Umwandlungssteuerrecht:
Gespeichert in:
| Beteiligte Personen: | , , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel Verlag
2016
|
| Ausgabe: | 4., überarbeitete Auflage |
| Schriftenreihe: | Finanz und Steuern
Band 6 |
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| Umfang: | XXXVIII, 742 Seiten Diagramme |
| ISBN: | 3791035150 9783791035154 |
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT.
V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.
XXXIII
TEIL A
GRUNDLAGEN DES UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS
KAPITELL ALLGEMEINES
1 U M W ANDLUNGSM
ETHODEN.
3
1.1
VERMOEGENSUEBERTRAGUNG.
3
1.1.1
EINZELRECHTSNACHFOLGE.
3
1.1.2
GESAMTRECHTSNACHFOLGE.
4
1.1.2.1
ALLGEMEINES.
4
1.1.2.2
STEUERSCHULDVERHAELTNIS.
4
1.1.2.3
VERFAHRENSRECHT.
5
1.1.2.4
ADRESSIERUNG/BEKANNTGABE.
5
1.1.3
ANWACHSUNG.
5
1.2
FORMWECHSEL.
6
2
UMWANDLUNGSGRUENDE.
6
2.1 BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE
GRUENDE.
6
2.1.1 BESCHAFFUNG VON
EIGENKAPITAL.
6
2.1.2
HAFTUNGSBESCHRAENKUNG.
7
2.1.3 ANPASSUNG AN BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE
ERFORDERNISSE.
7
2.1.4 NEUSTRUKTURIERUNG BEIM
GENERATIONENWECHSEL.
7
2.1.5 UNSTIMMIGKEITEN ZWISCHEN DEN
GESELLSCHAFTERN.
7
2.1.6 VEREINFACHTE
KAPITALHERABSETZUNG.
7
2.1.7 VERMEIDUNG DER
INSOLVENZ.
8
2.2 STEUERLICHE
GRUENDE.
8
2.2.1
BESTEUERUNGSUNTERSCHIEDE.
8
2.2.2
BUCHWERTFORTFUEHRUNG.
9
2.2.3 NUTZUNG VON
VERLUSTVORTRAEGEN.
11
2.2.3.1 UEBERGANG DES
VERLUSTABZUGS.
11
2.2.3.2 NUTZUNG DES VERLUSTABZUGS BEIM UEBERTRAGENDEN
RECHTSTRAEGER. 11
2.2.3.3 NUTZUNG DES VERLUSTABZUGS DURCH UEBERTRAGUNG EINES GEWINNBETRIEBS
AUF EINE
VERLUSTGESELLSCHAFT.
12
3 WESENTLICHE STEUERRECHTLICHE FRAGEN BEI EINER UM W
ANDLUNG. 13
3.1 BILANZIERUNG BEIM UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGER
.
13
3.2 BESTEUERUNG DES
UEBERTRAGUNGSGEWINNS.
14
3.2.1 KOERPERSCHAFT ALS UEBERTRAGENDER
RECHTSTRAEGER.
14
3.2.2 NATUERLICHE PERSON ODER PERSONENGESELLSCHAFT ALS UEBERTRAGENDER
RECHTSTRAEGER. 14
3.3 VERBLEIBENDER VERLUSTABZUG BEIM UEBERTRAGENDEN
RECHTSTRAEGER. 14
3.4 BILANZIERUNG BEIM UEBERNEHMENDEN
RECHTSTRAEGER.
17
3.5 ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG DES
UEBERNAHMEERGEBNISSES.
17
3.5.1 VERSCHMELZUNG, AB- ODER AUFSPALTUNG SOWIE FORMWECHSEL VON EINER
KOERPERSCHAFT AUF EINE
PERSONENGESELLSCHAFT.
18
3.5.2 VERSCHMELZUNG, AB- ODER AUFSPALTUNG SOWIE VOLL- ODER
TEILUEBERTRAGUNG VON KOERPERSCHAFT AUF
KOERPERSCHAFT.
18
3.5.3 FAELLE DER EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS
IN EINE KOERPERSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN SOWIE
VERSCHMELZUNG,
AB- ODER AUFSPALTUNG VON PERSONENGESELLSCHAFT AUF EINE KOERPERSCHAFT
.
18
3.5.4 FAELLE DER EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS IN EINE
PERSONENGESELLSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN SOWIE
VERSCHMELZUNG,
AB- ODER AUFSPALTUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT AUF EINE
PERSONENGESELLSCHAFT
.
18
3.6 ABSCHREIBUNGEN BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER
.
19
3.7 AUSWIRKUNGEN AUF DER EBENE DES
GESELLSCHAFTERS.
19
3.7.1 UMWANDLUNG VON KOERPERSCHAFT AUF PERSONENGESELLSCHAFT ODER
EINZELFIRMA
.
19
3.7.2 UMWANDLUNG VON KOERPERSCHAFT AUF
KOERPERSCHAFT.
20
3.7.3 EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT
.
20
3.7.3.1 VERSCHMELZUNG ODER AUFSPALTUNG EINER
PERSONENGESELLSCHAFT. 20
3.7.3.2 ABSPALTUNG EINER
PERSONENGESELLSCHAFT.
20
3.7.3.3 AUSGLIEDERUNG EINER KOERPERSCHAFT ODER EINER PERSONENGESELLSCHAFT
.
21
3.7.3.4 AUSGLIEDERUNG EINER
EINZELFIRMA.
21
3.7.3.5 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER EINER
MEHRHEITSVERMITTELNDEN BETEILIGUNG
DURCH
EINZELRECHTSNACHFOLGE.
21
3.7.4 EINBRINGUNG IN EINE
PERSONENGESELLSCHAFT.
21
3.7.4.1 VERSCHMELZUNG ODER AUFSPALTUNG EINER
PERSONENGESELLSCHAFT. 21
3.7.4.2 ABSPALTUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT
.
21
3.7.4.3 AUSGLIEDERUNG EINER KOERPERSCHAFT ODER EINER PERSONENGESELLSCHAFT
.
22
3.7.4.4 AUSGLIEDERUNG EINER
EINZELFIRMA.
22
3.7.4.5 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS DURCH EINZEL
RECHTSNACHFOLGE.
22
4 UMWANDLUNGEN UND VERM OEGENSUEBERTRAGUNGEN AUSSERHALB DES
ANWENDUNGSBEREICHS
DES U M W
ANDLUNGSSTEUERGESETZES.
22
4.1 FORMWECHSEL EINER KOERPERSCHAFT IN EINE ANDERE KOERPERSCHAFT
.
22
4.2 VERAEUSSERUNG DURCH NATUERLICHE PERSON ODER
PERSONENGESELLSCHAFT. 22
4.3 VERAEUSSERUNGEN DURCH
KOERPERSCHAFTEN.
23
4.4 TAUSCHVORGAENGE (§ 6 ABS. 6 ESTG
).
23
4.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS
(§6 ABS. 3
ESTG).
23
4.6 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER (§ 6 ABS. 4
ESTG)
.
24
4.7 UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN VON EINEM BETRIEBSVERMOEGEN IN EIN
ANDERES BETRIEBS
VERMOEGEN DESSELBEN
STEUERPFLICHTIGEN.
24
4.8 BEI EINER UMWANDLUNG LIEGEN DIE TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN NICHT
(VOLLSTAENDIG) V O R. 24
5 BESONDERHEITEN DER VERSCHMELZUNG, AUF- UND A B SP ALTU N G
.
24
KAPITEL II ANWENDUNGSBEREICH DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES
UND STEUERLICHE RUECKWIRKUNG
1 A LLGEM
EINES.
28
2 AUFBAU DES UM W ANDLUNGSSTEUERGESETZES
.
28
3 SACHLICHER ANW
ENDUNGSBEREICH.
32
3.1 ZWEITER BIS FUENFTER TEIL (§ 1 ABS. 1
UMWSTG).
32
3.1.1 INLAENDISCHE UMWANDLUNGEN (NACH DEM
UMWG).
32
3.1.1.1
VERSCHMELZUNG.
33
3.1.1.1.1
ALLGEMEINES.
33
3.1.1.1.2 VERAENDERUNG IN DEN
ANTEILSRECHTEN.
35
3.1.1.1.3 BETEILIGTE
RECHTSTRAEGER.
36
3.1.1.2
SPALTUNG.
37
3.1.1.2.1
ALLGEMEINES.
37
3.1.1.2.2 BETEILIGTE RECHTSTRAEGER AN EINER AUF- ODER ABSPALTUNG
.
40
3.1.1.2.3 BETEILIGTE RECHTSTRAEGER AN EINER
AUSGLIEDERUNG.
40
3.1.1.2.4
ABSPALTUNG.
40
3.1.1.2.5
AUFSPALTUNG.
43
3.1.1.2.6
AUSGLIEDERUNG.
44
3.1.1.3 WEITERE VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ
.
46
3.1.1.3.1
ALLGEMEINES.
46
3.1.1.3.2 BETEILIGTE
RECHTSTRAEGER.
46
3.1.1.3.3 MOEGLICHKEITEN DER
VERMOEGENSUEBERTRAGUNG.
46
3.1.1.4
FORMWECHSEL.
48
3.1.1.4.1
ALLGEMEINES.
48
3.1.1.4.2 BETEILIGTE
RECHTSTRAEGER.
49
3.1.2 UMWANDLUNGEN MIT
AUSLANDSBEZUG.
50
3.1.2.1
ALLGEMEINES.
50
3.1.2.2 ERRICHTUNG ODER SITZVERLEGUNG EINER SE (SOCIETAS
EUROPAEA). 51
3.1.2.2.1 VERSCHMELZUNG VON BESTEHENDEN GESELLSCHAFTEN (ART. 2 ABS. 1
SE-VO)
.
51
3.1.2.2.2 GRUENDUNG EINER HOLDING-SE (ART. 2 ABS. 2
SE-VO). 51
3.1.2.2.3 GRUENDUNG EINER TOCHTER-SE (ART. 2 ABS. 3 SE-VO)
.
52
3.1.2.2.4 UMWANDLUNG EINER NATIONALEN AKTIENGESELLSCHAFT (ART. 2 ABS. 4
SE-VO)
.
52
3.1.2.2.5 SITZVERLEGUNG EINER
SE.
52
3.1.2.2.6 UMSETZUNG DER SE-VO IN NATIONALES
RECHT.
53
3.1.2.3 ERRICHTUNG ODER SITZVERLEGUNG EINER SCE (SOCIETAS COOPERATIVA
EUROPAEA)
.
53
3.1.2.4 GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN
.
53
3.1.2.5 GRENZUEBERSCHREITENDE SPALTUNG VON
KOERPERSCHAFTEN.
55
3.1.2.6 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT NACH AUSLAENDISCHEM
RECHT. 55
3.1.2.7 PRUEFUNG DER
VERGLEICHBARKEIT.
55
3.1.2.8 UMWANDLUNGSFAEHIGKEIT DER BETEILIGTEN RECHTSTRAEGER
.
55
3.1.2.9 STRUKTURMERKMALE DES
UMWANDLUNGSVORGANGS.
56
3.1.2.9.1
VERSCHMELZUNG.
56
3.1.2.9.2
AUFSPALTUNG.
56
3.1.2.9.3
ABSPALTUNG.
57
3.1.2.9.4
FORMWECHSEL.
57
3.1.2.10 SONSTIGE
VERGLEICHSKRITERIEN.
57
3.2 SECHSTER BIS ACHTER TEIL (§ 1 ABS. 3
UMWSTG).
58
3.2.1 EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT GEGEN
GEWAEHRUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN (§ 20
UMWSTG).
58
3.2.2 AUSTAUSCH VON ANTEILEN (§21
UMWSTG).
59
3.2.3 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (H 24
UMWSTG). 59
4 PERSOENLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
60
4.1 ZWEITER BIS FUENFTER TEIL (§ 1 ABS. 2
UMWSTG).
60
4.2 SECHSTER BIS ACHTER TEIL (H 1 ABS. 4
UMWSTG).
61
5 STEUERLICHE RUECKWIRKUNG (§ 2 UMWSTG)
.
61
5.1 STEUERLICHER
UEBERTRAGUNGSSTICHTAG.
61
5.1.1 INLAENDISCHE
UMWANDLUNGEN.
62
5.1.1.1 VERSCHMELZUNG, AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND VERMOEGENSUEBERTRAGUNG
.
62
5.1.1.2
FORMWECHSEL.
62
5.1.2 VERGLEICHBARE AUSLAENDISCHE VORGAENGE
.
62
5.2 STEUERRECHTLICHE RUECKWIRKUNGSFIKTION
.
62
5.2.1
GRUNDSATZ.
62
5.2.2 KEINE RUECKWIRKUNG FUER AUSSCHEIDENDE UND ABGEFUNDENE ANTEILSEIGNER
.
64
5.3 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM
AUSSCHEIDENDEN UND NEU
EINTRETENDEN
ANTEILSEIGNERN.
64
5.3.1 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT ODER EINE
NATUERLICHE PERSON
.
64
5.3.2 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE KOERPERSCHAFT
.
65
5.4 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IM
RUECKWIRKUNGSZEITRAUM
.
65
5.4.1 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT ODER EINE
NATUERLICHE PERSON
.
65
5.4.1.1 VOR DEM STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSSTICHTAG BEGRUENDETE
AUSSCHUETTUNGSVERBINDLICH
KEITEN, DIE IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM (ODER SPAETER) ABFLIESSEN
.
65
5.4.1.1.1 UEBERTRAGENDE
KOERPERSCHAFT.
65
5.4.1.1.2 ZUFLUSSZEITPUNKT UND BESTEUERUNG BEIM
ANTEILSEIGNER. 66
5.4.1.1.3 BEHANDLUNG BEIM UEBERNEHMENDEN
RECHTSTRAEGER.
66
5.4.1.2 NACH DEM STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSSTICHTAG BESCHLOSSENE
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN
SOWIE VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND ANDERE AUSSCHUETTUNGEN, DIE IM
RUECK
WIRKUNGSZEITRAUM ABFLIESSEN, SOWIE OFFENE RUECKLAGEN I. S. D. § 7 UMWSTG
.
67
5.4.2 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE KOERPERSCHAFT
.
68
5.5 SONDERVERGUETUNGEN BEI UMWANDLUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT
.
69
5.6 AUFSICHTSRATSVERGUETUNGEN UND SONSTIGE FAELLE DES STEUERABZUGS
NACH § 50A
ESTG.
69
5.7 VERMEIDUNG DER NICHTBESTEUERUNG (H 2 ABS. 3
UMWSTG). 69
5.8 BESCHRAENKUNG DER VERLUSTNUTZUNG (§ 2 ABS. 4
UMWSTG). 70
5.8.1 BESCHRAENKUNGEN BEIM UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGER (SAETZE 1 UND 2
). 70
5.8.2 BESCHRAENKUNGEN BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER (SAETZE 3 BIS 6 )
. 70
6 ERSTMALIGE ANWENDUNG DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES IN DER FASSUNG DES
SESTEG. 71
TEIL B
UMWANDLUNGEN VON KOERPERSCHAFTEN IN ANDERE RECHTSFORMEN
KAPITEL I DIE VERSCHMELZUNG EINER KOERPERSCHAFT AUF EINE PERSONEN
GESELLSCHAFT BZW.NATUERLICHE PERSON (§§ 3 -8 ,1 0 ,1 8 UMWSTG)
1 DIE VORAUSSETZUNGEN FUER EINE VERSCHMELZUNG
NACH § § 3 -8 ,1 0 ,1 8
UMWSTG.
76
1.1 ANSAESSIGKEIT DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§ 1 ABS. 1 NR. 1
UMWSTG). 76
1.2 DER STEUERLICHE UEBERTRAGUNGSSTICHTAG (§ 2 ABS. 1
UMWSTG). 76
1.3 DIE RUECKWIRKUNGSFIKTION (§ 2 ABS. 1 UMWSTG)
.
77
1.4 DIE STEUERLICHEN FOLGEN DER RUECKWIRKUNGSFIKTION DES § 2 ABS. 1
UMWSTG
.
78
1.5 GRENZEN DER
RUECKWIRKUNGSFIKTION.
78
2 DIE BESTEUERUNG DES VERMOEGENSUEBERGANGS VON DER KOERPERSCHAFT AUF DIE
PERSONEN
GESELLSCHAFT ODER NATUERLICHE PERSON NACH § § 3 -8 ,1 0 ,1 8
UMWSTG. 79
2.1 EINFUEHRUNG
.
79
2.2 PRUEFUNGSRECHT DER FINANZVERWALTUNG HINSICHTLICH DER
UMWANDLUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH
DEM
UMWANDLUNGSGESETZ.
80
2.3 DIE BESTEUERUNG DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT
.
81
2.3.1 DER UEBERTRAGENDE RECHTSTRAEGER I. S. D. § 3 UMWSTG
.
81
2.3.2 DIE VERSCHMELZUNG DER KOERPERSCHAFT NACH § 3 UMWSTG AUF EINE
PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT
UND NATUERLICHE
PERSON.
81
2.3.3 DER BEWERTUNGSGRUNDSATZ (§3 ABS. 1 UMWSTG)
.
82
2.3.3.1 EXKURS: MEINUNGSSTREIT ZUR RECHTSLAGE VOR INKRAFTTRETEN DES
SESTEG
.
82
2.3.3.2 FOLGEN DER AUFDECKUNG STILLER
RESERVEN.
83
2.3.3.3 AUFSTOCKUNG DER BUCHWERTE BEI DER UEBERNEHMENDEN
PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT
NACH H 24
UMWG.
84
2.3.4 ANTRAG AUF
BUCHWERTFORTFUEHRUNG.
86
2.3.4.1 WIRTSCHAFTSGUETER SIND BETRIEBSVERMOEGEN DER UEBERNEHMENDEN
GESELLSCHAFT
.
87
2.3.4.2 KEINE EINSCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DER BUNDESREPUBLIK
DEUTSCHLAND. 88
2.3.4.3 KEINE GEGENLEISTUNG, DIE NICHT IN GESELLSCHAFTSRECHTEN BESTEHT
.
88
2.3.4.4 DER ANSATZ IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER IN DER STEUERLICHEN
SCHLUSSBILANZ DER
UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT
.
89
2.3.4.4.1 AUSLAENDISCHES
BETRIEBSVERMOEGEN.
90
2.3.4A2 AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT
.
90
2.3.5 VERSCHMELZUNG AUF EINE NATUERLICHE P ERSON
.
92
2.3.6 AUSSTEHENDE
EINLAGEN.
93
2.3.6.1 EINGEFORDERTE
EINLAGEN.
93
2.3.6.2 NICHT EINGEFORDERTE
EINLAGEN.
93
2.3.7 BETEILIGUNG DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT AN ANDEREN
GESELLSCHAFTEN
.
94
2.3.7.1 BETEILIGUNG AN EINER
PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT.
94
2.3.7.2 BETEILIGUNG AN EINER KOERPERSCHAFT
.
94
2.3.7.3 DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VON EINER KAPITALGESELLSCHAFT
GEHALTENEN EIGENEN
ANTEILE IN DER
SCHLUSSBILANZ.
95
2.3.8 DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER ZWISCHEN DER KOERPERSCHAFT UND DEM
UEBERNEHMENDEN RECHTS
TRAEGER BESTEHENDEN FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN IN DER
SCHLUSSBILANZ DER KOERPERSCHAFT 95
2.3.9 DER FORDERUNGSVERZICHT MIT BESSERUNGSSCHEIN IN DER SCHLUSSBILANZ
DER KOERPERSCHAFT
.
95
2.3.10
PENSIONSRUECKSTELLUNGEN.
96
2.3.11 DER ANSATZ VON STEUERNACHFORDERUNGEN IN DER STEUERLICHEN
SCHLUSSBILANZ DER KOERPERSCHAFT. 96
2.3.12 DER ANSATZ VON UMWANDLUNGSKOSTEN IN DER STEUERLICHEN
SCHLUSSBILANZ DER KOERPERSCHAFT. 97
2.4 DIE KOERPERSCHAFT HAT EIN NEGATIVES
BETRIEBSVERMOEGEN.
97
2.5 AENDERUNG DER BILANZANSAETZE IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ DER
UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT NACH DER
UMWANDLUNG.
97
2.6 VERLUSTABZUG NACH §§ 2 A, 10 D, 15 ABS. 4,15 A ESTG, GEWERBEVERLUST
NACH § 10 A GEWSTG. 98
3 DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VERSCHMELZUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN
PERSONEN
GESELLSCHAFT
.
99
3.1
EINFUEHRUNG.
99
3.1.1 DIE UEBERNEHMENDE
PERSONENGESELLSCHAFT.
102
3.1.2 VERSCHMELZUNG AUF EINEN RECHTSTRAEGER, DER SEINEN GEWINN NACH § 4
ABS. 3 ESTG ERM ITTELT
_
102
3.2 UEBERNAHME DES BETRIEBSVERMOEGENS DURCH DIE
PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT ODER
PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT (§ 4 ABS. 1
UMWSTG).
103
3.2.1 UEBERNAHME DER WIRTSCHAFTSGUETER VON DER
KOERPERSCHAFT.
103
3.2.2 AUFSTOCKUNG DER BUCHWERTE DER UEBERNOMMENEN WIRTSCHAFTSGUETER NACH
TZ 24 UMWG
.
103
3.3 EINTRITT DER UEBERNEHMENDEN PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT ODER
PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT
IN DIE RECHTSSTELLUNG DER KOERPERSCHAFT (TZ 4 ABS. 2 UND 3 UMWSTG)
.
104
3.3.1 DER EINTRITT IN DIE RECHTSSTELLUNG DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT
(TZ 4 ABS. 2 UMWSTG)
.
104
3.3.2 DER EINTRITT DER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT IN DIE RECHTSSTELLUNG
DER UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT (TZ 4 ABS. 3 UMWSTG)
.
106
3.3.3 KEIN UEBERGANG DES VERBLEIBENDEN VERLUSTABZUGS I. S. D. §§ 2 A, 10
D, 15 ABS. 4 ODER 15 A ESTG
DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (TZ 4 ABS. 2 SATZ 2
UMWSTG). 106
3.4 DIE ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES NACH TZ 4 ABS. 4 FF. UMWSTG
.
107
3.4.1
EINFUEHRUNG.
107
3.4.2 ERMITTLUNG UND BERECHNUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES NACH TZ 4 ABS.
4 UMWSTG BEI DER
UEBERNEHMENDEN
PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT.
112
3.4.2.1 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS ODER DES UEBERNAHMEVERLUSTS NACH
TZ 4 ABS. 4 SATZ 1
UMWSTG.
112
3.4.2.2 GESELLSCHAFTSANTEILE AN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT WERDEN IM
SONDERBETRIEBS
VERMOEGEN DER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT GEHALTEN
.
113
3.4.2.3 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS ODER UEBERNAHMEVERLUSTS NACH
TZ 4 ABS. 4 SATZ 3 UMWSTG
.
114
3.4.2.4 EINZELFRAGEN IM RAHMEN DER ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES
.
115
3.4.2.4.1 DIE UEBERTRAGENDE KOERPERSCHAFT HAELT EIGENE ANTEILE
.
115
3.4.2A.2 AUSLAENDISCHE
BETRIEBSSTAETTE.
117
3.4.2A.3 NEGATIVES VERMOEGEN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT
.
117
3.4.2.4.4 DIE KOERPERSCHAFT IST AN DER UEBERNEHMENDEN
PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT BETEILIGT
.
117
3 A.2.4.5 ENTSTEHUNG VON
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN.
117
3.5 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS UND UEBERNAHMEVERLUSTS DER ZWEITEN
STUFE NACH
§4 ABS. 5
UMWSTG.
118
3.5.1
EINFUEHRUNG.
118
3.5.2 UEBERSICHT UEBER DIE RECHTSENTWICKLUNG DES TZ 4 ABS. 5
UMWSTG. 118
3.5.3 DER TATBESTAND DES TZ 4 ABS. 5
UMWSTG.
119
3.5.3.1 ERHOEHUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES DER ERSTEN STUFE UM DIE
ANZURECHNENDE
KOERPERSCHAFTSTEUER (TZ 4 ABS. 5 I. V. M. TZ 10 UMWSTG A. E, UMWANDLUNGEN
AB
01.01.1995 BIS 31.12.2000, WIRTSCHAFTSJAHR = KALENDERJAHR)
.
119
3.5.3.1.1
EINFUEHRUNG.
119
3.5.3.1.2 ERMITTLUNG DER ANRECHENBAREN KOERPERSCHAFTSTEUER I. S. D. TZ 10
UMWSTG A.F .
.
119
3.5.3.2 ERHOEHUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES UM DEN NEGATIVEN WERT DES
UEBERNOMMENEN
VERMOEGENS (UMWANDLUNGEN AB ANTRAG AUF EINTRAGUNG IM HANDELSREGISTER VOM
06.08.1997 BIS ZUR UMWANDLUNG AM 31.12.2000, WIRTSCHAFTSJAHR =
KALENDERJAHR) . 120
3.5J.3 HINZURECHNUNG EINES SPERRBETRAGES NACH TZ 50C ESTG (UMWANDLUNGEN
AB 01.01.1995
BIS
12.12.2006).
122
3.5.3.3.1
EINFUEHRUNG.
122
3.5.3.3.2 UMGEHUNG DES TZ 50C ABS. 1 ESTG DURCH UMWANDLUNG
.
122
3.5.3.3.3 DER ZEITLICHE ANWENDUNGSBEREICH DES TZ 50C ESTG
.
124
3.5.3.3A DER TATBESTAND DES § 50 C ESTG I. V. M. TZ 4 ABS. 5
UMWSTG. 125
3.5.3A MINDERUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES UM BEZUEGE I. S. D. TZ 7 UMWSTG
(UMWANDLUNGEN
AB
13.12.2006).
134
3.5.3.4.1
EINFUEHRUNG.
134
3.5.3.4.2 EINZELHEITEN ZUR AUFTEILUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES
.
134
3.6 DER UEBERNAHMEVERLUST (§ 4 ABS. 6
UMWSTG).
135
3.6.1
EINFUEHRUNG.
135
3.6.2 DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEVERLUSTES DURCH § 4 ABS. 6
UMWSTG (UMWAND
LUNGEN VOM 01.01.1995 BIS ZUM ANTRAG AUF EINTRAGUNG IM HANDELSREGISTER
AM 05.08.1997) 136
3.6.2.1 DER ZEITLICHE ANWENDUNGSBEREICH DER NORM
.
136
3.6.2.2 DER UEBERNAHMEVERLUST NACH § 4 ABS. 6 UMWSTG I. D. F. DES
GESETZES ZUR BEREINIGUNG
DES UMWANDLUNGSRECHTS UND GESETZ ZUR AENDERUNG DES
UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS
VOM
28.10.1994.
136
3.6.3 DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEVERLUSTES DURCH § 4 ABS. 6
UMWSTG (AB ANTRAG
AUF EINTRAGUNG IM HANDELSREGISTER VOM 06.08.1997 BIS ZUR UMWANDLUNG AM
31.12.2000) . 137
3.6.3.1 DER ZEITLICHE ANWENDUNGSBEREICH DER NORM
.
137
3.63.2 DER UEBERNAHMEVERLUST NACH § 4 ABS. 6 UMWSTG I. D. F. DES GESETZES
ZUR FORTSETZUNG
DER UNTERNEHMENSSTEUERREFORM VOM 29.10.1997
.
137
3.6.4 DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEVERLUSTS NACH § 4 ABS. 6
UMWSTG I. D. F. DES
STEUERSENKUNGSGESETZES
.
.
138
3.6.4.1 DER ZEITLICHE ANWENDUNGSBEREICH DER NORM
.
138
3.6.4.2 DER UEBERNAHMEVERLUST NACH § 4 ABS. 6 UMWSTG I. D. F. DES
STEUERSENKUNGSGESETZES
_
138
3.6.5 DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEVERLUSTES NACH § 4 ABS. 6
UMWSTG I. D. F. DES
SESTEG.
139
3.6.5.1 DER ZEITLICHE ANWENDUNGSBEREICH DER NORM
.
139
3.6.5.2 DER UEBERNAHMEVERLUST NACH § 4 ABS. 6 UMWSTG I. D. E DES SESTEG
.
139
3.7 DIE BESTEUERUNG DES
UEBERNAHMEGEWINNS.
140
3.7.1
ENTSTEHUNGSZEITPUNKT.
140
3.7.2 DIE BESTEUERUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS DER ZWEITEN STUFE I. S. D. §
4 ABS. 5 UMWSTG A. F.
_
141
3.7.3 DIE BESTEUERUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS NACH § 4 ABS. 7 UMWSTG I. D.
F. DES SESTEG
.
141
3.7.3.1 KOERPERSCHAFTEN ALS MITUNTERNEHMER DER
PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT
(§ 4 ABS. 7 SATZ 1
UMWSTG).
141
3.7.3.2 NATUERLICHE PERSONEN ALS MITUNTERNEHMER DER
PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT
.
142
3.7.3.3 DIE BESTEUERUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS
.
143
3.8 AUSWIRKUNGEN AUF DEN GEWINN DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT
IN SONDERFAELLEN
(§5
UMWSTG).
144
3.8.1
EINFUEHRUNG.
144
3.8.2 ANSCHAFFUNG DER GESELLSCHAFTSANTEILE AN DER UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT NACH DEM
STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSSTICHTAG (§ 5 ABS. 1
UMWSTG). 146
3.8.2.1 DIE UEBERNEHMENDE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT HAT IHRE ANTEILE AN
DER UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT NACH DEM STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSSTICHTAG ANGESCHAFFT
(H 5 ABS. 1,1. ALT.
UMWSTG).
146
3.8.2.1.1
EINFUEHRUNG.
146
3.8.2.1.2 ANSCHAFFUNG DER ANTEILE AN DER KOERPERSCHAFT NACH DEM
STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGS
STICHTAG (§ 5 ABS. 1,1. ALT. UMWSTG)
.
148
3.5.2.2 GEGEN ABFINDUNG AUS DER KOERPERSCHAFT AUSSCHEIDENDE
GESELLSCHAFTER
(§5 ABS. 1,2. ALT.
UMWSTG).
151
3.8.3 UEBERNAHMEERGEBNISERMITTLUNG FUER DIE GESELLSCHAFTER DER
KOERPERSCHAFT NACH
§ 5 ABS. 2 BIS 3
UMWSTG.
153
3.8.3.1
EINFUEHRUNG.
153
3.5.3.2 DER GESELLSCHAFTER IST WESENTLICH I. S.D. § 17 ESTG AN DER
UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT
BETEILIGT (§ 5 ABS. 2
UMWSTG).
154
3.8.3.2.1 GESELLSCHAFTER DER
KAPITALGESELLSCHAFT.
154
3.5.3.2.2 STEUERVERSTRICKUNG DER ANTEILE NACH § 17 ESTG
.
155
3.5.3.2.3 DER § 5 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG IST NUR AUF IM PRIVATVERMOEGEN
GEHALTENE WESENTLICHE
BETEILIGUNGEN I. S. D. § 17 ABS. 1 ESTG ANWENDBAR
.
157
3.5.3.2.4 EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE I. S. D. § 21 UMWSTG A. F
. 157
3.5.3.2.5 KEINE UEBERNAHMEERGEBNISERMITTLUNG, WENN DER TATBESTAND DES § 5
ABS. 2 SATZ 2
UMWSTG ERFUELLT IST - GESTRICHEN DURCH DAS
SESTEG. 158
3.8.3.2.6 DIE RECHTSFOLGEN DES § 5 ABS. 2 SATZ 1
UMWSTG.
158
3.83.2.7 DER STEUERLICHE UEBERTRAGUNGSSTICHTAG UND DER TAG DER EINTRAGUNG
DER UMWANDLUNG IN
DAS REGISTER ALS BEURTEILUNGSZEITPUNKT (§ 5 ABS. 2 SATZ 1
UMWSTG). 159
3.8.3.3 IM PRIVATVERMOEGEN GEHALTENE WESENTLICHE BETEILIGUNGEN, BEI DENEN
EIN VERAEUSSERUNGS
VERLUST NACH § 17 ABS. 2 SATZ 4 ESTG STEUERLICH NICHT
BERUECKSICHTIGUNGSFAEHIG WERDEN
KANN (§ 5 ABS. 2 SATZ 2 UMWSTG) - ENTFALLEN DURCH DAS SESTEG
.
159
3.5.3.4 DIE ANTEILE AN DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT GEHOEREN AM
STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGS
STICHTAG ZU EINEM BETRIEBSVERMOEGEN (§ 5 ABS. 3
UMWSTG). 159
3.8.3.4.1 GESELLSCHAFTSANTEILE IN EINEM BETRIEBSVERMOEGEN (§ 5 ABS. 3
SATZ 1 UMWSTG)
.
159
3.5.3.4.2 ABSCHAFFUNG DER REGELUNGEN ZU MISSBRAUCHSTATBESTAENDEN DES § 5
ABS. 3 SAETZE 2
UND 3
UMWSTG.
163
3.8.3.5 EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE (§ 5 ABS. 4 UMWSTG)
.
169
3.5.3.5.1 ANWENDUNG DES H 27 ABS. 3 NR. 1 UMWSTG - UNTER DER GELTUNG DES
SESTEG
.
170
3.5.3.5.2 DAS VERHAELTNIS VON § 5 ABS. 4 ZU § 5 ABS. 2 UND 3 UMWSTG - VOR
DER GELTUNG DES
SESTEG.
170
3.5.3.5.3 WANN MUESSEN DIE GESELLSCHAFTSANTEILE AN DER UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT
EINBRINGUNGSGEBOREN SEIN? - VOR DER GELTUNG DES SESTEG
.
170
3.5.3.5.4 MISSBRAUCH VON GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN
.
171
3.9 UMWANDLUNGEN MIT AUSLANDSBEZUG
.
172
3.9.1
ALLGEMEINES.
172
3.9.2 REINE
INLANDSVERSCHMELZUNG.
172
3.9.2.1 AUSLAENDISCHES
BETRIEBSVERMOEGEN.
172
3.9.2.2 ART DER
GESELLSCHAFTER.
172
3.9.3 HINAUSVERSCHMELZUNG AUF EINE AUSLAENDISCHE EU-PERSONENGESELLSCHAFT
.
173
3.9.3.1 BESONDERHEITEN BEIM
BETRIEBSVERMOEGEN.
173
3.9.3.2 ART DER
GESELLSCHAFTER.
173
3.9.4 HINEINVERSCHMELZUNG VON EINER AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT
AUF EIN INLAENDISCHES
PERSONENUNTERNEHMEN.
174
3.9.4.1 BESONDERHEITEN BEIM
BETRIEBSVERMOEGEN.
174
3.9.4.2 ART DER
GESELLSCHAFTER.
174
3.9.5 REINE AUSLANDSVERSCHMELZUNG ZWEIER AUSLAENDISCHER
RECHTSTRAEGER. 174
3.9.5.1 BESONDERHEITEN BEIM
BETRIEBSVERMOEGEN.
174
3.9.5.2 ART DER
GESELLSCHAFTER.
174
4 BESTEUERUNG OFFENER RUECKLAGEN (§7
UMWSTG).
174
4.1 EINFUEHRUNG
.
174
4.2 ANWENDUNGSBEREICH DES § 7
UMWSTG.
176
4.3 DIE ERMITTLUNG DER BEZUEGE AUS KAPITALVERMOEGEN I. S. D. § 7 SATZ 1
UMWSTG
.
176
4.4 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER BEZUEGE I. S. D. § 7 SATZ 1 UMWSTG
.
178
4.4.1 ANTEILSEIGNER, FUER DIE EIN UEBERNAHMEERGEBNIS ERMITTELT W IRD
.
179
4.4.2 ANTEILSEIGNER, FUER DIE KEIN UEBERNAHMEERGEBNIS ERMITTELT WIRD
.
180
4.5 DER TATBESTAND DES H 7 SATZ 2
UMWSTG.
181
5 VERFAHRENSFRAGEN ZU §§ 4 FF.
UMWSTG.
181
6 GEWINNERHOEHUNG DURCH VEREINIGUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN
BEI DER
UEBERNEHM ENDEN PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT (§ 6 UMWSTG)
.
.
182
6.1 DER UEBERNAHMEFOLGEGEWINN DER PERSONENGESELLSCHAFT (§ 6 ABS. 1
UMWSTG). 182
6.1.1
EINFUEHRUNG.
182
6.1.2 DER ZEITPUNKT DER ENTSTEHUNG UND DIE ERMITTLUNG DES
UEBERNAHMEFOLGEGEWINNS
.
183
6.1.3 BILDUNG EINER
RUECKLAGE.
184
6.1.4 PENSIONSRUECKSTELLUNG ZUGUNSTEN EINES GESELLSCHAFTERS DER
UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT. 184
6.2 DER UEBERNAHMEFOLGEGEWINN EINES GESELLSCHAFTERS DER UEBERNEHMENDEN
PERSONENGESELLSCHAFT
(§ 6 ABS. 2
UMWSTG).
185
6.2.1 DER UEBERNAHMEFOLGEGEWINN DES MITUNTERNEHMERS
.
185
6.2.2 BILDUNG EINER
RUECKLAGE.
185
6.3 GEWINNERHOEHUNG BEI DER VERSCHMELZUNG DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT
AUF IHREN
ALLEINGESELLSCHAFTER (§ 6 ABS. 1 UMWSTG)
.
186
6.3.1 FORDERUNGEN DES ALLEINGESELLSCHAFTERS GEGENUEBER DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT
.
186
6.3.2 FORDERUNGEN DER KAPITALGESELLSCHAFT GEGENUEBER DEM
ALLEINGESELLSCHAFTER
.
187
6.4 GESTALTUNGSMISSBRAUCH I. R. D. Z 6 ABS. 3
UMWSTG.
187
7 DIE KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNG (§10
UMWSTG).
188
7.1
EINFUEHRUNG.
188
7.2 § 10 UMWSTG - AUSZAHLUNG DES
KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS.
188
7.3 § 10 UMWSTG -
KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNG.
189
7.4 ZEITLICHE BEFRISTUNG DES § 10
UMWSTG.
189
8 G EWERBESTEUER BEI DER VERSCHMELZUNG VON EINER KOERPERSCHAFT AUF EINE
NATUERLICHE
PERSON ODER AUF EINE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT SOWIE BEI EINEM
FORMWECHSEL IN
EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§18 UMWSTG)
.
190
8.1
EINFUEHRUNG.
190
8.2 DIE GEWERBESTEUERPFLICHT DES UEBERTRAGUNGSGEWINNS DER KOERPERSCHAFT
(§18 ABS. 1 UMWSTG) 191
8.2.1
EINFUEHRUNG.
191
8.2.2 DER
UEBERTRAGUNGSGEWINN.
191
8.2.2.1 UMWANDLUNG AUF EINEN RECHTSTRAEGER MIT BETRIEBSVERMOEGEN
.
191
5.2.2.2 UMWANDLUNG AUF EINEN RECHTSTRAEGER OHNE
BETRIEBSVERMOEGEN. 192
8.2.2.3 DER UEBERNEHMENDE RECHTSTRAEGER IST NICHT GEWERBESTEUERPFLICHTIG
.
192
5.2.2.4 VORTRAGSFAEHIGER FEHLBETRAG I. S. D. § 10 A
GEWSTG. 192
8.3 BESTEUERUNG DES UEBERNAHMEGEWINNS DER GESELLSCHAFTER DER
UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT
(§18 ABS. 2 UMWSTG) - GEWERBESTEUERPFLICHT EINES UEBERNAHMEGEWINNS ODER
-VERLUSTS
.
193
8.4 DER MISSBRAUCHSTATBESTAND (§18 ABS. 3 UMWSTG)
.
193
8.4.1
EINFUEHRUNG.
193
8.4.2 DER BETRIEB ODER TEILBETRIEB I. S. D. § 18 ABS. 3 UMWSTG
.
193
8.4.2.1 DER UEBERNOMMENE BETRIEB ODER
TEILBETRIEB.
193
5.4.2.2 DER AM STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSSTICHTAG BEI DER
PERSONENGESELLSCHAFT VORHANDENE
BETRIEB.
194
5.4.2.3 DER UEBERNOMMENE TEILBETRIEB UND DER IM ZEITPUNKT DER UMWANDLUNG
BEI DEM AUF
NEHMENDEN RECHTSTRAEGER VORHANDENE TEILBETRIEB
.
194
8.4.3 DER MITUNTERNEHMERANTEIL I. S. D. § 18 ABS. 3 SATZ 2 UMWSTG
.
195
8.4.4 AUFGABE ODER VERAEUSSERUNG DES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS
.
195
8.4.4.1 DIE AUFGABE DES BETRIEBS ODER
TEILBETRIEBS.
196
5.4.4.2 DIE VERAEUSSERUNG DES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS. 196
5.4.4.3 DIE UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS 196
5.4.4.4 DIE NATUERLICHE PERSON ALS AUFNEHMENDER
RECHTSTRAEGER. 196
8.4.5 EINBRINGUNG DES UEBERNOMMENEN BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER EINES
MITUNTERNEHMERANTEILS IN
EINE ANDERE KAPITAL- ODER
PERSONENGESELLSCHAFT.
197
8.4.6 REALTEILUNG DER
PERSONENGESELLSCHAFT.
198
8.4.7 DIE ANWENDUNG DES § 18 ABS. 3 UMWSTG AUF EINEN FORMWECHSEL
.
198
8.4.8 FORMWECHSEL DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT
.
198
8.5 DIE FUENF-JAHRES-FRIST DES § 18 ABS. 3
UMWSTG.
199
8.6 DIE STEUERLICHEN FOLGEN DES § 18 ABS. 3
UMWSTG.
199
9 U M SATZSTEU E
R.
199
10 G RUNDERW
ERBSTEUER.
200
11 V ERMOEGENSUEBERGANG AUF EINEN RECHTSTRAEGER OHNE BETRIEBSVERMOEGEN (§ 8
UMWSTG). 200
11.1
EINFUEHRUNG.
200
11.2 DIE STEUERLICHEN FOLGEN DER VERSCHMELZUNG AUF EINE
PERSONENGESELLSCHAFT OHNE BETRIEBSVER
MOEGEN FUER DIE UEBERTRAGENDE
KOERPERSCHAFT.
202
11.3 DIE STEUERLICHEN FOLGEN DER VERSCHMELZUNG AUF EINEN RECHTSTRAEGER
OHNE BETRIEBSVERMOEGEN
FUER DIE GESELLSCHAFTER DER
KOERPERSCHAFT.
202
11.3.1
EINFUEHRUNG.
202
11.3.2 DIE ANTEILE AN DER KAPITALGESELLSCHAFT WERDEN IN EINEM
BETRIEBSVERMOEGEN GEHALTEN
.
203
11.3.3 DER GESELLSCHAFTER IST WESENTLICH I. S. D. § 17 ESTG AN DER
KOERPERSCHAFT BETEILIGT
.
203
11.3.4 DIE ANTEILE AN DER KOERPERSCHAFT SIND ALT-EINBRINGUNGSGEBOREN I.
S. D. § 21 UMWSTG A. F.
.
203
KAPITEL II FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT ODER EINER
GENOSSENSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 9 UMWSTG)
1 E
INFUEHRUNG.
204
2 DER FORMWECHSEL IM U M W
ANDLUNGSGESETZ.
205
2.1 DAS
UMWANDLUNGSVERFAHREN.
205
2.2 DAS
IDENTITAETSPRINZIP.
206
3 DER FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT
(§ 9 UMWSTG) 206
3.1
EINFUEHRUNG.
206
3.2 DIE STEUERLICHE UEBERTRAGUNGSBILANZ UND DIE STEUERLICHE
EROEFFNUNGSBILANZ
(§ 9 SATZ 2
UMWSTG).
206
3.3 STEUERLICHER UEBERTRAGUNGSSTICHTAG UND STEUERLICHE RUECKWIRKUNG DES
FORMWECHSELS
(§ 9 SATZ 2 UND 3
UMWSTG).
207
3.4 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER §§ 3 BIS 8 UND § 10 UMWSTG (§ 9 SATZ 1
UMWSTG)
.
208
3.4.1 FORMWECHSEL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT MIT
BETRIEBSVERMOEGEN. 208
3.4.1.1 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 3 UMWSTG BEI DER
KAPITALGESELLSCHAFT
.
208
3.4.1.2 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES Z 4 ABS. 1 BIS 3 UMWSTG AUF DIE
PERSONENGESELLSCHAFT. 209
3.4.1.3 DAS UEBERNAHMEERGEBNIS I. S. D. § 4 ABS. 4 BIS 7
UMWSTG. 210
3.4.1.4 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 6
UMWSTG.
210
3.4.2 FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT
OHNE BETRIEBSVERMOEGEN
(§ 9 SATZ 1, § 8
UMWSTG).
210
3.4.2.1
EINFUEHRUNG.
210
3.4.2.2 AUFDECKUNG DER STILLEN RESERVEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT
.
211
3.4.2.3 DIE PERSONENGESELLSCHAFT TRITT IN DIE RECHTSSTELLUNG DER
KAPITALGESELLSCHAFT EIN
(Z 4 ABS. 2 UND 3
UMWSTG).
211
3.4.2.4 EINKUENFTE DER
GESELLSCHAFTER.
211
4 FORMWECHSEL EINER EINGETRAGENEN GENOSSENSCHAFT IN EINE
PERSONENGESELLSCHAFT
I. S. D. § 38 A LWANPG
.
.
211
5 G RUNDERW
ERBSTEUER.
211
6 U M SATZSTEU
ER.
212
7 G EW
ERBESTEUER.
212
7.1 DER UEBERTRAGUNGSGEWINN DER
KAPITALGESELLSCHAFT.
212
7.2 DAS UEBERNAHMEERGEBNIS DER
GESELLSCHAFTER.
212
7.3 DER MISSBRAUCHSTATBESTAND (§18 ABS. 3 UMWSTG)
.
212
8 FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE GMBH & CO. KG
.
213
KAPITEL III UMWANDLUNG AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT DURCH
VERSCHMELZUNG
1
2
2.1
2
.
1.1
2
.
1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.4.1
2.1.4.2
2.1.4.3
2.1.4.3.1
2.1.4.3.2
2.1.5
2
.
1.6
2.1.7
2.1.7.1
2.1.7.2
2.1.7.3
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
ALLGEMEINES.
FOLGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT.
WERTANSATZ IN DER STEUERLICHEN
UEBERTRAGUNGSBILANZ.
PFLICHT ZUR ABGABE EINER STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSBILANZ
.
ANSATZ DER UEBERGEHENDEN WIRTSCHAFTSGUETER DEM GRUNDE
NACH.
ANSATZ DER UEBERGEHENDEN WIRTSCHAFTSGUETER DER HOEHE NACH
.
ANSATZ DER UEBERGEHENDEN WIRTSCHAFTSGUETER MIT DEM BUCHWERT
.
SICHERSTELLUNG DER BESTEUERUNG MIT KOERPERSCHAFTSTEUER
.
KEIN AUSSCHLUSS UND KEINE EINSCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS
.
KEINE GEGENLEISTUNG ODER GEGENLEISTUNG IN FORM VON GESELLSCHAFTSRECHTEN
.
MOEGLICHE
GEGENLEISTUNGEN.
FAZIT UND FOLGEN BEI SCHAEDLICHER
GEGENLEISTUNG.
ANSATZ DER UEBERGEHENDEN WIRTSCHAFTSGUETER MIT EINEM ZWISCHENWERT
.
AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS AUF ANSATZ ZUM BUCH- ODER ZWISCHENWERT
.
BESONDERHEITEN BEI EINER ABWAERTSVERSCHMELZUNG
.
BETEILIGUNGSKORREKTURGEWINN.
KEIN DURCHGANGSERWERB EIGENER
ANTEILE.
VORAUSSETZUNGEN FUER
BUCHWERTANSATZ.
FIKTIVE ANRECHNUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNG INNERHALB DER
EUROPAEISCHEN
U
NION.
BESTEUERUNG DES UEBERTRAGUNGSGEWINNS
.
NUTZUNG DES VERLUSTABZUGS BEIM UEBERTRAGENDEN
RECHTSTRAEGER.
FIKTIVE HERABSETZUNG DES NENNKAPITALS
.
VERRINGERUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS
.
KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNGSBETRAG (H 38
KSTG).
214
215
216
216
216
217
218
218
219
220
220
222
224
224
225
225
225
225
226
226
226
227
227
228
2.7.1
GRUNDSATZ.
228
2.7.2 SONDERREGELUNG BEI UMWANDLUNG AUF EINEN NICHT UNBESCHRAENKT
STEUERPFLICHTEN UEBER
NEHMENDEN
RECHTSTRAEGER.
228
2.8 GEWERBESTEUER BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§19
UMWSTG). 228
3 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHM ENDEN K OERPERSCHAFT
.
228
3.1 ANSATZ DER UEBERNOMMENEN WIRTSCHAFTSGUETER IN DER
STEUERBILANZ. 229
3.1.1 GRUNDSATZ
.
229
3.1.2 MASSGEBLICHKEIT DER
HANDELSBILANZ.
229
3.1.3 ERWEITERTE WERTAUFHOLUNG -
BETEILIGUNGSKORREKTURGEWINN.
230
3.2 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES (§12 ABS. 2
UMWSTG)
.
231
3.2.1
GRUNDSATZ.
231
3.2.2 100 %IGE BETEILIGUNG DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT AN DER
UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT. 232
3.2.3 KEINE BETEILIGUNG DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT AN DER
UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT. 233
3.2.4 UEBERNEHMENDE KOERPERSCHAFT IST NUR ZUM TEIL AN DER UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT BETEILIGT . 234
3.2.5 ANWENDUNG DES § 8B KSTG AUF DEN
UEBERNAHMEGEWINN.
235
3.2.5.1
ALLGEMEINES.
235
3.2.5.2 PAUSCHALIERUNG NICHT ABZIEHBARER BETRIEBSAUSGABEN
.
236
3.2.5.3 ANWENDUNG DES § 8B KSTG BEI KREDITINSTITUTEN UND
VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN
.
236
3.2.5.4 KOSTEN DES
VERMOEGENSUEBERGANGS.
236
3.2.5.5
FALLBEISPIEL.
237
3.2.6 ANSCHAFFUNG DER ANTEILE IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM (§12 ABS. 2 SATZ 3
UMWSTG)
.
237
3.3 EINTRITT IN DIE STEUERRECHTLICHE RECHTSSTELLUNG (§12 ABS. 3 UMWSTG)
.
237
3.3.1
ABSCHREIBUNGEN.
238
3.3.2 UEBERGANG DES VERBLEIBENDEN KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS I. S. D. §
37 ABS. 5 KSTG
.
239
3.3.3 UEBERGANG DES KOERPERSCHAFFSTEUERERHOEHUNGSBETRAGS I. S. D. § 38 ABS.
5 UND 6 KSTG
.
239
3.3.3.1
GRUNDSATZ.
239
3.3.3.2 SONDERREGELUNG BEI UMWANDLUNG AUF EINEN NICHT UNBESCHRAENKT
STEUERPFLICHTEN
UEBERNEHMENDEN
RECHTSTRAEGER.
240
3.4
UNTERSTUETZUNGSKASSEN.
240
3.5 KEIN UEBERGANG VON
VERLUSTVORTRAEGEN.
240
3.5.1 KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTLICHER
VERLUSTABZUG.
240
3.5.2 KEIN UEBERGANG EINES GEWERBEVERLUSTES I. S. D. § 10A
GEWSTG. 241
3.6 KEIN UEBERGANG DES ZINSVORTRAGS ODER EINES
EBITDA-VORTRAGS. 241
3.7 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN (§12 ABS. 4 I. V. M. § 6 UMWSTG)
.
241
3.8 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG IN DEN NICHT STEUERPFLICHTIGEN ODER
STEUERBEFREITEN BEREICH EINER
ANDEREN KOERPERSCHAFT (§12 ABS. 5
UMWSTG).
242
3.9 SONSTIGE FOLGEN DER UMWANDLUNG BEIM UEBERNEHMENDEN
RECHTSTRAEGER. 242
3.9.1 ERMITTLUNG UND FESTSTELLUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS
.
243
3.9.1.1
GRUNDSATZ.
243
3.9.1.2 AUSNAHME DER HINZURECHNUNG BEIM UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGER
.
243
3.9.1.3 KUERZUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS DER UEBERNEHMENDEN
KOERPERSCHAFT. 243
3.9.2 ANPASSUNG DES NENNKAPITALS NACH
VERSCHMELZUNG.
245
4 AUSWIRKUNGEN BEI DEN
ANTEILSEIGNERN.
248
4.1
ALLGEMEINES.
248
4.2 VERAEUSSERUNG UND ANSCHAFFUNG ZUM GEMEINEN WERT
(GRUNDSATZ). 249
4.3 ANSATZ DER ERHALTENEN ANTEILE MIT DEM BUCHWERT DER BISHERIGEN
ANTEILE (ANTRAGSGEBUNDENE
AUSNAHMEREGELUNG).
250
4.3.1 KEIN AUSSCHLUSS UND KEINE BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS
.
250
4.3.2 ANWENDUNG DES ART. 8 DER EU-FUSIONSRICHTLINIE
2009. 250
4.3.3 NEUE ANTEILE TRETEN STEUERRECHTLICH AN DIE STELLE DER ALTEN
ANTEILE. 251
4.3.3.1 WERTAUFHOLUNGSGEBOT GEMAESS § 6 ABS. 1 NR. 1 SATZ 4 ESTG
.
252
4.3.3.2 BETEILIGUNG I. S. D. § 17 ESTG
.
252
4.3.3.3 EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE I. S. D. § 21 UMWSTG A.
F. 252
4.3.3.4 ANRECHNUNG VON
BESITZZEITEN.
252
4.3.4 ANTEILE GEHOEREN NICHT ZU EINEM BETRIEBSVERMOEGEN
.
252
4.3.5 AUSUEBUNG DES
ANTRAGSRECHTS.
253
4.4 GEGENLEISTUNG BESTEHT NICHT IN
ANTEILEN.
253
4.4.1
BARABFINDUNG.
253
4.4.2 VERAEUSSERUNG IM
RUECKWIRKUNGSZEITRAUM.
254
4.4.3 AUSGLEICHSZAHLUNGEN DER ANTEILSEIGNER
UNTEREINANDER.
254
4.4.4 ZUZAHLUNGEN DURCH DIE UEBERNEHMENDE KOERPERSCHAFT
.
256
4.4.4.1 MODELL
1.
256
4.4.4.2 MODELL
2.
257
4.4.4.3 MODELL
3.
258
4A.4.4
FAZIT.
258
5 AUSWIRKUNGEN DER UMWANDLUNG AUF EINE ORG AN SCH AFT
.
261
5.1 VERSCHMELZUNG DES
ORGANTRAEGERS.
261
5.1.1 FORTSETZUNG EINER BESTEHENDEN ORGANSCHAFT MIT DEM UEBERNEHMENDEN
RECHTSTRAEGER
.
261
5.1.2 ERSTMALIGE BEGRUENDUNG EINER ORGANSCHAFT ZUM UEBERNEHMENDEN
RECHTSTRAEGER. 261
5.1.3 BEENDIGUNG DER ORGANSCHAFT BEI
ABWAERTSVERSCHMELZUNG.
262
5.1.4 ORGANSCHAFTLICHE
AUSGLEICHSPOSTEN.
262
5.1.5 MINDESTLAUFZEIT UND VORZEITIGE BEENDIGUNG DES
GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS. 262
5.1.6 ZURECHNUNG DES ORGANEINKOMMENS BEI VERSCHMELZUNG DES ORGANTRAEGERS
.
262
5.2 VERSCHMELZUNG DER ORGANGESELLSCHAFT AUF DEN ORGANTRAEGER
.
263
5.3 VERSCHMELZUNG DER ORGANGESELLSCHAFT AUF EINEN ANDEREN RECHTSTRAEGER
.
263
5.3.1
ALLGEMEINES.
263
5.3.2 VORZEITIGE BEENDIGUNG DES
GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS.
263
5.3.3 UEBERTRAGUNGSGEWINN BZW. -VERLUST
.
.
263
5.4 ORGANGESELLSCHAFT ALS UEBERNEHMENDER
RECHTSTRAEGER.
264
5.4.1 FORTGELTUNG DER
ORGANSCHAFT.
264
5.4.2 UEBERNAHMEGEWINN/-VERLUST UND GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG
.
264
5.4.3 MEHR- UND
MINDERABFUEHRUNGEN.
264
KAPITEL IV UMWANDLUNG AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT DURCH SPALTUNG
1 A LLGEM
EINES.
265
1.1 SPALTUNG VOR DEM UMWANDLUNGSGESETZ 1995
.
265
1.2 SPALTUNG NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ 1995
.
266
1.2.1
AUFSPALTUNG.
266
1.2.2
ABSPALTUNG.
266
1.2.3
AUSGLIEDERUNG.
267
1.3 VERGLEICH MIT
VERSCHMELZUNG.
267
1.4 VERGLEICH MIT
REALTEILUNG.
267
2 STEUERLICHE BEURTEILUNG DER SPALTUNG EINER KOERPERSCHAFT
.
267
2.1
GRUNDSATZ.
267
2.2 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER §§ 11 BIS 13
UMWSTG.
269
2.2.1
ALLGEMEINES.
269
2.2.2 ISOLIERTE BEURTEILUNG DES
SPALTUNGSVORGANGS.
269
2.2.3 ERMITTLUNG DER FUER DIE ENTSPRECHENDE ANWENDUNG MASSGEBLICHEN
BEZUGSGROESSEN
.
270
2.2.4
PRUEFSCHEMA.
271
2.3 TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNGEN GEMAESS § 15 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG
.
273
2.3.1 BEGRIFF DES
TEILBETRIEBS.
273
2.3.2 TEILBETRIEB IM
AUFBAU.
274
2.3.3 MASSGEBLICHER ZEITPUNKT FUER DIE TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNGEN
.
274
2.3.4
ZUORDNUNGSGRUNDSAETZE.
274
2.3.5 UEBERTRAGENES BETRIEBSVERMOEGEN MUSS EIN TEILBETRIEB
SEIN. 275
2.3.6 VERBLEIBENDES BETRIEBSVERMOEGEN MUSS EIN TEILBETRIEB SEIN
.
276
2.3.7 FIKTIVER TEILBETRIEB
MITUNTERNEHMERANTEIL.
277
2.3.8 FIKTIVER TEILBETRIEB 100 %IGE BETEILIGUNG AN EINER
KAPITALGESELLSCHAFT
.
277
2.3.9 FEHLEN DER
TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNGEN.
277
2.4 FOLGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§11
UMWSTG). 278
2.4.1 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 11 ABS. 1
UMWSTG
.
278
2.4.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 11 ABS. 2
UMWSTG. 278
2.4.2.1 ERWERB ODER AUFSTOCKUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN UND 100 %IGEN
BETEILIGUNGEN
AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§15 ABS. 2 SATZ 1
UMWSTG). 279
2.4.2.2 VERAEUSSERUNG ODER VORBEREITUNG DER VERAEUSSERUNG (§15 ABS. 2 SATZ 2
BIS 4 UMWSTG). 281
2.4.2.2.1
ALLGEMEINES.
281
2A2.2.2 VERAEUSSERUNGSTATBESTAENDE -
ERSATZTATBESTAENDE.
282
2.4.2.2.Z VERAEUSSERUNGSSPERRE DES § 15 ABS. 2 SATZ 4 UMWSTG
.
282
2A2.2.4 RECHTSFOLGEN EINER SCHAEDLICHEN
VERAEUSSERUNG.
284
2A2.3 TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (§15 ABS. 2 SATZ 5 UMWSTG)
.
285
2.4.2.3.1 BEGRIFF DER TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN
.
285
2.4.2.3.2
VORBESITZZEIT.
286
2.4.2.4 AUSUEBUNG DES ANTRAGSRECHTS NACH §11 ABS. 2
UMWSTG. 286
2.4.2.5 GEGENLEISTUNG I. S. D. § 11 ABS. 2 NR. 3
UMWSTG.
286
2.4.3 KUERZUNG VERRECHENBARER VERLUSTE, VERBLEIBENDER VERLUSTVORTRAEGE,
NICHT AUSGEGLICHENER
NEGATIVER EINKUENFTE, EINES ZINSVORTRAGS UND EINES EBITDA-VORTRAGS (§15
ABS. 3 UMWSTG). 287
2.4.4 GEWERBESTEUER BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (§19
UMWSTG). 287
2.4.5 FIKTIVE HERABSETZUNG DES NENNKAPITALS
.
288
2.4.6 AUSWIRKUNGEN AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO
.
288
2.4.7 UEBERGANG DES KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNGSBETRAGS I. S. D. § 38 ABS.
5 UND 6 KSTG
.
289
2.4.7.1
GRUNDSATZ.
289
2A7.2 SONDERREGELUNG BEI UMWANDLUNG AUF EINEN NICHT UNBESCHRAENKT
STEUERPFLICHTIGEN
UEBERNEHMENDEN
RECHTSTRAEGER.
289
2.4.8 ANPASSUNG DES NENNKAPITALS NACH DER SPALTUNG
.
289
2.4.9 ANSPRUCH AUF AUSZAHLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS GERN. § 37
ABS. 5 KSTG
.
290
2.5 FOLGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT (§12
UMWSTG). 290
2.5.1 ANSATZ DER UEBERNOMMENEN WIRTSCHAFTSGUETER IN DER
STEUERBILANZ. 290
2.5.2
UEBERNAHMEERGEBNIS.
290
2.5.3 EINTRITT IN DIE RECHTSSTELLUNG DER UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT. 293
2.5.3.1
ALLGEMEINES.
293
2.53.2
ANSPRUCH AUF AUSZAHLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABENS GERN. § 37 ABS.
5 KSTG * 293
2.5.3.3 KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNGSBETRAG I. S. D. § 38 ABS. 5 UND 6
KSTG
.
293
2.5.3.4 KEIN UEBERGANG EINES VERBLEIBENDEN VERLUSTABZUGS, EINES
ZINSVORTRAGS ODER EINES
EBITDA-VORTRAGS.
293
2.5.4 AUSWIRKUNGEN FUER DIE
GEWERBESTEUER.
294
2.5.5 AUSWIRKUNGEN AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO I. S. D. § 27
KSTG. 294
2.5.5.1
ALLGEMEINES.
294
2.53.2 KEINE HINZURECHNUNG BEI SPALTUNG VON TOCHTER- AUF
MUTTERGESELLSCHAFT. 294
2.5.5.3 KUERZUNG BEI SPALTUNG VON MUTTER- AUF
TOCHTERGESELLSCHAFT. 294
2.5.6 ANPASSUNG DES NENNKAPITALS NACH DER SPALTUNG
.
295
2.5.7 UEBERBLICK UEBER DIE VERAENDERUNGEN BEIM EINLAGEKONTO, SONDERAUSWEIS
UND EINEM
UNBELASTETEN
TEILBETRAG.
296
2.6 FOLGEN BEIM ANTEILSEIGNER (§13
UMWSTG).
296
2.6.1
ALLGEMEINES.
296
2.6.2 BESONDERHEITEN BEI DER AUFSPALTUNG ODER
ABSPALTUNG.
297
2.6.3 VERAEUSSERUNG UND ANSCHAFFUNG ZUM GEMEINEN WERT
(GRUNDSATZ). 299
2.6.4 ANSATZ DER ERHALTENEN BETEILIGUNG MIT DEM BUCHWERT BZW. DEN
ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER
BISHERIGEN BETEILIGUNG (ANTRAGSGEBUNDENE AUSNAHMEREGELUNG)
.
300
2.6.4.1 KEIN AUSSCHLUSS UND KEINE BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN
BESTEUERUNGSRECHTS
.
301
2.6.4.2 ANWENDUNG DES ART. 8 DER EU-FUSIONSRICHTLINIE
2009. 301
2.6.43 NEUE ANTEILE TRETEN STEUERRECHTLICH AN DIE STELLE DER ALTEN
ANTEILE
.
302
2.6.4.3.1 WERTAUFHOLUNGSGEBOT GEMAESS § 6 ABS. 1 NR. 2 SATZ 3 ESTG
.
302
2.6.43.2 BETEILIGUNG I. S. D. § 17 ESTG
.
302
2.6.433 EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE I. S. D. § 21 UMWSTG A. F.
.
302
2.6.43.4 ANRECHNUNG VON
BESITZZEITEN.
304
2.6.4.4 ANTEILE GEHOEREN NICHT ZU EINEM
BETRIEBSVERMOEGEN.
304
2.6.4.5 AUSUEBUNG DES
ANTRAGSRECHTS.
304
2.6.5 AUFTEILUNG DES BUCHWERTS BZW. DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI
AUFSPALTUNG ODER ABSPALTUNG
.
304
2.6.6 GEGENLEISTUNG BESTEHT NICHT (NUR) IN
ANTEILEN.
305
2.6.6.1
BARABFINDUNG.
306
2.6.6.2 VERAEUSSERUNG IM
RUECKWIRKUNGSZEITRAUM.
306
2.6.6.3
AUSGLEICHSZAHLUNGEN.
306
2.6.63.1 AUSGLEICHSZAHLUNGEN VON DER UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT. 307
2.6.63.2 AUSGLEICHSZAHLUNGEN VON DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT
.
307
2.6.633 AUSGLEICHSZAHLUNGEN ZWISCHEN DEN
ANTEILSEIGNERN.
307
2.6.7 ZEITPUNKT DES
ANTEILSTAUSCHS.
309
3 AUSWIRKUNGEN DER AUF- ODER ABSPALTUNG AUF EINE
ORGANSCHAFT. 309
3.1 ORGANTRAEGER ALS UEBERTRAGENDER
RECHTSTRAEGER.
309
3.1.1 AUFSPALTUNG DES
ORGANTRAEGERS.
309
3.1.2 ABSPALTUNG DES
ORGANTRAEGERS.
310
3.2 ORGANTRAEGER ALS UEBERNEHMENDER
RECHTSTRAEGER.
310
3.3 ORGANGESELLSCHAFT ALS UEBERTRAGENDER
RECHTSTRAEGER.
310
3.3.1 AUFSPALTUNG DER
ORGANGESELLSCHAFT.
310
3.3.2 ABSPALTUNG DER
ORGANGESELLSCHAFT.
310
3.3.2.1 BETEILIGUNGSQUOTE DES ORGANTRAEGERS ERHOEHT SICH
.
311
33.2.2 BETEILIGUNGSQUOTE DES ORGANTRAEGERS BLEIBT UNVERAENDERT
.
311
3.3.23 BETEILIGUNGSQUOTE DES ORGANTRAEGERS VERRINGERT
SICH. 312
3.4 ORGANGESELLSCHAFT ALS UEBERNEHMENDER
RECHTSTRAEGER.
312
3.4.1 UEBERNAHMEERGEBNIS UND
GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG.
312
3.4.2 MEHR- UND
MINDERABFUEHRUNGEN.
.
.
313
KAPITEL V UMWANDLUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT DURCH SPALTUNG
1 ALLGEM
EINES.
314
1.1 MOEGLICHKEITEN DER SPALTUNG VOR DEM UMWANDLUNGSGESETZ 1995
. 314
1.2 MOEGLICHKEITEN DER SPALTUNG NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ
1995. 315
2 STEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG DER SPALTUNG EINER KOERPERSCHAFT AUF EINE
PERSONEN
GESELLSCHAFT
.
315
2.1
ALLGEMEINES.
315
2.2 AUFSPALTUNG ODER ABSPALTUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§16
UMWSTG). 316
2.3 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 15
UMWSTG.
316
2.3.1 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN (§15 ABS. 1 SATZ 1 UMWSTG)
.
317
2.3.2 TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNGEN (§ 15 ABS. 1 SATZ 2 UND 3
UMWSTG). 317
23.2.1
ALLGEMEINES.
317
23.2.2 BEGRIFF DES
TEILBETRIEBS.
317
2.3.23 TEILBETRIEB IM
AUFBAU.
318
23.2.4 MASSGEBLICHER ZEITPUNKT FUER DIE TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNGEN
.
318
23.2.5
ZUORDNUNGSGRUNDSAETZE.
318
23.2.6 UEBERTRAGENES BETRIEBSVERMOEGEN MUSS EIN TEILBETRIEB SEIN
.
318
23.2.7 VERBLEIBENDES BETRIEBSVERMOEGEN MUSS EIN TEILBETRIEB
SEIN. 318
23.2.8 FIKTIVER TEILBETRIEB MITUNTERNEHMERANTEIL
. 318
23.2.9 FIKTIVER TEILBETRIEB 100 %IGE BETEILIGUNG AN EINER
KAPITALGESELLSCHAFT . 318
2.3.2.10 FEHLEN DER
TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNGEN.
319
2.3.3 WEITERE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG DES § 3 ABS. 2 UMWSTG
.
319
2.3.3.1 ERWERB ODER AUFSTOCKUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN UND 100 %IGEN
BETEILIGUNGEN
AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 15 ABS. 2 SATZ 1
UMWSTG). 319
2.33.2 VERAEUSSERUNG ODER VORBEREITUNG DER VERAEUSSERUNG (§15 ABS. 2 SATZ 2
BIS 4 UMWSTG). 320
233.2.1
ALLGEMEINES.
320
233.2.2 VERAEUSSERUNGSTATBESTAENDE/ERSATZTATBESTAENDE
.
321
2.33.23 ERMITTLUNG DER 20
%-GRENZE.
321
233.2.4 RECHTSFOLGEN EINER SCHAEDLICHEN VERAEUSSERUNG
.
322
2.3.33 TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN (§15 ABS. 2 SATZ 5 UMWSTG)
.
323
2.333.1 BEGRIFF DER TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN
.
324
2.333.2
VORBESITZZEIT.
324
2.4 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER §§ 3 BIS 8
UMWSTG.
324
2.4.1 ERMITTLUNG DER FUER DIE ENTSPRECHENDE ANWENDUNG MASSGEBLICHEN
BEZUGSGROESSEN
.
325
2.4.2 ISOLIERTE BEURTEILUNG DES
SPALTUNGSVORGANGS.
327
2.4.3 FOLGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT (H 3
UMWSTG). 329
2.4.3.1 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 3 ABS. 1 UMWSTG
.
329
2A.3.2 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES H 3 ABS. 2 UMWSTG
.
329
2.4.3.3 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 3 ABS. 3 UMWSTG
.
330
2.4.3.4 KOERPERSCHAFTSTEUERAUSZAHLUNGSANSPRUCH GERN. § 37 ABS. 5 KSTG
BZW. KOERPERSCHAFT
STEUERERHOEHUNGSBETRAG GERN. H 38 ABS. 5 UND 6
KSTG. 330
2.4.3.5 ANPASSUNG DER
NENNKAPITALSPHAERE.
330
2.4.3.5.1 FIKTIVE KAPITALHERABSETZUNG (§ 29
KSTG).
330
2A.3.5.2 STEUERLICHES
EINLAGEKONTO.
330
2A.3.5.3 ANPASSUNG DES
NENNKAPITALS.
331
2.43.5.4 ZUSAMMENFASSENDES
BEISPIEL.
331
2.43.6 VERBLEIBENDER
VERLUSTABZUG.
332
2.43.7
GEWERBESTEUER.
332
2.4.4 FOLGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT
.
332
2.4.4.1 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER §H 4,5 UND 6
UMWSTG. 333
2.4.4.2 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 8
UMWSTG.
333
2.4.43 AUSWIRKUNGEN AUF DIE GEWERBESTEUER
.
333
2.4.5 FOLGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN DER UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT. 334
2.4.5.1 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER §§ 4 UND 5
UMWSTG. 335
2.43.2 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 7
UMWSTG.
335
TEILC
EINBRINGUNGSTATBESTAENDE
KAPITEL I EINBRINGUNG VON UNTERNEHMEN(-STEILEN) ODER ANTEILEN AN
KAPITALGESELLSCHAFTEN (ANTEILSTAUSCH) IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT
ODER GENOSSENSCHAFT (§§ 20 BIS 23 UND 25 UMWSTG)
1 ALLGEMEINES UND UEBERSICHT UEBER DIE
EINBRINGUNGSVORSCHRIFTEN. 339
1.1
EINLEITUNG.
339
1.2 NOVELLIERUNG DER EINBRINGUNGSVORSCHRIFTEN DURCH DAS SESTEG
(KONZEPTWECHSEL). 341
1.3 DIE EINBRINGUNGSVORSCHRIFTEN DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES - AUFBAU
UND UEBERSICHT
.
345
1.4 GRUNDSYSTEMATIK DER
EINBRINGUNG.
352
1.4.1 MOEGLICHKEITEN DER
UMSTRUKTURIERUNG.
352
1.4.2 EINBRINGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN ALS
VERAEUSSERUNGSVORGANG. 353
1.4.2.1 BETRIEBSEINBRINGUNG (§ 20 UMWSTG)
.
353
1.4.2.2 ANTEILSTAUSCH (§21
UMWSTG).
354
1.4.3 BESTEUERUNGSMETHODE DER EINBRINGUNG GEGEN GESELLSCHAFTSRECHTE NACH
DEN §§ 20 FF. UMWSTG 355
1.4.3.1 EINBRINGUNG OHNE
STEUERBELASTUNG.
355
1.4.3.2 BEGUENSTIGTE EINBRINGUNG BEDEUTET KEINEN
STEUERVERZICHT. 356
1.4.3.3 BESTEUERUNG DER AUS EINER EINBRINGUNG ERHALTENEN
ANTEILE. 356
1.4.3.4 SYSTEMATISCHE AUSNAHMEN UND EINSCHRAENKUNGEN DER
STEUERVERGUENSTIGUNG
.
360
1.4.3.4.1
GRUNDSAETZE.
360
1 A.3.4.2 VOLLSTAENDIGE ENTSTRICKUNG IM SONDERFALL DER
EINBRINGUNG/UMWANDLUNG GEWERBLICH
GEPRAEGTER/INFIZIERTER PERSONENGESELLSCHAFFEN MIT VON § 50I ESTG
VERHAFTETEN WIRT
SCHAFTSGUETERN
.
360
1 A.3.4.3 KEINE BEGUENSTIGUNG OHNE VOLLES BESTEUERUNGSRECHT FUER
EINGEBRACHTES BETRIEBSVER
MOEGEN BEI DER UEBERNEHMERIN
.
361
1.4.3.4.4 TEILWEISE BEGUENSTIGUNG BEI EINBRINGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN
MIT NEGATIVEM
BUCHWERT.
362
1 .4.3.4.5 TEILWEISE BEGUENSTIGUNG BEI EINBRINGUNG GEGEN ERHALT VON
ZUSATZLEISTUNGEN
.
362
1 A.3.4.6 UEBERSICHT UEBER DIE GESETZLICHEN EINSCHRAENKUNGEN EINER
BUCHWERTEINBRINGUNG
.
364
1.4.3.5 VERDOPPELUNG DER STILLEN RESERVEN BEI STEUERBEGUENSTIGTER
EINBRINGUNG
.
365
1.5 SYSTEMATISCHE STELLUNG DER EINBRINGUNGSVORSCHRIFTEN
.
366
1.5.1 KONKURRENZVERHAELTNIS DER §§ 20 FF. UMWSTG ZU ANDEREN
ERTRAGSTEUERVORSCHRIFTEN
.
366
1.5.1.1 EINBRINGUNG BETRIEBLICHER SACHGESAMTHEITEN IN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT/GENOSSENSCHAFT
(§20
UMWSTG).
366
1.5.1.1.1 VERHAELTNIS ZU § 16 ESTG
.
366
1.5.1.1.2 VERHAELTNIS ZU DEN § 4 ABS. 1 SATZ 3 UND 4, § 4 G, § 16 ABS. 3A
ESTG UND § 12 KSTG
(ENTSTRICKUNGSNORMEN).
367
1.5.1.1.3 VERHAELTNIS ZU §50I ABS. 2 E S TG
.
367
1.5.1.2 ANTEILSTAUSCH (§21
UMWSTG).
368
1.5.1.2.1 ANTEILSTAUSCH ALS
VERAEUSSERUNG.
368
1.5.1.2.2 VERHAELTNIS ZU DEN § 4 ABS. 1 SATZ 3 UND 4, § 4 G, § 12 ABS. 1
KSTG, § 6 ABS. 6 ASTG
(ENTSTRICKUNGSNORMEN).
368
1.5.1.2.3 VERHAELTNIS ZU § 20 ABS. 4A SATZ 1 ESTG (ANTEILSTAUSCH IM
PRIVATVERMOEGEN)
.
368
1.5.2 KEINE ANALOGE ANWENDUNG DER EINBRINGUNGSVORSCHRIFTEN
.
369
2 ANWENDUNGSBEREICH DER EINBRINGUNGSVORSCHRIFTEN DER §§ 20 FF. UMWSTG
.
369
2.1 ZEITLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
369
2.1.1 ERSTMALIGE ANWENDUNG DER EINBRINGUNGSVORSCHRIFTEN NACH DEM
SESTEG. 369
2.1.2 LETZTMALIGE ANWENDUNG DER VORSCHRIFTEN DES UMWSTG 1995
.
370
2.2 SACHLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
371
2.2.1 ANWENDUNG DER BETRIEBSEINBRINGUNG NACH § 20
UMWSTG. 372
2.2.2 ANWENDUNG DES ANTEILSTAUSCHS NACH § 21
UMWSTG.
372
2.2.3 ANWENDUNG DES FORMWECHSELS NACH § 25 UMWSTG
. 373
2.3 PERSOENLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
373
2.3.1 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH FUER BETRIEBSEINBRINGUNGEN (§§ 20,25
UMWSTG)
.
373
2.3.2 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH FUER DEN ANTEILSTAUSCH (§21
UMWSTG). 375
2.4
ANWENDUNGSBEISPIELE.
375
3 EINBRINGUNG VON UNTERNEHMEN(-STEILEN) IN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT/GENOSSENSCHAFT
- BEGRIFF UND TATBESTAND DER SACHEINLAGE (§ 20 ABS. 1
UMWSTG). 378
3.1 ALLGEMEINES - SACHEINLAGE ALS UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHER
BEGRIFF. 378
3.2 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER
EINBRINGUNGSVORSCHRIFTEN?.
380
3.3
EINBRINGUNGSOBJEKTE.
381
3.3.1
BETRIEB.
381
3.3.1.1
DEFINITION.
381
3.3.1.2 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS BEI ENTHALTENEN ANTEILEN AN
KAPITALGESELLSCHAFTEN
UND
PERSONENGESELLSCHAFTEN.
383
3.3.1.3 BETRIEBSEINBRINGUNG DURCH EINE PERSONENGESELLSCHAFT
.
384
3.3.1.4 BETRIEBSEINBRINGUNG (UEBERTRAGUNG ALLER WESENTLICHEN
BETRIEBSGRUNDLAGEN)
.
385
3.3.1.4.1 WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGEN
(BEGRIFF).
385
3.3.1.4.2 BEISPIELE ZU WESENTLICHEN
BETRIEBSGRUNDLAGEN.
387
3.3.1.4.3 ZURUECKBEHALTUNG UNWESENTLICHER
BETRIEBSGRUNDLAGEN.
393
3.3.1.4.4 ZURUECKBEHALTUNG WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN
.
394
3.3.2
TEILBETRIEB.
398
3.3.2.1
TEILBETRIEBSBEGRIFF.
399
3.3.2.2 EUROPAEISCHER
TEILBETRIEBSBEGRIFF.
399
3.3.2.3 TEILBETRIEBE ALS
EINBRINGUNGSGEGENSTAND.
400
3.3.2.4 ZEITPUNKT DER
TEILBETRIEBSBEURTEILUNG.
400
3.3.2.5 TEILBETRIEBE I. S. D. § 20 ABS. 1 UMWSTG
(BEISPIELE).
401
3.3.2.6 GEWERBLICHER
TEILBETRIEB.
402
3.3.2.7 LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHER
TEILBETRIEB.
404
3.3.2.S TEILBETRIEB EINER SELBSTAENDIGEN TAETIGKEIT (TEILPRAXIS)
.
404
3 3.2.9 TEILBETRIEBSEINBRINGUNG (UEBERTRAGUNG ALLER WESENTLICHEN
BETRIEBSGRUNDLAGEN)
.
405
3.3.2.10 TEILBETRIEBSEINBRINGUNG (ZURUECKBEHALTUNG UNWESENTLICHER
BETRIEBSGRUNDLAGEN)
.
406
3.3.3
MITUNTERNEHMERANTEIL.
406
3.3.3.1 BEGRIFF DES
MITUNTERNEHMERANTEILS.
406
3.3.3.2 MITUNTERNEHMERANTEILE BEI DER EINBRINGUNG
.
407
3.3.3.3 EINBRINGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS (UEBERTRAGUNG ALLER
WESENTLICHEN BETRIEBS
GRUNDLAGEN).
408
3.3.3.4 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN UND WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGEN IM
SONDERBEREICH
.
412
3.3.3.5 BRUCHTEIL EINES MITUNTERNEHMERANTEILS ALS EINBRINGUNGSGEGENSTAND
.
414
3.4 KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT ALS AUFNEHMENDE GESELLSCHAFT
.
415
3.5 EINBRINGUNG VON
VERMOEGEN.
416
3.5.1 BEGRIFF DER
EINBRINGUNG.
416
3.5.2 EINBRINGUNG IM WEGE DER EINZELRECHTSNACHFOLGE
(EINZELUEBERTRAGUNG). 417
3.5.2.1
GRUNDSAETZE.
417
3.5.2.2 SACHGRUENDUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT ODER
GENOSSENSCHAFT. 417
3.5.2.3 SACHKAPITALERHOEHUNG BEI EINER KAPITALGESELLSCHAFT
.
419
3.5.2.4 BARGRUENDUNG ODER BARKAPITALERHOEHUNG MIT
SACHEINLAGE-AUFGELD. 419
3.5.2.5 EINBRINGUNG IM WEGE DER
ANWACHSUNG.
420
3.5.3 EINBRINGUNG IM WEGE DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE
(VERSCHMELZUNG/SPALTUNG). 421
3.5.4 EINBRINGUNG DURCH
FORMWECHSEL.
422
3.5.5 EINBRINGUNG DURCH AUSLAENDISCHE
UMWANDLUNG.
424
3.5.6 EINBRINGUNG DURCH GESAMTRECHTS- UND
EINZELRECHTSNACHFOLGE.
425
3.6 GEWAEHRUNG NEUER GESELLSCHAFTSANTEILE ALS
GEGENLEISTUNG.
426
3.6.1 VERSCHLEIERTE SACHGRUENDUNG ODER
SACHKAPITALERHOEHUNG.
427
3.6.1.1 RECHTSLAGE VOR AENDERUNG DES GMBHG UND DES AKTG (D. H. VOR DEM
01.11.2008 BZW.
01.09.
2009).
427
3.6.1.2 RECHTSLAGE AB INKRAFTTRETEN DER NEUREGELUNGEN DES GMBHG UND AKTG
(AB DEM 01.11.2008 BZW.
01.09.2009).
428
3.6.2 NEUE ANTEILE ALS MINDESTGEGENLEISTUNG FUER DIE EINBRINGUNG
(SONSTIGE ZUSATZLEISTUNGEN)
.
429
3.7 EINBRINGENDE
PERSON.
430
4 RECHTSFOLGEN DER SACHEINLAGE (UEBERSICHT)
.
431
5 RECHTSFOLGEN DER SACHEINLAGE FUER DEN EINGEBRACHTEN B E TRIE B
.
436
5.1
UEBERGANGSGEWINNERMITTLUNG.
436
5.2 EINBRINGUNGSBEDINGTES
RUMPFWIRTSCHAFTSJAHR.
436
5.3 FOLGEAUSWIRKUNGEN DER SACHEINLAGE
.
437
6 RECHTSFOLGEN DER SACHEINLAGE FUER DIE AUFNEHM ENDE KAPITALGESELLSCHAFT
ODER
G
ENOSSENSCHAFT.
438
6.1 BEWERTUNG DES EINGEBRACHTEN
BETRIEBSVERMOEGENS.
438
6.1.1 BEWERTUNGSREGEL (GEMEINER WERT) UND ABWEICHENDE BEWERTUNG (ANTRAG
AUF MINDERANSATZ)
GEMAESS § 20 ABS. 2
UMWSTG.
439
6.1.2 WER UEBT DAS BEWERTUNGSWAHLRECHT AU S?
.
439
6.1.3 WIE WIRD DAS BEWERTUNGSWAHLRECHT
AUSGEUEBT?.
440
6.1.3.1 MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DEN STEUERLICHEN
ANSATZ?. 440
6.1.3.2 FORMWECHSEL EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT ODER
GENOSSENSCHAFT.
441
6.1.3.3 ANTRAG AUF MINDERBEWERTUNG GERN. § 20 ABS. 2 SATZ 2 UMWSTG
(FORM, INHALT UND FRIST) 441
6.1.3.4 AUSUEBUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS IM FALL DER EINBRINGUNG EINES
MITUNTERNEHMERANTEILS.
442
6.1.4 INHALT DES
BEWERTUNGSWAHLRECHTS.
443
6.1.4.1 GEGENSTAND DER
BEWERTUNG.
443
6.1.4.2
BUCHWERTANSATZ.
444
6.1.4.3
ZWISCHENWERTANSATZ.
444
6.1.4.4 GEMEINER WERT
(REGELANSATZ).
446
6.1.5 IST DIE BEWERTUNG GERN. § 20 ABS. 2 UMWSTG NACHTRAEGLICH
AENDERBAR?. 448
6.1.5.1 AENDERUNG DES
BEWERTUNGSANTRAGS/BILANZAENDERUNG.
448
6.1.5.2
BILANZBERICHTIGUNG.
449
6.1.6 EINSCHRAENKUNGEN DES
BEWERTUNGSWAHLRECHTS.
450
6.1.6.1
GRUNDLAGEN.
450
6.1.6.2 SACHEINLAGEGEGENSTAND MIT NEGATIVEM KAPITAL
.
450
6.1.6.3 SACHEINLAGE GEGEN ERHALT VON ZUSAETZLICHEN LEISTUNGEN
.
451
6.1.6.3.1 EINBRINGUNGEN/UMWANDLUNGEN, DIE BIS 31.12.2014 BESCHLOSSEN
WORDEN SIN D
.
451
6.1.6.3.2 AB 01.01.2015 BESCHLOSSENE
EINBRINGUNGEN.
452
6.1.6.4 GEMEINER WERT BEI VERLUST ODER BESCHRAENKUNG DES
BESTEUERUNGSRECHTS AUS DEM
EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGEN
.
455
6.1.6.5 KEINE EINSCHRAENKUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS BEI FEHLENDEM
BESTEUERUNGSRECHT
FUER DIE ERHALTENEN ANTEILE
.
456
6.2 KOSTEN DER
EINBRINGUNG.
456
6.3 ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG (§ 20 ABS. 5 UND 6
UMWSTG). 457
6.3.1 BEDEUTUNG DES
EINBRINGUNGSZEITPUNKTS.
457
6.3.2 STEUERLICHER
UEBERTRAGUNGSSTICHTAG.
458
6.3.3 RUECKBEZIEHUNG DER
EINBRINGUNG.
458
6.3.3.1 SINN UND ZWECK DER
RUECKBEZIEHUNG.
459
6.3.3.2 VON DER RUECKBEZIEHUNG ERFASSTE STEUERARTEN
.
459
6.3.33 ANTRAG AUF
RUECKBEZIEHUNG.
459
6.3.3.4 AUSNAHME VON DER RUECKBEZIEHUNG
.
460
6.3.3.5 RUECKBEZUGSZEITRAUM UND
EINBRINGUNGSZEITPUNKT.
460
633.6 AUSWIRKUNG DER RUECKBEZIEHUNG AUF DIE
UEBERNEHMERIN. 461
6.3.3.6.1 GRUNDSATZ: EINKOMMENSZURECHNUNG BEI DER UEBERNEHMERIN
.
461
6.33.6.2
VERTRAEGE.
461
6.3.3.63 ENTNAHMEN UND
EINLAGEN.
461
633.6.4 IM RUECKBEZUGSZEITRAUM AUSGESCHIEDENE MITUNTERNEHMER
.
462
6.4 GEWINNERMITTLUNG MIT DEM UEBERNOMMENEN VERMOEGEN (Z 23 ABS. 1,3 UND 4
UMWSTG)
.
462
6.4.1 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT (§ 23 UMWSTG)
.
462
6.4.2
BUCHWERTANSATZ.
463
6.4.3
ZWISCHENWERTANSATZ.
465
6.4.4 ANSATZ ZUM GEMEINEN
WERT.
467
6.4.4.1 BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE IN ABHAENGIGKEIT VON DER ART DER
EINBRINGUNG. 467
6.4.4.2 EINBRINGUNG ZUM GEMEINEN WERT IM WEGE DER
UMWANDLUNG. 467
6.4.4.2.1 GESAMTRECHTSNACHFOLGE NACH DEM
UMWANDLUNGSGESETZ. 467
6A4.2.2 RECHTSFOLGE FUER DIE WEITERE GEWINNERMITTLUNG
.
468
6.4.43 EINBRINGUNG ZUM GEMEINEN WERT IM WEGE DER EINZELRECHTSNACHFOLGE
.
468
6.4.43.1 EINZELRECHTSNACHFOLGE I. S. D. § 23 ABS. 4 1. HS
UMWSTG. 468
6.4.43.2 RECHTSFOLGE FUER DIE WEITERE
GEWINNERMITTLUNG.
469
6.5
EINBRINGUNGSFOLGEGEWINN.
470
6.6 VERLUSTVERWERTUNG DURCH DIE UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT (§§ 20 ABS. 6
SATZ 4 UND
ABS. 9,23 ABS. 5
UMWSTG).
470
6.6.1
EINKOMMENSTEUER/KOERPERSCHAFTSTEUER.
470
6.6.1.1 VERLUSTVORTRAG DES
EINBRINGENDEN.
470
6.6.1.2 DURCH EINE KOERPERSCHAFT EINGEBRACHTE VERLUSTE IM
RUECKWIRKUNGSZEITRAUM
(§ 2 ABS. 4 SATZ 2
UMWSTG).
471
6.6.1.3 EIGENE VERLUSTE DER UEBERNEHMERIN IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM
(§ 2 ABS. 4 SAETZE 3 FF.
UMWSTG).
471
6.6.2
GEWERBEVERLUSTE.
471
6.7 WERTAUFSTOCKUNG DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS IM FALL DER
NACHTRAEGLICHEN
EINBRINGUNGSGEWINNBESTEUERUNG (§ 23 ABS. 2
UMWSTG). 472
6.7.1 INHALT DER
REGELUNG.
472
6.7.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE
WERTAUFSTOCKUNG.
473
6.7.3 ERMITTLUNG DER AUFSTOCKUNGSBETRAEGE UND STEUERLICHE BEHANDLUNG
.
474
7 RECHTSFOLGEN DER SACHEINLAGE FUER DEN EINBRINGENDEN
.
475
7.1
UEBERBLICK.
475
7.2
EINBRINGUNGSGEWINN.
476
7.2.1
ALLGEMEINES.
476
7.2.2 BERECHNUNG DES
EINBRINGUNGSGEWINNS.
476
7.2.3 VERAEUSSERUNGSPREIS FUER DAS EINGEBRACHTE VERMOEGEN
.
477
7.2.4 KOSTEN DER
EINBRINGUNG.
477
7.2.5 GEWINNMINDERNDE RUECKLAGE NACH HH 6B UND 6 C
ESTG. 478
7.2.6 AUSWIRKUNG DER EINBRINGUNG AUF ZURUECKBEHALTENE UNWESENTLICHE
WIRTSCHAFTSGUETER
.
478
7.3 ZEITPUNKT DER ENTSTEHUNG DES
EINBRINGUNGSGEWINNS.
479
7.4 VERSTEUERUNG DES
EINBRINGUNGSGEWINNS.
480
7.4.1
GRUNDSAETZLICHES.
480
7.4.2 BEHANDLUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS BEI DER
EINKOMMENSTEUER. 480
7.4.2.1
EINKUNFTSART.
480
7.4.2.2 BESTEUERUNGS- ODER
FESTSTELLUNGSVERFAHREN.
481
7.42.3
7.42.4
7.4.2 A L
7.42.42
7.4.2.43
7.4.3
7.4.4
7.4.4.1
7.4.42
7.4.43
7.4.44
7.5
7.6
7.7
7.7.1
7.7.2
7.7.3
7.7.4
7.7.5
7.7.6
7.7.7
7.7.8
7.7.9
7.7.9.1
7.7.9.2
7.7.10
7.7.10.1
7.7.10.2
7.7.10.3
7.7.10.4
7.7.10.5
7.7.11
7.7.11.1
7.7.11.2
7.7.12
7.7.12.1
7.7.12.2
7.7.12.2.1
7.7.12.2.2
7.7.12.3
7.7.12.3.1
7.7.12.3.2
7.7.12.4
7.7.12.4.1
7.7.12.4.2
7.7.12.5
7.7.12.5.1
7.7.12.5.2
7.7.13
7.7.13.1
7.7.13.2
7.7.13.3
STEUERPFLICHT DES EINBRINGUNGSGEWINNS UND STUNDUNG DER STEUER
.
FREIBETRAEGE UND TARIFERMAESSIGUNG (§ 16 ABS. 4 UND Z 34
ESTG).
FREIBETRAEGE UND TARIFERMAESSIGUNG BEI EINBRINGUNG ZUM BUCHWERT
.
FREIBETRAEGE UND TARIFERMAESSIGUNG BEI EINBRINGUNG ZUM
ZWISCHENWERT.
FREIBETRAEGE UND TARIFERMAESSIGUNG BEIM ANSATZ ZUM GEMEINEN W ERT
.
BEHANDLUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS BEI DER KOERPERSCHAFTSTEUER
.
BEHANDLUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS BEI DER
GEWERBESTEUER.
EINBRINGUNG EINES GEWERBEBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMERANTEILS DURCH EINE
NATUERLICHE
PERSON.
EINBRINGUNG EINES (TEIL-)BETRIEBS DURCH
KOERPERSCHAFTEN.
EINBRINGUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN DURCH KOERPERSCHAFTEN
.
EINBRINGUNG EINES (TEIL-)BETRIEBS ODER VON MITUNTERNEHMERANTEILEN DURCH
EINE
PERSONENGESELLSCHAFT.
ENTNAHMEN BEI RUECKBEZOGENER
EINBRINGUNG.
ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER DURCH SACHEINLAGE ERWORBENEN ANTEILE
(§ 20 ABS. 3
UMWSTG).
EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE ALTEN RECHTS (§21 UMWSTG
1995).
WEITERGELTUNG DES RECHTS DER EINBRINGUNGSGEBORENEN
ANTEILE.
ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI EINBRINGUNG (§ 20 ABS. 4 UMWSTG 1995)
.
NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN
.
NACHTRAEGLICHE
ANSCHAFFUNGSKOSTENMINDERUNG.
EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE - DEFINITION UND
ENTSTEHUNG.
EINLAGE/EINBRINGUNG DER ANTEILE I. S. D. § 21 UMWSTG 1995 IN EIN
BETRIEBSVERMOEGEN
.
ENTNAHME DER EINBRINGUNGSGEBORENEN ANTEILE AUS EINEM BETRIEBSVERMOEGEN
.
LAUFENDE BESTEUERUNG DER EINBRINGUNGSGEBORENEN
ANTEILE.
UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON EINBRINGUNGSGEBORENEN ANTEILEN
.
RECHTSNACHFOLGE.
TEILENTGELTLICHE
UEBERTRAGUNG.
EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE BEI KAPITALERHOEHUNGSMASSNAHMEN
.
UEBERSICHT.
KAPITALERHOEHUNG AUS EIGENEN MITTELN DER
GESELLSCHAFT.
UEBERTRAGUNG DES
BEZUGSRECHTS.
EIGENE INANSPRUCHNAHME DES
BEZUGSRECHTS.
VERFAHREN.
VERAEUSSERUNG DER EINBRINGUNGSGEBORENEN ANTEILE
(HAUPTREALISATIONSTATBESTAND,
§21 ABS. 1 UMWSTG
1995).
AUFDECKUNG STILLER
RESERVEN.
VERAEUSSERUNGSVORGAENGE
.
GEWINNREALISIERUNG OHNE VERAEUSSERUNG DER EINBRINGUNGSGEBORENEN ANTEILE
(ERSATZREALISATIONSTATBESTAENDE, § 21 ABS. 2 SATZ 1 UMWSTG 1995)
.
UEBERSICHT.
BESTEUERUNG AUF ANTRAG DES ANTEILSEIGNERS
.
ANTRAGSTELLUNG.
RECHTSFOLGEN.
WEGFALL DES BESTEUERUNGSRECHTS
.
ENTSTRICKUNG.
RECHTSFOLGEN.
KAPITALRUECKZAHLUNG AN DEN ANTEILSEIGNER DER EINBRINGUNGSGEBORENEN
ANTEILE
KAPITALRUECKZAHLUNG.
RECHTSFOLGEN.
VERDECKTE EINLAGE IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT
.
VERDECKTE
EINLAGE.
RECHTSFOLGEN.
BERECHNUNG DES GEWINNS AUS EINBRINGUNGSGEBORENEN
ANTEILEN.
GEWINNERMITTLUNG.
VERAEUSSERUNGSPREIS.
GEMEINER WERT DER
ANTEILE.
481
482
482
482
483
484
485
486
486
487
487
487
489
490
490
492
492
493
493
495
496
496
497
497
497
498
498
498
499
500
500
501
501
501
502
502
503
503
504
505
505
506
506
506
507
508
508
508
508
508
510
511
7.7.13.4 K
OSTEN.
512
7.7.14 VERSTEUERUNG DES GEWINNS AUS EINBRINGUNGSGEBORENEN
ANTEILEN. 512
7.7.14.1 REALISIERUNG DER STILLEN RESERVEN BEI DER
EINKOMMENSTEUER. 512
7.7.14.1.1
EINKUNFTSART.
512
7.7.14.1.2 STEUERPFLICHT (HALBEINKUENFTEVERFAHREN, §§ 3 NR. 40,3 C ABS. 2
ESTG A. F .)
.
513
7.7.14.1.3 FREIBETRAG (Z 16 ABS. 4
ESTG).
514
7.7.14.1.4 TARIFERMAESSIGUNG (§ 34
ESTG).
515
7.7.14.1.5 UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN NACH §§ 6 B, 6 C
ESTG. 515
7.7.14.2 REALISIERUNG STILLER RESERVEN BEI DER
KOERPERSCHAFTSTEUER.
516
7.7.14.3 REALISIERUNG STILLER RESERVEN BEI DER
GEWERBESTEUER.
516
7.7.14.3.1 DIE ANTEILE WERDEN VON EINER NATUERLICHEN PERSON
GEHALTEN. 516
7.7.14.3.2 DIE ANTEILE WERDEN VON KOERPERSCHAFTEN
GEHALTEN.
517
7.7.14.3.3 DIE ANTEILE WERDEN VON EINER GEWERBLICHEN
PERSONENGESELLSCHAFT GEHALTEN. 518
7.7.15 STUNDUNG DER STEUERN AUF DEN GEWINN AUS EINBRINGUNGSGEBORENEN
ANTEILEN. 518
7.8 BESONDERE BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS INNERHALB VON SIEBEN JAHREN
NACH DER
EINBRINGUNG (§ 22
UMWSTG).
520
7.8.1 REGELUNGSINHALT UND BEDEUTUNG DES § 22
UMWSTG.
520
7.8.2 RUECKWIRKENDE EINBRINGUNGSGEWINNBESTEUERUNG BEI VERAEUSSERUNG VON
ANTEILEN AUS EINER
BETRIEBSEINBRINGUNG (H 22 ABS. 1
UMWSTG).
521
7.8.3 VORGAENGE, DIE ZU EINER RUECKWIRKENDEN EINBRINGUNGSGEWINNBESTEUERUNG
FUHREN -
TATBESTAND (§ 22 ABS. 1 SAETZE 1 UND 6
UMWSTG).
522
7.8.3.1
UEBERSICHT.
523
7.5.3.2 SPERRFRISTVERHAFTETE
ANTEILE.
523
7.5.3.2.1 EINBRINGUNGSBEDINGT ERWORBENE, MITINFIZIERTE UND HIERAUF
BERUHENDE ANTEILE
.
523
7.5.3.2.2 IDENTIFIZIERUNG DER SPERRFRISTVERHAFTETEN
ANTEILE.
524
7.S.3.3 SCHAEDLICHES EREIGNIS: VERAEUSSERUNG DER MASSGEBENDEN ANTEILE
INNERHALB
DER
SPERRFRIST.
525
7.8.3.3.1 ENTGELTLICHER
RECHTSTRAEGERWECHSEL.
525
7.5.3.3.2 FIKTIVE VERAEUSSERUNG NACH § 12 ABS. 1 SATZ 1 KSTG
.
526
7.5.3.3.3 EINBRINGUNG IN KAPITALGESELLSCHAFTEN UND
PERSONENGESELLSCHAFTEN
.
526
7.5.3.3.4 BILLIGKEITSREGELUNG BEI
UMWANDLUNGEN.
527
7.5.3.3.5 VERAEUSSERUNG DURCH EINE PERSONENGESELLSCHAFT
.
527
7.8.3.3.6 VERAEUSSERUNG ALS AUSLOESER DER EINBRINGUNGSGEWINNBESTEUERUNG
.
528
7.5.3.4 UNENTGELTLICHE ANTEILSUEBERTRAGUNG AUF EINE KAPITALGESELLSCHAFT
(VERAEUSSERUNGSGLEICHER
VORGANG).
528
7.5.3.5 EINBRINGUNG DER ERHALTENEN ANTEILE IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT
.
528
7.83.6 AUFLOESUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT, KAPITALRUECKZAHLUNG ODER
AUSSCHUETTUNG AUS DEM
EINLAGEKONTO (VERAEUSSERUNGSGLEICHER
VORGANG).
529
7.83.7 BUCHWERTEINBRINGUNGEN MIT ANSCHLIESSENDER ANTEILSVERAEUSSERUNG ODER
WEITEREM
BRINGUNG (VERAEUSSERUNGSGLEICHER
VORGANG).
531
7.8.3.5 VERLUST DER ANSAESSIGKEITSVORAUSSETZUNGEN (VERAEUSSERUNGSGLEICHER
VORGANG). 532
7.S.3.9 SCHAEDLICHES EREIGNIS: NICHTERBRINGUNG DES NACHWEISES I. S. D. H
22 ABS. 3 UMWSTG
.
532
7.8.4 RUECKWIRKENDE VERSTEUERUNG EINES EINBRINGUNGSGEWINNS - RECHTSFOLGEN
DER SCHAEDLICHEN
VERFUEGUNG UEBER DIE ERHALTENEN ANTEILE (§ 22 ABS. 1 SAETZE 1-4 UND 7
UMWSTG)
.
534
7.8.4.1 NACHTRAEGLICHE ENTSTEHUNG UND FESTSETZUNG EINES
EINBRINGUNGSGEWINNS (SOG.
EINBRINGUNGSGEWINN I )
.
534
7.5.4.2 ERMITTLUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS
I.
535
7.5.4.3 VERSTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS I
.
535
7.8.4.3.1
EINKOMMENSTEUER.
535
7.5.4.3.2
KOERPERSCHAFTSTEUER.
536
7.5.4.3.3 GEWERBESTEUER
.
.
.
.
536
7.5.4.3.4
STUNDUNG.
536
7.8.5 GEWINN AUS DER VERAEUSSERUNG DER SPERRFRISTVERHAFTETEN ANTEILE
(SONDERREGELUNGEN FUER
JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS UND STEUERBEFREITE
KOERPERSCHAFTEN)
.
537
7.8.6 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN FUER ERHALTENE ANTEILE BEI
RUECKWIRKENDER EINBRINGUNGS
GEWINNBESTEUERUNG.
537
7.8.7 BEISPIELE ZU DEN RECHTSFOLGEN EINER VERAEUSSERUNG DER ANTEILE
INNERHALB VON SIEBEN JAHREN
NACH DER
EINBRINGUNG.
538
8 EINBRINGUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN ODER
GENOSSENSCHAFTEN
(ANTEILSTAUSCH, § 21
UMWSTG).
8.1 REGELUNG DES § 21 UMWSTG UND ABGRENZUNG ZU ANDEREN BESTIMMUNGEN
.
8.2 EINFACHER ANTEILSTAUSCH (§21 ABS. 1 SATZ 1 UMWSTG)
.
8.2.1
TATBESTAND.
8.2.2
RECHTSFOLGE.
8.3 QUALIFIZIERTER ANTEILSTAUSCH (§21 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG)
.
8.3.1
TATBESTAND.
8.3.1.1 ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN ODER GENOSSENSCHAFTEN
.
8.3.1.2 MEHRHEITSVERMITTELNDE
BETEILIGUNG.
8.3.1.3 UEBERNEHMENDE
GESELLSCHAFT.
8.3.1.4 GEGENLEISTUNG: NEUE
ANTEILE.
8.3.1.5 ZUSATZLEISTUNGEN NEBEN DER
ANTEILSGEWAEHRUNG.
8.3.2 BEWERTUNG DER EINGEBRACHTEN BETEILIGUNG BEI DER UEBERNEHMERIN
(§21 ABS. 1 SATZ 2 UND 3
UMWSTG).
8.3.2.1
REGELBEWERTUNG.
5.3.2.2 ABWEICHENDE BEWERTUNG AUF ANTRAG (BEWERTUNGSWAHLRECHT)
.
5.3.2.2.1 AUSUEBUNG DES
BEWERTUNGSWAHLRECHTS.
5.3.2.2.2 EIGENES BEWERTUNGSWAHLRECHT FUER JEDEN
ANTEILSEINBRINGUNGSVORGANG
.
5.3.2.3 EINSCHRAENKUNG DES
BEWERTUNGSWAHLRECHTS.
8.3.2.3.1 GEWAEHRUNG VON ZUSATZLEISTUNGEN BEIM ANTEILSTAUSCH BIS
13.12.2014
.
5.3.2.3.2 ZUSATZLEISTUNGEN BEI NACH DEM 31.12.2014 BESCHLOSSENEM
ANTEILSTAUSCH
.
5.3.2.4 KEINE EINSCHRAENKUNG DES BEWERTUNGSWAHLRECHTS DURCH § 50I ESTG
.
5.3.2.5 KEINE BEGRENZUNG DER UEBERNAHME VON ANSCHAFFUNGSKOSTEN/BUCHWERT
BEI EINEM
NEGATIVEN W
ERT.
8.4 ZEITPUNKT DES
ANTEILSTAUSCHS.
8.5 RECHTSFOLGEN DES ANTEILSTAUSCHS FUER DIE UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT
.
8.5.1 BEWERTUNG DER EINGEBRACHTEN
BETEILIGUNG.
8.5.2 NACHTRAEGLICHE AUFSTOCKUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN AUF ANTRAG
(§ 23 ABS. 2 SATZ 3
UMWSTG).
8.5.3
EINBRINGUNGSKOSTEN.
8.5.4 WEITERE BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE FUER DIE ERWORBENE BETEILIGUNG
(§ 23 ABS. 1,3 UND 4
UMWSTG).
8.6 RECHTSFOLGEN DES QUALIFIZIERTEN ANTEILSTAUSCHS FUER DEN EINBRINGENDEN
.
8.6.1 BETEILIGUNG EINBRINGUNGSGEBORENER ANTEILE ALTEN RECHTS AM
ANTEILSTAUSCH.
8.6.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER ERWORBENEN ANTEILE (§21 ABS. 2 UMWSTG)
.
8.6.2.1 GRUNDSATZ UND
UEBERBLICK.
5.6.2.2 GRUNDSATZ: BESTIMMUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN DURCH DEN
WERTANSATZ
DER UEBERNEHMERIN (§21 ABS. 2 SATZ 1
UMWSTG).
5.6.2.3 AUSNAHME: VOM WERTANSATZ DER UEBERNEHMERIN ABWEICHENDE
ANSCHAFFUNGSKOSTEN
AUF ANTRAG (§21 ABS. 2 SAETZE 2 UND 3 UMWSTG)
.
8.6.2.3.1
WAHLRECHT.
5.6.2.3.2 AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES INLAENDISCHEN
BESTEUERUNGSRECHTS
.
5.6.2.3.3 ANTRAG AUF
MINDERBEWERTUNG.
5.6.2.3.4 BEISPIELE FUER EINE BEWERTUNG ZUM BUCHWERT ABWEICHEND VOM
WERTANSATZ DER
UEBERNEHMERIN (§21 ABS. 2 SATZ 3
UMWSTG).
8.6.3 EINBRINGUNGSGEWINN
(ERMITTLUNG).
8.6.4 VERSTEUERUNG DES
EINBRINGUNGSGEWINNS.
8.6.4.1
EINKOMMENSTEUER.
5.6.4.2
KOERPERSCHAFTSTEUER.
5.6.4.3
GEWERBESTEUER.
8.7 BESONDERE BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS INNERHALB VON SIEBEN JAHREN
NACH DEM
ANTEILSTAUSCH (§ 22 ABS. 2,3 UND 5 BIS 7 UMWSTG)
.
8.7.1 REGELUNGSINHALT UND SINN UND ZWECK DER BESTIMMUNG
.
8.7.2 TATBESTAND DER EINE RUECKWIRKENDE EINBRINGUNGSGEWINNBESTEUERUNG
AUSLOESENDEN VORGAENGE
(§ 22 ABS. 2 SATZ 1
UMWSTG).
8.7.2.1 VERAEUSSERUNG DER EINGEBRACHTEN
ANTEILE.
540
540
541
541
542
542
542
543
544
546
546
546
546
546
547
547
547
548
548
548
548
549
549
549
549
550
550
550
551
551
551
551
553
553
553
554
554
555
556
558
558
558
560
560
560
561
562
87.2.2 VERAEUSSERUNGSERSATZTATBESTAENDE BEZOGEN AUF DIE EINGEBRACHTEN
ANTEILE
.
562
87.2.3 NACHWEISPFLICHT UEBER DIE ZURECHNUNG DER EINGEBRACHTEN ANTEILE
.
562
87.2.4 SPERRFRISTVERHAFTETE
ANTEILE.
563
87.2.5 KEINE ANWENDBARKEIT DER STEUERFREISTELLUNG DES H 8B ABS. 2 KSTG
BEIM EINBRINGENDEN 563
87.2.6 ERHALTENE ANTEILE SIND NOCH NICHT VERAEUSSERT ODER STILLE RESERVEN
NICHT NACH § 6 ASTG
BESTEUERT (Z 22 ABS. 2 SATZ 5
UMWSTG).
564
8.7.3 RECHTSFOLGE: RUECKWIRKENDE VERSTEUERUNG EINES
EINBRINGUNGSGEWINNS. 565
8.7.3.1 ERMITTLUNG DES SOG. EINBRINGUNGSGEWINNS II (§ 22 ABS. 2 SATZ 3
UMWSTG)
.
565
87.3.2 VERSTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS I I
.
566
87.3.3 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN FUER DIE ERHALTENEN ANTEILE DES
EINBRINGENDEN
.
566
87.3.4
VERFAHRENSRECHT.
567
87.3.5 BEISPIEL FUER DIE RUECKWIRKENDE BESTEUERUNG EINES
EINBRINGUNGSGEWINNS I I
.
567
KAPITEL II EINBRINGUNG VON UNTERNEHMEN(-STEILEN) IN EINE PERSONEN
GESELLSCHAFT (§ 24 UMWSTG)
1 EINLEITUNG UND
ANWENDUNGSBEREICH.
569
1.1 EINBRINGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT
.
569
1.2 BEDEUTUNG DER
VORSCHRIFT.
571
1.3 NOVELLIERUNG DER EINBRINGUNGSVORSCHRIFTEN DURCH DAS
SESTEG. 572
1.4 PERSOENLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
572
2 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT GERN. § 24 UMWSTG ALS
UNTERFALL DER
B
ETRIEBSVERAEUSSERUNG.
572
3 SYSTEMATIK DER STEUERVERGUENSTIGUNG DES § 24 UMWSTG
.
574
3.1 FORTSETZUNG DES UNTERNEHMERISCHEN ENGAGEMENTS DES EINBRINGENDEN
.
574
3.2 UNENTGELTLICHE AUFNAHME VON ANGEHOERIGEN IN EIN EINZELUNTERNEHMEN
(KOMBINATION VON
§ 6 ABS. 3 ESTG UND § 24
UMWSTG).
576
3.3 AUFNAHME VON GESELLSCHAFTERN IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT GEGEN
ZAHLUNG IN DAS VERMOEGEN
DER ALTGESELLSCHAFTER (KOMBINATION VON § 16 ESTG UND § 24 UMWSTG)
.
577
4
REGELUNGSBEREICH.
578
4.1
ANWENDUNGSBEISPIELE.
578
4.2 NICHT VON H 24 UMWSTG ERFASSTE EINBRINGUNGSSACHVERHALTE
.
581
5 SYSTEMATISCHE
EINORDNUNG.
583
5.1 § 24 UMWSTG ALS
SONDERNORM.
583
5.2 § 24 UMWSTG ALS NACHRANGIGE NORM IN BEZUG AUF VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN
.
584
5.3 § 24 UMWSTG ALS NACHRANGIGE NORM IN BEZUG AUF VERDECKTE EINLAGEN
.
585
5.4 § 24 UMWSTG ALS ABGESCHLOSSENE REGELUNG
.
585
6 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 24 ABS. 1 UMWSTG)
.
586
6.1 ALLGEMEINES UND
SACHEINLAGEDEFINITION.
586
6.2
EINBRINGUNGSGEGENSTAND.
587
6.2.1
UEBERSICHT.
587
6.2.2 BETRIEB, TEILBETRIEB ODER
MITUNTERNEHMERANTEIL.
588
6.2.3 100 %IGE KAPITALBETEILIGUNG ALS TEILBETRIEB
.
589
6.3
EINBRINGENDER.
590
6.4 AUFNEHMENDE
PERSONENGESELLSCHAFT.
590
6.5 VORGANG DER
EINBRINGUNG.
591
6.5.1 ALLGEMEINES UND
BEGRIFF.
591
6.5.2 EINBRINGUNG DURCH
EINZELRECHTSNACHFOLGE.
592
6.5.3 EINBRINGUNG DURCH
ANWACHSUNG.
592
6.5.4 EINBRINGUNG IM WEGE DER GESAMTRECHTSNACHFOLGE (UMWANDLUNG)
.
593
6.5.5 EINBRINGUNG DURCH EINZEL- ODER GESAMTRECHTSNACHFOLGE UND BILDUNG
VON SONDER
BETRIEBSVERMOEGEN
.
593
6.6 MITUNTERNEHMERSTELLUNG ALS
GEGENLEISTUNG.
597
6.6.1 GEWAEHRUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN.
597
6.6.2 MISCHENTGELT (GESELLSCHAFTSRECHTE UND DARLEHENSGEWAEHRUNG)
.
598
6.6.3 KEINE BEGUENSTIGUNG: EINBRINGUNG GEGEN ZUZAHLUNG IN DAS PERSOENLICHE
VERMOEGEN DES
EINBRINGENDEN.
600
6.6.3.1 ZUZAHLUNG IN DAS (STEUERLICHE)
PRIVATVERMOEGEN.
600
6.6.3.2 ZUZAHLUNG IN DAS STEUERLICHE BETRIEBSVERMOEGEN DES EINBRINGENDEN
.
602
7 RECHTSFOLGEN DER EINBRINGUNG GEM AESS § 24 ABS. 2 BIS 6 UMWSTG
(UEBERSICHT)
.
602
8 RECHTSFOLGE DER SACHEINLAGE FUER DEN EINGEBRACHTEN B ETRIEB
.
607
8.1 UMSTELLUNG DER
GEWINNERMITTLUNGSART.
607
16.2
RUMPFWIRTSCHAFTSJAHR.
608
9 RECHTSFOLGEN DER EINBRINGUNG FUER DIE AUFNEHM ENDE PERSONENGESELLSCHAFT
.
608
9.1 BEWERTUNG DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS (§ 24 ABS. 2
UMWSTG). 608
9.1.1 BEWERTUNG
(ALLGEMEINES).
608
9.1.2 REGELBEWERTUNG UND ABWEICHENDE WERTANSAETZE AUF ANTRAG (§ 24 ABS. 2
SATZ 1 UND 2 UMWSTG) 609
9.1.3 UMFANG UND EINSCHRAENKUNGEN DES BEWERTUNGS WAHLRECHTS (ANTRAG AUF
MINDERBEWERTUNG
GERN. § 24 ABS. 2 SATZ 2
UMWSTG).
610
9.1.3.1 GEGENSTAND DER
BEWERTUNG.
610
9.1.3.2 KEINE BEWERTUNGSEINSCHRAENKUNG BEI NEGATIVEM KAPITAL DES
EINGEBRACHTEN VERMOEGENS . 610
9.1.3.3 EINSCHRAENKUNG DER MINDERBEWERTUNG BEI ENTSTRICKUNG (§ 24 ABS. 2
SATZ 2
NR. 1
UMWSTG).
610
9.1.3.4 EINSCHRAENKUNG DER MINDERBEWERTUNG BEI SONSTIGEN GEGENLEISTUNGEN
AB 2015
(§24 ABS. 2 SATZ 2 NR. 2 UND SATZ 4
UMWSTG).
611
9.1.4 INHALT DES
BEWERTUNGSWAHLRECHTS.
612
9.1.5 WER UEBT DAS BEWERTUNGSWAHLRECHT AU S?
.
613
9.1.6 EIGENES BEWERTUNGSWAHLRECHT FUER JEDEN
EINBRINGUNGSTATBESTAND. 614
9.1.7 WIE WIRD DAS BEWERTUNGSWAHLRECHT
AUSGEUEBT?.
614
9.1.7.1 ANTRAG UND UMSETZUNG IN EINER
EINBRINGUNGSBILANZ.
614
9.1.7.2 BILANZERSTELLUNG AUCH BEI
BUCHWERTFORTFUEHRUNG?.
615
9.1.7.3 HANDELSRECHTLICHE MASSGEBLICHKEIT BEI DER
WAHLRECHTSAUSUEBUNG?. 615
9.1.7.4 BEISPIEL FUER EINEN BUCHWERTANSATZ UNTER ZUHILFENAHME VON
ERGAENZUNGSBILANZEN. 616
9.1.8 IST DER ANTRAG AUF MINDERBEWERTUNG (NACHTRAEGLICH)
AENDERBAR?. 618
9.2 GEWINNERMITTLUNG NACH DER EINBRINGUNG
.
619
9.2.1
GEWINNERMITTLUNGSART.
619
9.2.2 FORTFUEHRUNG DER
ERGAENZUNGSBILANZEN.
619
9.2.2.1
BUCHWERTEINBRINGUNG.
619
9.2.2.2 EINBRINGUNG ZUM
ZWISCHENWERT.
620
9.2.2.3 EINBRINGUNG ZUM GEMEINEN
WERT.
620
9.2.3 BEHANDLUNG DES UEBERNOMMENEN VERMOEGENS BEI DER GEWINNERMITTLUNG
.
621
9.2.3.1
GRUNDLAGEN.
621
9.2.3.2 EINBRINGUNG ZU
BUCHWERTEN.
621
92.33
ZWISCHENWERTANSATZ.
622
9.23 A EINBRINGUNG UNTER ANSATZ DER GEMEINEN
WERTE.
623
9.3
EINBRINGUNGSKOSTEN.
623
9.4 ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG (§ 24 ABS. 4 2. HS
UMWSTG). 624
9.4.1
BEDEUTUNG.
624
9.4.2 EINBRINGUNGSSTICHTAG UND RUECKBEZIEHUNGSMOEGLICHKEITEN
.
625
9.4.2.1
GRUNDSATZ.
625
9.4.2.2 EINBRINGUNG DURCH EINZELRECHTSNACHFOLGE
.
625
9.4.2.3 RUECKWIRKENDE EINBRINGUNG BEI
UMWANDLUNG.
626
9.4.2A RUECKWIRKENDE EINBRINGUNG BEI MISCHEINBRINGUNG
.
626
9.4.2.5 BESTIMMUNG UEBER DIE RUECKBEZIEHUNG DER EINBRINGUNG
.
627
9.4.2.6 WIRKUNG DER RUECKBEZIEHUNG DES
EINBRINGUNGSSTICHTAGS.
627
9.5
EINBRINGUNGSFOLGEGEWINN.
627
10 RECHTSFOLGEN DER EINBRINGUNG FUER DIE EINBRINGENDE P E RS O N
.
628
10.1
EINBRINGUNGSGEWINN.
628
10.1.1 ENTSTEHUNG EINES EINBRINGUNGSGEWINNS
.
628
10.1.2 ZEITPUNKT DER
ENTSTEHUNG.
628
10.1.3 ERMITTLUNG DES
EINBRINGUNGSGEWINNS.
628
10.1.3.1 ZURUECKBEHALTENE WIRTSCHAFTSGUETER
.
629
10.1.3.2
VERAEUSSERUNGSPREIS.
630
10.1.3.3 KOSTEN DER
EINBRINGUNG.
630
10.1.3.4 BUCHWERT DER EINGEBRACHTEN
WIRTSCHAFTSGUETER.
631
10.1.4 GEWINNMINDERNDE RUECKLAGE NACH §Z 6H UND 6 C
ESTG. 631
10.1.5 EINBRINGENDER ALS KOMMANDITIST MIT VERRECHENBAREN VERLUSTEN
.
631
10.2 VERSTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS BEI DER EINKOMMENSTEUER
.
632
10.2.1 PERSOENLICHE STEUERPFLICHT UND STUNDUNG DER STEUER
.
632
10.2.2 EINKUNFTSART
.
.
632
10.2.3
VERFAHREN.
632
10.2.4 SACHLICHE
STEUERPFLICHT.
633
10.2.5 FREIBETRAG (§16 ABS. 4
ESTG).
633
10.2.6 TARIFERMAESSIGUNG (§34 ESTG
).
634
10.2.6.1 ENTNAHMEGEWINNE BEI
BUCHWERTEINBRINGUNG.
634
10.2.6.2 EINBRINGUNG ZUM
ZWISCHENWERT.
634
10.2.6.3 ANSATZ ZUM GEMEINEN
WERT.
634
10.2.6.3.1 TARIFERMAESSIGTER EINBRINGUNGSGEWINN (GRUNDSATZ)
. 634
10.2.6.3.2 AUSNAHMEN VON DER TARIFERMAESSIGUNG
(UEBERSICHT).
635
10.2.6.3.3 FIKTIV LAUFENDER
GEWINN.
636
10.3 VERSTEUERUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS BEI DER
KOERPERSCHAFTSTEUER. 638
10.4 NACHTRAEGLICHER EINBRINGUNGSGEWINN IN DEN SONDERFAELLEN DES § 24 ABS.
5 UMWSTG
.
638
10.4.1
ALLGEMEINES.
638
10.4.2 TATBESTAND FUER DEN NACHTRAEGLICHEN
EINBRINGUNGSGEWINN.
639
10.4.3 RECHTSFOLGE: NACHTRAEGLICHER
EINBRINGUNGSGEWINN.
640
11 G EW
ERBESTEUER.
641
11.1
UEBERSICHT.
641
11.1.1 GEWERBESTEUERPFLICHTIGER EINBRINGUNGSGEWINN
.
641
11.1.2
GEWERBEVERLUSTE.
643
11.2
EINBRINGUNGSGEWINN.
644
11.2.1 EINBRINGENDER IST EINE NATUERLICHE
PERSON.
644
11.2.2 EINBRINGENDER IST EINE
KAPITALGESELLSCHAFT.
646
11.2.3 EINBRINGENDER IST EINE
PERSONENGESELLSCHAFT.
647
11.3 VERLUSTVERWERTUNG BEI DER
GEWERBESTEUER.
647
11.3.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE DER BEHANDLUNG EINES
GEWERBEVERLUSTES. 647
11.3.2 VERLUSTABZUG BEI EINBRINGUNG DURCH NATUERLICHE PERSONEN ODER
PERSONENGESELLSCHAFTEN. 649
11.3.3 VERLUSTABZUG BEI EINBRINGUNG DURCH EINE KAPITALGESELLSCHAFT
.
651
12 U M
SATZSTEUER.
652
12.1 EINBRINGUNG ALS NICHT STEUERBARE GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG
.
652
12.2
RECHTSFOLGE.
653
TEIL D
UMWANDLUNGEN AUSSERHALB DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES
1 REALTEILUNG EINER MITUNTERNEHM
ERSCHAFT.
657
1.1 BEGRIFF DER
REALTEILUNG.
657
1.2 REALTEILUNG ALS BETRIEBSAUFGABE DER MITUNTERNEHMERSCHAFT
.
658
1.3 BEHANDLUNG DES
SONDERBETRIEBSVERMOEGENS.
659
1.4 TATBESTANDSMERKMAL UEBERTRAGUNG IM ZUSAMMENHANG MIT DER REALTEILUNG
EINER MIT
UNTERNEHMERSCHAFT
.
660
1.5 UEBERFUEHRUNG/UEBERTRAGUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN EINES MITUNTERNEHMERS
.
660
1.6 UEBERTRAGUNG/UEBERFUEHRUNG IN EIN BETRIEBSVERMOEGEN EINES
MITUNTERNEHMERS
.
661
1.6.1
UEBERBLICK.
661
1.6.2 UEBERTRAGUNG EINES
TEILBETRIEBS.
663
1.6.3 UEBERTRAGUNG EINES
MITUNTERNEHMERANTEILS.
664
1.6.4 UEBERTRAGUNG EINZELNER
WIRTSCHAFTSGUETER.
665
1.7
SICHERUNGSKLAUSELN.
665
1.7.1 VERAEUSSERUNGS-ZENTNAHMESPERRFRIST NACH § 16 ABS. 3 SATZ 3
ESTG. 665
1.7.2 KOERPERSCHAFTSKLAUSEL NACH § 16 ABS. 3 SATZ 4
ESTG.
666
1.7.3 KOMBINIERTE VERAEUSSERUNG^, KOERPERSCHAFTS-SPERRFRIST FUER ANTEILE AN
KOERPERSCHAFTEN NACH § 16
ABS. 5
ESTG.
667
1.8 REALTEILUNG MIT
SPITZENAUSGLEICH.
668
1.8.1 REALTEILUNG FUEHRT IN VOLLEM UMFANG ZUR GEWINNREALISIERUNG (KEINE
ANWENDBARKEIT DES
§ 16 ABS. 3 SATZ 2
ESTG).
668
1.8.2 REALTEILUNG FUEHRT IN VOLLEM UMFANG ZUR BUCHWERTFORTFUEHRUNG (§16
ABS. 3 SATZ 2 ESTG)
.
669
1.8.3 REALTEILUNG FUEHRT TEILWEISE ZUR BUCHWERTFORTFUEHRUNG, TEILWEISE ZUR
GEWINNREALISIERUNG
.
669
2 AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS EINER PERSONENGESELLSCHAFT GEGEN
SACHW
ERTABFINDUNG.
670
2.1
VORBEMERKUNG.
670
2.2 BEHANDLUNG BEIM
AUSSCHEIDENDEN.
671
2.2.1 ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG DES ANTEILS AN DER PERSONENGESELLSCHAFT
.
671
2.3 BEHANDLUNG DES
SONDERBETRIEBSVERMOEGENS.
674
2.3.1 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN WIRD EBENFALLS AN DIE/DEN VERBLEIBENDEN
GESELLSCHAFTER VERAEUSSERT. 674
2.3.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN WIRD AN ANDERE ERWERBER
VERAEUSSERT. 675
2.3.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN WIRD INS PRIVATVERMOEGEN DES AUSSCHEIDENDEN
UEBERFUEHRT
.
675
2.3.4 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN WIRD IN EIN (ANDERES) BETRIEBSVERMOEGEN DES
AUSSCHEIDENDEN
UEBERFUEHRT.
675
2.4 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN
MITUNTERNEHMERN.
675
3 UEBERFUEHRUNG VON EINZELNEN WIRTSCHAFTSGUETERN (§ 6 ABS. 5 SATZ 1 UND
SATZ 2 ESTG)
.
676
3.1 PERSOENLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
676
3.2 SACHLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
677
3.2.1 EINZELNES
WIRTSCHAFTSGUT.
677
3.2.2
UEBERFUEHRUNG.
677
3.2.3 BESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN
SICHERGESTELLT.
678
3.3
RECHTSFOLGEN.
678
3.4
UEBERSICHT.
678
4 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN BEI M ITUNTERNEHM ERSCHAFTEN
(§ 6 ABS. 5 SAETZE 3 FF.
ESTG).
678
4.1 UEBERSICHT UEBER DEN
ANWENDUNGSBEREICH.
679
4.2 UEBERTRAGUNG EINES
WIRTSCHAFTSGUTS.
680
4.3
UNENTGELTLICHKEIT.
680
4.4 UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG ODER MINDERUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN
.
681
4.5
SICHERUNGSKLAUSELN.
682
4.5.1 ALLGEMEINE SICHERUNGSKLAUSEL NACH § 6 ABS. 5 SATZ 3 I. V. M. SATZ
1 ESTG. 682
4.5.2 BESONDERE SICHERUNGSKLAUSELN NACH § 6 ABS. 5 SAETZE 4 BIS 6
ESTG. 682
4.5.2.1 VERAEUSSERUNGS-ZENTNAHMESPERRFRIST NACH § 6 ABS. 5 SATZ 4 ESTG
.
682
4.5.2.2 KOERPERSCHAFTSKLAUSEL NACH § 6 ABS. 5 SAETZE 5 UND 6 ESTG
.
683
5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER DES
ANTEILS EINES
M ITUNTERNEHMERS AN EINEM BETRIEB (§ 6 ABS. 3
ESTG). 684
5.1
VORBEMERKUNG.
684
5.2 VORAUSSETZUNGEN DES § 6 ABS. 3 SATZ 1
ESTG.
685
5.2.1 PERSOENLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
685
5.2.2 SACHLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
686
5.2.2.1
SACHGESAMTHEITEN.
686
5.2.2.2 BEISPIELE FUER WESENTLICHE UND NICHT WESENTLICHE
BETRIEBSGRUNDLAGEN
.
687
5.2.3 UE
BERTRAGUNG.
688
5.2.4
UNENTGELTLICHKEIT.
688
5.2.4.1
BEGRIFF.
688
5.2.4.2 VERMUTUNGEN FUER
UNENTGELTLICHKEIT.
689
5.2.4.3 UEBERNAHME VON PASSIVPOSTEN DER SACHGESAMTHEIT
.
689
5.2.4.4 UEBERNAHME VON NICHT MIT DER UEBERTRAGENEN SACHGESAMTHEIT
ZUSAMMENHAENGENDEN,
INSBESONDERE PRIVATEN
VERBINDLICHKEITEN.
690
5.2.4.5 VORBEHALT VON NUTZUNGSRECHTEN AN DEM UEBERTRAGUNGSGEGENSTAND
.
690
5.3 RECHTSFOLGEN DES § 6 ABS. 3 ESTG
.
.
.
690
5.3.1
UEBERTRAGENDER.
690
5.3.2
UEBERNEHMENDER.
691
5.4 AUFNAHME EINER NATUERLICHEN PERSON IN EIN
EINZELUNTERNEHMEN. 691
5.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES TEILS EINES MITUNTERNEHMERANTEILS
AUF EINE NATUERLICHE
PERSON.
693
5.5.1
VORAUSSETZUNGEN.
693
5.5.1.1 PERSOENLICHER
ANWENDUNGSBEREICH.
693
5.5.1.2
UEBERTRAGUNGSGEGENSTAND.
693
5.5.1.3 UNENTGELTLICHE
UEBERTRAGUNG.
694
5.5.2
RECHTSFOLGEN.
694
TEIL E
UMWANDLUNGEN DER OEFFENTLICHEN HAND
KAPITEL I VERWALTUNGSRECHT
1 E
INFUEHRUNG.
697
2 ORGANISATIONSFORMEN DER OEFFENTLICHEN VERW
ALTUNG. 697
2.1 KOERPERSCHAFTEN DES OEFFENTLICHEN
RECHTS.
697
2.2
GEBIETSKOERPERSCHAFTEN.
697
2.3
GEMEINDEVERBAENDE.
698
2.4
BEHOERDEN.
698
2.5 ANSTALTEN DES OEFFENTLICHEN
RECHTS.
698
2.6
REGIEBETRIEBE.
.
699
2.7
EIGENBETRIEBE.
699
2.8
SONDERVERMOEGEN.
699
2.9
ZWECKVERBAENDE.
699
KAPITEL II STEUERRECHT
1
EINFUEHRUNG.
700
2 H
OHEITSBETRIEBE.
700
3 BETRIEBE GEWERBLICHER ART (§ 4
KSTG).
702
3.1
EINFUEHRUNG.
702
3.2 DER BETRIEB GEWERBLICHER ART (H 4
KSTG).
703
3.3 UMSTRUKTURIERUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT BETRIEBEN GEWERBLICHER A R T
.
704
3.3.1 DIE ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART VON
KOERPERSCHAFTEN DES OEFFENTLICHEN
RECHTS AUSSERHALB DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES
.
704
3.3.1.1 DIE ZUSAMMENFASSUNG VON GEWINN- UND VERLUSTBETRIEBEN
GEWERBLICHER ART INNERHALB
DER KOERPERSCHAFT DES OEFFENTLICHEN
RECHTS.
705
3.3.1.1.1 DIE ZUSAMMENFASSUNG VON GLEICHARTIGEN BETRIEBEN GEWERBLICHER
ART. 706
3.3.1.1.2 DIE ZUSAMMENFASSUNG VON WECHSELSEITIG TECHNISCH-WIRTSCHAFTLICH
VERFLOCHTENEN
BETRIEBEN GEWERBLICHER A
RT.
706
3.3.1.1.3 DIE ZUSAMMENFASSUNG VON VERKEHRS-, VERSORGUNGS-, HAFEN- UND
FLUGHAFENBETRIEBEN
(BETRIEBE GEWERBLICHER
ART).
707
3.3.1.1.4 DIE ZUSAMMENFASSUNG VON VERPACHTUNGSBETRIEBEN GEWERBLICHER
ART. 707
3.3.1.1.5 DIE ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART MIT
HOHEITSBETRIEBEN
.
708
3.3.1.1.6 DIE ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART MIT
EINRICHTUNGEN, DIE KEIN
BETRIEB GEWERBLICHER ART
SIND.
708
3.3.1.2 DIE ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE VON BETRIEBEN GEWERBLICHER
ART IN EINER
KAPITALGESELLSCHAFT (R 7 ABS. 2 KSTR
2004).
708
4 UMSTRUKTURIERUNGEN DER OEFFENTLICHEN HAND UNTER EINBEZIEHUNG DES
UMWANDLUNGS
GESETZES UND DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES
.
710
4.1
UMWANDLUNGSGESETZ.
711
4.1.1
EINFUEHRUNG.
711
4.1.2 AUSGLIEDERUNG (§§ 123 ABS. 1,124,168
UMWG).
711
4.1.2.1 UMWANDLUNG NUR DURCH AUSGLIEDERUNG (§§ 124,168 UMWG)
.
711
4.1.2.1.1 DER UEBERTRAGENDE RECHTSTRAEGER (§§ 124,168
UMWG). 712
4.1.2.1.2 DER UEBERNEHMENDE RECHTSTRAEGER (§ 168
UMWG).
712
4.1.2.1.3 DIE AUSGLIEDERUNG EINES UNTERNEHMENS I. S. D. § 168
UMWG. 712
4.1.2.1.4 DAS
UMWANDLUNGSVERFAHREN.
712
4.2
UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ.
713
4.2.1
EINFUEHRUNG.
713
4.2.2 UMWANDLUNG EINES
HOHEITSBETRIEBS.
713
4.2.3 AUSGLIEDERUNG EINES BETRIEBS GEWERBLICHER ART AUF EINE
KAPITALGESELLSCHAFT
(§ 20
UMWSTG).
714
4.2.3.1 AUSGLIEDERUNG EINES BETRIEBS AUS EINER GEBIETSKOERPERSCHAFT ODER
AUS EINEM ZUSAMMEN
SCHLUSS VON GEBIETSKOERPERSCHAFTEN NACH §§ 123,124 UND 168 UMWG
.
714
4.2.3.2 DIE AUSGLIEDERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS NACH § 20 ABS. 1
UMWSTG
.
714
4.2.3.3 EINBRINGUNG EINER MEHRHEITSVERMITTELNDEN BETEILIGUNG AN EINER
KAPITALGESELLSCHAFT
DURCH EINE GEBIETSKOERPERSCHAFT IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT
.
715
4.2.3.4 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS, MITUNTERNEHMERANTEILS
ODER EINER MEHRHEITS
VERMITTELNDEN BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT DURCH
KOERPERSCHAFTEN ODER
ANSTALTEN DES OEFFENTLICHEN
RECHTS.
716
4.2.4 SACHEINLAGE IN EINE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG
VON GESELLSCHAFTSRECHTEN
(§24
UMWSTG).
716
4.2.4.1
EINFUEHRUNG.
716
4.2.4.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS IN EINE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT
DURCH EINE GEBIETS
KOERPERSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN
.
717
4.2.4.3 EINBRINGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS DURCH EINE
GEBIETSKOERPERSCHAFT
IN EINE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN
.
717
4.2A.4 EINBRINGUNG EINES 100 ^-GESELLSCHAFTSANTEILS AN EINER
KAPITALGESELLSCHAFT DURCH DIE
GEBIETSKOERPERSCHAFT IN EINE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG
VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN.
718
4.2.4.5 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS, MITUNTERNEHMERANTEILS
ODER EINER BETEILIGUNG
AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT DURCH
EINE KOERPERSCHAFT
DES OEFFENTLICHEN RECHTS, DIE KEINE GEBIETSKOERPERSCHAFT IST, ODER DURCH
EINE RECHTSFAEHIGE
ANSTALT DES OEFFENTLICHEN RECHTS
.
718
4.2.5 EINBRINGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN AUS EINEM BETRIEB GEWERBLICHER
ART EINER KOERPERSCHAFT
DES OEFFENTLICHEN RECHTS GEGEN GEWAEHRUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN. 719
4.2.5.1
EINFUEHRUNG.
719
4.2.5.2 EINBRINGENDER I. S. D. §§ 20,24
UMWSTG.
719
4.2.5.3 EINBRINGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN DURCH DEN BETRIEB GEWERBLICHER
ART IN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN (§ 20
UMWSTG). 720
4.2.5.3.1 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS ODER TEILBETRIEBS AUS EINEM BETRIEB
GEWERBLICHER ART IN
EINE KAPITALGESELLSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN
.
720
4.2.5.3.2 EINBRINGUNG EINES ZU DEM BETRIEBSVERMOEGEN DES BETRIEBES
GEWERBLICHER ART
GEHOERENDEN MITUNTERNEHMERANTEILS IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT GEGEN
GEWAEHRUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN.
720
4.2.5.3.3 EINBRINGUNG EINER MEHRHEITSVERMITTELNDEN BETEILIGUNG AN EINER
KAPITALGESELLSCHAFT AUS
DEM BETRIEBSVERMOEGEN DES BETRIEBS GEWERBLICHER ART IN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT GEGEN
GEWAEHRUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN.
720
4.2.5.3.4 EINBRINGUNG EINES ZU DEM BETRIEBSVERMOEGEN EINES BETRIEBS
GEWERBLICHER ART
GEHOERENDEN TEILBETRIEBS, MITUNTERNEHMERANTEILS ODER EINER 100
^-BETEILIGUNG AN EINER
KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT (§ 24
UMWSTG). 721
4.2.6 FORMWECHSEL EINER KOERPERSCHAFT DES OEFFENTLICHEN RECHTS (§§ 191,301
UMWG). 721
4.2.6.1 DER REGELUNGSBEREICH DER §§ 190 FF. UMWG
.
721
4.2.6.2 DER FORMWECHSEL EINER KOERPERSCHAFT ODER ANSTALT DES OEFFENTLICHEN
RECHTS IM
STEUERRECHT.
722
4.2.7 VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN AUF
GEBIETSKOERPERSCHAFTEN.
722
4.2.7.1
UMWANDLUNGSGESETZ.
722
4.2.7.2
UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ.
722
5 ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT UEBER DIE UMWANDLUNGSMOEGLICHKEITEN DER
OEFFENTLICHEN
HAND.
723
STICHWORTREGISTER.
725 |
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