Verfügbarkeit: Anzeigepflichten bei Steuergestaltungen

Anzeigepflichten bei Steuergestaltungen:

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Bibliographische Detailangaben
Beteilige Person:	Beuchert, Tobias 1977- (VerfasserIn)
Format:	Hochschulschrift/Dissertation Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Köln Schmidt 2012
Schriftenreihe:	Rechtsordnung und Steuerwesen 44
Schlagwörter:	Steuerplanung Anzeigepflicht Rechtsvergleich Gesetzentwurf Deutschland Hochschulschrift Fiktionale Darstellung
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Umfang:	XXVII, 401 S.
ISBN:	9783504642433 3504642432

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	IMAGE 1 INHALTSUEBERSICHT GELEITWORT DER HERAUSGEBER V VORWORT VII INHALTSVERZEICHNIS XIII EINFUEHRUNG 1 TEIL I: DIE ANZEIGEPFLICHTSYSTEME DER VERSCHIEDENEN LAENDER 5 K A P I T E L L : U S A 5 A. EINFUEHRUNG 5 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 15 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE LNHALT DER ANZEIGE PFLICHTEN 29 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 51 E. ERZWINGUNG DER ANZEIGE 56 F. UEBER DIE ANZEIGEPFLICHT HINAUSGEHENDE ANKNUEPFUNGEN 56 KAPITEL 2: KANADA 61 A. EINFUEHRUNG 61 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 61 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGE PFLICHTEN 65 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 69 E. UEBER DIE ANZEIGEPFLICHT HINAUSGEHENDE ANKNUEPFUNGEN 70 KAPITEL 3: GROSSBRITANNIEN 71 A. EINFUEHRUNG 71 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 80 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGE PFLICHTEN 89 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 107 E. ERZWINGUNG DER ANZEIGE UND AUFKLAERUNG DER ANZEIGEPFLICHT 110 KAPITEL 4: SUEDAFRIKA 113 A. EINFUEHRUNG 113 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 114 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGE PFLICHTEN 118 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 120 IX HTTP://D-NB.INFO/1026502608 IMAGE 2 I N H A L T S UE B E R S I C H T KAPITEL 5: ISRAEL 122 A. EINFUEHRUNG 122 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 122 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGE PFLICHTEN 125 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 125 E. UEBER DIE ANZEIGEPFLICHT HINAUSGEHENDE ANKNUEPFUNGEN 125 KAPITEL 6: PORTUGAL 127 A. EINFUEHRUNG 127 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 128 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGE PFLICHTEN 130 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 134 KAPITEL 7: IRLAND 136 A. EINFUEHRUNG 136 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 137 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGE PFLICHTEN 142 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 146 E. ERZWINGUNG DER ANZEIGE UND AUFKLAERUNG DER ANZEIGEPFLICHT 147 KAPITEL 8: FRANKREICH 149 A. EINFUEHRUNG 149 B. ENTWURF 2005 149 C. ENTWURF 2006 153 KAPITEL 9: DEUTSCHLAND 156 A. EINFUEHRUNG 156 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 158 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGE PFLICHTEN 161 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 169 TEIL II: VERGLEICHENDE ANALYSE DER ANZEIGEPFLICHTSYSTEME 171 KAPITEL 1: FUNKTIONEN VON ANZEIGEPFLICHTSYSTEMEN 171 A. BEDEUTUNG DER VERSCHIEDENEN FUNKTIONEN 171 B. UEBERSICHT UEBER DIE VERSCHIEDENEN FUNKTIONEN 172 C. FUNKTIONEN IM EINZELNEN 173 X IMAGE 3 I N H A L T S UE B E R S I C H T KAPITEL 2: EINZELASPEKTE 188 A. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 188 B. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 210 C. SANKTIONEN 223 D. ERZWINGUNG DER ANZEIGE 2 2 9 E. DURCH ANZEIGEPFLICHTEN VERURSACHTER AUFWAND 229 TEIL III: RECHTSPOLITISCHE UEBERLEGUNGEN 231 KAPITEL 1: UEBERLEGUNGEN ZUR VERANLAGUNGSUNTERSTUETZENDEN FUNKTION 231 A. GENERELLE UEBERLEGUNGEN 231 B. UEBERTRAGBARKEIT A U F DEUTSCHLAND 232 C. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE VERANLAGUNGSUNTERSTUETZENDE FUNKTION 261 KAPITEL 2: UEBERLEGUNGEN ZUR RECHTSPOLITISCHEN FUNKTION 263 A. BEDEUTUNG BEI DER AENDERUNG DES STEUERRECHTS 263 B. BEDEUTUNG IM UEBRIGEN 317 C. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE RECHTSPOLITISCHE FUNKTION 318 KAPITEL 3: UEBERLEGUNGEN ZUR ABSCHRECKENDEN FUNKTION 320 A. ABSCHRECKUNG INFOLGE DER VERANLAGUNGSUNTERSTUETZENDEN FUNKTION .... 320 B. ABSCHRECKUNG INFOLGE DER RECHTSPOLITISCHEN FUNKTION 321 C. ABSCHRECKUNG ALS EIGENSTAENDIGE FUNKTION 323 D. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE ABSCHRECKUNGSFUNKTION 325 KAPITEL 4: RECHTSPOLITISCHE GESAMTBEURTEILUNG DER ANZEIGEPFLICHTEN 327 TEIL IV: GRENZEN DURCH HOEHERRANGIGES RECHT 329 KAPITEL 1: DEUTSCHES VERFASSUNGSRECHT 329 A. GRENZEN DURCH DIE BERUFSFREIHEIT 329 B. GRENZEN DURCH DIE EIGENTUMSGARANTIE 343 C. GRENZEN DURCH DIE ALLGEMEINE HANDLUNGSFREIHEIT 344 D. GRENZEN DURCH DAS BESTIMMTHEITSGEBOT 345 E. GRENZEN DURCH DAS SELBSTBELASTUNGSVERBOT 348 F. GRENZEN DURCH DAS RECHT A U F INFORMATIONELLE SELBSTBESTIMMUNG 350 G. GRENZEN DURCH DAS BERUFSBEZOGENE VERTRAUENSVERHAELTNIS 353 X I IMAGE 4 I N H A L T S UE B E R S I C H T H. GRENZEN DURCH DEN GLEICHHEITSSATZ 358 I. ZUSAMMENFASSUNG 360 KAPITEL 2: EUROPARECHT 362 A. UNTERSCHIEDSLOSE ANZEIGEPFLICHTEN 362 B. FALLGRUPPEN MIT SPEZIFISCHER ANKNUEPFUNG AN GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTE 363 C. DIFFERENZIERUNG NACH I N - U N D AUSLAENDISCHEN VERPFLICHTETEN 370 D. ZUSAMMENFASSUNG 373 SCHLUSSBETRACHTUNG 375 LITERATURVERZEICHNIS 377 STICHWORTVERZEICHNIS 399 XII IMAGE 5 INHALTSVERZEICHNIS GELEITWORT DER HERAUSGEBER V VORWORT VII INHALTSUEBERSICHT IX EINFUEHRUNG 1 TEIL I: DIE ANZEIGEPFLICHTSYSTEME DER VERSCHIEDENEN LAENDER 5 KAPITEL 1: USA 5 A. EINFUEHRUNG 5 I. GESETZESHISTORISCHER HINTERGRUND 5 1. DEFICIT REDUCTION ACT O F 1984 5 2. TAXPAYER RELIEF ACT O F 1997 6 3. TREAS. REG. § 1.6011-4T (2000) 8 4. TREAS. REG. § 1.6011-4T (2002) 10 5. AMERICAN JOBS CREATION ACT O F 2004 10 6. AENDERUNGEN 2006 12 7. AENDERUNGEN 2007 12 8. AENDERUNGEN 2010 12 II. ERMAECHTIGUNGSGRUNDLAGEN UND GRUNDSAETZLICHER UMFANG 14 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 15 1. ALLGEMEINES 15 2. DIE FALLGRUPPEN IM EINZELNEN 15 A) VERTRAULICHE GESTALTUNGEN ( CONFIDENTIAL TRANSACTIONS) 15 B) PATENTIERTE GESTALTUNGEN (PATENTED TRANSACTIONS) 16 C) GESTALTUNGEN MIT ERFOLGSGARANTIE ( TRANSACTIONS WITH CONTRACTUAL PROTECTION) 18 D) GESTALTUNGEN MIT BEDEUTENDEM VERLUST BEI VERMOEGENS GEGENSTAENDEN (LOSS TRANSACTIONS) 2 0 E) GESTALTUNGEN MIT WESENTLICHEN ABWEICHUNGEN DER STEUERLICHEN VON DER HANDELSRECHTLICHEN BEURTEILUNG {TRANSACTIONS WITH A SIGNIFICANT BOOK-TAX DIFFERENCE) 21 F) GESTALTUNGEN MIT KURZER HALTEZEIT VON VERMOEGENS GEGENSTAENDEN ( TRANSACTIONS INVOLVING A B R I E F ASSET HOLDING PERIOD) 2 4 XIII IMAGE 6 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S G) KATALOGGESTALTUNGEN MIT ANGENOMMENER MISSBRAEUCHLICH- KEIT ( LISTED TRANSACTIONS) 2 4 H) KATALOGGESTALTUNGEN UNTER BEOBACHTUNG ( TRANSACTIONS O F INTEREST) 27 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGE PFLICHTEN 2 9 I. ANZEIGEPFLICHTEN DER WESENTLICHEN BERATER 2 9 1. BEGRIFF DES WESENTLICHEN BERATERS 2 9 A) ALLGEMEINES 29 B) TAETIGKEITSANFORDERUNGEN 3 0 C) MINDESTEINNAHMEANFORDERUNGEN 32 2. ANZEIGEPFLICHT DER WESENTLICHEN BERATER 33 A) INHALT DER ANZEIGEPFLICHT 33 B) ZEITLICHE VORGABEN 34 C) VERMEIDUNG EINER DOPPELTEN ANZEIGEPFLICHT 35 D) OPTIONEN BEI UNSICHERHEIT UEBER ANZEIGEPFLICHT 36 E) REGISTRIERNUMMERN DES IRS 37 3. DOKUMENTIERUNGSPFLICHT DER WESENTLICHEN BERATER 37 A) INHALT DER DOKUMENTIERUNGSPFLICHT 3 8 B) AUFBEWAHRUNGS- UND VORLAGEPFLICHT 3 8 C) VERMEIDUNG EINER DOPPELTEN DOKUMENTIERUNGSPFLICHT 39 D) BERUFSGEHEIMNIS VON ANWAELTEN UND STEUERLICHEN BERATERN 39 AA) REICHWEITE DES BERUFSBEZOGENEN VERTRAUENSSCHUTZES .. 39 BB) KONFLIKT MIT DEN DOKUMENTIERUNGSPFLICHTEN 41 (1) IDENTIFIZIERUNG DER BETEILIGTEN STEUERPFLICHTIGEN .... 41 (2) HERAUSGABE VON DOKUMENTEN 4 3 II. ANZEIGEPFLICHT DER STEUERPFLICHTIGEN 4 4 1. PERSOENLICHER UMFANG DER ANZEIGEPFLICHT 4 5 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 4 5 B) BESONDERHEITEN BEI GESELLSCHAFTEN 4 6 2. INHALT DER ANZEIGEPFLICHT 4 7 3. ZEITLICHE VORGABEN 4 8 4. AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN 4 9 5. OPTIONEN BEI UNSICHERHEIT UEBER DIE ANZEIGEPFLICHT 4 9 III. ANZEIGEPFLICHT STEUERBEFREITER PERSONEN 5 0 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 51 I. SANKTIONEN GEGEN WESENTLICHE BERATER 51 1. ANZEIGEPFLICHT DER WESENTLICHEN BERATER 51 2. DOKUMENTIERUNGSPFLICHT DER WESENTLICHEN BERATER 52 II. SANKTIONEN GEGEN STEUERPFLICHTIGE 53 1. BUSSGELDSANKTIONEN 53 2. NACHTEILE IM STRAFZUSCHLAGSYSTEM 54 XIV IMAGE 7 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S 3. WEITERE KONSEQUENZEN 55 III. SANKTIONEN GEGEN STEUERBEFREITE PERSONEN 56 E. ERZWINGUNG DER ANZEIGE 56 F. UEBER DIE ANZEIGEPFLICHT HINAUSGEHENDE ANKNUEPFUNGEN 56 KAPITEL 2: KANADA 61 A. EINFUEHRUNG 61 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 61 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGEPFLICHTEN 65 I. ANZEIGEPFLICHTEN FUER PROMOTOREN 65 1. BEGRIFF DES PROMOTORS 65 2. INHALT DER ANZEIGEPFLICHT 65 A) REGISTRIERUNG 65 B) LAUFENDE ANZEIGEPFLICHT 67 II. HINWEISPFLICHT DER STEUERPFLICHTIGEN 67 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 69 I. SANKTIONEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER REGISTRIERUNG 69 II. SANKTIONEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER LAUFENDEN ANZEIGE PFLICHT 70 E. UEBER DIE ANZEIGEPFLICHT HINAUSGEHENDE ANKNUEPFUNGEN 70 KAPITEL 3: GROSSBRITANNIEN 71 A. EINFUHRUNG 71 I. GESETZESHISTORISCHER HINTERGRUND 71 1. URSPRUENGLICHE REGELUNGEN 2004 71 A) GESTALTUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT ARBEITSVERHAELTNISSEN 72 B) FINANZPRODUKTGESTALTUNGEN 72 C) DIE GENERELLEN AUSNAHMEN (FILTERS) 73 2. AENDERUNGEN 2006 74 3. AENDERUNGEN 2007 76 4. AENDERUNGEN 2008 76 5. AENDERUNGEN 2009 77 6. AENDERUNGEN 2010 77 II. RECHTSQUELLEN 77 III. REGELUNGEN ZU ANDEREN ABGABENARTEN 78 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 80 I. GRUNDSAETZLICHE KONZEPTION 80 X V IMAGE 8 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S II. VORAUSSETZUNGEN IM EINZELNEN 81 1. DEFINITION DES STEUERLICHEN VORTEILS 81 2. DEFINITION DES WESENTLICHEN VORTEILS 82 3. BESCHREIBUNG DER FALLGRUPPEN 82 A) VERTRAULICHE GESTALTUNGEN (CONFIDENTIALITY ARRANGEMENTS) .. 82 B) GESTALTUNGEN MIT BESONDERER VERGUETUNG FUER DEN STEUER LICHEN VORTEIL (PREMIUM F E E ARRANGEMENTS) 83 C) MARKTUNUEBLICHE FINANZPRODUKTGESTALTUNGEN { O F F MARKET TERMS ARRANGEMENTS) 84 D) STANDARDISIERTE STEUERLICHE PRODUKTE {STANDARDISED TAX PRODUCTS) 85 E) VERLUSTGESTALTUNGEN {LOSS SCHEMES) 86 F) LEASING-GESTALTUNGEN {LEASING ARRANGEMENTS) 87 G) UMGEHUNGSGESTALTUNGEN BEI ALTERSVORSORGEAUFWENDUNGEN {PENSIONS ARRANGEMENTS) 88 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGEPFLICHTEN 89 1. ANZEIGEPFLICHT DER PROMOTOREN 89 1. BEGRIFF DES PROMOTORS 89 2. INHALT DER ANZEIGEPFLICHT EINES PROMOTORS 91 A) UMFANG DER ANZEIGEPFLICHT 91 B) ZEITLICHE VORGABEN 92 C) VERMEIDUNG EINER DOPPELTEN ANZEIGEPFLICHT 9 4 D) REGISTRIERNUMMERN DES H M R C {SCHEME REFERENCE NUMBERS) 95 E) IDENTIFIZIERUNG DER NUTZER {CLIENT LISTS) 98 II. PFLICHTEN DER STEUERPFLICHTIGEN 9 8 1. HINWEISPFLICHT DER STEUERPFLICHTIGEN 9 8 2. ANZEIGEPFLICHT DER STEUERPFLICHTIGEN ANSTELLE EINES PROMOTORS 100 A) GESTALTUNGEN OHNE PROMOTOR {IN HOUSE SCHEMES) 100 B) GESTALTUNGEN MIT IM AUSLAND ANSAESSIGEM PROMOTOR {OFFSHORE PROMOTER SCHEMES) 102 C) ANWALTLICHES BERUFSGEHEIMNIS {LEGAL PROFESSIONAL PRIVILEGE) 103 AA) INHALT DER REGELUNGEN 103 BB) PROBLEMBEREICHE 104 (1) EINGRIFF DER ANZEIGEPFLICHT IN DAS ANWALTLICHE VERTRAUENSVERHAELTNIS 104 (2) ANWALTLICHES BERUFSGEHEIMNIS UND DIE ANZEIGE PFLICHT DER STEUERPFLICHTIGEN 106 (3) ANWALTLICHES BERUFSGEHEIMNIS BEI IN HOUSE ANWAELTEN 106 (4) ZWISCHENERGEBNIS 107 X V I IMAGE 9 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 107 E. ERZWINGUNG DER ANZEIGE UND AUFKLAERUNG DER ANZEIGEPFLICHT 110 I. ERZWINGUNG DER ANZEIGE 110 II. AUFKLAERUNG DER ANZEIGEPFLICHT 112 KAPITEL 4: SUEDAFRIKA 113 A. EINFUHRUNG 113 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 114 I. STEUERVORTEILABHAENGIGE GESTALTUNGSELEMENTE 115 II. HYBRIDGESTALTUNGEN 116 III. ANKNUEPFUNG AN ELEMENTE DER ALLGEMEINEN MISSBRAUCHSNORM 117 IV. ABWEICHUNGEN DER BILANZIELLEN VON DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG 118 V. NEGATIVE ODER NUR GERING POSITIVE TOTALUEBERSCHUSSPROGNOSE 118 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGEPFLICHTEN 118 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 120 KAPITEL 5: ISRAEL 1 2 2 A. EINFUEHRUNG 122 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 122 I. WESENTLICHE BETEILIGUNG AN BESTIMMTEN AUSLANDSGESELLSCHAFTEN 123 II. FALLGRUPPEN MIT NAHESTEHENDEN PERSONEN 123 1. MANAGEMENTVERGUETUNGEN 123 2. VERAEUSSERUNGEN AN NAHESTEHENDE PERSONEN 124 3. WEITVERAEUSSERUNGEN AN DRITTE 124 4. SCHULDERLASS BZW. KURZFRISTIGE SCHULDERFUELLUNG 124 III. ERWERB VON VERLUSTGESELLSCHAFTEN 124 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGEPFLICHTEN 125 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 125 E. UEBER DIE ANZEIGEPFLICHT HINAUSGEHENDE ANKNUEPFUNGEN 125 KAPITEL 6: PORTUGAL 127 A. EINFUEHRUNG 127 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 128 I. STEUERPLANUNGSGESTALTUNGEN 128 II. EINZELNE FALLGRUPPEN 128 1. BETEILIGTE IN STEUEROASEN 129 XVII IMAGE 10 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S 2. BETEILIGUNG VON STEUERBEFREITEN PERSONEN 129 3. GESTALTUNGEN MIT DEM RISIKO EINER UMQUALIFIZIERUNG 129 4. VERLUSTNUTZUNGSGESTALTUNGEN 130 5. GESTALTUNGEN MIT HAFTUNGSREDUZIERUNG 130 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGEPFLICHTEN 130 I. ANZEIGEPFLICHT DER PROMOTOREN 130 II. ANZEIGEPFLICHT DER STEUERPFLICHTIGEN 132 III. WEITERE VERWENDUNG DER INFORMATIONEN 133 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 134 KAPITEL 7: IRLAND 136 A. EINFUEHRUNG 136 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 137 I. WESENTLICHER STEUERLICHER VORTEIL 137 II. EINZELNE FALLGRUPPEN 138 1. VERTRAULICHE GESTALTUNGEN (CONFIDENTIALITY SCHEMES) 138 2. GESTALTUNGEN MIT BESONDERER VERGUETUNG FUER DEN STEUERLICHEN VORTEIL (PREMIUMFEE SCHEMES) 139 3. STANDARDISIERTE STEUERLICHE PRODUKTE ( STANDARDISED TAX PRODUCTS) 139 4. VERLUSTGESTALTUNGEN (LOSS SCHEMES) 140 5. GESTALTUNGEN BEI NICHTSELBSTAENDIGER TAETIGKEIT ( EMPLOYMENT SCHEMES) 141 6. GESTALTUNGEN ZUR UMQUALIFIZIERUNG VON EINKUENFTEN ( INCOME INTO CAPITAL SCHEMES BZW. INCOME INTO GIFT SCHEMES) 141 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGEPFLICHTEN 142 I. PFLICHTEN DER PROMOTOREN 142 1. BEGRIFF DES PROMOTORS 142 2. ANZEIGEPFLICHT DER PROMOTOREN 143 3. IDENTIFIKATIONSPFLICHT DER PROMOTOREN 144 II. PFLICHTEN DER STEUERPFLICHTIGEN 145 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 146 E. ERZWINGUNG DER ANZEIGE UND AUFKLAERUNG DER ANZEIGEPFLICHT 147 KAPITEL 8: FRANKREICH 149 A. EINFUEHRUNG 149 B. ENTWURF 2005 149 I. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 149 XVIII IMAGE 11 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S II. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE DER INHALT DER ANZEIGE PFLICHTEN 150 III. VERPFLICHTUNG DER FINANZVERWALTUNG ZUR REAKTION 151 IV. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 152 C. ENTWURF 2006 153 I. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 153 1. KRITERIEN DER ERSTEN FALLGRUPPE 153 2. KRITERIEN DER ZWEITEN FALLGRUPPE 154 3. KRITERIEN DER DRITTEN FALLGRUPPE 154 II. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 155 III. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 155 KAPITEL 9: DEUTSCHLAND 156 A. EINFUEHRUNG 156 B. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 158 C. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH SOWIE INHALT DER ANZEIGEPFLICHTEN 161 I. ANZEIGEPFLICHTEN FUER VERMARKTER 161 1. BEGRIFF DES VERMARKTERS 161 A) GRUNDLAGEN 161 B) PROBLEMBEREICHE 162 AA) TAETIGKEITSZURECHNUNG 162 BB) IN ABSPRACHE MIT STEUERPFLICHTIGEN ENTWICKELTE GESTALTUNGEN ( BESPOKE SCHEMES) 162 CC) IN HOUSE ENTWICKELTE GESTALTUNGEN 163 DD) AUSLAENDISCHE VERMARKTER 164 2. INHALT DER ANZEIGEPFLICHT 165 A) REGISTRIERUNGSPFLICHT 165 B) LAUFENDE ANZEIGEPFLICHT 168 II. HINWEISPFLICHTEN DER STEUERPFLICHTIGEN 168 D. FOLGEN BEI MISSACHTUNG DER REGELUNGEN 169 TEIL II: VERGLEICHENDE ANALYSE DER ANZEIGEPFLICHTSYSTEME 171 KAPITEL 1: FUNKTIONEN VON ANZEIGEPFLICHTSYSTEMEN 171 A. BEDEUTUNG DER VERSCHIEDENEN FUNKTIONEN 171 B. UEBERSICHT UEBER DIE VERSCHIEDENEN FUNKTIONEN 172 X I X IMAGE 12 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S C. FUNKTIONEN IM EINZELNEN 173 I. VERANLAGUNGSUNTERSTUETZENDE FUNKTION 173 1. FEINSTEUERUNG DER PRUEFUNGSRICHTUNG 173 2. OPTIMIERUNG DES PRUEFUNGSVERFAHRENS 173 A) ANGABEN IN DEN ANZEIGEN 173 B) ZUWEISUNG AN SPEZIALISIERTE EINHEITEN 174 C) VERKNUEPFUNG MIT BEREITS GEPRUEFTEN GESTALTUNGEN 174 3. IN BEZUG GENOMMENE GESTALTUNGEN 174 4. VORKOMMEN IN DEN EINZELNEN LAENDERN 175 II. RECHTSPOLITISCHE FUNKTION 177 1. ART DER RECHTSPOLITISCH RELEVANTEN INFORMATIONEN 177 2. AENDERUNG DER RECHTSLAGE 177 A) GRUNDANSATZ 177 B) VORTEILE GEGENUEBER DEN INFORMATIONEN AUS DEM VERANLAGUNGSVERFAHREN 178 AA) VERBREITERTE INFORMATIONSBASIS 178 BB) BEARBEITUNG DURCH SPEZIALISTEN 179 CC) FRUEHZEITIGERE INFORMATIONSGEWINNUNG 180 3. KLAERUNG DER RECHTSLAGE 181 4. WEITERE MASSNAHMEN DER MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG 181 5. VORKOMMEN IN DEN EINZELNEN LAENDERN 182 III. ABSCHRECKUNGSFUNKTION 184 1. ABSCHRECKUNG INFOLGE DER VERANLAGUNGSUNTERSTUETZENDEN FUNKTION 184 2. ABSCHRECKUNG INFOLGE DER RECHTSPOLITISCHEN FUNKTION 185 3. ABSCHRECKUNG ALS EIGENSTAENDIGE FUNKTION 185 A) ABSCHRECKUNG INFOLGE DES MIT DER ANZEIGEPFLICHT VERBUNDENEN AUFWANDS 185 B) ABSCHRECKUNG INFOLGE INDIKATORISCHER WIRKUNG DER ANZEIGEPFLICHT 186 4. VORKOMMEN IN DEN EINZELNEN LAENDERN 186 KAPITEL 2: EINZELASPEKTE 188 A. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 188 I. ANZEIGEPFLICHTIGE GESTALTUNGEN 188 1. BEGRIFF DER GESTALTUNG 188 2. FOKUSSIERUNG A U F MODELLHAFTE GESTALTUNGEN 189 3. FALLGRUPPEN ANZEIGEPFLICHTIGER GESTALTUNGEN IM EINZELNEN 190 A) ALLGEMEINE BEMERKUNGEN 190 B) METHODIK DER EINZELNEN FALLGRUPPEN 191 AA) ANKNUEPFUNG AN AEUSSERE UMSTAENDE DER GESTALTUNG (GRUPPE 1) 191 X X IMAGE 13 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S (1) VERTRAULICHKEITSKRITERIUM 193 (2) KRITERIUM DER AUSSERGEWOEHNLICH HOHEN VERGUETUNG 193 (3) KRITERIUM DER ERFOLGSABHAENGIGEN VERGUETUNG 193 (4) KRITERIUM DER HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 194 (5) KRITERIUM DER STANDARDISIERUNG 195 BB) ANKNUEPFUNG AN BESTIMMTE GESTALTUNGSSTRUKTUREN (GRUPPE 2) 195 (1) KRITERIUM DER GEGENLAEUFIGKEIT 195 (2) KRITERIUM DER KURZEN DURCHFUEHRUNGSZEIT 195 (3) KRITERIUM DER ZWISCHENSCHALTUNG EINER AUSLANDS GESELLSCHAFT 196 (4) KRITERIUM DER NEGATIVEN TOTALUEBERSCHUSSPROGNOSE 196 (5) EINBEZUG BESTIMMTER PERSONENGRUPPEN ALS MISSBRAUCHSINDIKATOR 196 (A) EINBEZUG STEUERBEFREITER ODER STEUER BEGUENSTIGTER PERSONEN 196 (B) EINBEZUG NAHESTEHENDER PERSONEN 197 (C) EINBEZUG VON IN NIEDRIGSTEUERLAENDERN ANSAESSIGEN 197 CC) ANKNUEPFUNG AN BESTIMMTE RECHTLICHE ERGEBNISSE (GRUPPE 3) 197 (1) EIN EINZELNER RELEVANTER MASSSTAB 197 (A) VERLUSTGESTALTUNGEN 197 (B) VERLUSTNUTZUNGSGESTALTUNGEN 198 (2) VERGLEICH ZWEIER MASSSTAEBE 199 (A) ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELSRECHTLICHER UND STEUERRECHTLICHER BEURTEILUNG 199 (B) INKONGRUENZEN ZWISCHEN VERSCHIEDENEN STEUERSYSTEMEN 199 (C) UMQUALIFIKATION VON EINKUENFTEN ODER RECHT LICHEN KRITERIEN 2 0 0 DD) KATALOGGESTALTUNGEN 2 0 0 C) AUSRICHTUNG AN DEN JEWEILIGEN FUNKTIONEN 201 II. STEUERLICHER VORTEIL 202 1. VORKOMMEN DES MERKMALS 202 2. GRUNDSAETZLICHE BEDEUTUNG DES MERKMALS 202 3. EINZELNE PROBLEMBEREICHE BEI DER AUSGESTALTUNG 203 4. EINSCHRAENKUNGEN DES MERKMALS 205 A) SUBJEKTIVE WESENTLICHKEIT DES STEUERVORTEILS 205 B) WERTMAESSIGE ANFORDERUNGEN AN DEN STEUERVORTEIL 206 AA) AUSSAGE ZUR STEUERGETRIEBENHEIT EINER GESTALTUNG 2 0 6 BB) AUSSAGE ZUR FISKALISCHEN BEDEUTUNG DER GESTALTUNG .... 207 C) RELATIVE WESENTLICHKEIT NACH OBJEKTIVEN GESICHTSPUNKTEN 207 X X I IMAGE 14 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S III. PROBLEMATIK DES ANGEMESSENEN SACHLICHEN ANWENDUNGS BEREICHS 208 B. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 2 1 0 I. ANZEIGEPFLICHTIGE PERSONENGRUPPEN 2 1 0 1. ANZEIGEPFLICHT SOWOHL EXTERNER ALS AUCH DER STEUER PFLICHTIGEN 2 1 0 A) GLEICHRANGIGE ANZEIGEPFLICHT BEIDER GRUPPEN 2 1 0 B) SUBSIDIAERE ANZEIGEPFLICHT DER STEUERPFLICHTIGEN 2 1 0 C) ERLEICHTERUNGEN GEGENUEBER DER ANZEIGEPFLICHT EXTERNER 211 2. ANZEIGEPFLICHT AUSSCHLIESSLICH EXTERNER 212 3. ANZEIGEPFLICHT AUSSCHLIESSLICH DER STEUERPFLICHTIGEN 213 II. DEFINITION DES ANZEIGEPFLICHTIGEN EXTERNEN 213 1. TAETIGKEITSANKNUEPFUNG 213 A) (WESENTLICHER) BERATER 213 B) PROMOTOREN 214 C) VERMARKTER 215 2. KRITERIEN ZUR BEGRENZUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS 215 A) MINDESTENTGELT 215 B) ERKENNENKOENNEN DER ANZEIGEPFLICHT 217 3. TAETIGKEITSZURECHNUNG 217 4. REGELUNGEN ZU DOPPELTER ANZEIGEPFLICHT 218 III. FRIST FUER DIE ANZEIGEPFLICHT 219 1. FRIST FUER DIE ANZEIGEPFLICHT DER EXTERNEN 219 A) VOR DEM ERSTEN ANGEBOT 219 B) A U F DAS ERSTE TAETIGWERDEN DES EXTERNEN NACH AUSSEN FOLGEND 219 C) A U F DIE UMSETZUNG DER GESTALTUNG FOLGEND 219 D) MISCHSYSTEME 2 2 0 E) BEURTEILUNG 2 2 0 2. FRIST FUER DIE ANZEIGEPFLICHT DER STEUERPFLICHTIGEN 221 IV. INHALT DER ANZEIGEPFLICHT 221 V. REGISTRIERNUMMERN 222 C. SANKTIONEN 223 I. SANKTIONIERTE PFLICHTVERLETZUNGEN 223 II. BUSSGELDER 224 1. FESTBETRAEGE 224 2. BUSSGELDRAHMEN 225 3. U M S A T Z - U N D VORTEILSORIENTIERTE BUSSGELDBEMESSUNG 225 4. SUBJEKTIVER TATBESTAND UND RECHTFERTIGUNG 226 5. VERGLEICH DER BUSSGELDSYSTEME 227 III. RECHTLICHE SANKTIONEN AUSSERHALB DES BUSSGELDRECHTS 228 IV. REPUTATIONSNACHTEILE 228 XXII IMAGE 15 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S D. ERZWINGUNG DER ANZEIGE 2 2 9 E. DURCH ANZEIGEPFLICHTEN VERURSACHTER AUFWAND 229 TEIL III: RECHTSPOLITISCHE UEBERLEGUNGEN 23 1 KAPITEL 1: UEBERLEGUNGEN ZUR VERANLAGUNGS- UNTERSTUETZENDEN FUNKTION 231 A. GENERELLE UEBERLEGUNGEN 231 B. UEBERTRAGBARKEIT A U F DEUTSCHLAND 232 I. DAS VERANLAGUNGSSYSTEM IN DEN LAENDERN MIT ANZEIGEPFLICHTEN .. 232 II. DIE LAGE IN DEUTSCHLAND 234 1. IDEALFORM DER DEUTSCHEN ERTRAGSTEUERVERANLAGUNG 234 2. REALITAET DER DEUTSCHEN ERTRAGSTEUERVERANLAGUNG 235 3. SACHVERHALTSOFFENBARUNGSPFLICHTEN 237 A) PROBLEMATIK 237 AA) KOMPLEXITAET VON STEUERGESTALTUNGEN 237 BB) MATERIELLRECHTLICH UNKLARE RECHTSLAGE 238 B) BESTEHENDE SACHVERHALTSOFFENBARUNGSPFLICHTEN 239 AA) RECHTSNATUR DER OFFENBARUNGSPFLICHTEN 239 BB) OFFENBARUNGSPFLICHTEN BEI KLARER RECHTSLAGE 240 CC) OFFENBARUNGSPFLICHTEN BEI ABWEICHENDER RECHTS ANSICHT 245 (1) POSITION DER RECHTSPRECHUNG 245 (2) POSITION DER LITERATUR 247 (A) KEINE OFFENBARUNGSPFLICHT BEI VERTRETBARER RECHTSANSICHT 248 (B) KEINE OFFENBARUNGSPFLICHT BEI MIT DER OBJEKTIVEN RECHTSLAGE UEBEREINSTIMMENDER RECHTSANSICHT 251 (C) Z U M KONTEXT DER RECHTSPRECHUNG 253 DD) SUBJEKTIVER TATBESTAND 255 C) ERGEBNIS ZU DEN SACHVERHALTSOFFENBARUNGSPFLICHTEN 258 4. ERGEBNIS ZUR GRUNDSAETZLICHEN LAGE IN DEUTSCHLAND 259 III. AUSWIRKUNGEN A U F DIE EFFIZIENZ IM VERANLAGUNGSVERFAHREN 259 C. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE VERANLAGUNGSUNTERSTUETZENDE FUNKTION 261 XXIII IMAGE 16 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S KAPITEL 2: UEBERLEGUNGEN ZUR RECHTSPOLITISCHEN FUNKTION 263 A. BEDEUTUNG BEI DER AENDERUNG DES STEUERRECHTS 263 I. VON DER ALLGEMEINEN MISSBRAUCHSNORM ERFASSTE GESTALTUNGEN 264 1. GRUNDSTRUKTUR DES § 42 A O 264 A) UMGEHUNG VON STEUERGESETZEN ALS ZENTRALES KRITERIUM 265 B) UEBERWIEGENDE STEUERLICHE MOTIVATION ALS ZENTRALES KRITERIUM 266 C) § 42 A O ALS OBJEKTIVER UND SUBJEKTIVER TATBESTAND 268 AA) OBJEKTIVES ELEMENT: UMGEHUNG VON STEUER TATBESTAENDEN 269 (1) STEUERTATBESTANDSMERKMALE, DIE UNMITTELBAR WIRTSCHAFTLICH-TELEOLOGISCH AUSZULEGEN SIND 270 (2) STEUERTATBESTAENDE, DIE GRUNDSAETZLICH ZIVILRECHTLICH AUSZULEGEN SIND 271 (3) EXKURS: ABGRENZUNG ZUM SCHEINGESCHAEFT 274 BB) SUBJEKTIVES ELEMENT: MISSBRAEUCHLICHKEIT DURCH UEBER WIEGEND STEUERLICHE MOTIVATION SOWIE MISSBRAUCHS ABSICHT 275 D) EXKURS: GESAMTPLANRECHTSPRECHUNG 277 E) RECHTSFOLGE DES § 42 A O 280 2. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG 281 A) GESTALTUNGEN, DIE ALLEIN WEGEN IHRER STEUERGETRIEBENHEIT RECHTSPOLITISCH UNERWUENSCHT SIND 282 B) GESTALTUNGEN, DIE MISSGLUECKTE STEUERNORMEN AUSNUTZEN 283 C) GESTALTUNGEN, DIE DAS FEHLEN EINES ZUSAMMENHAENGENDEN TELOS BZW. GEDACHTEN WIRTSCHAFTLICHEN HINTERGRUNDS AUSNUTZEN 284 D) GESTALTUNGEN MIT FORMALISTISCHER SUBSTANZ 285 3. ERGEBNIS 286 II. TATSAECHLICHE BEDEUTUNG DER VORTEILE VON ANZEIGEPFLICHTEN 286 1. VORTEILE INFOLGE VERBREITERTER INFORMATIONSBASIS 286 2. VORTEILE INFOLGE BEARBEITUNG DURCH SPEZIALISTEN 288 3. VORTEILE INFOLGE FRUEHERER INFORMATIONSGEWINNUNG 289 A) ZULAESSIGKEIT EINER RUECKWIRKENDEN GESETZLICHEN REGELUNG ... 289 AA) VERTRAUENSSCHUTZ 289 BB) RECHTFERTIGUNG 292 CC) ERLEICHTERTE RUECKWIRKUNG INFOLGE EINES ANZEIGE PFLICHTSYSTEMS 294 DD) ZWISCHENERGEBNIS 2 9 6 B) AUSWIRKUNG DER GESETZLICHEN RUECKWIRKUNG A U F DIE VERANLAGUNG 296 C) ZWISCHENERGEBNIS 298 XXIV IMAGE 17 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S D) NACHTEILE DER RUECKWIRKUNG 299 4. ERGEBNIS 299 III. PROBLEMATIK SPEZIALGESETZLICHER MISSBRAUCHSNORMEN 300 1. ERHOEHTE KOMPLEXITAET DES STEUERRECHTS DURCH MISSBRAUCHS GESETZGEBUNG 300 2. SPEZIALGESETZLICHE MISSBRAUCHSNORMEN IM VERHAELTNIS ZU § 42 A O 302 3. AUSWIRKUNGEN DER ANZEIGEPFLICHTEN A U F DIESE PROBLEMATIK .... 305 IV. RECHTLICHE GRENZEN FUER DEN ERLASS SPEZIALGESETZLICHER MISS BRAUCHSNORMEN 309 1. INKONGRUENZEN ZWISCHEN DEN STEUERSYSTEMEN 309 A) RECHTSVEREINHEITLICHUNG 309 B) SPEZIALGESETZGEBUNG FUER GRENZUEBERSCHREITENDE GESTALTUNGEN 310 AA) BEKAEMPFUNG DES MISSBRAUCHS VON GESTALTUNGS MOEGLICHKEITEN 311 BB) KOHAERENZ 312 2. BESTEUERUNGSLUECKEN INFOLGE DOPPELBESTEUERUNGSRECHTS 316 B. BEDEUTUNG IM UEBRIGEN 317 C. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE RECHTSPOLITISCHE FUNKTION 318 KAPITEL 3: UEBERLEGUNGEN ZUR ABSCHRECKENDEN FUNKTION 320 A. ABSCHRECKUNG INFOLGE DER VERANLAGUNGSUNTERSTUETZENDEN FUNKTION 320 B. ABSCHRECKUNG INFOLGE DER RECHTSPOLITISCHEN FUNKTION 321 C. ABSCHRECKUNG ALS EIGENSTAENDIGE FUNKTION 323 I. PROBLEMATIK DES ZU WEITEN ANWENDUNGSBEREICHS 323 II. PROBLEMATIK BEI ZIELGENAUEM ANWENDUNGSBEREICH 323 D. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DIE ABSCHRECKUNGSFUNKTION 325 KAPITEL 4: RECHTSPOLITISCHE GESAMTBEURTEILUNG DER ANZEIGEPFLICHTEN 327 TEIL IV: GRENZEN DURCH HOEHERRANGIGES RECHT 329 KAPITEL 1: DEUTSCHES VERFASSUNGSRECHT .: 329 A. GRENZEN DURCH DIE BERUFSFREIHEIT 329 I. EINGRIFFSCHARAKTER 329 X X V IMAGE 18 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S II. RECHTFERTIGUNG 330 1. RECHTFERTIGUNGSMASSSTAB 330 A) ALLGEMEINER RECHTFERTIGUNGSMASSSTAB 330 B) RECHTFERTIGUNGSMASSSTAB BEI BESCHRAENKTEM PERSOENLICHEN ANWENDUNGSBEREICH 331 2. GEEIGNETHEIT 331 A) VERANLAGUNGSUNTERSTUETZENDE FUNKTION 332 B) RECHTSPOLITISCHE FUNKTION 332 C) ABSCHRECKENDE FUNKTION 333 3. ERFORDERLICHKEIT 334 A) VERANLAGUNGSUNTERSTUETZENDE FUNKTION 334 B) RECHTSPOLITISCHE FUNKTION 334 C) ABSCHRECKENDE FUNKTION 335 4. ANGEMESSENHEIT 335 A) ALLGEMEINER MASSSTAB 335 B) MASSSTAB BEI BESCHRAENKTEM PERSOENLICHEN ANWENDUNGS BEREICH 336 5. EXKURS: VERPFLICHTENDE VERBINDLICHE AUSKUENFTE 337 A) VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN 338 B) RECHTSPOLITISCHE UEBERLEGUNGEN 339 III. INPFLICHTNAHME PRIVATER 342 IV. ERGEBNIS 343 B. GRENZEN DURCH DIE EIGENTUMSGARANTIE 343 C. GRENZEN DURCH DIE ALLGEMEINE HANDLUNGSFREIHEIT 344 D. GRENZEN DURCH DAS BESTIMMTHEITSGEBOT 345 I. MASSSTAB FUER DIE BESTIMMTHEITSPRUEFUNG 346 II. BEGRIFF DES STEUERLICHEN VORTEILS 347 E. GRENZEN DURCH DAS SELBSTBELASTUNGSVERBOT 348 F. GRENZEN DURCH DAS RECHT A U F INFORMATIONELLE SELBSTBESTIMMUNG 350 I. PERSONENBEZOGENE DATEN 350 II. RECHTFERTIGUNG 351 1. ANZEIGE DES STEUERPFLICHTIGEN GEGENUEBER DEM VERANLAGENDEN FINANZAMT 351 2. BEHOERDENSPEZIFISCHE BETRACHTUNG 352 3. ANONYMISIERTE ERHEBUNG UND WEITERLEITUNG 352 4. DATENSAMMLUNG A U F VORRAT 353 G. GRENZEN DURCH DAS BERUFSBEZOGENE VERTRAUENSVERHAELTNIS 353 I. VERFASSUNGSRECHTLICHE PROBLEMATIK 353 II. EINFACHGESETZLICHE AUSGESTALTUNG 357 XXVI IMAGE 19 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S H. GRENZEN DURCH DEN GLEICHHEITSSATZ 358 I. ALLGEMEINER MASSSTAB 358 II. DIFFERENZIERUNG NACH PERSONENGRUPPEN 358 III. GEBOT DER FOLGERICHTIGKEIT 359 I. ZUSAMMENFASSUNG 360 KAPITEL 2: EUROPARECHT 362 A. UNTERSCHIEDSLOSE ANZEIGEPFLICHTEN 362 B. FALLGRUPPEN MIT SPEZIFISCHER ANKNUEPFUNG AN GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTE 363 I. BESCHRAENKENDE WIRKUNG 363 II. RECHTFERTIGUNG 364 1. VERANLAGUNGSUNTERSTUETZENDE FUNKTION 364 A) GEEIGNETER RECHTFERTIGUNGSGRUND 364 B) ERFORDERLICHKEIT 365 C) ANERKENNUNGSGRUNDSATZ 365 2. RECHTSPOLITISCHE FUNKTION 368 A) GEEIGNETE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 368 AA) BEKAEMPFUNG VON MISSBRAEUCHEN 368 BB) WIRKSAMKEIT DER STEUERAUFSICHT 368 CC) WEITERE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 369 B) ERFORDERLICHKEIT 369 C) ANERKENNUNGSGRUNDSATZ 370 3. ABSCHRECKUNGSFUNKTION 370 C. DIFFERENZIERUNG NACH IN- UND AUSLAENDISCHEN VERPFLICHTETEN 370 I. RECHTFERTIGUNGSBEDUERFTIGE DIFFERENZIERUNGEN 370 II. RECHTFERTIGUNG 371 D. ZUSAMMENFASSUNG 373 SCHLUSSBETRACHTUNG 375 LITERATURVERZEICHNIS 377 STICHWORTVERZEICHNIS 399 XXVII
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