Rechtsmittelverfahren in Abgabensachen: [mit allen Neuerungen zum 1.1.2014 ; Beschwerdeverfahren beim Finanzamt, Verfahren vor dem Bundesfinanzgericht, Revisionsverfahren vor dem VwGH]
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Wien
Manz
2013
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VORWORT III
AUTORENVERZEICHNIS XIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XV
VERZEICHNIS DER EMPFOHLENEN LITERATUR XIX
TINA EHRKE-RABEL
I. VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER NEUEN VERWALTUNGSGERICHTSBARKEIT
1
EINLEITUNG 1
A. BEGRUENDUNG DER NOVELLE 1
B. GEGENSTAND DER NOVELLE ! 2
C. VERHAELTNIS VON VERWALTUNGSGERICHTSBARKEIT ZU VERWALTUNGSBEHOERDEN:
GRUNDSATZ DER GEWALTENTEILUNG? 5
ANDREAS FELLNER/WIEBKE PEPERKORN
II. DIE EINBRINGUNG DES RECHTSMITTELS UND DAS VERFAHREN BEI DER
ABGABENBEHOERDE 9
EINLEITUNG 9
A. BESCHEIDBESCHWERDE AUS SICHT DES BESCHWERDEFUEHRERS 9
1. BESCHWERDELEGITIMATION 10
A) BESCHEIDADRESSAT 10
B) HAFTUNGSPFLICHTIGER 10
C) BEITRITT ZUR BESCHWERDE 10
2. FORMELLE VORAUSSETZUNGEN DER BESCHEIDBESCHWERDE 11
A) EINBRINGUNGSFRIST 11
AA) GRUNDSATZ 11
BB) BESONDERHEITEN 11
B) EINBRINGUNGSORT 12
3. MATERIELLE VORAUSSETZUNGEN DER BESCHEIDBESCHWERDE 12
4. WIRKUNG DER BESCHWERDE 13
A) KEINE AUFSCHIEBENDE WIRKUNG 13
B) ANTRAG AUF AUSSETZUNG DER ABGABENEINHEBUNG 14
5. VERZICHT UND ZURUECKNAHME 15
A) VERZICHT AUF EINBRINGUNG EINER BESCHEIDBESCHWERDE 15
B) ZURUECKNAHME DER BESCHEIDBESCHWERDE 16
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INHALTSVERZEICHNIS
B. REAKTION DER BEHOERDE AUF DIE BESCHEIDBESCHWERDE 16
1. PRUEFUNG DER ZULAESSIGKEIT 16
A) ZURUECKWEISUNG 16
B) MAENGELBEHEBUNGSAUFTRAG 17
2. BESCHWERDEVORENTSCHEIDUNG ALS REGELFALL 18
A) PFLICHT ZUR ERLASSUNG EINER BESCHWERDEVORENTSCHEIDUNG 18
B) AUSNAHMEN VON DER ERLASSUNG EINER BESCHWERDEVORENTSCHEIDUNG 19
C) INHALT DER BESCHWERDEVORENTSCHEIDUNG 20
D) GEGENSTANDSLOSERKLAERUNG DURCH BESCHWERDEVORENTSCHEIDUNG 21
E) WIRKUNG DER BESCHWERDEVORENTSCHEIDUNG 22
AA) ALLGEMEINE WIRKUNG 22
BB) WIRKUNG IN MEHRPARTEIENVERFAHREN (INSB FESTSTELLUNGSVERFAHREN
UND HAFTUNGSFAELLE) 23
C. VORLAGEANTRAG 25
1. ANTRAGSLEGITIMATION 26
2. FORMELLE VORAUSSETZUNGEN DES VORLAGEANTRAGS 26
A) EINBRINGUNGSFRIST 26
AA) GRUNDSATZ 26
BB) BESONDERHEITEN 26
B) EINBRINGUNGSORT 27
3. WIRKUNG DES VORLAGEANTRAGS 27
4. MATERIELLE VORAUSSETZUNGEN DES VORLAGEANTRAGS 28
5. VERZICHT UND ZURUECKNAHME 29
A) VERZICHT AUF EINBRINGUNG EINES VORLAGEANTRAGS 29
B) ZURUECKNAHME DES VORLAGEANTRAGS 29
D. REAKTION DER ABGABENBEHOERDE AUF DEN VORLAGEANTRAG 30
1. PRUEFUNG DER ZULAESSIGKEIT 30
A) ZURUECKWEISUNG 30
B) MAENGELBEHEBUNGSAUFTRAG 31
2. VORLAGE DER BESCHWERDE UND DER AKTEN AN DAS VERWALTUNGSGERICHT 31
3. VERSTAENDIGUNG DES BESCHWERDEFUEHRERS 33
E. KOSTENTRAGUNG 34
F. EXKURS: ZWEISTUFIGER INSTANZENZUG BEI GEMEINDEN 34
BARBARA GUNACKER-SLAWITSCH
III. DAS VERFAHREN VOR DEM BUNDESFINANZGERICHT 37
EINLEITUNG 37
A. UEBERBLICK UEBER DIE ORGANISATION UND DIE ZUSTAENDIGKEIT DES
BUNDESFINANZGERICHTS 37
1. DIE ORGANISATION DES BUNDESFINANZGERICHTS 38
A) ALLGEMEINES 38
B) DIE ORGANE DES BFG 38
INHALTSVERZEICHNIS
C) FESTE GESCHAEFTSVERTEILUNG 40
D) EVIDENZIERUNG UND VEROEFFENTLICHUNG DER ENTSCHEIDUNGEN 41
E) VERFAHREN UND VOLLSTRECKUNG 41
2. DIE ZUSTAENDIGKEIT DES BUNDESFINANZGERICHTS 42
B. DIE ENTSCHEIDUNGSFINDUNG DURCH DAS GERICHT 44
1. EINZELRICHTER ALS REGELFALL 44
2. SENAT ALS AUSNAHMEFALL 44
A) SENATSZUSTAENDIGKEIT 44
B) DIE ENTSCHEIDUNGSFINDUNG IM SENAT 47
3. MUENDLICHE VERHANDLUNG 47
A) ANTRAG AUF EINE MUENDLICHE VERHANDLUNG 47
B) DIE DURCHFUEHRUNG EINER MUENDLICHEN VERHANDLUNG 49
4. AUSSCHLUSS DER OEFFENTLICHKEIT 50
C. DAS ERMITTLUNGSVERFAHREN 51
1. RECHTE UND OBLIEGENHEITEN DES VERWALTUNGSGERICHTS 52
A) UEBERTRAGUNG DER OBLIEGENHEITEN UND BEFUGNISSE DER ABGABENBEHOERDEN ..
52
B) FUER DAS ERMITTLUNGSVERFAHREN BEDEUTSAME GRUNDSAETZE DES
VERWALTUNGSGERICHTLICHEN VERFAHRENS 53
C) EINZELNE RECHTE DES VERWALTUNGSGERICHTS IM ERMITTLUNGSVERFAHREN 54
AA) ERTEILUNG VON ERMITTLUNGSAUFTRAEGEN AN EINE ANDERE ABGABENBEHOERDE ..
54
BB) LADUNG ZU EINEM EROERTERUNGSTERMIN 56
D) AUSSETZUNG DER ENTSCHEIDUNG 59
2. RECHTE UND OBLIEGENHEITEN DER ABGABENBEHOERDE 60
A) PARTEISTELLUNG 60
B) ROLLE DER (BELANGTEN) ABGABENBEHOERDE IM ERMITTLUNGSVERFAHREN 61
C) AUFHEBUNG UND AENDERUNG DES ANGEFOCHTENEN BESCHEIDS GERN § 300 BAO ..
62
3. RECHTE UND OBLIEGENHEITEN DES BESCHWERDEFUEHRERS 67
A) PARTEISTELLUNG F.. 67
B) VORBRINGEN NEUER BEWEISMITTEL (KEIN NEUERUNGSVERBOT) 67
C) ABLEHNUNG VON RICHTERN GERN § 268 BAO 68
D) MITTEILUNGSPFLICHT GERN § 265 ABS 6 BAO 69
4. EXKURS: DER EROERTERUNGSTERMIN ALS AUSSERGERICHTLICHE ERLEDIGUNG DER
BESCHWERDE? 69
D. DIE ENTSCHEIDUNG UEBER DIE BESCHEIDBESCHWERDE 73
1. ERLEDIGUNG DURCH BESCHLUSS GERN § 278 BAO 74
A) FORMALERLEDIGUNGEN 74
AA) UEBERBLICK 74
BB) FORMALERLEDIGUNGEN ISD § 278 ABS 1 LIT A UND B BAO 74
B) BESCHLUSS UEBER DIE AUFHEBUNG UNTER ZURUECKVERWEISUNG 76
AA) VORAUSSETZUNGEN (§ 278 ABS 1 BAO) 76
BB) AUSWIRKUNGEN AUF DAS VERFAHREN (§ 278 ABS 2 BAO) 77
CC) BINDUNGSWIRKUNG FUER DIE ABGABENBEHOERDEN 78
DD) RECHTSSCHUTZ 79
INHALTSVERZEICHNIS
2. MERITORISCHE ERLEDIGUNG DURCH ERKENNTNIS GERN § 279 BAO 79
A) GRUNDSATZ UND INHALT 79
B) MASSGEBENDE SACH- UND RECHTSLAGE 82
C) WIRKUNG VON ERKENNTNISSEN 83
AA) ALLGEMEINE WIRKUNG 83
BB) WIRKUNG IM MEHRPARTEIENVERFAHREN UND IN HAFTUNGSFAELLEN 84
D) BINDUNGSWIRKUNG FUER DIE ABGABENBEHOERDEN 85
E) RECHTSSCHUTZ 86
3. FORMAL- UND INHALTSERFORDERNISSE VON ERKENNTNISSEN UND BESCHLUESSEN 86
4. ENTSCHEIDUNGSPFLICHT DES VERWALTUNGSGERICHTS 87
5. ANTRAG AUF VORABENTSCHEIDUNG 87
6. VERTRETUNG UND VERFAHRENSKOSTEN 88
7. VOLLSTRECKUNG 88
8. KONSEQUENZEN DER ENTSCHEIDUNG FUER DIE BEANTRAGTE AUSSETZUNG DER
EINHEBUNG 89
E. DIE MASSNAHMENBESCHWERDE 90
1. EINFUEHRUNG DER MASSNAHMENBESCHWERDE IN DIE BAO 90
2. MASSNAHMENBESCHWERDEN GEGEN DIE AUSUEBUNG UNMITTELBARER BEFEHLS- UND
ZWANGSGEWALT 90
3. EINBRINGUNGSFRIST 92
4. EINBRINGUNGSORT 93
5. INHALT DER MASSNAHMENBESCHWERDE 93
6. PARTEISTELLUNG, -RECHTE UND -PFLICHTEN 94
7. DIE ENTSCHEIDUNG UEBER DIE MASSNAHMENBESCHWERDE 94
8. WIRKUNG 96
9. RECHTSSCHUTZ 96
F. DIE SAEUMNISBESCHWERDE 97
1. *SAEUMNISBESCHWERDE STATT *DEVOLUTIONSANTRAG 97
2. SAEUMNISBESCHWERDE WEGEN VERLETZUNG DER ENTSCHEIDUNGSPFLICHT 97
3. INHALT DER SAEUMNISBESCHWERDE 98
4. PARTEISTELLUNG, -RECHTE UND -PFLICHTEN 98
5. ENTSCHEIDUNG UEBER DIE SAEUMNISBESCHWERDE 98
6. AUSSETZUNG DER ENTSCHEIDUNG 100
7. RECHTSSCHUTZ 101
SANDRA GRILL/RICHARD KETTISCH
IV. DAS VERFAHREN VOR DEM VWGH 103
EINLEITUNG 103
A. REVISION 103
1. GEGENSTAND DER REVISION 104
A) ERKENNTNISSE DES VERWALTUNGSGERICHTS 104
B) BESCHLUESSE DES VERWALTUNGSGERICHTS 105
INHALTSVERZEICHNIS
2. ZULAESSIGKEIT DER REVISION 105
A) LOESUNG EINER RECHTSFRAGE GRUNDSAETZLICHER BEDEUTUNG 105
B) UNZULAESSIGKEIT DER REVISION GEGEN BESTIMMTE BESCHLUESSE 106
C) UNZULAESSIGKEIT IN FINANZSTRAFSACHEN BEI GERINGER GELDSTRAFE 106
D) AUSSPRUCH DER ZULAESSIGKEIT DURCH DAS VERWALTUNGSGERICHT 107
3. DAS VERFAHREN IM FALL DER ORDENTLICHEN REVISION BIS ZUR VORLAGE AN
DENVWGH 108
A) REVISIONSLEGITIMATION 108
B) FORMELLE VORAUSSETZUNGEN DER REVISION 109
AA) REVISIONSFRIST 109
BB) EINBRINGUNG DER REVISION 110
C) MATERIELLE VORAUSSETZUNGEN DER REVISION 111
AA) BEZEICHNUNG DES ERKENNTNISSES ODER BESCHLUSSES 111
BB) BEZEICHNUNG DES VERWALTUNGSGERICHTS 111
CC) SACHVERHALT 112
DD) REVISIONSPUNKTE 112
EE) REVISIONSGRUENDE 113
FF) BEGEHREN 113
GG) ANGABEN ZUR RECHTZEITIGKEIT 114
D) WIRKUNG DER REVISION 114
AA) KEINE AUFSCHIEBENDE WIRKUNG 114
BB) ZUERKENNUNG DER AUFSCHIEBENDEN WIRKUNG 114
E) PRUEFUNG DURCH DAS VERWALTUNGSGERICHT UND VORLAGE AN DEN VWGH 116
AA) VORENTSCHEIDUNG DURCH DAS VERWALTUNGSGERICHT 116
BB) REVISIONSBEANTWORTUNG 116
CC) VORLAGE NACH PRUEFUNG DURCH DAS VERWALTUNGSGERICHT 116
DD) VORLAGEANTRAG 117
4. BESONDERHEITEN DES VERFAHRENS IM FALL DER AUSSERORDENTLICHEN REVISION
BIS ZUR VORLAGE AN DEN VWGH 117
A) REVISIONSLEGITIMATION 117
B) FORMELLE VORAUSSETZUNGEN DER REVISION 118
AA) REVISIONSFRIST 118
BB) EINBRINGUNG DER REVISION 118
C) MATERIELLE VORAUSSETZUNGEN DER REVISION 118
D) WIRKUNG DER REVISION 118
E) PRUEFUNG DURCH DAS VERWALTUNGSGERICHT UND VORLAGE AN DEN VWGH 119
AA) VORENTSCHEIDUNG 119
BB) REVISIONSBEANTWORTUNG 119
CC) VORLAGE 120
DD) VORLAGEANTRAG 120
5. VERZICHT UND ZURUECKZIEHUNG 120
6. KLAGLOSSTELLUNG DURCH DAS VERWALTUNGSGERICHT 121
7. DAS REVISIONSVERFAHREN VOR DEM VWGH 121
A) DIE VERFAHRENSPARTEIEN 121
INHALTSVERZEICHNIS
AA) RECHTE UND OBLIEGENHEITEN DER VERFAHRENSPARTEIEN 122
BB) DER REVISIONSWERBER 124
CC) DIE ABGABENBEHOERDE 124
DD) BUNDESMINISTER UND LANDESREGIERUNG 125
EE) MITBETEILIGTE 125
B) ENTSCHEIDUNGSFINDUNG 126
AA) ZURUECKWEISUNG 126
BB) EINSTELLUNG 126
CC) BESONDERHEITEN DER AUSSERORDENTLICHEN REVISION 126
C) ENTSCHEIDUNG IN DER SACHE 127
AA) AKTENVERFAHREN 127
BB) MUENDLICHE VERHANDLUNG 128
CC) NEUERUNGSVERBOT 129
DD) VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN DURCH DEN EUGH 130
EE) AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG IN BESONDEREN FAELLEN 130
8. ENTSCHEIDUNGSMOEGLICHKEITEN 131
A) BESCHLUESSE 131
B) ERKENNTNISSE 131
AA) RECHTSWIDRIGKEIT 132
(1) RECHTSWIDRIGKEIT DES INHALTS 132
(2) UNZUSTAENDIGKEIT 133
(3) VERFAHRENSMANGEL 134
BB) AUFHEBUNG UNTER ZURUECKVERWEISUNG AN DIE ABGABENBEHOERDE
(KASSATION) 135
CC) ENTSCHEIDUNG IN DER SACHE SELBST 136
(1) BEFUGNIS ZUR REFORMATORISCHEN ENTSCHEIDUNG 136
(2) ANZUWENDENDE RECHTSVORSCHRIFTEN 138
(3) DIE RECHTSNATUR EINES REFORMATORISCHEN ERKENNTNISSES 139
(4) AENDERUNG REFORMATORISCHER ERKENNTNISSE DURCH DIE
ABGABENBEHOERDE? 140
B. FRISTSETZUNGSANTRAG 141
1. SAEUMNIS 143
2. ANTRAGSLEGITIMATION 144
3. PARTEISTELLUNG 144
4. ENTSCHEIDUNG UEBER FRISTSETZUNGSANTRAEGE 144
A) PARTEIENVORBRINGEN UND PRUEFUNG DURCH DEN VWGH 144
B) FRISTSETZUNG, FRISTBEMESSUNG 145
C) RECHTSFOLGEN DER FRISTSETZUNG 146
C. KOMPETENZKONFLIKT 147
1. VORLIEGEN EINES KOMPETENZKONFLIKTS 147
2. ANTRAGSLEGITIMATION 148
3. PARTEISTELLUNG 149
4. VERFAHREN 149
5. ENTSCHEIDUNG UEBER KOMPETENZKONFLIKTE 150
INHALTSVERZEICHNIS
TINA EHRKE-RABEL
V. DIE NACHTRAEGLICHE AENDERUNG VON BESCHEIDEN UND ERKENNTNISSEN IM
BESCHWERDE-UND REVISIONSVERFAHREN 151
EINLEITUNG 151
A. ABAENDERUNG VON BESCHEIDEN DURCH DIE ABGABENBEHOERDE 151
1. GRUNDLAGEN 152
2. AENDERUNGSRECHTE DER ABGABENBEHOERDE NACH ERHEBUNG EINER BESCHWERDE
GEGEN DEN ABGABENBESCHEID 152
B. AENDERUNG EINER ENTSCHEIDUNG DES VERWALTUNGSGERICHTS DURCH DIE
ABGABENBEHOERDE 153
1. ALLGEMEINE AENDERUNGSRECHTE 153
2. WIEDERAUFNAHME DES VERFAHRENS 155
3. KRITISCHE WUERDIGUNG DER ABGABENBEHOERDLICHEN BEFUGNISSE 159
C. AENDERUNG EINER VERWALTUNGSGERICHTLICHEN ENTSCHEIDUNG DURCH DAS
VERWALTUNGSGERICHT SELBST 160
1. AENDERUNG WEGEN OFFENKUNDIGER SCHREIB-UND RECHENFEHLER 160
2. AENDERUNG WEGEN INHALTLICHER UNRICHTIGKEIT ODER UNZUSTAENDIGKEIT,
AKTENWIDRIGER SACHVERHALTSANNAHME, ODER WEGEN VERLETZUNG VON
VERFAHRENSVORSCHRIFTEN 161
D. ABAENDERUNG VON ERKENNTNISSEN ODER BESCHLUESSEN DES VWGH 164
1. AENDERUNG VON ERKENNTNISSEN IN DER SACHE SELBST 164
2. WIEDERAUFNAHME DES VERFAHRENS BETREFFEND ENTSCHEIDUNGEN DES VWGH 164
E. WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND 166
1. WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND IM VERFAHREN VOR DEM
VERWALTUNGSGERICHT 166
2. WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND IM VERFAHREN VOR DEM VWGH 167
TINA EHRKE-RABEL/MARCUS SCHINNERL
VI. UEBERGANGSBESTIMMUNGEN 169
EINLEITUNG 169
A. ZUM 31. 12. 2013 ANHAENGIGE BERUFUNGEN 169
1. BERUFUNG BEI DER ABGABENBEHOERDE ANHAENGIG, NOCH KEINE ^
BERUFUNGSVORENTSCHEIDUNG 169
2. BERUFUNGSVORENTSCHEIDUNG ERGANGEN, NOCH KEIN VORLAGEANTRAG 170
3. BERUFUNGSVORENTSCHEIDUNG ERGANGEN UND VORLAGEANTRAG GESTELLT 170
4. BERUFUNG ANHAENGIG BEIM UFS 171
B. ZUM 31. 12. 2013 ANHAENGIGE DEVOLUTIONSANTRAEGE 171
C. ZUM 31. 12. 2013 ANHAENGIGE MASSNAHMENBESCHWERDEN 171
D. SONDERFRAGEN BEZUEGLICH DES VERFAHRENSUEBERGANGS AUF DAS BFG 172
E. UEBERGANGSRECHTLICHE FRAGEN IM VERFAHREN VOR DEM VWGH 174
1. ZUM 31. 12. 2013 BEIM VWGH ANHAENGIGE BESCHWERDEN GEGEN BESCHEIDE
DES UFS 174
INHALTSVERZEICHNIS
2. ZUSTELLUNG DES UFS-BESCHEIDS VOR ABLAUF DES STICHTAGS;
ERHEBUNG EINES RECHTSBEHELFS AN DEN VWGH NACH DEM 1. 1. 2014 175
3. KASSATION DES UFS-BESCHEIDS NACH DEM 1. 1. 2014;
ZURUECKVERWEISUNG DER SACHE ZUR NEUERLICHEN ENTSCHEIDUNG 176
STICHWORTVERZEICHNIS 177
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