Die Besteuerung von Körperschaften in Österreich und in Italien:
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Wien
Linde
2015
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT ZUR DEUTSCHEN AUSGABE V
AUTORENVERZEICHNIS VII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XV
LITERATURVERZEICHNIS OESTERREICH XVII
1. KAPITEL:
ALLGEMEINES ZUR KOERPERSCHAFTSTEUER
A.L. DIE BESTEUERUNG DES EINKOMMENS VON KOERPERSCHAFTEN IN
OESTERREICH: DIE KOERPERSCHAFTSTEUER 1
A. 1.1. CHARAKTERISIERUNG, SYSTEMATISCHE EINORDNUNG UND
GRUNDBEGRIFFE 1
1.1. DIE BESTEUERUNG DES EINKOMMENS VON KOERPERSCHAFTEN IN ITALIEN:
DIE IRES 3
1.1.1. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG, ALLGEMEINE BESTIMMUNGEN UND
ANWENDUNGSBEREICH DER STEUER 3
2. KAPITEL:
PERSOENLICHE STEUERPFLICHT
A.2. PERSOENLICHE STEUERPFLICHT IM RAHMEN DER OESTERREICHISCHEN
KOERPERSCHAFTSTEUER 5
A.2.1. KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTE 5
A.2.2. UNBESCHRAENKTE UND BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 5
A.2.3. PERSOENLICHE BEFREIUNGEN 6
A.2.4. BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT 7
1.2. PERSOENLICHE STEUERPFLICHT IM RAHMEN DER ITALIENISCHEN IRES 8
1.2.1. GESELLSCHAFTEN UND KOERPERSCHAFTEN 8
1.2.2. GEWERBLICHE TAETIGKEIT 9
1.2.3. DIE ANSAESSIGKEIT 12
1.2.4. DIE VERMUTUNG DER *ESTEROVESTIZIONE" 13
1.2.5. DIE BESTIMMUNGEN FUER DIE ERMITTLUNG DER BEMESSUNGS
GRUNDLAGE FUER NICHTGEWERBLICHE KOERPERSCHAFTEN UND
NICHTANSAESSIGE KOERPERSCHAFTEN
14
KANDUTH-KRISTERI/VIOTTO (HRSG), DIE BESTEUERUNG VON KOERPERSCHAFTEN IN
OESTERREICH UND IN ITALIEN
IX
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INHALTSVERZEICHNIS
3. KAPITEL:
STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE UND STEUERTARIF
A.3. SACHLICHE STEUERPFLICHT 17
A.3.1. EINKOMMEN UND EINKOMMENSERMITTLUNG 17
A.3.1.1. EINKOMMENSERMITTLUNG 17
A.3.1.2. BESTEUERUNGSZEITRAUM 18
A.3.1.3. VERLUSTAUSGLEICHSMOEGLICHKEITEN 19
A.3.1.4. ABZUGSFAEHIGE AUFWENDUNGEN 20
A.3.1.5. NICHT ABZUGSFAEHIGE AUFWENDUNGEN 21
A.3.1.5.1. ALLGEMEINE ABZUGSVERBOTE 21
A.3.1.5.2. ABZUGSVERBOTE IN ZUSAMMENHANG MIT STEUER
NEUTRALEN, STEUERFREIEN UND SONDERBESTEUERTEN
EINNAHMEN UND EINKUENFTEN 24
A.3.1.5.3. ABZUGSVERBOTE IN ZUSAMMENHANG MIT
BETEILIGUNGEN 24
A.3.1.6. SONDERAUSGABEN 26
A.3.1.7. LIQUIDATIONSBESTEUERUNG 27
A.3.2. EINKOMMENSVERWENDUNG, EINLAGEN, EINLAGENRUECKZAHLUNG,
KAPITALHERABSETZUNG 29
A.3.2.1. EINLAGEN 29
A.3.2.2. EINKOMMENSVERWENDUNG 30
A.3.2.3. KAPITALHERABSETZUNG UND EINLAGENRUECKZAHLUNG . 31
A.3.3. BESTEUERUNG BEI BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT 32
A.3.3.1. AUSLAENDISCHE KOERPERSCHAFTEN 32
A.3.3.2. INLAENDISCHE KOERPERSCHAFTEN 33
A.4. BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG 34
A.4.1. ALLGEMEINES 34
A.4.1.1. SYSTEMATISCHER AUFBAU DES § 10 KSTG 34
A.4.1.2. GRUNDZUEGE DER BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG 35
A.4.2. TABELLARISCHER UEBERBLICK 36
A.4.3. NATIONALE BETEILIGUNGSERTRAGSBEFREIUNG GEMAESS § 10 ABS 1
Z 1-4 KSTG 37
A.4.4. BEFREIUNG FUER AUSLAENDISCHE BETEILIGUNGSERTRAEGE GEMAESS
§ 10 ABS 1 Z 5-7 KSTG 38
A.4.4.1. INTERNATIONALE SCHACHTELBETEILIGUNG GEMAESS
§ 10 ABS 2 KSTG 38
A.4.4.1.1. VORAUSSETZUNGEN UND WIRKUNGEN 38
A.4.4.1.2. OPTION ZUR STEUERPFLICHT GEMAESS
§ 10 ABS 3 KSTG 39
A.4.4.1.3. MISSBRAUCHSBESTIMMUNG GEMAESS
§ 10 ABS 4 KSTG 40
A.4.4.1.4. WECHSEL ZUR ANRECHNUNGSMETHODE 43
X
KANDUTH-KRISTEN/VIOTTO (HRSG), DIE BESTEUERUNG VON KOERPERSCHAFTEN IN
OESTERREICH UND IN ITALIEN
INHALTSVERZEICHNIS
A.4.4.2. AUSLAENDISCHE PORTFOLIOBETEILIGUNGEN GEMAESS
§ 10 ABS 1 Z 5 UND 6 KSTG 45
A.4.4.2.1. BESTEUERUNGSVORBEHALT GEMAESS § 10 ABS 5 KSTG . 46
A.4.4.2.2. WECHSEL ZUR ANRECHNUNGSMETHODE GEMAESS
§ 10 ABS 6 KSTG 47
A.4.4.3. SONSTIGE AUSLAENDISCHE PORTFOLIODIVIDENDEN 47
A.4.4.4. WEGZUG UND ZUZUG 48
A.4.4.5. HYBRIDFINANZIERUNG GEMAESS § 10 ABS 7 KSTG 48
A.5. STEUERTARIF 50
A.5.1. ALLGEMEINER KOERPERSCHAFTSTEUERTARIF 50
A.5.2. MINDESTSTEUER 50
A.5.3. ABWEICHENDE STEUERFESTSETZUNG FUER SANIERUNGSGEWINNE 51
1.3. DIE BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER IN ITALIEN ANSAESSIGEN GESELLSCHAFTEN
UND GEWERBLICHEN KOERPERSCHAFTEN 52
1.3.1. VOM UNTERNEHMENSRECHTLICHEN ZUM STEUERRECHTLICHEN
ERGEBNIS: DAS SYSTEM DER MEHR-WENIGER-RECHNUNG 52
1.3.2. DIE REGELUNGEN FUER KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTE, DIE IAS
ANWENDEN 54
1.3.3. DER VERANLAGUNGSZEITRAUM UND DER VERLUSTVORTRAG 56
1.3.4. DIE ALLGEMEINEN REGELN DER GEWINNERMITTLUNG (ZUORDNUNG,
BETRIEBLICHE VERANLASSUNG, ERTRAGSWIRKSAME ERFASSUNG) 58
1.3.4.1. DAS PRINZIP DER WIRTSCHAFTLICHEN BZW PERIODEN
GERECHTEN ZUORDNUNG 58
1.3.4.2. DAS PRINZIP DER BETRIEBLICHEN VERANLASSUNG 60
1.3.4.3. DIE VORHERGEHENDE ERFASSUNG IN DER GEWINN-
UND VERLUSTRECHNUNG 61
1.3.5. DIE POSITIVEN GEWINNKOMPONENTEN: ERLOESE, WERTSTEIGERUNGEN
UND PERIODENFREMDE ERTRAEGE 62
1.3.6. DIE IMMOBILIENERTRAEGE 64
1.3.7. DIE VORRAETE 65
1.3.8. WEITERE REGELUNGEN FUER DIE ABZUGSFAEHIGKEIT VON BETRIEBS
AUSGABEN 66
1.3.8.1. DIE ABSCHREIBUNGEN 66
1.3.8.2. DER INSTANDHALTUNGSAUFWAND 68
1.3.8.3. DIE GELEASTEN VERMOEGENSGEGENSTAENDE 69
1.3.8.4. DIE RUECKSTELLUNGEN 70
1.3.8.5. DIE GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNGEN 72
1.3.8.6. DIE AUFWENDUNGEN FUER STEUERN UND BEITRAEGE 72
1.3.8.7. DER PERSONALAUFWAND 73
1.3.9. VERAEUSSERUNGSVERLUSTE AUS DEM ABGANG VON ANLAGEVERMOEGEN,
AUFWENDUNGEN AUS VORPERIODEN UND VERLUSTE 75
1.3.10. DIE NICHT ABZUGSFAEHIGEN AUFWENDUNGEN: DIE SOG BLACK-LIST-
AUFWENDUNGEN 77
1.3.11. DIE REGELUNG DES TRANSFER PRICING 79
KANDUTH-KRISTEN/VIOTTO (HRSG), DIE BESTEUERUNG VON KOERPERSCHAFTEN IN
OESTERREICH UND IN ITALIEN
XI
INHALTSVERZEICHNIS
1.4. DIE BESTEUERUNG VON DIVIDENDEN, VERAEUSSERUNGSGEWINNEN UND
ZINSERTRAEGEN 81
1.4.1. DIE DIVIDENDENBESTEUERUNG 81
1.4.2. DIE BESTIMMUNGEN BETREFFEND AUSLAENDISCHE VERBUNDENE
UNTERNEHMEN 83
1.4.3. DIE BESTEUERUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN UND
VERAEUSSERUNGSVERLUSTEN AUS BETEILIGUNGEN 85
1.4.4. DIE BEFREIUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN 86
1.4.5. DIE EIGENKAPITAL-BEWEGUNGEN 87
1.4.6. DIE BESTEUERUNG VON ZINSERTRAEGEN 88
1.4.7. DIE ABZUGSFAEHIGKEIT VON ZINSAUFWENDUNGEN 88
1.5. DER STEUERSATZ DER IRES 91
4. KAPITEL:
DIE GRUPPENBESTEUERUNG
A.6. OESTERREICHISCHE GRUPPENBESTEUERUNG 93
A.6.1. HISTORISCHE ENTWICKLUNG 93
A.6.2. BEGRIFFSDEFINITIONEN 93
A.6.3. GRUNDKONZEPTION UND ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 95
A.6.4. GRUPPENTRAEGER 97
A.6.4.1. ALLGEMEINES 97
A.6.4.2. INLAENDISCHE KOERPERSCHAFTEN 98
A.6.4.3. AUSLAENDISCHE KOERPERSCHAFTEN 98
A.6.4.4. DOPPELT ANSAESSIGE KOERPERSCHAFTEN 100
A.6.4.5. BETEILIGUNGSGEMEINSCHAFTEN 100
A.6.4.6. NICHT ALS GRUPPENTRAEGER ZUGELASSENE
KOERPERSCHAFTEN 100
A.6.5. GRUPPENMITGLIED 101
A.6.5.1. ALLGEMEINES 101
A.6.5.2. INLAENDISCHE KOERPERSCHAFTEN 101
A.6.5.3. AUSLAENDISCHE KOERPERSCHAFTEN 101
A.6.5.4. DOPPELT ANSAESSIGE KOERPERSCHAFTEN 104
A.6.5.5. BETEILIGUNGSGEMEINSCHAFTEN 105
A.6.5.6. NICHT ALS GRUPPENMITGLIED ZUGELASSENE
KOERPERSCHAFTEN 106
A.6.6. FINANZIELLE VERBINDUNG 106
A.6.6.1. KAPITALBETEILIGUNG UND STIMMRECHTSMEHRHEIT . 107
A.6.6.2. UNMITTELBARE BETEILIGUNG 108
A.6.6.3. MITTELBARE BETEILIGUNG UEBER PERSONEN
GESELLSCHAFTEN 108
A.6.6.4. MITTELBARE BETEILIGUNG (MIT ODER OHNE UNMITTEL
BARER BETEILIGUNG) UEBER GRUPPENMITGLIEDER 111
XII
KANDUTH-KRISTEN/VIOTTO (HRSG), DIE BESTEUERUNG VON KOERPERSCHAFTEN IN
OESTERREICH UND IN ITALIEN
INHALTSVERZEICHNIS
A.6.6.5. BETEILIGUNG UEBER BETEILIGUNGSGEMEINSCHAFTEN 114
A.6.6.6. MITTELBARE BETEILIGUNG UEBER AUSLAENDISCHE
GESELLSCHAFTEN 116
A.6.7. DAUER DER FINANZIELLEN VERBINDUNG 120
A.6.8. ERGEBNISERMITTLUNG UND ERGEBNISZURECHNUNG 122
A.6.8.1. ALLGEMEINES 122
A.6.8.2. UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE KOERPERSCHAFTEN . 123
A.6.8.3. BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE AUSLAENDISCHE
GRUPPENMITGLIEDER 127
A.6.8.4. EXKURS: ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER
QUELLENSTEUERN 132
A.6.9. BEHANDLUNG VON BETEILIGUNGEN 133
A.6.9.1. TEILWERTABSCHREIBUNG UND TEILWERT-
ZUSCHREIBUNG 133
A.6.9.2. FIRMENWERTABSCHREIBUNG 134
A.6.9.2.1. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE FIRMENWERT
ABSCHREIBUNG 135
A.6.9.2.2. BERECHNUNG DES FIRMENWERTS 137
A.6.9.2.3. HOEHE UND DAUER DER FIRMENWERTABSCHREIBUNG . 138
A.6.10. GRUPPENANTRAG 139
A.6.11. STEUERAUSGLEICHSVEREINBARUNG 140
A.6.12. VERANLAGUNG UND VERRECHNUNG VON KOERPERSCHAFTSTEUER
VORAUSZAHLUNGEN 142
A.6.13. MINDESTBESTANDSDAUER UND VORZEITIGE AUFLOESUNG DER
UNTERNEHMENSGRUPPE 144
1.6. DIE INLAENDISCHE KONSOLIDIERUNG (GRUPPENBESTEUERUNG) 146
1.6.1. VORAUSSETZUNGEN 146
1.6.2. FUNKTIONSWEISE DES RECHTSINSTITUTS DER GRUPPEN
BESTEUERUNG 148
1.6.3. DIE HAFTUNG DER AN DER GRUPPENBESTEUERUNG BETEILIGTEN
GESELLSCHAFTEN 150
1.6.4. DIE UNTERBRECHUNG DER STEUERLICHEN INLAENDISCHEN
KONSOLIDIERUNG (GRUPPENBESTEUERUNG) 150
1.6.5. DER KONSOLIDIERUNGSVERTRAG (GRUPPENVERTRAG) 150
1.6.6. DIE GRENZUEBERSCHREITENDE GRUPPENBESTEUERUNG
(*CONSOLIDATO MONDIALE") 151
1.7. DIE BESTEUERUNG NACH DER TRANSPARENZREGELUNG 154
1.7.1. DIE STEUERLICHE TRANSPARENZ-REGELUNG GEMAESS ART 115 TUIR:
VORAUSSETZUNGEN UND FUNKTIONSWEISE 154
1.7.2. DIE STEUERLICHE TRANSPARENZ-REGELUNG GEMAESS ART 116 TUIR:
VORAUSSETZUNGEN UND FUNKTIONSWEISE 157
STICHWORTVERZEICHNIS 161
KANDUTH-KRISTEN/VIOTTO (HRSG), DIE BESTEUERUNG VON KOERPERSCHAFTEN IN
OESTERREICH UND IN ITALIEN
XIII |
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