Die ertragsteuerliche Behandlung von Bestandsveränderungen bei Gesellschafterdarlehen:
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2014
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
112 |
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INHALT
LITERATURVERZEICHNIS XXIV
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS LVII
EINLEITUNG UND GANG DER DARSTELLUNG .... ..... .... .... 1
KAPITEL 1: UNTERNEHMENSBESTEUERUNG UND GESELLSCHAFTERFINANZIERUNG
AUS SICHT DES ZIVIL-, GESELLSCHAFTS- UND HANDELSRECHTS 5
. A. GESELLSCHAFTSTYPEN UND DEREN BESTEUERUNG 5
I. UNTEMEHMENSBESTEUERUNG IN ABHAENGIGKEIT VON DER GESELLSCHAFTSFORM 5
II. UNTEMEHMENSFORMEN IM ZIVILRECHT UND DEREN BESTEUERUNG 5
1. EINZELUNTEMEHMEN 7
A) UNTERNEHMENSTRAEGER UND VERMOEGENSZUORDNUNG 7
B) SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT 7
2. KAPITALGESELLSCHAFTEN 8
A) UNTERNEHMENSTRAEGER UND VERMOEGENSZUORDNUNG 8
B) SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT 8
AA) KAPITALGESELLSCHAFT 8
BB) GESELLSCHAFTER 9
3. PERSONENGESELLSCHAFTEN 11
A) UNTERNEHMENSTRAEGER UND VERMOEGENSZUORDNUNG 11
B) SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT 12
4. DAS KONZEMUNTEMEHMEN 13
A) UNTEMEHMENSTRAEGER UND VERMOEGENSZUORDNUNG 13
B) SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT 14
B. UNTERNEHMENSFINANZIERUNG DURCH GESELLSCHAFTER 15
I. BEDEUTUNG DES ZIVILRECHTS FUER DAS STEUERRECHT MIT BLICK AUF DIE
GESELLSCHAFTERFINANZIERUNG 16
II. ZWINGENDE EIGENKAPITALAUSSTATTUNG 20
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X
1. PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 20
2. KAPITALGESELLSCHAFTEN 21
III. WEITERGEHENDE FINANZIERUNGSMASSNAHMEN DURCH GESELLSCHAFTER 22
1. EIGENKAPITALFINANZIERUNG 23
A) EIGENKAPITALFINANZIERUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 26
B) EIGENKAPITALFINANZIERUNG BEI GESELLSCHAFTEN MIT
BESCHRAENKTER HAFTUNG 31
C) EIGENKAPITALFINANZIERUNG BEI AKTIENGESELLSCHAFTEN 32
2. FREMDKAPITALFINANZIERUNG MITTELS GESELLSCHAFTERDARLEHEN 33
A) ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER DARLEHENSFINANZIERUNG 33
B) FORMEN DER DARLEHENSGEWAEHRUNG 34
AA) ZUFUEHRUNG LIQUIDER MITTEL 34
BB) VEREINBARUNGSDARLEHEN 35
(1) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE PRAXIS 35
(2) ZIVILRECHTLICHE GESTALTUNGEN ZUR UMQUALIFIZIERUNG VON
ANSPRUECHEN IN DARLEHENSANSPRUECHE 36
IV. ZIVILRECHTLICHE KAPITALBINDUNG AN DIE GESELLSCHAFT 37
1. KAPITALERHALTUNGSREGELUNGEN HINSICHTLICH DES EIGENKAPITALS 37
A) KAPITALERHALTUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 37
B) KAPITALERHALTUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 37
2. RESTRIKTIONEN BEI GESELLSCHAFTERDARLEHEN 38
A) KAPITALERHALTUNG BIS ZUR MOMIG-REFORM 38
B) KAPITALERHALTUNG NACH DER MOMIG-REFORM 40
C. GESELLSCHAFTERDARLEHEN ALS HAFTKAPITAL 40
I. GESELLSCHAFTERDARLEHEN ALS NACHRANGIGES KAPITAL IN DER INSOLVENZ QUA
GESETZ 41
1. RECHTSLAGE BIS ZUR EINFUHRUNG DES MOMIG 41
2. GESELLSCHAFTERDARLEHEN NACH DER MOMIG-REFORM 42
A) GRUENDE FUER EINE NEUORIENTIERUNG 42
XI
B) GESELLSCHAFLERDARLEHEN IN DER INSOLVENZ DER GESELLSCHAFT 42
AA) GENERELLE NACHRANGIGKEIT IN DER INSOLVENZ 42
BB) AUSNAHMEN VON DER NACHRANGIGKEIT 43
C) ANFECHTBARKEIT VON DARLEHENSRUECKZAHLUNGEN 44
II. RANGRUECKTRITTSDARLEHEN 45
1. SINN UND ZWECK VON RANGRUECKTRITTSVEREINBARUNGEN 45
2. ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN DES RANGRUECKTRITTS 46
3. ZIVILRECHTLICHE GINORDNUNG DER RANGRUECKTRITTSVEREINBARUNG 47
4. INSOLVENZRECHTLICHE MASSGABEN FUER DEN WEGFALL DER
PASSIVIERUNGSPFLICHT 48
A) PASSIVIERUNG VON GESELLSCHAFTERFORDERUNGEN IM
UEBERSCHULDUNGSSTATUS BIS ZUR MOMIG-REFORM 48
B) PASSIVIERUNG IM UEBERSCHULDUNGSSTATUS NACH MOMIG 51
III. FINANZPLANDARLEHEN 53
1. TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN 54
2. KRITIK AM TATBESTAND DES FINANZPIANDARLEHENS 56
D. ERFASSUNG VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN IN DER HANDELSBILANZ 60
I. BEDEUTUNG DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG 60
II. HANDELSRECHTLICHE BILANZIEMNGSPFLICHT 61
III. GLIEDERUNG DER BILANZ NACH HANDELSRECHT 62
IV. HANDELSBILANZIELLE ERFASSUNG VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN BEI DER
DARLEHENSNEHMENDEN GESELLSCHAFT 64
1. GENERELLE PASSIVIERUNG 64
2. PASSIVIERUNG VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN MIT HAFTUNGSFUNKTION 64
A) PASSIVIERUNG VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN IM RANG DES
§39 ABS. 1 NR. 5 INSO 64
B) PASSIVIERUNG VON RANGRUECKTRITTSDARLEHEN 64
AA) GESELLSCHAFTERDARLEHEN NACH VARIANTE 1 65
BB) GESELLSCHAFTERDARLEHEN NACH VARIANTE 2 66
XII
CC) GESELLSCHAFTERDARLEHEN NACH VARIANTE 3 67
C) PASSIVIERUNG VON FINANZPLANDARLEHEN 68
3. GESONDERTER AUSWEIS BEI BESTIMMTEN GESELLSCHAFTEN 69
V. HANDELSBILANZIELLE ERFASSUNG VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN BEIM
BILANZIERENDEN GESELLSCHAFTER 70
E. HANDELSBILANZIELLE ERFASSUNG VON WERTVERAENDERUNGEN AUF EBENE DER
DARLEHENSNEHMENDEN GESELLSCHAFT 71
I. WERTVERAENDERUNGEN AUFGRUND VON BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 71
II. WERTVERAENDERUNGEN AUFGRUND EINES FORDERUNGSVERZICHTS 73
1. ZIVILRECHTLICHE EINORDNUNG EINES FORDERUNGSVERZICHTS 73
2. HANDELSBILANZIELLE ERFASSUNG DES FORDERUNGSVERZICHTS BEI
KAPITALGESELLSCHAFTEN 75
A) FORDERUNGSVERZICHT OHNE BESSERUNGSSCHEIN 75
AA) FORDERUNGSVERZICHT IM RAHMEN EINER KAPITALERHOEHUNG .... 75
BB) FORDERUNGSVERZICHT AUSSERHALB DER LEISTUNG AUF DIE
STAMMEINLAGE BZW. IN DAS GRUNDKAPITAL 77
(1) RECHTSLAGE BIS ZUM BILANZMODEMISIERUNGSGESETZ 77
(2) RECHTSLAGE NACH EINFUHRUNG DES
BILANZMODEMISIERUNGSGESETZES 77
B) FORDERUNGSVERZICHT MIT BESSERUNGSSCHEIN 79
AA) BILANZIELLE AUSWIRKUNG DES BEDINGTEN
FORDERUNGSVERZICHTS 79
BB) BILANZIELLE AUSWIRKUNGEN DES BESSERUNGSFALLES 81
F. HANDELSBILANZIELLE ERFASSUNG VON WERTVERAENDERUNGEN AUF EBENE DES
BILANZIERENDEN GESELLSCHAFTERS 81
I. WERTVERAENDERUNGEN AUFGRUND VON BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN.. 81
II. WERTVERAENDERUNGEN AUFGRUND EINES FORDERUNGSVERZICHTS 83
1. ERFASSUNG DER BETEILIGUNG IN DER HANDELSBILANZ 83
2. ERFASSUNG DES FORDERUNGSVERZICHTS 84
XIII
A) FORDERUNGSVERZICHT IM RAHMEN DER
GRIINDUNG/KAPITALERHOEHUNG 84
B) FORDERUNGSVERZICHT OHNE FORMALE KAPITALERHOEHUNG 84
C) BILANZIELLE ERFASSUNG DES BESSERUNGSFALLS 86
KAPITEL 2: BESTANDSVERAENDERUNGEN VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN BEI
PERSONENGESELLSCHAFTEN IM ERTRAGSSTEUERRECHT.. ... 89
A. GESETZLICHE GRUNDLAGEN DER EINKOMMENSBESTEUERUNG DER
GESELLSCHAFTER 89
I. DIE AUSGANGSNONN: 15 ABS. 1 NR. 2 S. 1 ESTG 89
II. DER ZUSAMMENHANG ZWISCHEN § 15 ESTG UND DER STEUERLICHEN
BEHANDLUNG VON DARLEHENSVERHAELTNISSEN 90
B. DARLEHENSGESCHAEFTE ZWISCHEN DER GESELLSCHAFT UND DEN
GESELLSCHAFTERN BIS ZUR ABKEHR VON DER BILANZBUENDELTHEORIE 92
I. RECHTSGESCHAEFTE WAEHREND DER GELTUNG DES PRESTG VON 1891 92
1. PERSONENGESELLSCHAFT UND GEWINNERMITTLUNG NACH DEM PRESTG
VOM 14.06.1891 92
A) GESETZLICHE V ORGABEN 92
B) RECHTSPRECHUNG 93
2. DARLEHENSGESCHAEFTE ZWISCHEN DER GESELLSCHAFT UND DEN
GESELLSCHAFTERN 97
II. DIE ERWEITERUNG DES STEUERLICHEN BETRIEBSVERMOEGENS UM VERMOEGEN
DER GESELLSCHAFTER 99
1. GESETZLICHE GRUNDLAGEN 99
A) DAS EINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1920 99
B) DAS EINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1925 100
C) DAS EINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1934 101
2. DIE RECHTSPRECHUNG DES RFH ZUM ERWEITERTEN
BETRIEBSVERMOEGENSBEGRIFF 101
A) UEBERNAHME DER RECHTSPRECHUNG ZUM PRESTG DURCH DEN
RFH : 101
XIV
B) DIE ERWEITERUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS DURCH DIE
RECHTSPRECHUNG ZUM ESTG VON 1925 103
C) BEGRUENDUNGSANSAETZE ZUM ERWEITERTEN BETRIEBSVERMOEGEN IN
DER LITERATUR 106
D) KRITIK 108
III. GESELLSCHAFLERDARLEHEN UNTER GELTUNG DER BILANZBUENDELTHEORIE 109
1. ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG HIN ZUR BILANZBUENDELTHEORIE 109
A) ERSTE PHASE: GEWINN- UND BILANZBUENDELUNG 109
B) ZWEITE PHASE: AUFLOESUNG DER EINHEIT DER GESELLSCHAFT DURCH
DIE EINZELBETRIEBSVORSTELLUNG 111
2. UEBERNAHME DER RECHTSPRECHUNG DES RFH DURCH DEN BFH 113
3. AUSWIRKUNG DER RECHTSPRECHUNG AUF DARLEHENSVERHAELTNISSE 114
A) EINZELBETRIEBSVORSTELLUNG 114
AA) GESAMTE DARLEHENSSUMME ALS BETRIEBSVERMOEGEN DES
GESELLSCHAFTERS 114
BB) *PARTIELLE ANERKENNUNG VON DARLEHENSVERHAELTNISSEN
ZWISCHEN DEN TEILBETRIEBEN 117
B) GESAMTHANDVORSTELLUNG UND GLEICHSTELLUNGSTHESE 119
C) AUSNAHMEN UND STEUERLICHE ENTSTRICKUNG 120
C. EINHEIT DER GESELLSCHAFT UND VIELHEIT DER GESELLSCHAFTER NACH AUFGABE
DER BILANZBUENDELTHEORIE 121
I. AUFGABE DER BILANZBUENDELTHEORIE 121
II. EINHEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT UND VIELHEIT DER GESELLSCHAFTER IM
STEUERLICHEN SYSTEM DER GEWINNERMITTLUNG 122
1. EINHEITS- UND VIELHEITSBETRACHTUNG IN DER RECHTSPRECHUNG 122
A) ANERKENNUNG DER VERSCHIEDENEN VERMOEGENSSPHAEREN VON
GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER 122
B) ANERKENNUNG DER GESELLSCHAFT ALS SUBJEKT DER
EINKUENFTEERZIELUNG, -QUALIFIKATION UND -ERMITTLUNG DURCH DIE
RECHTSPRECHUNG
122
XV
C) AUSSCHLIESSLICHE GEWINNERMITTLUNG AUF EBENE DER
GESELLSCHAFT 124
AA) TRENNUNG ZWISCHEN GEWINNANTEIL UND
SONDERVERGUETUNGEN 124
BB) ZUSAMMENFASSUNG ZUM GESAMTGEWINN DER
MITUNTERNEHMERSCHAFT AUFGRUND EINER WIRTSCHAFTLICHEN
EINHEIT UND ANTEILIGE ZURECHNUNG 125
2. ABWEICHENDE LITERATURAUFFASSUNGEN 126
A) STRENGES EINHEITSMODELL 126
B) TRANSPARENZMODELL 128
III. EIGENE AUFFASSUNG 128
1. EINHEIT DER GESELLSCHAFT IM STEUERRECHT 128
2. GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER ALS SUBJEKT DER
EINKUENFTEERZIELUNG, -QUALIFIKATION UND -ERMITTLUNG 129
3. GETRENNTE EINICUENFTEERMITTLUNG - ABLEHNUNG EINER
GESAMTGEWINNERMITTLUNG AUF DER EBENE DER GESELLSCHAFT 133
D. GESELLSCHAFTERDARLEHEN ALS STEUERLICH VERSTRICKTES SONDERVERMOEGEN DES
GESELLSCHAFTERS 136
I. ANERKENNUNG DES SONDERBETRIEBS
VERMOEGENS
DURCH DEN GESETZGEBER 136
II. DIE ENTWICKLUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS IN DER
RECHTSPRECHUNG 137
III. RECHTSGRUNDLAGE UND UMFANG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 139
1. RECHTSGRUNDLAGE DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS NACH DER
RECHTSPRECHUNG 139
2. RECHTSGRUNDLAGE UND UMFANG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS IN
DER LITERATUR 143
A) GLEICHSTELLUNGSTHESE 143
B) BEITRAGSGEDANKE 145
C) LEHRE VOM SONDERBETRIEB 147
D) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS VERMOEGEN EINES GEWERBLICHEN
BETEILIGUNGSBETRIEBES 148
XVI
3. EIGENE AUFFASSUNG: GESELLSCHAFTERDARLEHEN ALS (SONDER-)
BETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS ALS STEUERPFLICHTIGEN 149
A) KEINE ZURECHNUNG ZUM VERMOEGEN DER GESELLSCHAFT 149
B) LEGITIMATION DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS AUFGRUND EINES
EIGENSTAENDIGEN GESELLSCHAFTERBETRIEBES 149
C) UMFANG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 150
AA) DIE TAETIGKEIT DES GESELLSCHAFTERS ALS BEZUGSPUNKT FUER
DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 151
BB) FOLGERUNGEN FUER DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 153
(1) GEWINNANTEIL UND SONDERVERGUETUNGEN ALS (SONDER-)
BETRIEBSEINNAHMEN DES GESELLSCHAFTERS - BETEILIGUNG
ALS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN? 153
(2) ZUR ERZIELUNG DES GEWINNANTEILS UND DER
SONDERVERGUETUNGEN EINGESETZTES VERMOEGEN ALS
SONDEIBETRIEBSVERMOEGEN DES
GESELLSCHAFTERS 153
D) GESELLSCHAFTERDARLEHEN ALS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN -
UNTERSCHIEDE ZUR RECHTSPRECHUNG NUR IN DER WAHL DES
BEZUGSPUNKTES
154
E. ZUORDNUNGSKONKURRENZEN BEI GESELLSCHAFTERDARLEHEN 155
I. ZUORDNUNGSKONKURRENZ BEI KAPITALUEBERLASSUNG DURCH ANDEREN
EIGENBETRIEB DES GESELLSCHAFTERS 155
II. ZUORDNUNGSKONKURRENZ BEI KAPITALUEBERLASSUNG DURCH
SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFT 158
F. DIE ERFASSUNG VON DARLEHEN IN DER MEHRSTUFIGEN GEWINNERMITTLUNG 161
I. ERFASSUNG ALS VERBINDLICHKEIT IN DER ERSTEN STUFE DER
GEWINNERMITTLUNG (STEUERBILANZ DER GESELLSCHAFT) 161
II. ERFASSUNG IN DER ZWEITEN STUFE DER GEWINNERMITTLUNG 161
1. VON DER FIKTIVEN SONDERBILANZ DES GESELLSCHAFTERS ZUR FIKTIVEN
GESAMTBILANZ DER GESELLSCHAFT - ENTWICKLUNG UND STAND DER
RECHTSPRECHUNG 161
2. GEWINNERMITTLUNG UND BILANZIERUNGSPFLICHT IM SONDERBEREICH 165
XVII
G. ERFASSUNG VON BESTANDSVERAENDERUNGEN BEI GESELLSCHAFTERDARLEHEN 169
I. BEWERTUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN IM STEUERRECHT 169
II. DER AUSSCHLUSS VON TEILWERTABSCHREIBUNGEN BEI
GESELLSCHAFTERDARLEHEN 171
1. PRAEMISSEN DER RECHTSPRECHUNG ZUM AUSSCHLUSS VON
TEILWERTABSCHREIBUNGEN 171-
2. AUSSCHLUSS VON TEIL WERTABSCHREIBUNGEN ANHAND DER
GESAMTBILANZTHEORIEN 172
A) GESELLSCHAFTERDARLEHEN IN DER KONSOLIDIERTEN GESAMTBILANZ.... 172
B) GESELLSCHAFTERDARLEHEN IN DER STRUKTURIERTEN GESAMTBILANZ 174
3. AUSSCHLUSS VON T EILWERTABSCHREIBUNGEN AUFGRUND
KORRESPONDIERENDER BILANZIERUNG BEI ADDITIVER GEWINNERMITTLUNG.. 176
A) ABLEHNENDE LITERATURAUFFASSUNGEN 177
B) BEFUERWORTER EINER KORRESPONDIERENDEN BILANZIERUNG 177
4. STELLUNGNAHME 178
A) GESAMTBILANZ DER GESELLSCHAFT ALS MOEGLICHE BEGRUENDUNG FUER
DEN AUSSCHLUSS VON TEILWERTABSCHREIBUNGEN 178
B) AUSSCHLUSS VON TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUFGRUND EINER
ZWINGENDEN KORRESPONDIERENDEN BILANZIERUNG 180
AEA) ERFORDERNIS EINER KORRESPONDIERENDEN BILANZIERUNG
HINSICHTLICH DES GEWINNANTEILS UND DER
SONDERVERGUETUNGEN
181
BB) KORRESPONDIERENDE BILANZIERUNG DER
DARLEHENSFORDENINGEN 182
III. WERTVERAENDERUNGEN AUFGRUND EINES FORDERUNGSVERZICHTS 185
1. GESELLSCHAFTLICH VERANLASSTER FORDERUNGSVERZICHT 185
2. BETRIEBLICH VERANLASSTER FORDERUNGSVERZICHT 188
IV. VERAENDERUNGEN IN DER PERSON DES DARLEHENSGEBERS 190
1. EINTRITT EINES DARLEHENSGEBERS IN DIE GESELLSCHAFT 190
2. ERWERB EINER DRITTFORDERUNG DURCH DEN GESELLSCHAFTER 191
XVIII
3. ABTRETUNG VON FORDERUNGEN GEGEN DIE GESELLSCHAFT AN DRITTE 192
H. GESELLSCHAFTERDARLEHEN UND § 15 A ESTG 193
I. § 15 A ESTG IM SYSTEM DER STEUERLICHEN VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 193
II. ENTWICKLUNG DES § 15 A ESTG 195
1. DIE KOMMANDITISTENHAFTUNG IM ZIVILRECHT 195
2. HISTORIE, GEGENSTAND UND SYSTEMATIK DER GESETZLICHEN REGELUNG.... 196
A) VERLUSTVERRECHNUNG BIS ZUR EINFUEHRUNG DES § 15 A ESTG 196
B) REGELUNGSZWECK DES § 15 A ESTG 197
III. REGELUNGSGEHALT DES § 15 A ESTG 198
IV. GESELLSCHAFTERDARLEHEN UND § 15 A ESTG 199
1. VERLUSTANTEIL UND GEWINNE/VERLUSTE IM SONDERBEREICH DES
GESELLSCHAFTERS 199
2. GESELLSCHAFTERDARLEHEN UND NEGATIVES KAPITALKONTO 200
A) EINBEZIEHUNG VON GESELLSCHAFTERKAPITAL IN DAS KAPITALKONTO.. 200
B) BESTIMMUNG DES KAPITALKONTOS UNTER ABGRENZUNG VON
GESELLSCHAFTERKAPITAL 202
AA) KAPITALANTEIL DES KOMMANDITISTEN ALS AUSGANGSPUNKT.... 202
BB) GESELLSCHAFTERKONTEN NACH DER GESETZLICHEN REGELUNG 203
CC) DAS SYSTEM DER GETEILTEN GESELLSCHAFTERKONTEN IN DER
PRAXIS 203
(1) BEDUERFNIS FUER WEITERE GESELLSCHAFTERKONTEN 203
(2) BESTIMMUNG DER RECHTSNATUR VON GESELLSCHAFTERKONTEN.. 204
(3) UEBLICHE VERTRAGSGESTALTUNGEN IN DER PRAXIS UND DEREN
RECHTLICHE EINORDNUNG 206
(A) ZWEI-KONTEN-MODELL 206
(B) DREI-KONTEN-MODELL 207
(C) VIER-KONTEN-MODELL 208
(D) RUECKLAGENKONTO 209
XIX
C) EIGENKAPITALERSATZRECHT, RANGRUECKTRITT UND
FINANZPLANDARLEHEN 210
D) AUSWIRKUNGEN EINES FORDERUNGSVERZICHTS AUF DAS
KAPITALKONTO 212
KAPITEL 3: BESTANDSVERAENDERUNGEN VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN BEI
KAPITALGESELLSCHAFTEN UND DEREN GESELLSCHAFTERN IM
ERTRAGSTEUERRECHT
215
A. BESTEUERUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN UND DEREN GESELLSCHAFTERN 215
I. BESTEUERUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 215
1. KAPITALGESELLSCHAFT ALS BESTEUERUNGSSUBJEKT 215
2. ERMITTLUNG DER EINKUENFTE DER KAPITALGESELLSCHAFT 215
II. BESTEUERUNG DER BETEILIGUNGSEINKUENFTE BEIM GESELLSCHAFTER 216
1. EINKOMMENSTEUERPFLICHTIGE PERSON ALS GESELLSCHAFTER BEI
BETEILIGUNG UND FORDERUNG IM PRIVATVERMOEGEN 216
A) BESTEUERUNG DER LAUFENDEN EINKUENFTE 216
B) BESTEUERUNG VON ANTEILSVERAEUSSERUNGEN 216
2. EINKOMMENSTEUERPFLICHTIGE PERSON ALS GESELLSCHAFTER BEI
BETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN SOWIE KAPITALGESELLSCHAFT ALS
GESELLSCHAFTER 217
B. GESELLSCHAFTERDARLEHEN UND OFFENE BZW. VERDECKTEN EINLAGEN IN DAS
GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 218
I. EINLAGEN IN DAS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 218
1. OFFENE EINLAGEN 219
2. VERDECKTE EINLAGEN 219
II. UMQUALIFIZIERUNG VON GESELLSCHAFTERFORDERUNGEN AUS DARLEHEN IN
STEUERLICHES BETRIEBSVERMOEGEN 220
C. ERFASSUNG UND BEWERTUNG VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN 223
I. EBENE DER GESELLSCHAFT 223
II. EBENE DES BILANZIERENDEN GESELLSCHAFTERS 223
1. STEUERBILANZIELLE ERFASSUNG UND BEWERTUNG 223
XX
2. DIE ANWENDUNG VON § 3 C ABS. 2 ESTG BEI
TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF GESELLSCHAFTERDARLEHEN 224
A) DIE ENTSCHEIDUNG DES BFH VOM 14.01.2009 225
B) UEBERTRAGUNG DER AUSSAGEN AUF TEILWERTABSCHREIBUNGEN NACH
§ 3 C ABS. 2 ESTG 227
D. ERFASSUNG VON FORDERUNGSVERLUSTEN IM PRIVATVERMOEGEN BEI RELEVANTER
UND NICHT RELEVANTER BETEILIGUNG I.S.D. § 17 ESTG 231
I. BISHERIGE RECHTSLAGE UND NEUREGELUNG DURCH DAS UNTSTREFG 2008 231
II. ERFASSUNG VON FORDERUNGSVERLUSTEN BEI NICHT RELEVANTER BETEILIGUNG
233
1. EINBEZIEHUNG VON DARLEHENSVERLUSTEN IN DEN REGELUNGSBEREICH
DES § 20 ABS. 2 NR. 7 ESTG 233
2. BERUECKSICHTIGUNG VON DARLEHENSVERLUSTEN ALS AUSSERGEWOEHNLICHE
ABNUTZUNG 237
3. BESCHRAENKUNGEN DER VERLUSTVERRECHNUNG BEI § 20 ABS. 2 NR. 7
ESTG 237
III. BERUECKSICHTIGUNG VON DARLEHENSVERLUSTEN IM PRIVATVERMOEGEN BEI
RELEVANTER BETEILIGUNG 238
1. DARLEHENSVERLUSTE ALS NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN
AUFGRUND EINES NORMSPEZIFISCHEN ANSCHAFLUNGSKOSTENBEGRIFFS BIS
ZUR MOMIG-REFORM 238
2. RECHTFERTIGUNG DES NORMSPEZIFISCHEN
ANSCHAFFUNGSKOSTENBEGRIFFS FUER NEUDARLEHEN NACH DEM
UNTSTREFG 2008 242
3. NEUORIENTIERUNG BEI DER BESTIMMUNG DER NACHTRAEGLICHEN
ANSCHAFIUNGSKOSTEN NACH DER MOMIG-REFORM 244
A) WEGFALL DER EIGENKAPITALERSATZREGELUNGEN 244
B) ANKNUEPFUNGSPUNKT DER BISHERIGEN RECHTSPRECHUNG AN DIE
GESELLSCHAFTLICHE VERANLASSUNG DER DARLEHENSGEWAEHRUNG,
MASSGEBLICHKEIT DES ZIVILRECHTS
245
C) LOESUNGSANSAETZE FUER EINE NEUORIENTIERUNG 247
XXI
AA) WEITERHIN ANKNUEPFUNG AN DIE
EIGENKAPITALERSATZREGELUNGEN AUFGRUND STEUERLICHER
AUSLEGUNG 247
BB) ANKNUEPFUNG AN DAS INSOLVENZ- UND ANFECHTUNGSRECHT.... 249
CC) SANIERUNGS- UND KLEINSTBETEILIGTENPRIVILEG 252
4. ANWENDBARKEIT DES § 3 C ABS. 2 ESTG AUF DARLEHENSVERLUSTE BEI
BETEILIGUNGEN NACH § 17 ESTG 253
A) ANWENDBARKEIT BEI WORTLAUTGETREUER AUSLEGUNG 253
B) VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN 254
E. DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG EINES FORDERUNGSVERZICHTS 259
1. FORDERUNGSVERZICHT OHNE BESSERUNGSSCHEIN 259
1. BEHANDLUNG DES FORDERUNGSVERZICHTS AUF DER EBENE DER
GESELLSCHAFT 259
A) ABGRENZUNG BETRIEBLICH BEDINGTER UND GESELLSCHAFTLICH
BEDINGTER FORDERUNGSVERZICHTE 260
B) RECHTSFOLGEN DES GESELLSCHAFTLICH BEDINGTEN
FORDERUNGSVERZICHTES 260
AA) DIE ENTSCHEIDUNG DES GROSSEN SENATS VOM 09.06.1997.... 261
BB) DIE AUFFASSUNGEN IN DER LITERATUR 263
CC) EIGENE AUFFASSUNG 264
(1) TEILWERT DER FORDERUNG BEIM GESELLSCHAFTER KEIN
TAUGLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT 264
(2) TEILWERT DER VERBINDLICHKEIT AUS DER PERSPEKTIVE DER
GESELLSCHAFT 266
DD) ANWENDBARKEIT DES SANIERUNGSERLASSES AUF DEN NICHT
WERTHALTIGEN TEIL 268
2. BEHANDLUNG DES FORDERUNGSVERZICHTS AUF EBENE DES
GESELLSCHAFTERS 271
A) BETEILIGUNG UND FORDERUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN EINES
EINKOMMENSTEUERPFLICHTIGEN ANTEILSEIGNERS 271
XXII
B) BETEILIGUNG UND FORDERUNG IM PRIVATVERMOEGEN DES
ANTEILSEIGNERS BEI RELEVANTER BETEILIGUNG NACH § 17 ESTG 276
AA) RECHTSLAGE BIS ZUM UNTSTREFG 2008 276
BB) RECHTSLAGE NACH DEM INKRAFTTRETEN DES UNTSTREFG
2008 278
II. FORDERUNGSVERZICHT MIT BESSERUNGSSCHEIN 282
1. STEUERLICHE BEHANDLUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFT 282
A) AUSWIRKUNGEN DES FORDERUNGSVERZICHTS 282
B) EINTRITT DES BESSERUNGSFALLES 282
AA) RUECKZAHLUNGEN BIS ZUR HOEHE DER VERDECKTEN EINLAGE 282
(1) STEUERLICHE BEHANDLUNG VOR GELTUNG DES SESTEG 282
(2) STEUERLICHE BEHANDLUNG NACH GELTUNG DES SESTEG 284
BB) UEBER DIE VERDECKTE EINLAGE HINAUSGEHENDE
ROECKZAHLUNG 286
2. STEUERLICHE BEHANDLUNG AUF EBENE DES GESELLSCHAFTERS 287
A) FORDERUNG UND BETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN 287
B) FORDERUNG UND BETEILIGUNG IM PRIVATVERMOEGEN 287
AA) BESSERUNGSFALL IM RAHMEN DER EINKUENFTE AUS
KAPITALVERMOEGEN 287
BB) BESSERUNGSFALL IM RAHMEN DER EINKUENFTE NACH § 17
ESTG.: 288
F. GESELLSCHAFTERDARLEHEN MIT RANGRUECKTRITTSVEREINBARUNG 289
I. EBENE DER GESELLSCHAFT 289
1. PASSIVIERUNG VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN MIT QUALIFIZIERTEM
RANGRUECKTRITT 290
2. PASSIVIERUNG VON GESELISCHAFTERDARLEHEN MIT EINFACHEM
RANGRUECKTRITT UND BESSERUNGSABREDE 291
II. EBENE DES GESELLSCHAFTERS 293
XXIII
KAPITEL 4: BESTANDSVERAENDERUNGEN VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN BEI
KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHTIGEN GESELLSCHAFTEN UND
GESELLSCHAFTERN IM ERTRAGSTEUERRECHT....... 295
A. DIE SONDERREGELUNG DES § 8 B ABS. 1,2 KSTG BEI KOERPERSCHAFTLICHER
BETEILIGUNG 295
B. ABZUGSVERBOT FUER GEWINNMINDERUNGEN AUS GESELLSCHAFTERDARLEHEN BEI
KOERPERSCHAFTLICHER BETEILIGUNG 296
I. RECHTSLAGE BIS ZUM JSTG 2008 296
II. NEUREGELUNG DURCH DAS JSTG 2008 296
1. REGELUNGSGEHALT DES § 8 B ABS. 3 S. 4 - 7 KSTG 297
2. PERSOENLICHER UND ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH 298
A) GESELLSCHAFTEREIGENSCHAFT ZUM ZEITPUNKT DER
DARLEHENSGEWAEHRUNG 298
B) BETEILIGUNG ZU 25 PROZENT BEI DARLEHENSGEWAEHRUNG BZW.
STEHENLASSEN DES DARLEHENS 299
C) ENDE DES ABZUGSVERBOTES 301
3. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 302
A) REGEL: TEILABZUGSVERBOT FUER SAEMTLICHE DARLEHENSVERLUSTE 302
B) AUSNAHME: FREMDUEBLICHE DARLEHEN 303
C) KRITERIEN DER FREMDUEBLICHKEIT 303
III. RECHTSFOLGEN DES § 8 B ABS. 3 S. 4 KSTG BEI TEILWERTABSCHREIBUNGEN
UND TEILWERTZUSCHREIBUNGEN 307
IV. BEHANDLUNG EINES FORDERUNGSVERZICHTS BEI ANWENDUNG DER
NEUREGELUNG 308
V. BEHANDLUNG EINES FORDERUNGSVERZICHTS MIT BESSERUNGSSCHEIN 311
C. KRITIK AN TATBESTAND UND RECHTSFOLGEN DES § 8 B ABS. 3 S. 4 - 7 KSTG
..313
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE IN THESEN 317
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