Die Lifo-Methode in Handels- und Steuerbilanz:
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| adam_text | Titel: Die Lifo-Methode in Handels- und Steuerbilanz
Autor: Hüttemann, Rainer
Jahr: 2013
Inhaltsverzeichnis
I. Anlass der Untersuchung.
IL Rechtsentwicklung.......................... 10
1. Einfuhrung............................................... 10
2. Entwicklung der steuerrechtlichen Rechtsprechung............. 11
3. Einführung der Preissteigerungsrücklage (§ 74 EStDV)......... 14
4. Aktienrechtsreform 1965................................... 16
5. Lifo-Bewertung bei Edelmetallen (§ 74a EStDV)............... 17
6. Bilanzrichtliniengesetz (BiRiLiG)........................... 18
7. Einführung der steuerlichen Lifo-Methode
(§ 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG).................................... 19
8. Änderung des § 256 HGB durch das Bilanzrechts-
modernisierungsgesetz..................................... 22
III. Anwendung der Lifo-Methode im Handelsbilanzrecht .... 22
1. Einzelbewertungsgrundsatz und Bewertungsvereinfachung...... 22
a. Grundsatz der Einzelbewertung (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)..... 22
b. Ausnahmen vom Grundsatz der Einzelbewertung............ 24
c. Einzelbewertungsgrundsatz und Bewertungsvereinfachung___ 25
aa. Problemstellung..................................... 25
bb. Gesetzlich geregelte Ausnahmen....................... 26
cc. Bewertungsvereinfachung und
Wirtschaftlichkeitsgrundsatz........................... 27
dd. Sonstige Ausnahmefälle nach § 252 Abs. 2 HGB......... 28
2. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben .......................... 29
3. Festwertverfahren und Gruppenbewertung
(§ 240 Abs. 3 und4 HGB).................................. 29
a. Festwertverfahren (§ 240 Abs. 3 HGB)..................... 29
b. Exkurs: Eiserner Bestand im Vorratsvermögen............. 31
c. Gruppenbewertung mit dem gewogenen Durchschnittswert
(§§ 256 S. 2, 240 Abs. 4 HGB)............................ 33
4. Verbrauchsfolgeverfahren (§ 256 S. 1 HGB)................... 35
a. Allgemeines........................................... 35
b. Fifo-Verfahren.......................................... 36
c. Lifo-Verfahren......................................... 37
aa. Allgemeines........................................ 37
bb. Anwendungsformen der Lifo-Methode.................. 37
cc. Praktische Auswirkungen und Regelungszweck.......... 42
d. Sonstige Verfahren...................................... 45
5. Handelsrechtliche Voraussetzungen der
Verbrauchsfolgemethoden.................................. 46
a. Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens............... 46
b. Gleichartigkeit und annähernde Preisgleichheit............ 46
aa. Meinungsstand...................................... 46
bb. Stellungnahme...................................... 47
c. GoB-Vorbehalt......................................... 51
aa. Vereinbarkeit mit der Vierten Richtlinie................. 51
bb. Doppelte Funktion des GoB-Vorbehalts................. 52
6. Zulässigkeit einer vereinfachten Bewertung im Allgemeinen..... 53
a. Teleologische Einschränkung der vereinfachten Bewertung
(BFH-Urteil vom 20.6.2000 - VIIIR 32/98)................. 53
b. Reaktionen im Schrifttum................................ 55
c. Stellungnahme......................................... 56
aa. GoB-Vorbehalt als zutreffender Ausgangspunkt........... 56
bb. Wirtschaftlichkeits- und Wesentlichkeitsgrundsatz sind
interpretationsbedürftig .............................. 56
cc. Typische Anwendungsfälle zu eng gewählt ........... 58
dd. Normzweck gebietet Regel-Ausnahme-Verhältnis ...... 58
ee. Kritische Untersuchung der Ausschlusskriterien des BFH .. 60
ff. Mehrkosten der Einzelbewertung bei individualisierbaren
Vermögensgegenständen.............................. 63
gg. Vereinfachung in der HGB-Handelsbilanz trotz
Durchschnittsbewertung im IFRS-Abschluss?............ 65
d. Ergebnis............................................... 66
7. Zulässigkeit der Lifo-Methode im Besonderen ................ 67
a. Missbrauchsverbot und abweichende tatsächliche Verbrauchs-
reihenfolge............................................. 67
aa. Meinungsstand...................................... 67
bb. Stellungnahme...................................... 68
b. Beschränkung auf Vorräte mit inflationsbedingten
Preissteigerungen....................................... 70
c. Methodenwechsel und Stetigkeitsgebot..................... 71
IV. Anwendung der Lifo-Methode im Steuerbilanzrecht..... 71
1. Einzelbewertung und Bewertungsvereinfachung in der
Steuerbilanz.............................................. 71
2. Steuerliche Voraussetzungen des Lifo-Verfahrens.............. 76
a. § 6 Abs. 1 Nr. 2aEStG................................... 76
b. Persönlicher Anwendungsbereich.......................... 77
c. Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens..................... 78
d. Gleichartigkeit......................................... 79
e. Einschränkungen durch GoB-Vorbehalt..................... 81
3. Lifo-Methode als steuerliches Instrument zur Verhinderung einer
Scheingewinnbesteuerung ?............................... 84
a. Meinungsstand......................................... 84
b. Stellungnahme......................................... 87
4. Lifo als steuerliches Wahlrecht.............................. 90
5. Lifo und Niederstwert...................................... 96
6. Erstmalige Anwendung und Abweichung von der Lifo-Methode .. 101
7. Branchenbezogene Einzelfragen der Anwendung der
Lifo-Methode............................................102
a. Automobilhandel.......................................102
b. Chemische Industrie.....................................104
c. Computergesteuerte Lagerverfahren.......................104
d. C02-Emissionsberechtigungen............................105
e. Fischverarbeitende Industrie..............................106
f. Fleischverarbeitende Industrie............................106
g. Hausgeräteindustrie.....................................107
h. Leicht verderbliche Waren und Saisonbetriebe...............108
i. Mineralölwirtschaft.....................................109
j. Pharmaindustrie........................................110
k. Sekundärrohstoff- und Entsorgungswirtschaft...............110
1. Tabakindustrie..........................................111
aa. Gruppenbildung.....................................111
bb. Automatenverkauf...................................112
m.Textilindustrie..........................................114
n. Unfertige oder fertige Erzeugnisse.........................114
o. Weinwirtschaft.........................................115
p. Wertpapierhandel.......................................116
q. Zwischenprodukte......................................117
V. Exkurs: Zulässigkeit der Lifo-Methode nach IFRS/IAS,
US-GAAP und den Vorschlägen der EU-Kommission zur
GKKB und zu einer geänderten Jahresabschluss-RL..... 119
1. IFRS/IAS................................................119
2. US-GAAP...............................................121
3. GKKB..................................................123
4. Entwurf einer neuen Jahresabschluss-RL......................123
VI. Überlegungen de lege ferenda................... 124
1. Abschaffung des Lifo-Verfahrens in der Handelsbilanz und
Fortführung in der Steuerbilanz..............................124
2. Gesetzliche Konkretisierung des Anwendungsbereichs der
Lifo-Methode im Handelsrecht..............................128
3. Abkoppelung der steuerrechtlichen Lifo-Methode vom
Handelsrecht.............................................130
4. Ersatzlose Abschaffung des § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG ............133
5. Alternative Instrumente zur steuerlichen Berücksichtigung von
Preissteigerungen.........................................136
6. Vergleichende Betrachtung.................................137
VII. Zusammenfassung der Ergebnisse................ 138
VIII. Literaturhinweise.......................... 141
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