Liquidationsbesteuerung von Kapitalgesellschaften:
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Köln
Schmidt
2012
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| Schriftenreihe: | Rechtsordnung und Steuerwesen
46 |
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INHALTSUEBERSICHT
SEITE
GELEITWORT DER HERAUSGEBER VII
VORWORT IX
INHALTSVERZEICHNIS XIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
LITERATURVERZEICHNIS XXV
§ 1 EINLEITUNG 1
A. EINFUEHRUNG IN DIE FRAGESTELLUNG 1
B. BESTIMMUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS 4
§ 2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 5
A. UEBERBLICK UND GESETZLICHE GRUNDLAGEN 5
B. DIE AUFLOESUNGSTATBESTAENDE IM EINZELNEN 5
C. LIQUIDATIONSZWECK UND GESELLSCHAFTSZWECK 7
D. RECHTLICHE WIRKUNGEN DER LIQUIDATION IM AUSSEN- UND INNENVERHAELTNIS 10
E. DER ZEITPUNKT DER VOLLBEENDIGUNG 12
§ 3 GRUNDLAGEN D E R LIQUIDATIONSBESTEUERUNG 23
A. VERHAELTNIS ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN 23
B. ANWENDUNGSBEREICH 25
C. DAS STEUERLICHE ENDE DER KAPITALGESELLSCHAFT I.L 33
D. GESETZGEBUNGSHISTORIE 35
§ 4 DER EINHEITLICHE BESTEUERUNGSZEITRAUM 39
A. GRUNDSAETZLICHES ZUM EINHEITLICHEN BESTEUERUNGSZEITRAUM 39
B. DER ZWECK DES EINHEITLICHEN BESTEUERUNGSZEITRAUMS 52
C. DIE DREIJAHRESREGELUNG DES § 11 ABS. 1 S. 2 KSTG 78
XI
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IMAGE 2
INHALTSUEBERSICHT
§ 5 GEWINNERMITTLUNG 99
A. HANDELSRECHT 99
B. STEUERRECHT - GRUNDLAGEN UND PROBLEMSTELLUNGEN 106
C. ABWICKLUNGS-ANFANGSVERMOEGEN 109
D. ABWICKLUNGS-ENDVERMOEGEN 120
E. OFFENE UND VERDECKTE LIQUIDATIONSRATEN WAEHREND DER ABWICKLUNG 132
F. GEWINNERMITTLUNG BEI ZWISCHEN VERANLAGUNGEN 134
G. EINZELNE PROBLEME 140
H. ZUSAMMENFASSUNG 153
§ 6 BESONDERE PROBLEMLAGEN 155
A. NACHTRAGSL IQUIDATION 155
B. ABGEBROCHENE LIQUIDATION 159
C. INSOLVENZ 162
D. ORGANSCHAFT 167
§ 7 RECHTSPOLITISCHE KRITIK UND REFORMVORSCHLAG 181
A. KRITIK AM GELTENDEN RECHT 181
B. REFORMVORSCHLAG 186
§ 8 ZUSAMMENFASSUNG IN THESEN 195
STICHWORTVERZEICHNIS 199
XII
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
GELEITWORT DER HERAUSGEBER VII
VORWORT IX
INHALTSUEBERSICHT XI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
LITERATURVERZEICHNIS XXV
§ 1 EINLEITUNG 1
A. EINFUHRUNG IN DIE FRAGESTELLUNG 1
B. BESTIMMUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDS 4
§ 2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 5
A. UEBERBLICK UND GESETZLICHE GRUNDLAGEN 5
B. DIE AUFLOESUNGSTATBESTAENDE IM EINZELNEN 5
I. AUFLOESUNG AUFGRUND GESELLSCHAFTERWILLENS 6
II. AUFLOESUNG OHNE WILLENSBILDUNG DURCH GESELLSCHAFTER 6
C. LIQUIDATIONSZWECK UND GESELLSCHAFTSZWECK 7
I. INHALT DES LIQUIDATIONSZWECKS 7
II. DER GESELLSCHAFTSZWECK 8
III. DAS VERHAELTNIS VON GESELLSCHAFTS- UND LIQUIDATIONSZWECK 9
D. RECHTLICHE WIRKUNGEN DER LIQUIDATION IM AUSSEN- UND INNEN VERHAELTNIS
10
I. INNENVERHAELTNIS 10
II. AUSSEN VERHAELTNIS 11
III. ERGEBNIS 12
E. DER ZEITPUNKT DER VOLLBEENDIGUNG 12
I. VERMOEGENSLOSIGKEIT 12
II. LOESCHUNG 13
III. LEHRE VOM DOPPELTATBESTAND 13
IV. EIGENE AUFFASSUNG 14
1. ERFORDERLICHKEIT DER LOESCHUNG 14
2. ERFORDERLICHKEIT DER VERMOEGENSLOSIGKEIT 15
3. EINWIRKUNG VON SONSTIGEN ABWICKLUNGSMASSNAHMEN? 17 A) PROBLEM UND
VERTRETENE AUFFASSUNGEN 17
XIII
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
B) KRITIK UND STELLUNGNAHME 19
V. ERGEBNIS 22
§ 3 GRUNDLAGEN DER LIQUIDATIONSBESTEUERUNG 23
A. VERHAELTNIS ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN 23
B. ANWENDUNGSBEREICH 25
I. PERSOENLICH 25
II. ZEITLICH 27
III. SACHLICH 27
1. AUFLOESUNG UND STILLE LIQUIDATION 27
2. ABWICKLUNG UND SCHEINLIQUIDATION 28
A) MISSBRAUCHSTATBESTAND ODER OBJEKTIVES TATBESTANDSMERKMAL? 28
B) BEWEISLAST UND WIDERLEGLICHE VERMUTUNG FUER DIE ABWICKLUNG 30
3. ZUSAMMENFASSUNG 33
C. DAS STEUERLICHE ENDE DER KAPITALGESELLSCHAFT I.L 33
D. GESETZGEBUNGSHISTORIE 35
I. HAMBURGISCHES EINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1914 35
II. KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZ ZWISCHEN 1920 UND 1934 36
III. KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZ SEIT 1934 36
§ 4 D E R EINHEITLICHE BESTEUERUNGSZEITRAUM 39
A. GRUNDSAETZL ICHES ZUM EINHEITLICHEN B ESTEUERUNGSZEITRAUM 39 I.
EINFUHRUNG IN DIE PROBLEMATIK 39
II. DER BEGRIFF DES EINHEITLICHEN BESTEUERUNGSZEITRAUMS 39
III. DIE AENDERUNG VON STEUERGESETZEN WAEHREND DER LIQUIDATION 40 IV.
EINWIRKUNGEN DES EINHEITLICHEN BESTEUERUNGSZEITRAUMS AUF ERMITTLUNGS-,
BEMESSUNGS- UND VERANLAGUNGSZEITRAUM UND WIRTSCHAFTSJAHR 41
1. EINKUENFTEERMITTLUNGSZEITRAUM UND GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM 42
2. WIRTSCHAFT^ AHR(E) IN DER LIQUIDATION 42
3. DER BEMESSUNGSZEITRAUM IN DER LIQUIDATION 43
A) PROBLEMATIK 43
B) VERTRETENE AUFFASSUNGEN UND DENKBARE LOESUNGSANSAETZE FUER EINE
ZEITLICHE ZUORDNUNG 44
C) EIGENE AUFFASSUNG 45
AA) WORTLAUT 45
XIV
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
BB) TELOS 46
CC) SYSTEMATIK 46
(1) KALENDERJAEHRLICHE BEMESSUNGSZEITRAEUME 46 (2) EINHEITLICHER
BEMESSUNGSZEITRAUM 48
(3) ZWISCHENERGEBNIS 48
D) ENTSCHEIDUNG 48
4. VERANLAGUNGSZEITRAUM 49
A) EINFUEHRUNG 49
B) VERHAELTNIS VON BEMESSUNGS- UND VERANLAGUNGSZEITRAUM 49
C) STEUERRECHTLICHE SYSTEMATIK 50
D) MOEGLICHES GEGENARGUMENT: § 1 1 OD ESTG 50
E) ENTSCHEIDUNG 50
F) VERKUERZTER VERANLAGUNGSZEITRAUM IM JAHR DER VOLLBEENDIGUNG? 51
5. ZUSAMMENFASSUNG 51
V. STEUERVORAUSZAHLUNGEN 52
B. DER ZWECK DES EINHEITLICHEN BESTEUERUNGSZEITRAUMS 52
I. AUSWIRKUNGEN DER EINHEITLICHEN GEWINNERMITTLUNG 53
1. VERLUST VERRECHNUNGSMOEGLICHKEITEN 53
A) VERLUSTVERRECHNUNG INNERHALB DES ABWICKLUNGSZEITRAUMS 53
B) VERLUSTVERRECHNUNG ZWISCHEN ABWICKLUNGSZEITRAUM UND VORANGEGANGENEM
VERANLAGUNGSZEITRAUM 53
AA) GRUNDLEGENDE WIRKUNGSWEISE DES § LOD ESTG IN DER LIQUIDATION 53
BB) KORREKTUR DES § LOD ESTG? 55
C) ZWISCHENERGEBNIS 57
2. ZINSSCHRANKE 57
3. AENDERUNG VON STEUERGESETZEN 58
4. VEREINFACHUNG 59
II. AUSWERTUNG DER GESETZGEBUNGSMATERIALIEN 59
1. KSTG 1920 59
2. WEITERE ENTWICKLUNG BIS ZUM KSTG 1977 60
3. FAZIT 61
III. BEGRUENDUNGSANSAETZE IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR 61
1. DIE LEITENTSCHEIDUNG DES REICHSFINANZHOFS 62
2. EINHEITLICHE ERMITTLUNG 63
3. FOLGE DES HANDELSBILANZRECHTS 63
4. VEREINFACHUNG 63
5. VERLUSTVERRECHNUNG 64
IV. BEWERTUNG DER VERTRETENEN ANSAETZE 64
X V
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
1. EINHEITLICHE ERMITTLUNG 64
2. VEREINFACHUNG 65
3. FOLGE DES HANDELSBILANZRECHTS 66
4. VERLUSTVERRECHNUNG 66
V. EIGENE AUFFASSUNG 67
1. AUSGANGSPUNKT UND PRAEZISIERUNG 67
2. BESONDERE SITUATION: BEVORSTEHENDE VOLLBEENDIGUNG 68 3. HOHE
VERMOEGENSSCHWANKUNGEN GERADE WAEHREND DER LIQUIDATION 68
A) VERMOEGENSSCHWANKUNGEN WAEHREND DES LIQUIDATIONS VERF AHRENS 68
B) VERMOEGENSSCHWANKUNGEN VOR DEM,ENDE DER LIQUIDATION 69
C) SCHLUSSFOLGERUNG 69
4. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP, TOTALGEWINN UND JAHRESBESTEUERUNG 70
A) LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 70
AA) EINFUEHRUNG 70
BB) HERLEITUNG UND INHALT DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 71
CC) SPANNUNGSVERHAELTNIS VON PERIODIZITAETSPRINZIP UND
LEISTUNGSFAEHIGKEITSGRUNDSATZ 72
DD) SCHLUSSFOLGERUNG 73
B) TOTALGEWINNPRINZIP 74
C) ZWISCHENERGEBNIS 75
5. GESETZGEBUNGSHISTORIE 75
6. MOEGLICHES GEGENARGUMENT: MANGELNDE ZIELGENAUIGKEIT DER REGELUNG 76
7. MOEGLICHE ERWEITERUNG: ZINSSCHRANKE 77
8. FAZIT 78
C. DIE DREIJAHRESREGELUNG DES § 11 ABS. 1 S. 2 KSTG 78
I. DIE PROBLEMATIK IM UEBERBLICK 78
II. § 11 ABS. 1 S. 2 KSTG: GESICHERTE ERKENNTNISSE 78
1. DREI ZEITJAHRE, NICHT WIRTSCHAFTSJAHRE 78
2. VERANLAGUNGSBEFUGNIS NACH (FRUEHESTENS) DREI JAHREN 79
3. ERMESSENSENTSCHEIDUNG 80
III. DER ZWECK DES § 11 ABS. 1 S. 2 KSTG 80
1. GESETZGEBUNGSMATERIALIEN UND VERTRETENE AUFFASSUNGEN 80 2. EIGENE
ANSICHT 81
IV. BEDEUTUNG DER VERANLAGUNG GEM. § 11 ABS. 1 S. 2 KSTG 82
1. VERTRETENE AUFFASSUNGEN ZUR VERANLAGUNG GEM. § 1 1 ABS. 1 S. 2 KSTG
82
XVI
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
A) ENDGUELTIGE VERANLAGUNG 83
B) VORLAEUFIGE VERANLAGUNG 83
2. EIGENE ANSICHT 84
A) WORTLAUT UND EINHEITLICHE GEWINNERMITTLUNG 84
B) EINFLUSS DER UEBERGANGSREGELUNGEN ZUM HALBEINKUENFTEVERFAHREN 86
C) PERIODIZITAETSPRINZIP 87
D) ERMESSENSENTSCHEIDUNG 88
E) EINFLUSS DER ZWECKRICHTUNGEN DES § 11 KSTG 89
3. ZWISCHENERGEBNIS 90
V. FOLGEFRAGEN 90
1. BEZUGSZEITRAUM BEI MEHREREN ZWISCHENVERANLAGUNGEN 90 2.
VERFAHRENSRECHTLICHE FRAGEN 92
A) AUFHEBUNG VORLAEUFIGER ZWISCHEN VERANLAGUNGEN 92
B) VERFAHRENSRECHTLICHE EINORDNUNG DER ERMESSENSENTSCHEIDUNG UEBER
ZWISCHEN VERANLAGUNGEN 94 3. ERMESSENSAUSUEBUNG UND ERMESSENSERWAEGUNGEN
95
A) SOLLVORSCHRIFT 95
B) ERMESSENSERWAEGUNGEN 96
4. LAENGE DER FOLGENDEN BESTEUERUNGSZEITRAEUME 97
VI. ZUSAMMENFASSUNG 98
§ 5 GEWINNERMITTLUNG 99
A. HANDELSRECHT 99
I. GRUNDLAGEN 99
II. RUMPFGESCHAEFTSJAHR VOR AUFLOESUNG 100
1. MEINUNGSSTAND 101
2. EIGENE AUFFASSUNG 101
III. LIQUIDATIONS-SCHLUSSBILANZ 103
1. NOTWENDIGKEIT DER LIQUIDATIONS-SCHLUSSBILANZ 103
2. AUFSTELLUNGSZEITPUNKT DER LIQUIDATIONS-SCHLUSSBILANZ 104
B. STEUERRECHT - GRUNDLAGEN UND PROBLEMSTELLUNGEN 106
I. UEBERBLICK UND PROBLEMFELDER 106
II. WIRTSCHAFTLICHER UEBERBLICK 107
III. GRUNDSAETZLICHE ANWENDBARKEIT DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES 108
C. ABWICKLUNGS-ANFANGSVERMOEGEN 109
I. UEBERBLICK UND ERMITTLUNG 109
II. RUMPFWIRTSCHAFTSJAHR 111
III. SONDERFAELLE 115
1. § 11 ABS. 4 S. 2 KSTG: KEINE VERANLAGUNG IM ZEITRAUM VOR DER
AUFLOESUNG 115
XVII
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
2. § 11 ABS. 5 KSTG: FEHLENDES BETRIEBSVERMOEGEN 117
IV. FEHLER IN DER SCHLUSSBILANZ 118
D. ABWICKLUNGS-ENDVERMOEGEN 120
I. GRUNDLAGEN, LOESUNGSANSAETZE UND IHRE KONSEQUENZEN 120
II. VERTRETENE AUFFASSUNGEN 122
III. WORTLAUTAUSLEGUNG 123
IV. GESETZGEBUNGSHISTORIE 123
V. SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 125
1. MASSGEBLICHKEIT UND MEHRJAEHRIGER GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM 125
2. DAS SYSTEMATISCHE VERHAELTNIS VON § 11 ABS : 6 KSTG UND §§ 5 FF. ESTG
126
3. DAS SYSTEMATISCHE VERHAELTNIS ZWISCHEN § 1 1 UND § 12 KSTG 127 4.
VERGLEICH MIT DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG VON SACHDIVIDENDEN 128
VI. TELEOLOGIE 129
VII. ENTSCHEIDUNG 131
E. OFFENE UND VERDECKTE LIQUIDATIONSRATEN WAEHREND DER ABWICKLUNG 132
I. PROBLEM UND LOESUNGSMOEGLICHKEITEN 132
II. EIGENE AUFFASSUNG 133
F. GEWINNERMITTLUNG BEI ZWISCHEN VERANLAGUNGEN 134
I. UEBERBLICK UND PROBLEMFELDER 134
II. ERMITTLUNG DES ABWICKLUNGS-ZWISCHENVERMOEGENS 135
1. AUSLEGUNGSMOEGLICHKEITEN AUFGRUND VON WORTLAUT, HISTORIE UND
SYSTEMATIK 136
2. BEHANDLUNG DER STILLEN RESERVEN 138
III. ZUSAMMENFASSUNG 140
G. EINZELNE PROBLEME 140
I. AUFSTELLUNGS- UND BEWERTUNGSSTICHTAG; WERTAUFHELLENDE UMSTAENDE 140
1. AUFSTELLUNGSSTICHTAG DES ABWICKLUNGS-ENDVERMOEGENS 140 2.
BEWERTUNGSSTICHTAG UND WERTAUFHELLUNGSTHEORIE 143
II. GESELLSCHAFTER- UND SANIERUNGSDARLEHEN, RANGRUECKTRITTSVEREINBARUNGEN
144
III. VERBINDLICHKEITEN IM ABWICKLUNGS-ENDVERMOEGEN? 145
1. UEBERBLICK 145
2. ZIVILRECHTLICHES SCHICKSAL UNERFUELLT BLEIBENDER VERBINDLICHKEITEN 146
3. VERBINDLICHKEITEN I M ABWICKLUNGS-ENDVERMOEGEN 147
XVIII
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
IV. IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER 150
V. EIGENE ANTEILE 152
H. ZUSAMMENFASSUNG 153
§ 6 BESONDERE PROBLEMLAGEN 155
A. NACHTRAGSLIQUIDATION 155
I. NACHTRAEGLICH AUFTAUCHENDES VERMOEGEN 155
II. NICHTVERMOEGENSRECHTLICHER ABWICKLUNGSBEDARF. 158
III. ERGEBNIS 158
B. ABGEBROCHENE LIQUIDATION.... 159
C. INSOLVENZ 162
I. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES § 11 KSTG IM INSOLVENZVERFAHREN 163
II. ENDE DES EINHEITLICHEN BESTEUERUNGSZEITRAUMS 166
D. ORGANSCHAFT 167
I. AUFLOESUNG DES ORGANTRAEGERS 168
1. ORGANTRAEGER ALS GEWERBLICHES UNTERNEHMEN 168
2. SCHICKSAL DES GEWINNABFUHRUNGSVERTRAGS 169
A) MEINUNGSSTAND 169
B) EIGENE AUFFASSUNG 170
AA) WIRKUNG DER AUFLOESUNG 170
BB) DIE EINZELNEN AUFLOESUNGSGRUENDE 172
C) ISOLIERTER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG 175
3. ZWISCHENERGEBNIS 175
II. AUFLOESUNG DER ORGANGESELLSCHAFT 175
1. ABWICKLUNGSGEWINN ALS GEWINN IM SINNE DES § 291 AKTG? 175 2.
SCHICKSAL DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS 178
III. ERGEBNIS 179
§ 7 RECHTSPOLITISCHE KRITIK UND REFORMVORSCHLAG 181
A. KRITIK AM GELTENDEN RECHT 181
I. REGELUNGSZWECKE 181
II. GRUNDLEGENDE KRITIK AN DER AUSGESTALTUNG DER NORM 183
1. EINHEITLICHER BESTEUERUNGSZEITRAUM UND JAHRESBESTEUERUNG 183 2.
ZIELGENAUIGKEIT DER REGELUNG : 184
3. GEWINNERMITTLUNG 185
III. DETAILKRITIK 185
B. REFORMVORSCHLAG 186
XIX
IMAGE 10
INHALTSVERZEICHNIS
I. ZIELSETZUNG EINER REFORMIERTEN LIQUIDATIONSBESTEUERUNG 186
II. DENKBARE REFORMANSAETZE 187
III. VORSCHLAG FUER EINEN NEUEN § 1 1 KSTG 188
IV. FOLGEAENDERUNG DES § 12 ABS. 3 KSTG 192
§ 8 ZUSAMMENFASSUNG IN THESEN 195
STICHWORTVERZEICHNIS 199
X X
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