Treaty Shopping und Gestaltungsmissbrauch: [insbesondere zu den fortentwickelten Missbrauchsvorbehalten des § 42 AO, des § 50d Abs. 3 EStG und der "Limitation on Benefits" Klausel des Art. 28 DBA-USA] ; zugleich ein Beitrag zur Identifizierung und Bewältigung kollidierender Missbrauchsmaßstäbe im deutschen, europäischen und internationalen Steuerrecht
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Köln
<<O.>> Schmidt
2012
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| Schriftenreihe: | Rechtsordnung und Steuerwesen
43 |
| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XXVII, 602 S. |
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INHALTSUEBERSICHT
SEITE
GELEITWORT DER HERAUSGEBER VII
VORWORT IX
INHALTSVERZEICHNIS XIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXV
EINLEITUNG 1
A. PROBLEMSTELLUNG: TREATY SHOPPING ALS ELEMENT DER INTERNATIONALEN
STEUERPLANUNG 7
B. RELEVANZ DER UNTERSUCHUNG: TREATY SHOPPING ALS GESTALTUNGSMISSBRAUCH
17
C. KONKRETISIERUNG DES UNTERSUCHUNGSGEGENSTANDES: TREATY SHOPPING UND
DEUTSCHES INTERNATIONALES STEUERRECHT 21
D. GANG DER UNTERSUCHUNG 35
1. TEIL: G E S T A L T U N G S M I S S B R A U C H I M D E U T S C H E N
INTERNATIONALEN STEUERRECHT 37
A. ZUR TERMINOLOGIE DES GESTALTUNGSMISSBRAUCHS 39
B. MASSSTAEBE ZUR BESTIMMUNG DES MISSBRAUCHSCHARAKTERS 45
C. UEBERLEGUNGEN ZUR KONGRUENZ DER MISSBRAUCHSMASSSTAEBE 215
D. DIE BEWAELTIGUNG KOLLIDIERENDER MISSBRAUCHSMASSSTAEBE 221
2. TEIL: M A SS N A H M E N G E G E N TREATY S H O P P I N G 285
A. LIMITATION ON BENEFITS KLAUSELN AM BEISPIEL DES ART. 28 DBA- USA 287
B. § 50D ABS. 3 ESTG 355
C. NACHTRAG: § 50D ABS. 3 ESTG I.D.F. DES BEITRRLUMSG 479
D. § 50G ABS. 4 ESTG 499
Z U S A M M E N F A S S U N G D E R E R G E B N I S S E IN T H E S E N
507
X I
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IMAGE 2
INHALTSUEBERSICHT
THESEN ZUM 1. TEIL: GESTALTUNGSMISSBRAUCH IM DEUTSCHEN
INTERNATIONALEN STEUERRECHT (S. 37 FF.) 507
THESEN ZUM 2. TEIL: MASSNAHMEN GEGEN TREATY SHOPPING (S. 285 FF.) 521
LITERATURVERZEICHNIS 539
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 581
STICHWORTVERZEICHNIS 599
XII
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
GELEITWORT DER HERAUSGEBER VII
VORWORT IX
INHALTSUEBERSICHT XI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS X X V
EINLEITUNG 1
A. PROBLEMSTELLUNG: TREATY S H O P P I N G ALS E L E M E N T D E R
INTERNATIONALEN S T E U E R P L A N U N G 7
I. INTERNATIONALE STEUERPLANUNG MIT HOLDINGGESELLSCHAFTEN 7
II. TREATY SHOPPING, DIRECTIVE SHOPPING UND RULE SHOPPING 9
1. TREATY SHOPPING 10
2. DIRECTIVE SHOPPING 13
3. RULE SHOPPING 15
B. R E L E V A N Z D E R U N T E R S U C H U N G : TREATY S H O P P I N
G ALS G E S T A L T U N G S M I S S B R A U C H 17
I. BEGRIFFSRELATION 17
II. FORTENTWICKLUNG DER MISSBRAUCHSVORBEHALTE 17
C. K O N K R E T I S I E R U N G D E S U N T E R S U C H U N G S G E G E
N S T A N D E S : TREATY S H O P P I N G U N D D E U T S C H E S
INTERNATIONALES STEUER R E C H T 21
I. BEGRIFF DES DEUTSCHEN INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 21
II. INVESTITIONSRICHTUNG UND FORMEN DER STEUERPFLICHT 22
1. INBOUND-FALL 22
2. OUTBOUND-FALL 24
3. DEUTSCHE ZWISCHENHOLDING 25
III. TREATY SHOPPING UND DEUTSCHE QUELLENSTEUER 26
1. DER STEUERABZUG VOM KAPITALERTRAG, §§ 43 FF. ESTG 27
A. GRUNDLEGENDES ZUR KAPITALERTRAGSTEUER 27
XIII
IMAGE 4
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
B. § 8B KSTG UND DIE ABGELTUNGSWIRKUNG BEI BESCHRAENKTER
STEUERPFLICHT 29
2. DER STEUERABZUG BEI BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT NACH § 50A ESTG 31
3. DIE UMSETZUNG DER ENTLASTUNGSWIRKUNG IM DBA- UND EU-FALL 32
4. BEZUGSPUNKT DER MISSBRAUCHSVORBEHALTE 34
D . G A N G D E R U N T E R S U C H U N G 35
1. TEIL: G E S T A L T U N G S M I S S B R A U C H I M D E U T S C H E N
INTERNATIONALEN STEUER RECHT 37
A . Z U R TERMINOLOGIE D E S G E S T A L T U N G S M I S S B R A U C H S
39
I. DAS PLANUNGSELEMENT: STEUERVERMEIDUNG UND STEUERGESTALTUNG 39
II. DAS WERTENDE ELEMENT: STEUERUMGEHUNG DURCH GESTALTUNGSMISSBRAUCH 4 0
III. DAS UNRECHTSELEMENT: STEUERHINTERZIEHUNG UND STEUERFLUCHT 42
B. M A SS S T AE B E Z U R B E S T I M M U N G D E S M I S S B R A U C H S
C H A R A K T E R S 45
I. NATIONALES STEUERRECHT 45
1. VERFASSUNGSRECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN DES GESTALTUNGSMISSBRAUCHS 45
A. HERLEITUNG UND RECHTSCHARAKTER DER GESTALTUNGSFREIHEIT 45
B. LEGITIMATION VON MISSBRAUCHSVORBEHALTEN 4 7
2. MISSBRAUCH VON RECHTLICHEN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN, § 42 A O 52 A.
STEUERUMGEHUNG ALS GRUNDPROBLEMATIK DES § 42 A O 54
AA. NORMZWECKVERFEHLUNG UND PRIVATAUTONOMIE 54
BB. STEUERUMGEHUNG UND INSTITUTIONELLER RECHTSMISSBRAUCH 56 CC.
ABGRENZUNG ZUM SCHEINGESCHAEFT 57
DD. SYSTEMATISIERUNG DER ANWENDUNGSFALLE 57
B. DAS METHODISCHE PROBLEM UND DESSEN FOLGEN FUER DAS MISSBRAUCHSKONZEPT
58
AA. RELEVANZ UND SYSTEMATISIERUNG 58
BB. DIE KLASSISCHEN THEORIEN 59
(1) INNENTHEORIE 59
(2) AUSSENTHEORIE 60
CC. METHODENKRITISCHE STELLUNGNAHME 63
DD. BEURTEILUNG IN DER NEUFASSUNG 66
(1) BESTAETIGUNG DES ZWISCHENBEFUNDES 66
X I V
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I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
(2) EIGENE ANSICHT: § 42 A O ALS STRUKTURGEBENDER
RAHMENTATBESTAND 67
C. STRUKTURELEMENTE DES MISSBRAUCHSBEGRIFFES NACH § 42 ABS. 2 AO N.F 69
AA. UNANGEMESSENHEIT UND DIE HILFSFORMELN DER RECHTSPRECHUNG 69
(1) GRUNDSAETZLICHE FORTGELTUNG DER BFHRECHTSPRECHUNG 69
(2) DAS MERKMAL DER UNGEWOEHNLICHKEIT 70
(3) MASSGEBLICHKEIT DES WIRTSCHAFTLICHEN GESTALTUNGSZIELES 72
BB. DER GESETZLICH NICHT VORGESEHENE STEUERVORTEIL 72
(1) STEUERVORTEIL 72
(2) GESETZLICH NICHT VORGESEHEN 73
(3) DRITTE ALS VORTEILSEMPFAENGER 76
CC. RECHTFERTIGUNG DURCH AUSSERSTEUERLICHE GRUENDE 78
(1) MATERIELL-RECHTLICHE BETRACHTUNG 78
(2) DAS NACHWEISVERFAHREN 81
DD. ERFORDERLICHKEIT EINER UMGEHUNGSABSICHT 86
EE. DAS BESTIMMTHEITSGEBOT 88
D. GENERALKLAUSEL UND GRENZUEBERSCHREITENDE GESTALTUNGEN 92
AA. GENERALKLAUSEL UND BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 93
BB. INHALTLICHE MASSGABEN 96
(1) SYSTEMATISCHE ENTWICKLUNG UND INVESTITIONSRICHTUNG 96
(A) OUTBOUND-GESTALTUNGEN (BASISGESELLSCHAFTEN) 97
(B) LNBOUND-GESTALTUNGEN 99
(2) WIRTSCHAFTLICHE ODER SONST BEACHTLICHE GRUENDE 101
(3) EIGENWIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 103
(A) GRUNDLEGENDE MASSGABEN 103
(B) SUBSTANZERFORDERNISSE 105-
(C) OUTSOURCING, INSBESONDERE VON KAPITALANLAGEGESCHAEFTEN 108
(D) GEMISCHTE TAETIGE ZWISCHENGESELLSCHAFTEN 110 (4) DAUERHAFTIGKEIT UND
PROJEKTGESELLSCHAFTEN 111
CC. MASSGABEN IN DER FASSUNG DES JSTG 2008 111
(1) RELEVANZ 111
(2) OBJEKTIVE MASSSTAEBE GRENZUEBERSCHREITENDER GESTALTUNG 112
(A) WEITERENTWICKLUNG DER BASISGESELLSCHAFTENRECHTSPRECHUNG 112
X V
IMAGE 6
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
(B) UNANGEMESSENHEIT IM SINNE KUENSTLICHER
GESTALTUNG 114
(3) TATSAECHLICHE VERMUTUNGEN UND NACHWEISLAST IM LICHTE DER NEUFASSUNG
116
(A) PROBLEMDARSTELLUNG 116
(B) LOESUNGSVORSCHLAG 117
(AA) FEHLENDE EIGENWIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 118
(BB) FEHLENDER WIRTSCHAFTLICHER GRUND 120
3. SPEZIELLE MISSBRAUCHSVORBEHALTE 122
A. BEDEUTUNG DER EINORDNUNG 122
B. IDENTIFIZIERUNG SPEZIELLER MISSBRAUCHSVORBEHALTE 123
C. FUNKTIONEN UND REGELUNGSGEHALTE ALS MASSSTAEBLICHE LEITGEDANKEN 124
D. VERFASSUNGSRECHTLICHE FOLGERUNGEN DER EINORDNUNG 127
AA. WIDERSTREITENDE POSITIONEN UND TATBESTANDSGESTALTUNG 127 BB.
UNWIDERLEGBARKEIT ALS PROBLEM DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT 129
CC. STRUKTURELLER VERGLEICH UND VERHAELTNISMAESSIGKEIT 130
DD. WEITERE FOLGERUNGEN 131
4. ZWISCHENERGEBNIS 132
II. EUROPAEISCHES STEUERRECHT 135
1. PRIMAERRECHT 135
A. STEUERRECHTLICHE VORSCHRIFTEN DES AEUV 135
B. DIE GRUNDFREIHEITEN 136
AA. REGELUNGSGEHALT DER GRUNDFREIHEITEN 136
BB. GRUNDFREIHEITEN UND STEUERRECHT 139
(1) STEUERSOUVERAENITAET UND KOMPETENZAUSUEBUNGSSCHRANKE 139
(2) EINGRIFFE ZWISCHEN DISKRIMINIERUNGS- UND BESCHRAENKUNGSVERBOT 143
(3) RECHTFERTIGUNGSEBENE 146
(A) IRRELEVANZ DER EINGRIFFSMODALITAET 146
(B) UEBERBLICK: ZWINGENDE ALLGEMEININTERESSEN IM STEUERRECHT 148
(AA) FISKALISCHE INTERESSEN, MANGELNDE HARMONISIERUNG UND
KOMPENSATIONSVERBOT 148 (BB) KOHAERENZ DES STEUERSYSTEMS 149
(CC) TERRITORIALITAETSPRINZIP 151
(DD) WAHRUNG DER AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNIS 151
(EE) WAHRUNG DER STEUERAUFSICHT 156
(FF) VERHINDERUNG VON STEUERMISSBRAUCH 158
X V I
IMAGE 7
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
CC. GRUNDFREIHEITEN UND MISSBRAUCHSBEGRIFF 158
(1) EXISTENZ EINES MISSBRAUCHSVORBEHALTS IM STEUERRECHT 158
(2) GRUNDSTRUKTUR DES MISSBRAUCHSBEGRIFFS NACH EUGH 160
(3) RECHTSMETHODISCHE BETRACHTUNG 162
(A) DIE BIPERSPEKTIVITAET DES MISSBRAUCHS IM ANWENDUNGSBEREICH DER
GRUNDFREIHEITEN 162 (B) MISSBRAUCH DER GRUNDFREIHEITEN:
UMGEHUNGSGESCHAEFT ODER INSTITUTIONELLER
RECHTSMISSBRAUCH? 163
(C) TATBESTANDS- UND RECHTFERTIGUNGSLOESUNG 167
(D) BIPERSPEKTIVITAET UND KONFLIKTFALL 168
(4) DAS OBJEKTIVE ELEMENT DER KUENSTLICHKEIT 169
(A) TATSAECHLICHE ANSIEDLUNG MIT WIRKLICHER WIRTSCHAFTLICHER TAETIGKEIT
170
(B) KUENSTLICHKEIT UND FREMDVERGLEICH 173
(C) KUENSTLICHKEIT IM LICHTE DER KAPITAL VERKEHRSFREIHEIT 175
(5) SUBJEKTIVES ELEMENT UND WIRTSCHAFTLICHE GRUENDE 176 (6) BEWEISLAST,
MOTIVTEST UND TYPISIERUNG IM LICHTE DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT 179
(7) MISSBRAUCH UND AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE 183
2. SEKUNDAERRECHT 186
A. AMTSHILFERICHTLINIE 187
B. MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE 188
C. FUSIONSRICHTLINIE 192
D. ZINSRICHTLINIE 194
E. ZINS-/LIZENZGEBUEHRENRICHTLINIE 195
F. MEHRWERTSTEUERSYSTEMRICHTLINIE 197
3. ZWISCHENERGEBNIS 200
III. INTERNATIONALES STEUERRECHT I.E.S 202
1. EXISTENZ EINES UNGESCHRIEBENEN, ALLGEMEINEN MISSBRAUCHSVORBEHALTS 202
2. MISSBRAUCHSKLAUSELN IN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 205
A. OEFFNUNGSKLAUSELN 205
B. SPEZIALKLAUSELN 206
AA. KONZEPT DES NUTZUNGSBERECHTIGTEN 206
BB. AKTIVITAETSKLAUSELN 209
CC. LIMITATION ON BENEFITS KLAUSELN 210
3. ZWISCHENERGEBNIS 212
X V I I
IMAGE 8
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
C . UE B E R L E G U N G E N Z U R K O N G R U E N Z D E R M I S S B R A
U C H S - M A SS S T AE B E 215
I. GRUNDLEGENDE INTERESSENSLAGE 215
II. GEMEINSAME LEITGEDANKEN DER MISSBRAUCHSMASSSTAEBE 217
III. VERBLEIBENDE UNTERSCHIEDE 218
D. D I E B E W AE L T I G U N G KOLLIDIERENDER M I S S B R A U C H S M A
SS S T AE B E 221
I. ZUM BEGRIFF DER KOLLISION 221
II. ZUORDNUNGSKRITERIEN IM KOLLISIONSFALL 224
1. KOLLISIONSVERMEIDUNG DURCH KOMPETENZORDNUNGEN 225
2. KOLLISIONSENTSCHEIDUNG DURCH RANGORDNUNG 225
A. NORMENHIERARCHIE UND NORMINHALT 225
B. RECHTSKREISINTERNE HIERARCHIE 227
AA. RANGORDNUNG IM NATIONALEN RECHT 227
BB. RANGORDNUNG IM UNIONSRECHT 229
CC. RANGORDNUNG IM VOELKERRECHT 234
C. RECHTSKREISUEBERGREIFENDE HIERARCHIE 234
AA. NATIONALES RECHT UND UNIONSRECHT 234
(1) ANWENDUNGSVORRANG UND INTEGRATIONSGRENZEN 234
(2) VORRANG UNIONSRECHTLICHER MISSBRAUCHSMASSSTAEBE 236 BB. NATIONALES
RECHT UND VOELKERRECHT 237
(1) VERHAELTNIS DER RECHTSKREISE IM GRUNDSATZ 237
(2) TREATY OVERRIDE ALS RANGPROBLEM 240
(A) HERKOEMMLICHE AUFFASSUNG 241
(B) BEURTEILUNG NACH DER GOERGUELUE-ENTSCHEIDUNG 244 (AA) UMKEHRTENDENZEN
IN DER LITERATUR 244
(BB)KRITISCHE WUERDIGUNG 245
(C) DIFFERENZIERTE SICHTWEISE: MISSBRAUCHSVERHINDERUNG ALS
RECHTFERTIGUNG DES TREATY OVERRIDE 249
(AA) RELATIVIERUNG DER GEGENANSICHT 250
(BB)TREATY OVERRIDE UND GRUNDRECHTSEINGRIFF 251 (CC) TREATY OVERRIDE UND
UNGESCHRIEBENER ABKOMMENSRECHTLICHER MISSBRAUCHSVORBEHALT 253 (3)
FOLGERUNGEN FUER KOLLIDIERENDE
MISSBRAUCHSMASSSTAEBE 254
CC. UNIONSRECHT UND VOELKERRECHT 255
DD. UNIONSRECHT, VOELKERRECHT UND NATIONALES RECHT 256
(1) MEISTBEGUENSTIGUNG IM UNIONSRECHT 256
XVIII
IMAGE 9
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
(2) TREATY OVERRIDE AUS SICHT DES UNIONSRECHTS 259
3. KOLLISIONSENTSCHEIDUNG BEI RANGGLEICHHEIT 262
A. KOLLISIONSREGELN UND NORMAUSLEGUNG 262
B. KOLLISIONSLOESUNG DURCH ZEITENFOLGE 263
C. KOLLISIONSLOESUNG DURCH SPEZIALITAET UND RAHMENAUSFUELLENDE
KONKRETISIERUNG 265
AA. SPEZIALITAET IM KLASSISCHEN SINNE 265
BB. KONKRETISIERUNGSWIRKUNG RAHMENAUSFUELLENDER MISSBRAUCHSVORBEHALTE 266
(1) 1. FALLGRUPPE: TATBESTANDSMAESSIGKEIT DER SPEZIALNORM 268
(2) 2. FALLGRUPPE: NICHTTATBESTANDSMAESSIGKEIT DER SPEZIALNORM 269
(A) RUECKBLICKENDE BETRACHTUNG 270
(B) BEURTEILUNG IM LICHTE DES § 42 AO N.F 271
(3) 3. FALLGRUPPE: UNWIDERLEGBARE TYPISIERUNG UND GEGENBEWEIS DES § 42
ABS. 2 S. 2 A O 276
CC. ZUSAMMENTREFFEN UNTERSCHIEDLICHER SPEZIALNORMEN 279 4.
KOLLISIONSENTSCHEIDUNG NACH DER AEUSSEREN FORM DER RECHTSQUELLE? 280
III. ZWISCHENERGEBNIS 281
2. TEIL: M A SS N A H M E N G E G E N TREATY S H O P P I N G 285
A. LIMITATION O N B E N E F I T S K L A U S E L N A M BEISPIEL DES ART.
2 8 D B A - U S A 287
I. NORMANALYSE 288
1. SYSTEMATIK 288
2. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 290
A. GRUNDSTRUKTUR DER NORM 290
B. DIE RELEVANTEN "TESTS" IM EINZELNEN 291
AA. BOERSENHANDELSTEST, ART. 28 ABS. 2 LIT. C) DBA-USA 291
(1) GRUNDLAGEN DES BOERSENHANDELSTESTS 291
(2) ERFORDERNIS EINER WESENTLICHEN PRAESENZ 294
(3) INDIREKTER BOERSENHANDELSTEST 296
BB. OWNERSHIP AND BASE EROSION TEST, ART. 28 ABS. 2 LIT. F) DBA-USA.
298
(1) OWNERSHIP TEST 299
(2) BASE EROSION TEST 300
CC. DERIVATIVE BENEFITS AND BASE EROSION TEST, ART. 28 ABS. 3 DBA-USA
303
X I X
IMAGE 10
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
(1) DERIVATIVE BENEFITS - ABGELEITETE
ABKOMMENSRECHTE 303
(2) GLEICHBERECHTIGT BEGUENSTIGE 304
(3) BASE EROSION TEST 307
DD. ACTIVE TRADE OR BUSINESS TEST, ART. 28 ABS. 4 DBA- USA 307
EE. TRIANGULAR PROVISION, ART. 28 ABS. 5 DBA-USA 311
FF. INVESTMENTVERMOEGEN, ART. 28 ABS. 6 DBA-USA 313
C. ERMESSENSKLAUSEL, ART. 28 ABS. 7 DBA-USA 314
3. RECHTSFOLGE 318
II. KOLLISIONSFRAGEN 319
1. RECHTSKREISINTERNE KOLLISION 319
2. RECHTSKREISUEBERGREIFENDE KOLLISION MIT UNIONSRECHT 320
A. GRUNDLEGUNG 320
B. MEISTBEGUENSTIGUNG UND ANWENDUNGSVORRANG ALS MOEGLICHE KOLLISIONSREGELN
. * 322
C. ANWENDBARE GRUNDFREIHEIT 324
D. TATBESTANDSMAESSIGKEIT DES EINGRIFFS 327
AA. BEZUGSPUNKT DER UNGLEICHBEHANDLUNG 327
BB. VERGLEICHBARKEIT UND DBA-GELTUNG 329
E. AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE 330
AA. DIE RECHTSSACHE A C T GROUP LITIGATION 330
BB. DIE REZIPROZITAET DER LIMITATION ON BENEFITS ALS LACKMUSTEST 331
CC. DAS KRITERIUM DER VERANTWORTLICHKEIT IN BEZUG A U F DIE
DOPPELBESTEUERUNG 334
DD. FOLGEN EINER UNTERSTELLTEN INKOMPATIBILITAET 336
EE. VERHAELTNIS ZUM ALLGEMEININTERESSE DER MISSBRAUCHS VERHINDERUNG 338
3. RECHTSKREISUEBERGREIFENDE KOLLISION MIT NATIONALEM RECHT 342
A. ART. 28 DBA-USA UND SPEZIELLE MISSBRAUCHSVORBEHALTE 342 B. ART. 28
DBA-USA UND § 42 A O 342
C. ART. 28 DBA-USA IM LICHTE DES VERFASSUNGSRECHTS 344
III. BEWERTUNG 351
B. § 5 0 D ABS. 3 E S T G 355
I. NORMANALYSE 356
1. SYSTEMATIK 357
2. TATBESTANDSMERKMALE IM EINZELNEN 360
X X
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I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
A. PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN, § 50D ABS. 3 S. 1 HS. 1 ESTG 360
AA. AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFT 361
(1) GESELLSCHAFT 361
(2) AUSLAENDISCH 362
BB. BETEILIGUNG NICHT ERSTATTUNGSBERECHTIGTER PERSONEN 363 (1)
GRUNDSAETZE DER FIKTIVEN ENTLASTUNGSBERECHTIGUNG 363 (2)
MAEANDER-STRUKTUREN 365
(3) DURCHGRIFF A U F MEHRSTUFIGE BETEILIGUNGSSTRUKTUREN 369
B. SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN, § 50D ABS. 3 S. 1 NR. 1-3, S. 2-3 ESTG 373
AA. GRUNDLEGUNG UND NOCHMALIGER RUECKBLICK 373
BB. WIRTSCHAFTLICHE ODER SONST BEACHTLICHE GRUENDE, § 50D ABS. 3 S. 1 NR.
1 ESTG 376
(1) WIRTSCHAFTLICHE GRUENDE 377
(2) SONST BEACHTLICHE GRUENDE 380
(3) BEZUGSPUNKT DER BETRACHTUNG, § 50D ABS. 3 S. 2 ESTG 381
CC. EIGENE WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT, § 50D ABS. 3 S. 1 NR. 2, S. 3 ESTG 383
(1) GRUNDSAETZE DER EIGENEN WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT 383
(2) BETEILIGUNGSVERWALTUNG 385
(3) OUTSOURCING UND EIGENE WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT 388
(4) ORT DER EIGENWIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT 391
(5) WEITERE SONDERFAELLE 394
(6) 10%-GRENZE: ERFORDERLICHER UMFANG DER EIGENEN W IRTSCHAFTSTAETIGKEIT
396
DD. ANGEMESSEN EINGERICHTETER GESCHAEFTSBETRIEB, § 50D ABS. 3 S. 1 NR. 3
ESTG ' 401
EE. ISOLIERTE BETRACHTUNGSWEISE, § 50D ABS. 3 S. 2 ESTG 404
C. DIE AUSNAHMEN DES § 50D ABS. 3 S. 4 ESTG 406
AA. BOERSENKLAUSEL, § 50D ABS. 3 S. 4 ALT. 1 ESTG 407
BB. INVESTMENTGESELLSCHAFTEN, § 50D ABS. 3 S. 4 ALT. 2 ESTG 409
D. BEWEISLAST 411
AA. GRUNDSAETZE 411
BB. § 2 STEUERHBEKV 414
3. RECHTSFOLGENANORDNUNG 416
II. KOLLISIONSFRAGEN 418
1. RECHTSKREISINTERNE KOLLISIONEN 419
A. § 50D ABS. 3 ESTG IM LICHTE DER VERFASSUNGSRECHTLICHEN
RAHMENBEDINGUNGEN DES MISSBRAUCHS 419
X X I
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I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
AA. VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER TYPISIERUNG 420
(1) VORGABEN IM ALLGEMEINEN 420
(2) TATBESTANDLICHE TYPISIERUNGSWIRKUNG DES § 50D ABS. 3 ESTG 421
(3) ERFORDERLICHKEIT UND EXISTENZ EINES GEGENBEWEISES 424
BB. BESTIMMTHEIT 427
B. VERHAELTNIS DES § 50D ABS. 3 ESTG ZU § 42 AO 427
AA. TATBESTANDSMAESSIGKEIT DES § 50D ABS. 3 ESTG 428
BB. NICHTTATBESTANDSMAESSIGKEIT DES § 50D ABS. 3 ESTG 431
CC. MOEGLICHKEIT DES GEGENBEWEISES BEI TATBESTANDSMAESSIGKEIT DES § 50D
ABS. 3 ESTG 433
2. RECHTSKREISUEBERGREIFENDE KOLLISION MIT DBA-VORSCHRIFTEN 435
A. § 50D ABS. 3 ESTG ALS TREATY OVERRIDE 435
B. § 50D ABS. 3 ESTG UND ABKOMMENSRECHTLICHE MISSBRAUCHSKLAUSELN 439
3. RECHTSKREISUEBERGREIFENDE KOLLISION MIT UNIONSRECHT 442
A. GRUNDLEGUNG 442
B. BESTIMMUNG DES PRUEFUNGSMASSSTABES 443
AA. SEKUNDAERRECHT 444
BB. GRUNDFREIHEITEN 447
(1) SCHUTZBEREICH UND GRUNDFREIHEITSTRAEGER 447
(A) EBENE DER ZWISCHENGESELLSCHAFT 448
(B) EBENE DER ANTEILSEIGNER 450
(C) STELLUNGNAHME 452
(2) EINGRIFF 456
CC. DBA-FALL UND AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNIS 459 DD.
ZWISCHENERGEBNIS UND MASSSTAEBE 460
C. RECHTFERTIGUNG ALS MISSBRAUCHSVORSCHRIFT 461
AA. ABSTRAKTE PRUEFUNGSEBENE: VERMUTUNGSBASIS DER TYPISIERUNG UND
ORIENTIERUNG A M MASSSTAB DER KUENSTLICHKEIT 461
(1) EINZELBETRACHTUNG 462
(A) PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN, § 50 ABS. 3 S. 1 HS. 1 ESTG 462
(B) FEHLEN EINES WIRTSCHAFTLICHEN GRUNDES, § 50D ABS. 3 S. 1 NR. 1 ESTG
463
(C) EIGENE WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT UND DEREN UMFANG, § 50D ABS. 3 S. 1 NR.
2, S. 3 ALT. 1 ESTG 464
(D) ANGEMESSEN EINGERICHTETER GESCHAEFTSBETRIEB, § 5OD ABS. 3 S. 1 NR. 3
ESTG 467
XXII
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I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
(E) AUSNAHMEREGELUNGEN, § 50D ABS. 3 S. 4
ESTG ! 468
(2) GESAMTBETRACHTUNG UND ZWISCHENERGEBNIS 468
BB. KONKRETE PRUEFUNGSEBENE: MOEGLICHKEIT DES GEGENBEWEISES IM EINZELFALL
469
III. BEWERTUNG 474
C. NACHTRAG: § 5 0 D A B S . 3 E S T G I.D.F. D E S B E I T R R L U M S
G 479
I. KURZANALYSE 479
1. DIE VERAENDERTE SYSTEMATIK 480
2. DIE EINZELNEN ENTLASTUNGSBERECHTIGUNGEN UND IHRE RECHTSFOLGE 481 A.
PERSOENLICHE ENTLASTUNGSBERECHTIGUNG, § 50D ABS. 3 S. 1 HS. 1 481
B. SACHLICHE ENTLASTUNGSBERECHTIGUNG AUFGRUND EIGENER
WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT, § 50D ABS. 3 S. 1 HS. 2 482
AA. AUSLEGUNG DER EIGENEN WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT 482
BB. BRUTTOERTRAEGE ALS BEZUGSPUNKT DER EIGENEN WIRTSCHAFTSTAETIGKEIT 483
(1) PROBLEMDARSTELLUNG 483
(2) STELLUNGNAHME 485
CC. DAS VERHAELTNIS ZUR ZWEITEN SACHLICHEN ENTLASTUNGSBERECHTIGUNG, § 50D
ABS. 3 S. 1 HS. 3 ESTG 488 C. SACHLICHE ENTLASTUNGSBERECHTIGUNG AUFGRUND
WIRTSCHAFTLICHEN GRUNDES UND ANGEMESSENEN
GESCHAEFTSBETRIEBS, § 50D ABS. 3 S. 1 HS. 3 489
AA. WIRTSCHAFTLICHER ODER SONST BEACHTLICHER GRUND, HS. 3 N R 1 489
BB. ANGEMESSEN EINGERICHTETER GESCHAEFTSBETRIEB, HS. 3 NR. 2 491
3. DIE "NEUREGELUNG" DER FESTSTELLUNGSLAST 493
II. KOLLISIONSFRAGEN 494
1. RECHTSKREISINTERNE KOLLISION 494
2. RECHTSKREISUEBERGREIFENDE KOLLISION 495
III. BEWERTUNG 496
D. § 5 0 G ABS. 4 E S T G 499
I. NORMANALYSE 499
1. SYSTEMATIK 499
2. TATBESTAND 500
X X I I I
IMAGE 14
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
II. KOLLISIONSFRAGEN 502
1. RECHTSKREISINTERNE KOLLISION 502
2. RECHTSKREISUEBERGREIFENDE KOLLISION MIT UNIONSRECHT 503
III. BEWERTUNG 505
Z U S A M M E N F A S S U N G D E R E R G E B N I S S E IN T H E S E N
507
THESEN ZUM 1. TEIL: GESTALTUNGSMISSBRAUCH IM DEUTSCHEN INTERNATIONALEN
STEUERRECHT (S. 37 FF.) 507
THESEN ZUM 2. TEIL: MASSNAHMEN GEGEN TREATY SHOPPING (S. 285 FF.) 521
LITERATURVERZEICHNIS 539
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 581
STICHWORTVERZEICHNIS 599
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| spelling | Rudolf, Michael 1980- Verfasser (DE-588)115680179 aut Treaty Shopping und Gestaltungsmissbrauch [insbesondere zu den fortentwickelten Missbrauchsvorbehalten des § 42 AO, des § 50d Abs. 3 EStG und der "Limitation on Benefits" Klausel des Art. 28 DBA-USA] ; zugleich ein Beitrag zur Identifizierung und Bewältigung kollidierender Missbrauchsmaßstäbe im deutschen, europäischen und internationalen Steuerrecht von Michael Rudolf Köln <<O.>> Schmidt 2012 XXVII, 602 S. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Rechtsordnung und Steuerwesen 43 Zugl.: Bayreuth, Univ., Diss., 2011 Europäische Union (DE-588)5098525-5 gnd rswk-swf Steuerumgehung (DE-588)4183223-1 gnd rswk-swf Zwischengesellschaft (DE-588)4127349-7 gnd rswk-swf Internationales Steuerrecht (DE-588)4027451-2 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Europäische Union (DE-588)5098525-5 b Zwischengesellschaft (DE-588)4127349-7 s Steuerumgehung (DE-588)4183223-1 s Internationales Steuerrecht (DE-588)4027451-2 s DE-604 Rechtsordnung und Steuerwesen 43 (DE-604)BV000018655 43 DNB Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=025292869&sequence=000001&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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| title_sort | treaty shopping und gestaltungsmissbrauch insbesondere zu den fortentwickelten missbrauchsvorbehalten des 42 ao des 50d abs 3 estg und der limitation on benefits klausel des art 28 dba usa zugleich ein beitrag zur identifizierung und bewaltigung kollidierender missbrauchsmaßstabe im deutschen europaischen und internationalen steuerrecht |
| title_sub | [insbesondere zu den fortentwickelten Missbrauchsvorbehalten des § 42 AO, des § 50d Abs. 3 EStG und der "Limitation on Benefits" Klausel des Art. 28 DBA-USA] ; zugleich ein Beitrag zur Identifizierung und Bewältigung kollidierender Missbrauchsmaßstäbe im deutschen, europäischen und internationalen Steuerrecht |
| topic | Europäische Union (DE-588)5098525-5 gnd Steuerumgehung (DE-588)4183223-1 gnd Zwischengesellschaft (DE-588)4127349-7 gnd Internationales Steuerrecht (DE-588)4027451-2 gnd |
| topic_facet | Europäische Union Steuerumgehung Zwischengesellschaft Internationales Steuerrecht Deutschland Hochschulschrift |
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