 GEWERBEERTRAG..................................................................................................................11 2.2.6 GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNGEN ............................................................................ 12 2.2.7 GEWERBESTEUERLICHE ABRECHNUNGEN................................................................................. 13 2.2.8 GEWERBEVERLUST................................................................................................................ 13 2.2.9 ERMITTLUNG DER GEWERBESTEUER..........................................................................................17 3. DIE PERSONENGESELLSCHAFTEN IN DEN VERKEHRSTEUERN . .................................................................. 18 3.1 UMSATZSTEUER............................................................................................................................... 18 3.1.1 UNTERNEHMER ALS STEUERSUBJEKT....................................................................................... 18 3.1.2 BEGINN UND ENDE DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT...............................................................19 3.1.3 GRUENDUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN............................................................................ 20 3.1.4 EINTRITT WEITERER GESELLSCHAFTER........................................................................................21 3.1.5 GESELLSCHAFTERWECHSEL......................................................................................................21 3.1.6 AUSSCHEIDEN VON GESELLSCHAFTERN.....................................................................................22 3.1.7 UNENTGELTLICHE LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN DEN GESELLSCHAFTER .................................. 22 3.2 GRUNDERWERBSTEUER.....................................................................................................................23 3.2.1 ALLGEMEINES...................................................................................................................... 23 3.2.2 GESELLSCHAFTERWECHSEL (§ 1 ABS. 2A SATZ 1 GRESTG) .......................................................... 24 3.2.3 ANTEILSVEREINIGUNG (§ 1 ABS. 3 GRESTG)............................................................................ 26 II. DIE GRUENDUNG VON PERSONENUNTERNEHMEN .................................................................................... 28 1. DIE GRUENDUNG EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT..................................................................................28 1.1 ALLGEMEINES.................................................................................................................................. 28 1.1.1 ZIVIL- UND HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN..........................................................................28 1.1.2 ABGRENZUNG PERSONENGESELLSCHAFTEN GEGENUEBER GEMEINSCHAFTEN ................................... 31 1.1.3 DIE STILLE GESELLSCHAFT........................................................................................................ 34 1.1.3.1 TYPISCH STILLE GESELLSCHAFT..................................................................................34 1.1.3.2 ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT ........................................................................ 35 1.1.3.3 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN ATYPISCH STILLER BETEILIGUNGEN ................................ 35 1.1.3.4 ABGRENZUNG DER STILLEN GESELLSCHAFT VOM PARTIARISCHES DARLEHEN .................... 35 1.2 DIE KAPITALKONTEN UND IHRE BEDEUTUNG FUER DIE EINBRINGUNG ....................... 40 1.2.1 EROEFFNUNGSBILANZ......................................................................................... 1.2.2 KORREKTUR DER GESELLSCHAFTS-EROEFFNUNGSBILANZ DURCH ERGAENZUNGSBILANZEN 1.2.3 BILANZIERUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS ............................................. 1.2.4 UEBERSICHT..................................................................................................... 1.2.4.1 BARGRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT.................................... 1.2.4.2 DIE KAPITALKONTEN UND IHRE BEDEUTUNG FUER DIE EINBRINGUNG ....... 1.3 UEBERTRAGUNG VON PRIVATVERMOEGEN IN DIE MITUNTERNEHMERSCHAFT .......................... 1.3.1 ALLGEMEINES................................................................................................. 1.3.2 UEBERTRAGUNG VON BETEILIGUNGEN I.S.D. § 17 ESTG ......................................... 1.3.3 UEBERTRAGUNG VON GRUNDSTUECKEN.................................................................. 1.4 UEBERTRAGUNG BETRIEBLICHER EINZELWIRTSCHAFTSGUETER AUF MITUNTERNEHMERSCHAFTEN . 1.4.1 GRUNDSAETZE 1.4.2 TATBESTANDSMERKMAL UNENTGELTLICHKEIT .................................................................... 1.4.3 GEWAEHRUNG ODER MINDERUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN............................................ 1.4.4 BEHALTEFRIST (§ 6 ABS. 5 SATZ 4 ESTG).......................................................................... 1.4.5 KEIN UEBERGANG STILLER RESERVEN AUF KAPITALGESELLSCHAFTEN ....................................... 1.4.6 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT....................................................................... 1.5 UEBERTRAGUNG BETRIEBLICHER EINHEITEN AUF MITUNTERNEHMERSCHAFTEN ................................... 1.5.1 ALLGEMEINES................................................................................................................ 1.5.2 DIE TATBESTANDSMERKMALE DES § 24 UMWSTG............................................................ 1.5.2.1 ALLGEMEINES................................................................................................. 1.5.2.2 BETRIEB, TEILBETRIEB, MITUNTERNEHMERANTEIL ALS GEGENSTAND DER EINBRINGUNG................................................................................................ 1.5.2.3 EINBRINGENDER............................................................................................. 1.5.2.4 EINBRINGUNGSZEITPUNKT............................................................................... 1.5.3 FOLGEN FUER DEN EINBRINGENDEN .................................................................................. 1.5.3.1 ALLGEMEINES................................................................................................. 1.5.3.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DES EINBRINGENDEN ........................................... 1.5.4 FOLGEN FUER DIE UEBERNEHMENDE PERSONENGESELLSCHAFT................................................ 1.5.4.1 WAHLRECHT, WERTVERKNUEPFUNG .................................................................... 1.5.4.2 WAHLRECHTSAUSUEBUNG.................................................................................. 1.5.4.3 BESONDERHEIT SAMMELPOSTEN NACH § 6 ABS. 2A ESTG................................... 1.5.4.4 VERMEIDUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS DURCH NEGATIVE ERGAENZUNGSBILANZ 1.5.4.5 AUSGLEICH DER STILLEN RESERVEN UNTER DEN GESELLSCHAFTERN DER AUFNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT......................................................... 1.5.5 SONDERFRAGEN............................................................................................................. 1.5.5.1 ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN ................................................................ 1.5.5.2 ZINSVORTRAG................................................................................................. 1.5.5.3 GEWINNTHESAURIERUNG.................................................................................. 1.5.5.4 EINNAHMEN-UEBERSCHUSSRECHNUNGEN.......................................................... 1.5.6 ZUZAHLUNGEN IN DAS PRIVATVERMOEGEN......................................................................... 1.5.6.1 ABGRENZUNG ................................................................................................ 1.5.6.2 ZUZAHLUNG UND BUCHWERTEINBRINGUNG....................................................... 1.5.6.3 ZUZAHLUNG UND EINBRINGUNG ZUM GEMEINEN W E RT ..................................... 2. VERMOEGENSUEBERTRAGUNG BEI VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ............... 2.1 ABGRENZUNG.......................................................................................................................... 2.2 UEBERTRAGUNG VON PRIVATVERMOEGEN........................................................................................ 2.3 UEBERTRAGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN.................................................................................... .40 .41 .41 .41 .42 .43 .43 .43 .52 .52 .53 53 .56 .60 .60 .62 .64 .66 .66 .67 67 .70 ,71 73 .73 73 .74 75 .75 75 78 ,79 80 85 85 67 87 87 67 67 88 89 .89 69 90 90 III. DIE LAUFENDE BESTEUERUNG EINES PERSONENUNTERNEHMENS ....................................................... 91 1. ABGRENZUNG UND UMQUALIFIZIERUNG VON EINKUENFTEN....................................................................91 1.1 DIE GEWERBLICHE ABFAERBUNG NACH § 15 ABS. 3 NR. 1,1. ALT. ESTG ................................................. 92 1.1.1 GRUNDPROBLEMATIK............................................................................................................ 92 1.1.2 EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT ............................................................................................. 93 1.1.3 DIE STEUERLICHEN FOLGEN EINER EINHEITLICH GEWERBLICHEN BEHANDLUNG .............................. 94 1.1.4 ABGRENZUNG BEI NUR GERINGFUEGIGER GEWERBLICHER TAETIGKEIT..............................................96 1.1.5 ANWENDUNGSBEREICH *ANDERE PERSONENGESELLSCHAFTEN ................................................... 98 1.2 DIE GEWERBLICHE ABFAERBUNG NACH § 15 ABS. 3 NR. 1, 2. ALT. ESTG...................................................99 1.3 DIE GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT NACH § 15 ABS. 3 NR. 2 ESTG ............................ 101 1.3.1 GRUNDSACHVERHALT............................................................................................................ 101 1.3.2 DER ALLGEMEINE ANWENDUNGSBEREICH ............................................................................. 102 1.3.3 DIE GESELLSCHAFTERSTRUKTUR..............................................................................................102 1.3.4 DIE GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS...................................................................................... 104 1.3.5 DIE EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT..................................................................................... 106 1.3.6 DIE RECHTSFOLGEN............................................................................................................. 106 1.3.7 PRAEGUNG DURCH GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT ........................................... 107 1.3.8 VERAENDERUNGEN BEI DEN VORAUSSETZUNGEN......................................................................109 1.4 ABGRENZUNG: ZEBRAGESELLSCHAFT..................................................................................................111 1.5 ABGRENZUNG: PARTG M BB.............................................................................................................112 1.6 PERSONENUNTERNEHMEN UND BETRIEBSAUFSPALTUNG.....................................................................112 1.6.1 ALLGEMEINES ZUR BETRIEBSAUFSPALTUNG.............................................................................112 1.6.2 DIE STEUERLICHEN FOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG..........................................................114 1.6.2.1 DER UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS ...............................................................114 1.6.2.2 DIE GEWINNERZIELUNGSABSICHT .......................................................................... 114 1.6.2.3 DIE LAUFENDEN EINKUENFTE.................................................................................. 115 1.6.3 DIE BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG ...................................................................... 116 1.6.4 DIE MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG............................................................. 116 1.7 DER GEWERBLICHE GRUNDSTUECKSHANDEL........................................................................................ 117 1.7.1 GRUNDLAGEN..................................................................................................................... 117 1.7.2 BEHANDLUNG AUF DER EBENE DER PERSONENGESELLSCHAFT....................................................117 1.7.3 BEHANDLUNG AUF DER EBENE DER GESELLSCHAFTER ............................................................... 118 1.7.4 VERAEUSSERUNG EINES GESELLSCHAFTSANTEILS.........................................................................120 1.7.5 BESONDERHEITEN BEI BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND -AUFGABE...............................................121 1.6 DIE BEHANDLUNG VON EIN-OBJEKT-GESELLSCHAFTEN........................................................................121 1.9 BESONDERHEITEN BEI FREIBERUFLICHEN EINKUENFTEN......................................................................122 1.9.1 ALLGEMEINES.................................................................................................................... 122 1.9.2 ABGRENZUNG BEI GEMISCHTEN TAETIGKEITEN........................................................................123 1.9.3 BETEILIGUNG BERUFSFREMDER GESELLSCHAFTER......................................................................124 1.9.4 INTERPROFESSIONELLE ZUSAMMENARBEIT.............................................................................128 1.9.5 LEITENDE UND EIGENVERANTWORTLICHE TAETIGKEIT ................................................................ 129 1.9.6 AERZTLICHE GEMEINSCHAFTSPRAXEN...................................................................................... 130 1.9.7 LABORGEMEINSCHAFTEN.....................................................................................................131 1.9.6 DER AUSWEG: EINE ZWEITE GESELLSCHAFT........................................................................... 131 1.9.9 KEINE ABFAERBUNG DURCH DEN SONDERBEREICH DES GESELLSCHAFTERS ................................... 132 2. DIE GEWINNERMITTLUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT....................................................................132 2.1 DER BEGRIFF DER MITUNTERNEHMERSCHAFT.................................................................................... 132 2.1.1 ALLGEMEINE BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE.............................................................................132 2.1.2 DIE MITUNTERNEHMERSCHAFT............................................................................................. 132 2.2 DIE GEWINNERMITTLUNGSMETHODEN............................................................................................. 140 2.3 DIE ADDITIVE GEWINNERMITTLUNG NACH § 15 ABS. 1 S. 1 NR. 2 ESTG............................................... 142 2.3.1 DAS ALLGEMEINE SYSTEM....................................................................................................142 2.3.1.1 DIE GEWINNVERTEILUNG........................................................................................142 2.3.1.2 TECHNIK DER GEWINNVERTEILUNG..........................................................................143 2.3.2 DIE GEWINNERMITTLUNG AUF DER ERSTEN STUFE.................................................................... 144 2.3.2.1 GRUNDSAETZE........................................................................................................ 144 2.3.2.2 EINZELFAELLE..........................................................................................................146 2.3.2.3 BILANZIERUNG VON DIVIDENDEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN .............................. 150 2.3.2.4 GEWERBESTEUERLICHE FRAGEN .............................................................................. 151 2.3.3 DIE GEWINNERMITTLUNG AUF DER ZWEITEN STUFE................................................................. 151 2.3.3.1 DIE REGELUNG DES § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG ........................................................... 151 2.3.3.2 ADDITIVE GEWINNERMITTLUNG.............................................................................. 151 2.3.3.3 SONDERVERGUETUNGEN...........................................................................................152 2.3.3.4 BUCHUNGSMAESSIGE BEHANDLUNG .......................................................................... 154 2.3.3.5 DIENSTLEISTUNGEN................................................................................................155 2.3.3.6 WERKVERTRAG...................................................................................................... 156 2.3.3.7 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN................................156 2.3.3.8 VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN......................................................158 2.3.3.9 ABGRENZUNGSFAELLE VON § 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG...................................................160 2.3.3.10 SONDERBETRIEBSAUSGABEN.................................................................................161 2.3.4 GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM.......................................................................................... 161 2.4 DER UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS.........................................................................................162 2.4.1 GESAMTHANDSVERMOEGEN.................................................................................................. 162 2.4.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I UND I I .................................................................................. 165 2.4.2.1 ALLGEMEINES....................................................................................................... 165 2.4.2.2 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I ........................................................167 2.4.2.3 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I I ........................................................ 167 2.4.2.4 DAS GEWILLKUERTE SONDERBETRIEBSVERMOEGEN......................................................170 2.4.2.5 BILANZIERUNGSKONKURRENZ ................................................................................. 172 2.4.2.6 KORRESPONDIERENDE GEWINNERMITTLUNG ............................................................ 177 3. EINZELFRAGEN ZUR LAUFENDEN GEWINNERMITTLUNG.........................................................................180 3.1 SCHULDZINSEN NACH § 4 ABS. 4A ESTG.......................................................................................... 180 3.1.1 VORGESCHICHTE/PROBLEMSTELLUNG .................................................................................... 180 3.1.2 BISHERIGE VERWALTUNGSAUFFASSUNG.................................................................................. 183 3.1.3 RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS..........................................................................183 3.1.4 GEAENDERTE VERWALTUNGSAUFFASSUNG.................................................................................183 3.2 PROBLEME DER ZINSSCHRANKENREGELUNG (§ 4H ESTG) ................................................................... 185 3.3 PENSIONSZUSAGEN AN MITUNTERNEHMER (§ 6A ESTG).................................................................... 185 3.4 BESONDERHEITEN BEI REINVESTITIONSRUECKLAGEN NACH § 6B ESTG...................................................188 3.4.1 ALLGEMEINES.....................................................................................................................188 3.4.2 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN...........................................................................................189 3.5 § 6B ESTG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN...................................................................................... 191 3.5.1 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 6B ABS. 10 ESTG) ..................... 191 3.5.2 BEGUENSTIGTE UEBERTRAGUNGSVORGAENGE............................................................................... 192 3.5.3 BEGUENSTIGTE VERAEUSSERUNGSGEWINNE............................................................................... 193 3.5.4 OBERGRENZE DES UEBERTRAGBAREN VERAEUSSERUNGSGEWINNS ................................................. 194 3.6 INVESTITIONSABZUGSBETRAG NACH § 7G ESTG.................................................................................. 194 3.7 GRUNDZUEGE DER GEWINNTHESAURIERUNG NACH § 34A ESTG............................................................196 3.7.1 ALLGEMEINES.....................................................................................................................196 3.7.2 GRUNDSYSTEMATIK DER THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG ..................................................... 196 3.7.3 UEBERSICHT GRUNDLEGENDER TATBESTANDSMERKMALE .......................................................... 201 3.7.3.1 BEGUENSTIGTER......................................................................................................201 3.7.3.2 NICHT ENTNOMMENER GEWINN ............................................................................ 202 3.7.3.3 NICHT ENTNOMMENER GEWINN BEI DOPPEL- ODER MEHRSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN...................................................................................204 3.7.4 RECHTSFOLGEN AUS DER INANSPRUCHNAHME DER THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG ................ 206 3.7.4.1 FESTSTELLUNG DES NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGEN BETRAGS UND NACHVERSTEUERUNG........................................................................................... 206 3.7.4.2 AUSNAHME BEI ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERZAHLUNGEN ............................. 207 3.7.4.3 AUSNAHME BEI UEBERTRAGUNG ODER UEBERFUEHRUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER ...208 3.8 GEWERBESTEUERANRECHNUNG NACH § 35 ESTG..............................................................................210 3.8.1 ALLGEMEINES.................................................................................................................... 210 3.6.2 GRUNDZUEGE DER GEWERBESTEUERANRECHNUNG BEI MITUNTERNEHMERN ............................... 210 3.8.2.1 GEWERBLICHE EINKUENFTE......................................................................................210 3.8.2.2 POTENZIELLES ANRECHNUNGSVOLUMEN .................................................................. 211 3.5.2.3 ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAG.............................................................................. 213 3.8.2.4 TATSAECHLICH ZU ZAHLENDE GEWERBESTEUER .......................................................... 214 3.6.3 SONDERFAELLE..................................................................................................................... 216 3.8.3.1 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN .......................................................... 216 3.6.3.2 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS.....................................................217 3.6.4 VERFAHREN........................................................................................................................219 4. VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG (§ 15A ESTG)....................................................................... 219 4.1 AUSGANGSPROBLEMATIK............................................................................................................... 219 4.2 GRUNDSYSTEMATIK DES § 15A ESTG...............................................................................................221 4.3 ANTEIL AM VERLUST UND NEGATIVES KAPITALKONTO IM SINNE DES § 15A ESTG....................................222 4.3.1 DAS KAPITALKONTO IM SINNE DES § 15A ESTG.....................................................................222 4.3.2 ANTEILE AM VERLUST IM SINNE DES § 15A ESTG .................................................................. 224 4.4 EINLAGEN UND IHRE AUSWIRKUNGEN AUF DAS VERLUSTAUSGLEICHSPOTENZIAL DES § 15A ESTG ............ 225 4.4.1 BEGRIFF DER EINLAGE......................................................................................................... 225 4.4.2 AUSWIRKUNGEN AUF DIE HOEHE DER NACH § 15A ABS. 1 SATZ 1 ESTG AUSGLEICHSFAEHIGEN VERLUSTE UND AUF DEN ERWEITERTEN VERLUSTAUSGLEICH IM SINNE DES § 15A ABS. 1 SATZ 2 UND 3 ESTG.......................................................................................226 4.4.3 ERHOEHUNG DER TATSAECHLICH GELEISTETEN EINLAGEN (EINLAGENERHOEHUNG) ............................ 228 4.4.4 HAFTUNGSBEENDENDE EINLAGEN........................................................................................ 230 4.4.5 ERHOEHUNG DER HAFTEINLAGE (HAFTUNGSERWEITERUNG) ....................................................... 232 4.5 GEWINNZURECHNUNGEN AUFGRUND VON EINLAGE- ODER HAFTUNGSMINDERUNGEN ............................ 233 4.5.1 EINLAGEMINDERUNGEN..................................................................................................... 233 4.5.2 HAFTUNGSMINDERUNG.......................................................................................................236 4.5.3 ZUSAMMENTREFFEN VON EINLAGEMINDERUNG UND HAFTUNGSMINDERUNG MIT GEWINNEN ODER VERLUSTEN IM SELBEN WIRTSCHAFTSJAHR ................................................... 237 4.6 WECHSEL DER RECHTSSTELLUNG EINES GESELLSCHAFTERS ................................................................... 239 4.6.1 WECHSEL IN DIE KOMPLEMENTAERSSTELLUNG.........................................................................239 4.6.2 WECHSEL IN DIE KOMMANDITISTENSTELLUNG........................................................................239 4.7 SINNGEMAESSE ANWENDUNG AUF ANDERE UNTERNEHMER MIT VERGLEICHBARER HAFTUNG ..................... 240 5. UEBERFUEHRUNG UND UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN NACH § 6 ABS. 5 ESTG (VGL. AUCH BMF VOM 08.12.2011, BSTBL I 2 0 1 1 ,1 2 7 9 ) ............................................................... 240 IV. VERAENDERUNGEN IM GESELLSCHAFTERBESTAND.................................................................................242 1. DIE ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS...................................................242 1.1 ALLGEMEINES................................................................................................................................242 1.2 UMFANG DES MITUNTERNEHMERANTEILS.......................................................................................... 243 1.3 ABGRENZUNG ZUR TEILENTGELTLICHKEIT............................................................................................245 1.4 SONDERFRAGEN ..............................................................................................................................246 1.4.1 ZEITPUNKT DER GEWINNVERWIRKLICHUNG............................................................................246 1.4.2 GEWINNERMITTLUNG...........................................................................................................247 1.4.3 GESAMTPLANRECHTSPRECHUNG............................................................................................249 1.5 BESONDERHEITEN BEI SONDERBETRIEBSVERMOEGEN..........................................................................251 1.6 VERAEUSSERUNG LEDIGLICH EINES TEILES EINES MITUNTERNEHMERANTEILS ........................................... 252 1.6.1 BEHANDLUNG IM ANWENDUNGSBEREICH DES § 16 ESTG.......................................................252 1.6.2 ABGRENZUNG ZU ANDEREN SACHVERHALTEN/RECHTSGEBIETEN...............................................253 1.7 DIE VERSTEUERUNG........................................................................................................................ 254 1.7.1 VERAEUSSERUNG GEGEN WIEDERKEHRENDE BEZUEGE................................................................ 254 1.7.1.1 GRUNDSATZ DER SOFORTBESTEUERUNG .................................................................... 254 1.7.1.2 WAHLRECHT ZUR NACHTRAEGLICHEN LAUFENDEN BESTEUERUNG ................................... 256 1.7.1.3 VERAEUSSERUNG GEGEN WIEDERKEHRENDE BEZUEGE UND BARPREIS ........................... 256 1.7.1.4 WAHLRECHT BEI RATEN UND ZEITRENTEN ............................................................... 257 1.7.1.5 GEWINN- ODER UMSATZABHAENGIGER KAUFPREIS .................................................... 258 1.7.1.6 BESONDERHEITEN BEI ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN .................................... 259 1.7.2 DER FREIBETRAG NACH § 16 ABS. 4 ESTG.............................................................................260 1.7.2.1 ALLGEMEINES.......................................................................................................260 1.7.2.2 PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN...........................................................................261 1.7.2.3 BESONDERHEITEN: KAPPUNGSGRENZE UND TEILEINKUENFTE......................................262 1.7.2.4 UEBERSICHT ZUM FREIBETRAG.................................................................................264 1.7.3 TARIFERMAESSIGUNG.............................................................................................................264 1.7.3.1 ALLGEMEINES.......................................................................................................264 1.7.3.2 TARIFERMAESSIGUNG UND TEILEINKUENFTEVERFAHREN ................................................. 265 1.7.4 DIE VERAEUSSERUNG AN SICH SELBST...................................................................................... 265 1.7.5 SONDERFALL GEWERBLICHER GRUNDSTUECKSHANDEL.................................................................266 1.8 ABGRENZUNG ZUR BETRIEBSVERAEUSSERUNG DURCH DIE PERSONENGESELLSCHAFT..................................266 1.8.1 ALLGEMEINES.....................................................................................................................266 1.6.2 VERAEUSSERUNG AN SICH SELBST............................................................................................ 267 2. DER ENTGELTLICHE ERWERB EINES MITUNTERNEHMERANTEILS ........................................................... 267 3. DIE UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS .............................................. 268 3.1 ALLGEMEINES.................................................................................................................................266 3.2 ABGRENZUNGEN.............................................................................................................................266 3.2.1 ABGRENZUNGEN ZUR VERSORGUNGSLEISTUNG BEI WIEDERKEHRENDEN BEZUEGEN......................266 3.2.2 ABGRENZUNG ZUR TEILENTGELTLICHEN UEBERTRAGUNG...............................................................269 3.3 ANWENDUNGSBEREICH DES § 6 ABS. 3 ESTG .................................................................................. 271 3.3.1 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH................................................................................. 271 3.3.2 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH..................................................................................... 273 3.3.3 RECHTSFOLGEN DES § 6 ABS. 3 ESTG....................................................................................273 3.4 UEBERTRAGUNG DES GESAMTEN MITUNTERNEHMERANTEILS.................................................................274 3.5 UEBERTRAGUNG EINES TEILS EINES ANTEILS........................................................................................277 3.5.1 QUOTALE UEBERTRAGUNG......................................................................................................277 3.5.2 DISQUOTALE UEBERTRAGUNG................................................................................................. 278 3.5.2.1 UNTERQUOTALE UEBERTRAGUNG ............................................................................... 278 3.5.2.2 UEBERQUOTALE UEBERTRAGUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN................................280 3.6 AUFNAHME IN EIN EINZELUNTERNEHMEN........................................................................................263 3.6.1 G RUNDFALL.........................................................................................................................263 3.6.2 ZURUECKBEHALTEN WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN ....................................................... 284 3.7 ENTSTEHEN EINER MITUNTERNEHMERISCHEN BETRIEBSAUFSPALTUNG ................................................. 285 4. UEBERTRAGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS GEGEN VERSORGUNGSLEISTUNGEN...........................287 4.1 VERSORGUNGSLEISTUNGEN.............................................................................................................. 267 4.1.1 ABGRENZUNG ZU KAUFPREISRATEN UND VERAEUSSERUNGSRENTEN ............................................ 267 4.1.2 ABGRENZUNG ZU UNTERHALTSLEISTUNGEN.............................................................................289 4.1.3 UNTERSCHEIDUNG IN BETRIEBLICHE UND PRIVATE VERSORGUNGSRENTEN .................................. 291 4.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG BETRIEBLICHER VERSORGUNGSLEISTUNGEN ................................................ 292 4.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG PRIVATER VERSORGUNGSLEISTUNGEN ........................................................ 293 4.3.1 ALLGEMEINES.....................................................................................................................293 4.3.2 VORAUSSETZUNGEN DES § 10 ABS. LA NR. 2 ESTG.................................................................293 4.3.2.1 UEBERTRAGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS .....................................................293 4.3.2.2 AUSREICHEND ERTRAG BRINGENDES VERMOEGEN......................................................296 4.3.2.3 BETEILIGTE DER UEBERGABE DES MITUNTERNEHMERANTEILS GEGEN VERSORGUNGSLEISTUNGEN....................................................................................298 4.3.2.4 UMFANG UND FORM DER VERSORGUNGSLEISTUNGEN.................................................299 4.3.2.5 VERTRAGLICHE VORAUSSETZUNGEN..........................................................................299 4.3.3 RECHTSFOLGEN DES § 10 ABS. LA NR. 2 ESTG ....................................................................... 300 4.3.4 RECHTSFOLGEN, WENN DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 10 ABS. LA NR. 2 ESTG NICHT ERFUELLT SIND .............................................................................................................301 4.3.5 AUFGABE ODER WEITERUEBERTRAGUNG DES BEGUENSTIGTEN MITUNTERNEHMERANTEILS ...............304 5. EINTRITT UND AUSTRITT VON GESELLSCHAFTERN................................................................................... 304 5.1 ALLGEMEINES............................................................................................................................... 304 5.2 EINTRITT WEITERER GESELLSCHAFTER.................................................................................................305 5.2.1 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG...........................................................................................305 5.2.2 TEILANTEILSVERAEUSSERUNG.................................................................................................. 305 5.2.3 EINTRITT IN EINE GESELLSCHAFT............................................................................................ 312 5.3 AUSTRITT/AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS.............................................................................. 314 5.3.1 ALLGEMEINES.................................................................................................................... 314 5.3.2 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG AUF EINEN ANDEREN GESELLSCHAFTER.....................................317 5.3.3 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG AUF EINEN ANDEREN GESELLSCHAFTER ......................................... 317 5.3.4 AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS UNTER ANWACHSUNG ................................................. 326 5.3.4.1 GRUNDSAETZLICHE BEHANDLUNG..............................................................................326 5.3.4.2 SACHWERTABFINDUNG ODER REALTEILUNG? ............................................................. 327 5.3.4.3 AUSSCHEIDEN GEGEN SACHWERTABFINDUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN ..................... 327 5.3.4.4 AUSSCHEIDEN GEGEN SACHWERTABFINDUNG IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN ................. 329 6. TOD EINES GESELLSCHAFTERS..............................................................................................................343 6.1 GESETZLICHE REGELUNGEN............................................................................................................. 343 6.2 VERWALTUNGSAUFFASSUNG ................................................................ 344 6.3 NACHFOLGEKLAUSELN..................................................................................................................... 344 6.3.1 FORTSETZUNGSKLAUSEL (TZ. 69 BMF-SCHREIBEN).................................................................344 6.3.2 AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT.............................................................................................346 6.3.3 EINTRITTSKLAUSEL............................................................................................................... 346 6.3.4 UEBERNAHMEKLAUSEL ......................................................................................................... 347 6.3.5 EINFACHE NACHFOLGEKLAUSEL (TZ. 71 BMF-SCHREIBEN)........................................................347 6.3.6 QUALIFIZIERTE NACHFOLGEKLAUSEL (TZ. 72 BMF-SCHREIBEN)..................................................348 6.3.7 TEILNACHFOLGEKLAUSEL....................................................................................................... 349 V. BEENDIGUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT ....................................................................................... 350 1. BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND BETRIEBSAUFGABE .............................................................................. 3 50 1.1 ALLGEMEINES...................................................................................... 350 1.2 BETRIEBSVERAEUSSERUNG IM GANZEN..............................................................................................350 1.3 BETRIEBSAUFGABE........................................................................................................................ 350 1.4 AUSSCHEIDEN DES VORLETZTEN GESELLSCHAFTERS ............................................................................. 350 1.5 SONDERFRAGEN BEIM GEWERBLICHEN GRUNDSTUECKSHANDEL ............................................................ 351 1.6 BETRIEBSVERPACHTUNG.................................................................................................................352 2. REALTEILUNG NACH § 16 ABS. 3 S. 2 BIS 4 ESTG . ................................................................................353 2.1 RECHTSENTWICKLUNG.....................................................................................................................353 2.2 DEFINITION UND UEBERBLICK........................................................................................................... 353 2.3 GEGENSTAND DER REALTEILUNG.......................................................................................................353 2.4 UEBERTRAGUNG IN EIN BETRIEBSVERMOEGEN...................................................................................... 356 2.5 SICHERSTELLUNG DER STILLEN RESERVEN............................................................................................358 2.6 WERT- ODER SPITZENAUSGLEICH......................................................................................................358 2.7 DIE KOERPERSCHAFTSTEUERKLAUSEL...................................................................................................370 2.6 DIE S PERRFRIST........................................................................................................................... 371 VI. UEBUNGSKLAUSUREN.......................................................................................................................... 377 STICHWORTVERZEICHNIS............................................................................................ . ...............................379
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