Die bilanzielle und ertragsteuerliche Behandlung eigener Anteile nach dem BilMoG:
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
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Berlin [u.a.]
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2013
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| Schriftenreihe: | Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht
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EINLEITUNG 1
1. TEIL: GESELLSCHAFTSRECHT
5
§ 1 ERWERB EIGENER ANTEILE
5
§ 2 EINZIEHUNG ZUVOR ERWORBENER EIGENER ANTEILE. 22
§ 3 VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE. 35
2. TEIL: HANDELSBILANZ 39
§ 4 RECHTSLAGE UNMITTELBAR VOR DEM BILMOG. 39
§ 5 RECHTSLAGE NACH DEM BILMOG 44
3. TEIL: ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG EIGENER ANTEILE 113
1. KAPITEL: ANRECHNUNGSVERFAHREN 113
§ 6 TEILLIQUIDATIONSTHESE 113
§ 7
ANSICHT DER H.M. 117
2. KAPITEL: BISHERIGE SICHTWEISE AB GELTUNG DES HALBEINKUENFTE
VERFAHRENS 126
§ 8 AKTIVIERUNGSPFLICHTIGE EIGENE ANTEILE 126
§ 9 NICHT AKTIVIERUNGSFAEHIGE EIGENE ANTEILE 128
3. KAPITEL: RECHTLAGE NACH DEM BILMOG. 132
§10
EBENE
DER
GESELLSCHAFTER 133
§11
EBENE
DER
KAPITALGESELLSCHAFT 161
§ 12 WEITERE ERTRAGSTEUERLICHE IMPLIKATIONEN 245
§ 13 RUECKWIRKENDE AUFHEBUNG DES BMF-SCHREIBENS V.
02.12.1998. 248
4. KAPITEL: REFORMVORSCHLAG 249
4. TEIL: WESENTLICHE ERGEBNISSE 253
LITERATURVERZEICH NIS 257
IX
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INHALTSVERZEICHNIS
EINLEITUNG 1
1. TEIL: GESELLSCHAFTSRECHT
5
§ 1 ERWERB EIGENER ANTEILE
5
A. VORAUSSETZUNGEN EINES ERWERBS EIGENER AKTIEN 5
I. ZWINGENDE ANFORDERUNGEN NACH § 71 ABS. 1 AKTG 6
II. TEILWEISE WEITERE ERWERBSVORAUSSETZUNGEN NACH § 71 ABS. 2 AKTG 7
1. ZEHN-PROZENT-SCHRANKE, § 71 ABS. 2 SATZ 1 AKTG 7
2. FIKTIVE RUECKLAGENBILDUNG, § 71 ABS. 2 SATZ 2 AKTG 8
3. ERWERBSVERBOT FUER NICHT VOLL EINGEZAHLTE AKTIEN, § 71 ABS. 2 SATZ 3
AKTG 12
III. GLEICHBEHANDLUNGSGEBOT, § 53A AKTG 12
IV. KOMPETENZVERTEILUNG 13
B. VORAUSSETZUNG EINES ERWERBS EIGENER GMBH-GESCHAEFTSANTEILE 13
I. NICHT VOLL GELEISTETE EINLAGE, § 33 ABS. 1 GMBHG 14
II. FIKTIVE RUECKLAGENBILDUNG NACH § 33 ABS. 2 GMBHG 14
III. UMWANDLUNGSBEDINGTER ERWERB, § 33 ABS. 3 GMBHG 18
IV. WEITERE BESCHRAENKUNGEN 19
V. KOMPETENZVERTEILUNG 19
C. RECHTSFOLGEN EINES DINGLICH WIRKSAMEN ERWERBS EIGENER ANTEILE... 20
§ 2 EINZIEHUNG ZUVOR ERWORBENER EIGENER ANTEILE 22
A. AG 22
I. ORDENTLICHES EINZIEHUNGSVERFAHREN 23
II. VEREINFACHTES EINZIEHUNGSVERFAHREN 25
1. § 237 ABS. 3 NR. 1 AKTG 25
2. § 237 ABS. 3 NR. 2 AKTG 25
3. § 237 ABS. 3 NR. 3 AKTG 25
4. ERLEICHTERUNGEN GEGENUEBER DEM ORDENTLICHEN EINZIEHUNGSVERFAHREN 26
III. WIRKSAMKEITSZEITPUNKT UND RECHTSFOLGEN DER EINZIEHUNG 26
B. GMBH 27
I. VORAUSSETZUNG 28
II. RECHTSFOLGE 30
§ 3 VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE. 35
2. TEIL: HANDELSBILANZ 39
§ 4 RECHTSLAGE UNMITTELBAR VOR DEM BILMOG. 39
A. ERWERB EIGENER ANTEILE 39
I. BRUTTOMETHODE 40
II. NETTOMETHODE 41
B. VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 43
XI
I. BRUTTOMETHODE 43
II. NETTOMETHODE 43
§ 5 RECHTSLAGE NACH DEM BILMOG 44
A. ERWERB EIGENER ANTEILE 45
I. NENNBETRAG BZW. RECHNERISCHER WERT DER EIGENEN ANTEILE 47
II. UNTERSCHIEDSBETRAG I.S.D. § 272 ABS. LA SATZ 2 HGB 48
1. FREI VERFUEGBARE RUECKLAGEN 49
2. REIHENFOLGE DER VERRECHNUNG 52
3. FREI VERFUGBARE RUECKLAGEN DECKEN DEN UNTERSCHIEDSBETRAG NICHT 53
III. ANSCHAFFUNGSNEBENKOSTEN 55
IV. AUSWIRKUNG AUF DEN KAPITALERHALT 56
1. § 272 ABS. LASATZ 1 HGB 56
A) KAPITALERHALT BEI DER AG 56
AA) DAS *BEWAEHRTE DENKMODELL DER BRUTTOMETHODE KANN NICHT
FORTWIRKEN 57
BB) KEINE DIREKTE ANWENDUNG VON § 237 ABS. 5 AKTG 58
CC) LOESUNGSVORSCHLAEGE VOR DEM BILMOG 58
DD) BEURTEILUNG DER PROBLEMATIK NACH DEM BILMOG IN DER
LITERATUR 59
EE) EIGENE BEURTEILUNG 60
B) KAPITALERHALT BEI DER GMBH 65
2. § 272 ABS. LASATZ 2 HGB 68
A) UEBER-PARI-ERWERB 68
B) UNTER-PARI-ERWERB 69
3. ZWISCHENERGEBNIS 72
V. WEITERE KONSEQUENZEN DES BILANZAUSWEISES 73
B. EINZIEHUNG ZUVOR ERWORBENER EIGENER ANTEILE 73
I. AG 73
1. ORDENTLICHES EINZIEHUNGSVERFAHREN 73
2. VEREINFACHTES EINZIEHUNGSVERFAHREN 74
A) § 237 ABS. 3 NR. 1 UND NR. 2 AKTG 74
AA) § 237 ABS. 3 NR. 1 AKTG 75
BB) § 237 ABS. 3 NR. 2 AKTG 75
B) § 237 ABS. 3 NR. 3 AKTG 76
II. GMBH 77
C. VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 79
I. VERGLEICH: VERAEUSSERUNGSERLOES - NENNBETRAG/RECHNERISCHER WERT 80
1. VERAEUSSERUNGSERLOES NENNBETRAG/RECHNERISCHER WERT 80
2. VERAEUSSERUNG UNTER PARI 81
II. UEBER-PARI-VERAEUSSERUNG: KEIN BEZUG ZU DEN ANSCHAFFUNGSKOSTEN 84
III. NEBENKOSTEN DER VERAEUSSERUNG 88
D. ERWERB UND EINZIEHUNG BZW. VERAEUSSERUNG IN EINEM GESCHAEFTS
JAHR 88
XII
E. BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN IM FALL DES § 71 ABS. 1
NR. 7 AKTG? 89
F. RECHTSFORMSPEZIFISCHE ANGABEPFLICHTEN IN DER BILANZ 90
G. UEBERGANGSRECHT 91
H. RECHTSFOLGEN EINER VERLETZUNG DES § 272 ABS. LA UND ABS. LB
HGB 92
I. VERMOEGENSGEGENSTANDSEIGENSCHAFT EIGENER ANTEILE 93
I. ABSTRAKTE AKTIVIERUNGSFAEHIGKEIT 93
1. BEURTEILUNG VOR DEM BILMOG 94
2. BEURTEILUNG NACH DEM BILMOG 97
A) ANSICHTEN IM SCHRIFTTUM 97
B) EIGENE BEWERTUNG 99
AA) DER GESETZGEBER WOLLTE DEN VERMOEGENSGEGENSTANDSBEGRIFF
NICHT AENDERN 99
BB) DER NEUE BILANZAUSWEIS ENTHAELT KEINE WERTENTSCHEIDUNG 102
CC) AENDERUNG DER AKTIVIERUNGSKRITERIEN DURCH DAS BILMOG? 104
DD) TRADIERTE VERMOEGENSGEGENSTANDSDEFINITION 106
EE) ZWISCHENFAZIT 110
II. KONKRETE AKTIVIERUNGSFAHIGKEIT 110
III. ERGEBNIS 111
3. TEIL: ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG EIGENER ANTEILE 113
1. KAPITEL: ANRECHNUNGSVERFAHREN 113
§ 6 TEILLIQUIDATIONSTHESE 113
A. RECHTSLAGE BIS ZUM INKRAFTTRETEN DES KONTRAG 113
B. BEHANDLUNG *EINGEFRORENER AKTIEN 115
I. ERWERB *EINGEFRORENER AKTIEN 115
1. KEINE AUSWIRKUNG AUF DAS EINKOMMEN DER ERWERBENDEN AG 115
2. AUSWIRKUNGEN AUF DIE GLIEDERUNGSRECHNUNG 116
3. BESTEUERUNGSFOLGEN FUER DEN GESELLSCHAFTER 116
II. VERAEUSSERUNG 117
§ 7 ANSICHT DER H.M. 117
A. EBENE DER KAPITALGESELLSCHAFT 118
I. ERWERB EIGENER ANTEILE 118
1. ZU AKTIVIERENDE EIGENE ANTEILE 118
2. *EINGEFRORENE AKTIEN 119
A) AUSWIRKUNGEN AUF DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN 119
B) GLIEDERUNGSRECHTLICHE BEHANDLUNG 120
II. EINZIEHUNG ZUVOR ERWORBENER ANTEILE 121
III. VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 121
1. VERAEUSSERUNG AKTIVIERTER EIGENER ANTEILE 122
2. VERAEUSSERUNG *EINGEFRORENER AKTIEN 123
XIII
B. EBENE DER GESELLSCHAFTER 123
I. ERWERB EIGENER ANTEILE 123
1. EBENE DES UEBERTRAGENDEN GESELLSCHAFTERS 123
2. EBENE DER VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER 124
II. EINZIEHUNG ZUVOR ERWORBENER EIGENER ANTEILE 125
III. VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 125
2. KAPITEL: BISHERIGE SICHTWEISE AB GELTUNG DES HALBEINKUENFTEVER
FAHRENS 126
§ 8 AKTIVIERUNGSPFLICHTIGE EIGENE ANTEILE 126
§ 9 NICHT AKTIVIERUNGSFAEHIGE EIGENE ANTEILE 128
A. AUSWIRKUNGEN AUF DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN 128
B. STEUERLICHES EINLAGEKONTO 129
I. ZWEIFEL AN DER FORTGELTUNG DER GRUNDSAETZE DES BMF-SCHREIBENS 129
II. KEIN KLARES MEINUNGSBILD IN DER LITERATUR 131
3. KAPITEL: RECHTLAGE NACH DEM BILMOG 132
§10 EBENE
DER
GESELLSCHAFTER 133
A. VEREINBARUNG EINES DRITTUEBLICHEN PREISES 134
I. MEINUNGSSTAND IN DER LITERATUR 134
II. STELLUNGNAHME 135
1. KEIN KORRESPONDENZPRINZIP 135
2. MASSGEBENDE PERSPEKTIVE FUER DIE EINKUENFTEQUALIFIKATION 137
3. VORAUSSETZUNGEN DER VERAEUSSERUNGSGEWINNBESTEUERUNG LIEGEN VOR 138
4. VORAUSSETZUNGEN VON § 20 ABS. 1 NR. 2 ESTG LIEGEN NICHT VOR 140
5. KEINE ANALOGE ANWENDUNG DER LIQUIDATIONS- BZW. KAPITALHERAB
SETZUNGSREGELN 140
A) KEINE PLANWIDRIGE REGELUNGSLUECKE 141
B) ARGUMENT DER ENTLASTUNG DES VEK IST OBSOLET 142
C) TEILLIQUIDATIONSTHESE WIDERSPRICHT DEM LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIP
..142
D) TEILLIQUIDATIONSTHESE WIDERSPRICHT §§ 27, 28 KSTG 144
E) ALT-ANTEILE I.S.D. § 23 ABS. 1 NR. 2 ESTG 146
F) TEILLIQUIDATIONSTHESE WIDERSPRICHT DEM ZWECK DER ABGELTUNG
STEUER 148
6. ERGEBNIS 150
B. VEREINBARUNG EINES NICHT DRITTUEBLICHEN ENTGELTS 151
I. ERWERB EIGENER ANTEILE 152
II. VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 155
C. VERHAELTNISWAHRENDER ERWERB EIGENER ANTEILE 157
§11 EBENE
DER
KAPITALGESELLSCHAFT 161
A. VEREINBARUNG EINES DRITTUEBLICHEN ENTGELTS 161
I. MEINUNGSSTAND IN DER LITERATUR 161
XIV
1. ERWERB EIGENER ANTEILE 161
A) AUSWIRKUNG AUF DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN 162
AA) ANSICHT DER H.L.: KAPITALMASSNAHME 162
BB) GEGENANSICHT: STEUERNEUTRALES ANSCHAFFUNGSGESCHAEFT 163
CC) DIFFERENZIERENDE ANSICHT 165
B) AUSWIRKUNGEN AUF DEN BESTAND DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS 166
AA) NENNBETRAG BZW. RECHNERISCHER WERT DER EIGENEN ANTEILE 166
BB) DEN NENNBETRAG BZW. RECHNERISCHEN WERT UEBERSTEIGENDEN
BETRAG 168
(1) LEISTUNG I.S.D. § 27 ABS. 1 SATZ 3 KSTG 169
(2) DIREKTZUGRIFF AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO 170
2. VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 173
A) AUSWIRKUNGEN AUF DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN 173
AA) ANSICHT DER H.L.: KAPITALMASSNAHME 173
(1) ERTRAGSTEUERNEUTRALITAET BIS AUF DIE NEBENKOSTEN 173
(2) NEBENKOSTEN DER VERAEUSSERUNG 176
BB) GEGENAUFFASSUNG: BESTEUERUNG NACH § 8B KSTG 177
CC) DIFFERENZIERENDE ANSICHT 178
B) AUSWIRKUNGEN AUF DEN BESTAND DES STEUERLICHEN EINLAGENKONTOS 179
AA) AUFFASSUNG: ERHOEHUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS 179
BB) AUFFASSUNG: KEINE ERHOEHUNG DES STEUERLICHEN EINLAGE
KONTOS 181
II. EIGENE BEURTEILUNG 182
1. AUSWIRKUNG AUF DAS ZU VERSTEUERNDE EINKOMMEN 182
A) GRUNDLAGEN 182
AA) MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ NACH DEM BILMOG 183
BB) IRRELEVANZ DER GUV-RECHNUNG 184
CC) BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH 185
(1) BESTIMMUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS 185
(2) WIRTSCHAFTSGUETER 186
B) ERWERB EIGENER ANTEILE 189
AA) AKTIVIERUNGSFAEHIGKEIT EIGENER ANTEILE? 190
(1) ABSTRAKTE AKTIVIERUNGSFAEHIGKEIT EIGENER ANTEILE 190
(A) BEURTEILUNG VOR DEM BILMOG 190
(B) VERAENDERUNGEN DURCH DAS BILMOG? 191
(2) KONKRETE AKTIVIERUNGSFAHIGKEIT 193
(3) ZWISCHENERGEBNIS 196
BB) BETRIEBSVERMOEGENSMINDERUNG 196
(1) ERTRAGSTEUERLICH UNBEACHTLICH 197
(A) GESELLSCHAFTSRECHTLICH VERANLASSTER ERWERB 197
(B) BETRIEBLICH VERANLASSTER ERWERB 199
(2) NEBENKOSTEN 202
C) EINZIEHUNG ZUVOR ERWORBENER EIGENER ANTEILE 203
D) VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 204
AA) BETRIEBSVERMOEGENSMEHRUNG 204
BB) GRUNDSAETZLICH KEINE GESELLSCHAFTSRECHTLICH VERANLASSTE
BETRIEBSVERMOEGENSMEHRUNG 206
CC) § 8B ABS. 2 KSTG 208
XV
DD) § 8B ABS. 3 SATZ 1 KSTG 210
(1) WORTLAUT WIDERSPRICHT LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 210
(2) KORRIGIERENDE AUSLEGUNG DES WORTLAUTS 210
EE) STREUBESITZANTEILE 211
FF) § 8B ABS. 7 KSTG 213
GG) VERAEUSSERUNG EINZIEHUNGSBESTIMMTER EIGENER ANTEILE 215
2. STEUERLICHES EINLAGEKONTO 216
A) DE LEGE LATA 217
AA) ERWERB EIGENER ANTEILE 217
(1) UNANWENDBARKEIT DES § 28 ABS. 2 KSTG 217
(2) LEISTUNG I.S.D. § 27 ABS. 1 SATZ 3 KSTG? 217
(3) KEIN DIREKTZUGRIFF AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO 221
(A) GESETZLICH VORGESEHENE DIREKTE ZUGRIFFSMOEGLICHKEITEN 221
(B) UNGESCHRIEBENE DIREKTZUGRIFFSMOEGLICHKEIT? 221
(4) ZWISCHENERGEBNIS 224
BB) EINZIEHUNG ZUVOR ERWORBENER EIGENER ANTEILE 224
CC) VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 225
DD) ZWISCHENERGEBNIS 228
B) BEWERTUNG DER GELTENDEN RECHTSLAGE 228
AA) BEDEUTUNG DER §§ 27 FF. KSTG IM GEGENWAERTIGEN STEUERRECHT ..228
BB) ERWERB EIGENER ANTEILE 232
(1) VERAEUSSERUNGSGEWINNEINKUENFTE AUF EBENE DES UEBERTRAGENDEN
GESELLSCHAFTERS WIDERSPRECHEN DER ANWENDUNG VON §§ 27 FF.
KSTG 232
(2) ERWERB EIGENER ANTEILE MINDERT DAS EIGENKAPITAL 233
CC) EINZIEHUNG ZUVOR ERWORBENER EIGENER ANTEILE 237
DD) VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 23 8
C) REFORMANSAETZE 239
AA) DIREKTABWICKLUNG UEBER DEN BESTAND DES STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS 239
BB) FIKTION EINER LEISTUNG I.S.D. § 27 ABS. 1 SATZ 3 KSTG 241
CC) AKTIVIERUNG EIGENER ANTEILE IN DER STEUERBILANZ 242
B. VEREINBARUNG EINES NICHT DRITTUEBLICHEN ENTGELTS 243
I. ERWERB EIGENER ANTEILE 243
II. VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE 244
§12 WEITERE
ERTRAGSTEUERLICHE
IMPLIKATIONEN 245
A. FOLGEN DER ERWERBSBEDINGTEN EIGENKAPITALMINDERUNG 245
B. BETEILIGUNGSQUOTE DER VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER 245
C. LIQUIDATION 246
D. UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 247
§13 RUECKWIRKENDE
AUFLTEBUNG
DES
BMF-SCHREIBENS
V.
02.12.1998. 248
4. KAPITEL: REFORMVORSCHLAG 249
XVI
4. TEIL: WESENTLICHE ERGEBNISSE
LITERATURVERZEICHNIS
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