Allgemeines Steuerrecht:
Gespeichert in:
| Vorheriger Titel: | Arndt, Hans-Wolfgang. Grundzüge des allgemeinen Steuer- und Abgabenrechts |
|---|---|
| Beteiligte Personen: | , , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
München
Verlag Franz Vahlen
[2016]
|
| Ausgabe: | 3., vollständig überarbeitete Auflage |
| Schriftenreihe: | Vahlens Lernbücher
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| Umfang: | XVI, 479 Seiten Diagramme |
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| adam_text | Titel: Allgemeines Steuerrecht
Autor: Arndt, Hans-Wolfgang
Jahr: 2016
Allgemeines Steuerrecht
von
Prof. Dr. Hans-Wolfgang Arndt
Prof. Dr. Holger Jenzen StB
Prof. Dr. Thomas Fetzer
3., vollständig überarbeitete Auflage
Verlag Franz Vahlen München
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Einführung 1
Teil I: DasSteuerrecht im System des Öffentlichen Rechts 5
Kapitel1 Rechtsquellen und Rechtsanwendung im Steuerrecht 7
1.1 Rechtsquellen im Steuerrecht 7
1.1.1 Außer- und zwischenstaatlich erzeugteRechtsquellen 8
1.1.1.1 Das Völkerrecht 8
1.1.1.2 Supranationales Recht 9
1.1.2 Innerstaatliche Rechtsquellen 12
1.1.2.1 Verfassungsrecht 12
1.1.2.2 Steuergesetze 13
1.1.2.3 Rechtsverordnungen 13
1.1.2.4 Autonome Satzungen 14
1.1.3 Verwaltungsvorschriften und höchstrichterliche
Rechtsprechung 14
1.1.3.1 Verwaltungsvorschriften 14
1.1.3.2 Höchstrichterliche Rechtsprechung im Steuerrecht 18
1.2 Rechtsanwendung im Steuerrecht 20
1.2.1 Die grammatische Interpretation- Der Wortlaut als Grenze
jedweder Auslegung 20
1.2.2 Systematische Interpretation 21
1.2.3 Historische Interpretation 23
1.2.4 Teleologische Interpretation 23
1.2.5 Verfassungskonforme Auslegung 26
1.2.6 Richtlinienkonforme Auslegung 27
1.2.7 Rangfolgeprobleme der Auslegungsmethoden 28
1.2.8 Analogie und Gegenschluss 29
1.2.9 Ermessen und unbestimmter Rechtsbegriff 31
1.2.9.1 Ermessen 31
1.2.9.2 Unbestimmter Rechtsbegriff 34
1.2.10 Die wirtschaftliche Betrachtungsweiseim Steuerrecht 35
1.2.10.1 Wirtschaftliches Eigentum 36
1.2.10.2 Gesetz- odersittenwidriges Handeln 37
1.2.10.3 Unwirksame Rechtsgeschäfte 37
1.2.10.4 Scheingeschäfte 38
1.2.10.5 Die Steuerumgehungdurch Rechtsmissbrauch 39
Kapitel 2 System der öffentlichen Abgaben 43
2.1 Die Steuer 44
VIII Inhaltsverzeichnis
2.1.1 Der Steuerstaat 44
2.1.2 Begriff der Steuer 45
2.1.3 Die einzelnen Merkmale desSteuerbegriffs in
§3 Abs. IAO 45
2.1.4 Einteilung der Steuern 47
2.1.4.1 Personensteuern und Realsteuern 48
2.1.4.2 Zölle, Finanzmonopole, Verbrauchsteuern und übrige
Steuern 48
2.1.4.3 Besitzsteuern und Verkehrsteuern 49
2.1.4.4 Bundes-, Landes- und Gemeindesteuern 50
2.2 Sonderabgaben 51
2.3 Gebühren 53
2.4 Beiträge 55
2.5 Andere nicht-steuerliche Abgaben 56
Kapitel 3 Verfassungsrecht und Steuerrecht 59
3.1 Die Finanzverfassung 59
3.1.1 Einführung 59
3.1.2 Die Steuergesetzgebungshoheit 59
3.1.2.1 Allgemeines 59
3.1.2.2 Die ausschließliche Gesetzgebungszuständigkeitdes
Bundes 60
3.1.2.3 Die konkurrierende Gesetzgebungszuständigkeit des
Bundes 60
3.1.2.4 Die ausschließlicheGesetzgebungszuständigkeit der
Länder 63
3.1.2.5 Gesetzgebungszuständigkeit der Gemeinden 64
3.1.2.6 Die Zustimmung des Bundesrates 65
3.1.3 Die Steuerertragshoheit 65
3.1.3.1 Der primäre vertikale Finanzausgleich(Art.106 GG) 66
3.1.3.2 Der primäre horizontaleFinanzausgleich 67
3.1.3.3 Der horizontale Finanzausgleich imengeren Sinne,
Art.107 Abs.2 GG 68
3.1.3.4 Ergänzungszuweisungen 69
3.1.4 Die Steuerverwaltungshoheit 69
3.2 Steuerrecht und materielles Verfassungsrecht 70
3.2.1 Der Grundrechtskatalog des Grundgesetzes 71
3.2.2 Der Grundsatz der Gleichmäßigkeitder Besteuerung 71
3.2.2.1 Der Inhalt desallgemeinen Gleichheitssatzes 71
3.2.2.2 Der allgemeine Gleichheitssatz im Ertragsteuerrecht 76
3.2.3 Der Schutz von Ehe und Familiegemäß Art.6 GG 82
3.2.4 Steuerrecht und Freiheitsrechte 85
3.2.4.1 Steuerrecht und Eigentumsgarantie 86
3.2.4.2 Steuerrecht und Berufsfreiheit 87
3.2.4.3 Steuerrecht und allgemeine Handlungsfreiheit 88
3.2.5 Die Bedeutung des Rechtsstaatsprinzipsim Steuerrecht 90
Inhaltsverzeichnis
3.2.5.1 Gesetzmäßigkeit der Besteuerung 91
3.2.5.2 Rechtssicherheit 92
3.2.5.3 Der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit 97
3.3 Die Überprüfung der Verfassungsmäßigkeit 100
3.3.1 Die Verfassungsbeschwerde 101
3.3.1.1 Das Verfahrenvor dem BVerfG 101
3.3.1.2 Die Verfassungsbeschwerde gegen steuerliche
Rechtsanwendung 102
3.3.1.3 Die Verfassungsbeschwerde gegenSteuergesetze 103
3.3.2 Die abstrakte unddie konkrete Normenkontrolle 104
3.3.3 Die Spruchpraxisdes BVerfG 105
Kapitel 4 Steuern und Abgaben im Europarecht 107
4.1 Primäres Unionsrecht 107
4.1.1 Grundfreiheiten und Diskriminierungsverbote 108
4.1.1.1 Freiheit des Warenverkehrs 111
4.1.1.2 Freiheit des Personenverkehrs 113
4.1.1.3 Freiheit der Dienstleistungen 117
4.1.1.4 Freiheit des Kapitalverkehrs 118
4.1.2 Das Harmonisierungsgebot 121
4.1.2.1 Harmonisierung derindirekten Steuern 122
4.1.2.2 Harmonisierung der direktenSteuern 123
4.1.3 Das Beihilfeverbot 123
4.1.4 Die europäischen Grundrechte 125
4.2 Sekundäres Unionsrecht 126
4.2.1 Sekundärrecht und indirekteSteuern 126
4.2.2 Sekundärrecht und direkteSteuern 127
4.3 Das Verhältnis des Unionsrechtszum nationalen Recht 129
4.4 Rechtsschutz im Unionsrecht 129
4.4.1 Vorabentscheidungsverfahren gemäß Art.267 AEUV 130
4.4.2 Vertragsverletzungsverfahren gemäß Art.258ff. AEUV 130
4.4.3 Nichtigkeitsklage gemäß Art.263 AEUV 131
Teil II:Grundlagen des steuerlichen Verfahrensrechts 133
Kapitel 5 Überblick über dieSystematik des Besteuerungsverfahrens 135
5.1 Von der Reichsabgabenordnung zur AO1977 135
5.2 Die AOim System desSteuerrechts 135
5.3 Aufbau und Struktur der Abgabenordnung und ihrer
Nebengesetze 136
5.3.1 Das Besteuerungsverfahren 136
5.3.2 Die Gliederung der Abgabenordnung 138
5.3.3 Nebengesetze zur Abgabenordnung 138
5.4 Wichtige Verwaltungsanweisungen zur Abgabenordnung 139
5.5 Legaldefinitionen der Abgabenordnung 140
X 1 Inhaltsverzeichnis
Kapitel 6 Steuerrechtsverhältnis und Steuerschuldverhältnis 141
6.1 Die am SteuerrechtsverhältnisBeteiligten 142
6.1.1 Steuerpflichtiger und Steuerschuldner 142
6.1.2 Steuergläubiger und Zuständigkeit 143
6.2 Steuerliche Rechts- und Handlungsfähigkeit 143
6.3 Vollmacht und Vertretung 145
6.3.1 Die Vertretung 145
6.3.2 Die Vollmacht 146
6.4 Ansprüche ausdem Steuerschuldverhältnis 148
6.4.1 Ansprüche auf Steuern und Nebenleistungen 149
6.4.2 Entstehung und Erlöschen 149
6.4.3 Fälligkeit und Stundung 150
Kapitel 7 Das Ermittlungsverfahren und die Pflichten der Beteiligten 151
7.1 Pflichten der Finanzbehörde 152
7.1.1 Besteuerungsgrundsätze 152
7.1.2 Ermittlungspflichten der Finanzbehörde im Besteuerungs
verfahren 153
7.1.2.1 Ermittlungen von Amts wegen 153
7.1.2.2 Rechtliche Grenzen der Ermittlung 154
7.1.2.3 Tatsächliche Grenzen der Ermittlung 156
7.1.2.4 Fürsorgepflichten 158
7.2 Pflichten des Steuerpflichtigen 161
7.2.1 Vorbereitende Pflichten 162
7.2.1.1 Melde- und Anzeigepflichten 162
7.2.1.2 Buchführungs- und Aufbewahrungspflichten 162
7.2.2 Steuererklärungspflichten 167
7.2.3 Auskunftspflichten 173
7.2.4 Mitwirkungspflichten bei Auslandssachverhalten 174
7.2.5 Berichtigungspflichten 175
7.3 Pflichten Nichtbeteiligter 177
7.3.1 Auskunftspflichten 177
7.3.2 Kontrollmitteilungen 178
7.3.3 Auskunftsverweigerungsrechte 179
7.3.4 Auskunftspflichten der Banken 180
7.3.5 Auskunftspflichten anderer Behörden 183
Kapitel 8 Handeln durch Steuerverwaltungsakt im Steuerrechts
verhältnis 185
8.1 Verwaltungsakt -Kernstück des Verwaltungshandelns 185
8.2 Arten von Verwaltungsakten 187
8.3 Die Tatbestandsmerkmale desSteuerverwaltungsaktes 188
8.4 Zur Wirksamkeit einesVerwaltungsaktes 191
8.4.1 Der unwirksame Verwaltungsakt 192
8.4.2 Der wirksame, aber rechtsfehlerhafteVerwaltungsakt 194
Inhaltsverzeichnis
8.4.3 Durchbrechung der Bindungswirkung 195
8.5 Bestimmtheit und Form des Verwaltungsaktes 196
8.6 Bekanntgabe des Verwaltungsaktes 200
8.7 Begründung des Verwaltungsaktes 201
8.8 Nebenbestimmungen 202
8.9 Steuerfestsetzung durchSteuerbescheid 203
8.9.1 Der Steuerbescheid im Besteuerungsverfahren 203
8.9.2 Die drei Grundarten derSteuerfestsetzung 204
8.9.2.1 Die endgültigeSteuerfestsetzung 204
8.9.2.2 Festsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung 205
8.9.2.3 Vorläufige Festsetzung 208
8.10 Grundlagenbescheide 213
8.10.1 Feststellungsbescheide 213
8.10.1.1 Gesonderte Feststellung über Einkünftebei mehreren
Beteiligten 218
8.10.1.2 Gesonderte Feststellungder Einheitswerte 219
8.10.1.3 Gesonderte Feststellungen für Zwecke der Bedarfs
bewertung 220
8.10.1.4 Gesonderte Feststellung bei Organschaft 221
8.10.2 Steuermessbescheide 221
Kapitel 9 Die Korrektur von Steuerverwaltungsakten
(Korrekturverfahren) 223
9.1 Das Korrekturverfahren im System der Besteuerung 223
9.1.1 Das Verhältnis vonEinspruchsverfahren und Korrektur
verfahren 223
9.1.2 Das Korrektursystem der Abgabenordnung 224
9.1.3 Steuerbescheide, gleichgestellte und andereVerwaltungsakte. 226
9.1.4 ,,Korrekturen , diekeine Korrekturensind 227
9.2 Die Korrektur wegen offenbarer Unrichtigkeiten beim Erlass eines
Verwaltungsaktes 229
9.2.1 Regelungsgehalt und Motiv 229
9.2.2 Ähnliche offenbare Unrichtigkeit 229
9.2.3 Bei Erlass einesVerwaltungsaktes 232
9.2.4 Ermessen und Berichtigung 234
9.3 Die Korrektur von Verwaltungsakten, dienicht Steuerbescheide
sind 235
9.3.1 Aufbau und Struktur der§§130,131 AO 235
9.3.2 Rechtswidrig oder rechtmäßig, begünstigendoder belastend? 236
9.3.3 Die Rücknahme einesrechtswidrigen Verwaltungsaktes
(§130AQ) 238
9.3.4 Der Widerruf eines rechtmäßigen Verwaltungsaktes
(§131 AO) 240
9.4 Die Korrektur vonSteuerbescheiden unter Vorbehalts- oder
Vorläufigkeitsvermerk 241
XII I Inhaltsverzeichnis
9.4.1 Die Korrektur von Steuerbescheiden unter Vorbehalt der
Nachprüfung 241
9.4.2 Die Korrektur einer vorläufigenSteuerfestsetzung 244
9.5 Die Korrektur vonendgültigen Steuerbescheiden 245
9.5.1 Die ,,schlichte Änderung vonSteuerbescheiden 246
9.5.2 Die Korrektur von Steuerbescheiden wegen neuer Tatsachen
oder Beweismittel 248
9.5.2.1 Die Korrekturtatbestände des§173 AO 248
9.5.2.2 Gemeinsame Tatbestandsvoraussetzungen 249
9.5.2.3 Zusätzliche Tatbestandsvoraussetzungen bei Korrekturen
zugunsten desSteuerpflichtigen 254
9.5.2.4 Unbeachtlichkeit bei sachlichem Zusammenhang 255
9.5.2.5 Änderungssperre 259
9.5.3 Widerstreitende Steuerfestsetzungen 259
9.5.3.1 Die Formen des Widerstreits 259
9.5.3.2 §174 Abs.IAO 260
9.5.3.3 §17$ Abs.2 AO 261
9.5.3.4 §174 Abs.3 AO 261
9.5.3.5 §174 Abs.4 AO 262
9.5.3.6 §174 Abs.5 AO 264
9.5.4 Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden in sonstigen
Fällen 264
9.5.4.1 Folgebescheid und Grundlagenbescheid 265
9.5.4.2 Rückwirkendes Ergebnis 267
9.5.5 Vertrauensschutz bei Änderung und Aufhebung von
Steuerbescheiden 270
9.5.6 Die Berichtigung von materiellen Rechtsfehlern 271
9.6 Der Änderungsbescheid im Besteuerungsverfahren 274
Kapitel 10 Die Verjährung im Steuerrecht 277
10.1 Die Festsetzungsverjährung 278
10.1.1 Beginn der Festsetzungsverjährung 279
10.1.2 Ende der Festsetzungsverjährung 280
10.1.3 Wahrung der Festsetzungsfrist 283
10.2 Die Zahlungsverjährung 284
Kapitel11 Das Erhebungsverfahren 287
11.1 Das Erhebungsverfahren in der Besteuerung 287
11.2 Die Verwirklichung desSteueranspruchs 288
11.3 Fälligkeit und Stundung 290
11.4 Erlöschen der Steuerschuld 293
11.4.1 Erlöschen durch Zahlung 294
11.4.2 Erlöschen durch Aufrechnung 294
11.4.3 Erlöschen durch Verjährung 296
11.4.4 Erlöschen durch Erlass 296
11.4.4.1 Allgemeine Charakteristik 296
Inhaltsverzeichnis I XIII
11.4.4.2 Voraussetzungen des Erlasses 297
11.4.5 Die Niederschlagung 299
11.4.6 Die Verwirkung 300
Kapitel12 Rechtsschutz in Steuersachen 301
12.1 Außergerichtliche Rechtsbehelfe- insbesondere das
Einspruchsverfahren 302
12.1.1 Außerordentliche und ordentliche außergerichtliche
Rechtsbehelfe 302
12.1.2 Die Zulässigkeit einesEinspruchs 304
12.1.2.1 Statthaftigkeit 304
12.1.2.2 Form 306
12.1.2.3 Einspruchsfrist 308
12.1.2.4 Beschwer 309
12.1.2.5 Sonstige Zulässigkeitsvoraussetzungen 311
12.1.3 Die Begründetheit eines Einspruchs 312
12.1.3.1 Die Begründetheitsprüfung 312
12.1.3.2 Begrenzte Überprüfbarkeit im Einspruchsverfahren 313
12.1.4 Aussetzung der Vollziehung 316
12.1.5 Beendigung desEinspruchverfahrens 319
12.2 Gerichtliches Verfahren 324
12.2.1 Zulässigkeit der Klage 325
12.2.1.1 Zulässigkeit des Finanzrechtsweges und Zuständigkeit
des Gerichts 326
12.2.1.2 Die richtige Klageart 327
12.2.1.3 Klagebefugnis 332
12.2.1.4 Vorverfahren 332
12.2.1.5 Frist 334
12.2.1.6 SonstigeSachentscheidungsvoraussetzungen 335
12.2.2 Begründetheit der Klage 336
12.2.3 Vorläufiger Rechtsschutz 338
12.2.3.1 Aussetzung der Vollziehung 339
12.2.3.2 Einstweilige Anordnung 340
12.2.4 Rechtsmittel 342
Kapitel13 Fristen und Termine imSteuerrecht 343
13.1 Fristen und Termine 343
13.2 Fristberechnung 344
13.2.1 Fristbeginn 345
13.2.2 Fristdauer 346
13.2.3 Fristende 346
13.2.4 Beispiel zur Fristberechnung 348
13.3 Fristwahrung 349
13.4 Wiedereinsetzung in den vorigenStand 350
13.5 Folgen der Fristversäumnis 353
XIV K Inhaltsverzeichnis
Kapitel 14 Die Umsatzsteuer im Verfahrensrecht 355
14.1 Essentielle Begrifflichkeiten im USt-Besteuerungsverfahren 355
14.2 Grundstruktur des Besteuerungsverfahrens 355
14.3 Wirkung derSteuer(vor)anmeldung 356
14.4 Weitere Einzelheiten zum Besteuerungsverfahren 357
14.4.1 Voranmeldungsverfahren 357
14.4.2 Verfahren bei der Jahresanmeldung 357
14.4.3 Verjährung 358
14.5 Verhältnis zwischen Voranmeldung/Vorauszahlung und
Jahreserklärung/Steuerfestsetzung für das Kalenderjahr 358
14.6 Änderung derSteuerfestsetzung durch dasFinanzamt 360
14.6.1 Änderung derSteueranmeldung desSteuerpflichtigen durch
das FA mittels Steuerbescheid 360
14.6.1.1 Das Finanzamt erlässt einen Umsatzsteuerbescheid, der
von der Jahreserklärung abweicht 360
14.6.1.2 Das FA erlässt einen Vorauszahlungsbescheid, der vonder
Steuervoranmeldung abweicht 361
14.6.2 Berichtigung von Umsatzsteuerbescheiden und von Steuer
anmeldungen, dienicht (mehr) unter dem Vorbehalt der
Nachprüfung stehen 361
14.6.2.1 Bekanntwerden neuer Tatsachen(§173 AO) 361
14.6.2.2 Verrechnung materieller Fehler (§177 AO) 362
14.7 Berichtigung der Steueranmeldungdurch den Steuerpflichtigen.. 362
14.7.1 Berichtigung wegen fehlerhafter Steuer(vor)anmeldung 362
14.7.2 Berichtigung einer anfänglich korrekten Steuer(Voranmel
dung 363
Kapitel 15 Der Haftungsanspruch 365
15.1 Allgemeines 365
15.2 Die einzelnen Haftungstatbestände der Abgabenordnung 368
15.2.1 Die Haftung der Vertreter gemäß §69AO 368
15.2.2 Die Haftung desSteuerhinterziehers gemäߧ71 AO 370
15.2.3 Die Haftung beiOrganschaft gemäߧ73 AO 370
15.2.4 Die Haftung des Eigentümers vonGegenständen gemäß
§74 AO 371
15.2.5 Die Haftung des Betriebsübernehmers gemäߧ75 AO 372
15.3 Die Haftungstatbestände der Einzelsteuergesetze 374
15.4 Die Haftungstatbestände des Zivilrechts 374
15.5 Formelles Haftungsrecht 375
Kapitel 16 Das Vollstreckungsverfahren 379
16.1 Voraussetzungen und Arten der Zwangsvollstreckung 379
16.2 Zwangsvollstreckung wegen Geldforderungen 382
Inhaltsverzeichnis 1 XV
16.2.1 Zwangsvollstreckung in bewegliche Sachen,Forderungen
und andere Vermögensrechte 383
16.2.2 Zwangsvollstreckung in dasunbewegliche Vermögen 384
16.2.3 Sicherung der pfändbaren Ansprüche 384
16.3 Zwangsvollstreckung wegen sonstiger Leistungen 385
16.4 Einwendungen und Rechtsbehelfe im Vollstreckungsverfahren... 386
Kapitel17 Die Außenprüfung 389
17.1 Außenprüfung und Ermittlungsverfahren 389
17.2 Zulässigkeitsvoraussetzungen 391
17.3 Umfang der Außenprüfung 393
17.4 Kontrollmitteilungen 394
17.5 Die Prüfungsanordnung 395
17.6 Vollzug der Außenprüfung 396
17.6.1 Die klassische Betriebsprüfung 398
17.6.2 Die digitaleAußenprüfung 399
17.6.3 Mitteilungen im Rahmender Außenprüfung 402
17.7 Verwertungsverbote beirechtswidriger Sachverhaltsermittlung .. 403
17.8 Schlussbesprechung und Prüfungsbericht 404
Kapitel 18 Das Steuerstraf- und Bußgeldverfahren 407
18.1 Straf- und Ordnungswidrigkeitenrecht 407
18.1.1 Steuerstrafrecht 407
18.1.1.1 Allgemeine Voraussetzungen der Straftat 407
18.1.1.2 Die einzelnen Steuerstraftaten 417
18.1.2 Steuerordnungswidrigkeitenrecht 426
18.1.2.1 Allgemeine Voraussetzungen der Ordnungswidrigkeiten 426
18.1.2.2 Die einzelnenSteuerordnungswidrigkeiten 426
18.1.2.3 Weitere Ordnungswidrigkeiten 428
18.1.3 Die Steuerfahndung 429
18.1.3.1 Stellung im Besteuerungsverfahren 429
18.1.3.2 Aufgaben und Befugnisse 430
18.2 Straf- und Ordnungswidrigkeitenverfahren 431
18.2.1 Steuerstrafverfahren 431
18.2.2 Ordnungswidrigkeitenverfahren 433
Kapitel19 Das Steuergeheimnis (§30 AO) 435
19.1 Sinn und Zweck der Vorschrift 435
19.2 Umfang des Steuergeheimnisses 436
19.2.1 Verpflichteter Personenkreis 436
19.2.2 Geschützte Rechtsgüter und Verletzungsformen 437
19.3 Ausnahmen vom Steuergeheimnis 438
19.4 Folgen der Verletzungdes Steuergeheimnisses 442
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