Die Selbstanzeige im Steuerstrafverfahren: Praxis, Beratung, Gestaltung
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Köln
<<O.>> Schmidt
2012
|
| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XL, 356 S. |
| ISBN: | 3504165634 9783504165635 |
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INHALTSUEBERSICHT
SEITE
VORWORT V
INHALTSVERZEICHNIS XIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXXI
LITERATURVERZEICHNIS ; , XXXIX
1. KAPITEL: UEBERBLICK UEBER DIE BERICHTIGUNGSTATBESTAENDE . . . . . . . .
. .. 1
2, KAPITEL: AUSLOESER FUER STRAFRECHTLICHE ERMITTLUNGEN
A. ERFORSCHUNGSPFLICHT DER STEUERFAHNDUNG . 3
B. ANLAESSE ZUR SELBSTANZEIGE 3
I. TATVERDACHT IN FOLGE EINER AUSSENPRUEFUNG BEIM STEUER- PFLICHTIGEN . .
. . . , . , :. 4
II. ENTDECKUNGSRISIKO DURCH DAS STEUERHINTERZIEHUNGS- BEKAEMPFUNGSGESETZ
VOM 29.7.2009 . . . 7
IN. DATENZUGRIFF DER FINANZVERWALTUNG . . , 10
IV. TATVERDACHT BEI DRITTEN IN FOLGE VON KONTROLLMITTEILUNGEN, . . 13 V.
INTERNATIONALE KONTROLLMITTEILUNGEN 14
VI. MITTEILUNGEN DURCH DAS VERANLAGUNGSFINANZAMT 15 VII. AUSKUNFT DES
BUNDESZENTRALAMTS FUER STEUERN UEBER AUSLAENDISCHE FIRMEN 15
VM. BANKEN ALS INFORMATIONSQUELLEN DER FINANZVERWALTUNG 15 IX.
STEUERABKOMMEN DEUTSCHLAND - SCHWEIZ 21
X. EINLEITUNG DES STEUERSTRAFVERFAHRENS IN FOLGE EINER SELBSTANZEIGE , ,
. . 25
XI. MITTEILUNGSPFLICHT VON GERICHTEN UND BEHOERDEN . . . 26 XII.
MITTEILUNGSPFLICHT VON KREDITINSTITUTEN 36
XHI. SAMMELAUSKUNFTSERSUCHEN DER FINANZBEHOERDEN BEI BANKEN . . 36 XIV.
CHIFFRE-ANZEIGEN ALS ANLASS FUER FAHNDUNGSMASSNAHMEN 37 XV. ANZEIGEN DURCH
DRITTE 38
XVI. AUFDECKUNG VON STEUERHINTERZIEHUNG IN FOLGE VON BANKDATEN-CDS SOWIE
IN ERPRESSUNGSFAELLEN 40
VII
IMAGE 2
INHALTSUEBERSICHT
SEITE
XVII. KONTROLLEN NACH DEM SCHWARZARBEITSBEKAEMPFUNGSGESETZ . .. 42
XVIII. SCHLUSSBETRACHTUNG 42
3. KAPITEL: BERATUNGSERWAEGUNGEN VOR ERSTATTUNG EINER SELBSTANZEIGE
A. BERATUNGSPFLICHT DES STEUERLICHEN BERATERS 43
B. SORGFAELTIGE PLANUNG DER SELBSTANZEIGE 44
I. ANLASS FUER EINE SELBSTANZEIGE 45
II. UMGEHUNG DER SELBSTANZEIGE DURCH UMGESTALTUNG DER ANLAGEFORM 46
HI. STRAFFREIHEIT NUR FUER STEUERHINTERZIEHUNG 46
IV. FORM DER SELBSTANZEIGE : 47
V. INHALT DER SELBSTANZEIGE 47
VI. BESCHAFFUNG VON UNTERLAGEN, INSB. IN FAELLEN DER GESTUFTEN
SELBSTANZEIGE 48
VII. ZU BERICHTIGENDER ZEITRAUM 49
VIII. ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE . 49
IX. RECHTZEITIGKEIT DER SELBSTANZEIGE 50
X. NACHZAHLUNG DER VERKUERZTEN STEUER 50
XI. KEIN SCHUTZ VOR ERMITTLUNGEN DER FINANZBEHOERDE 51 XU. VERMEIDUNG
EINER DURCHSUCHUNG 51
XIN. SCHWEIGERECHT DES BETROFFENEN STEUERPFLICHTIGEN . 52 C. FOLGEN
EINER STEUERHINTERZIEHUNG - STRAFMASS 52
D. NEBENFOLGEN EINER SELBSTANZEIGE 53
E. SELBSTANZEIGE IST KEINE STRAFVERTEIDIGUNG . 53
F. ABZUGSFAEHIGKEIT DER BERATUNGSKOSTERI UND HONORARFRAGEN . .. 53 I.
STEUERLICHE ABZUGSFAEHIGKEIT . 54
II. UEBERNAHME DER KOSTEN DURCH DRITTE 55
HI, HOEHE DES VERGUETUNGSANSPRUCHS 55
4. KAPITEL: BERICHTIGUNG BEI STEUERHINTERZIEHUNG NACH § 371 ABS. 1 BIS 3
AO
A. SYSTEMATIK UND REGELUNGSGEHALT DER BERICHTIGUNGS- TATBESTAENDE 59
B. RECHTFERTIGUNG UND ZWECK DER SELBSTANZEIGE 60
VM
IMAGE 3
INHALTSUEBERSICHT
* , * . * . . * S E I TE
I. AUSNAHME ODER FREMDKOERPER IM SYSTEM DES STRAFRECHTS 60
N. GRUENDE UND ZWECK DER SELBSTANZEIGE . . . . . . . . . . . . . .. V 61
C. RECHTSNATUR DER SELBSTANZEIGE - PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGS- GRUND
.****. * * * 64
D. ANWENDUNGSBEREICH DER SELBSTANZEIGE 65
I. STRAFBEFREIENDE WIRKUNG FUER STEUERHINTERZIEHUNG 65
II. KEINE STRAFBEFREIENDE WIRKUNG FUER SONSTIGE STRAFTATEN 67
E. ANFORDERUNGEN AN EINE STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE NACH § 371 ABS. 1
BIS 3 AO 68
I. UEBERBLICK UEBER DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 371 ABS. 1 BIS 3 AO . 68 N,
BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 69
IE, FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG DER HINTERZOGENEN STEUER 122 IV.
AUSSCHLUSS DER SELBSTANZEIGE 150
V. FOLGEN DER SELBSTANZEIGE 256
XI, KONKURRENZEN . , . . , . . . . . . ., 292
5. KAPITEL: BERICHTIGUNG BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG NACH § 378
ABS. 3 AO
A. SELBSTANZEIGE IM FALLE LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG 295 I.
ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER SELBSTANZEIGE IM FALLE LEICHTFERTIGER
STEUERVERKUERZUNG 296
II. ZWECK DER SELBSTANZEIGE BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG .. 296
IN. RECHTSNATUR DER SELBSTANZEIGE 297
IV. ANWENDUNGSBEREICH DER SELBSTANZEIGE 297
B. ANFORDERUNGEN AN DIE BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 298 I. VORAUSSETZUNGEN
DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG . 298
II. POSITIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN DER SELBSTANZEIGE 298 DI.
NEGATIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNG 302
IV. BUSSGELDFREIHEIT IM FALLE DER BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 303 V.
FOLGEN DER SELBSTANZEIGE 303
IX
IMAGE 4
INHALTSUEBERSICHT
6. KAPITEL: BERICHTIGUNGSERKLAERUNG NACH § 153 AO SEITE
A. SINN UND ZWECK DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG . 305
B. RECHTSENTWICKLUNG DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG . . . . 306 C.
ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 1 AO . 306
I. BERICHTIGUNGSPFLICHTIGE PERSONEN 306
N. ABGABE EINER UNRICHTIGEN ODER UNVOLLSTAENDIGEN STEUER- ERKLAERUNG . .
317
HL UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE STEUERERKLAERUNG 318
IV. VERKUERZUNG VON STEUERN 320
V. NACHTRAEGLICHE ERKENNTNIS DES STEUERPFLICHTIGEN 321
VI. ERKENNTNIS VOR ABLAUF DER FESTSETZUNGSFRIST 323
VII. UNVERZUEGLICHE ANZEIGE UND ERFORDERLICHE RICHTIGSTELLUNG . . . . 324
VUL FOLGEN DER BERICHTIGUNGSANZEIGE SOWIE FOLGEN DER VERLETZUNG DER
BERICHTIGUNGSPFLICHT 326
IX. FOLGEN DER VERLETZUNG DER ANZEIGEPFLICHT NACH § 30 ERBSTG. . . 329
X. FOLGEN DER ERBSCHAFTSTEUERERKLAERUNG NACH §31 ERBSTG 330 D.
ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 2 AO 330
I. EINORDNUNG DER VORSCHRIFT 331
II. BEGRIFF DER STEUERVERGUENSTIGUNG 331
III. VORAUSSETZUNG DER ANZEIGEPFLICHT 332
IV. FOLGEN DER PFLICHTVERLETZUNG 333
E. ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 3 AO 333
7. KAPITEL: STRAFBEFREIENDE FREMDANZEIGE NACH § 371 ABS. 4 AO
A. ALLGEMEINES ZUR STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 335 I. SYSTEMATIK DES §
371 AO . . . .. 336
II. REGELUNGSGEHALT DER FREMDANZEIGE 336
HI. ZWECK DER FREMDANZEIGE 337
IV. RECHTSNATUR DER FREMDANZEIGE. 337
V. ABGRENZUNG DER FREMDANZEIGE VON DER SELBSTANZEIGE 338 B.
VORAUSSETZUNGEN DER STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 338 I.
BERICHTIGUNGSPFLICHT GEM. § 153 AO 338
II. ANZEIGE I.S.V. § 371 ABS. 4 AO 341
III. AUSSCHLUSS DER STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 342
X
IMAGE 5
INHALTSUEBERSICHT
SEITE
IV. NACHZAHLUNGSPFLICHT 342
C. WIRKUNG DER FREMDANZEIGE 342
I. RESTRIKTIVE AUSLEGUNG DER FREMDANZEIGE 343
N. ERWEITERNDE AUSLEGUNG DER FREMDANZEIGE 346
III. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN DURCH DIE FREMDANZEIGE 347
D. ANALOGE ANWENDUNG DER FREMDANZEIGE 348
E. FORTFALL DER ANZEIGE- UND BERICHTIGUNGSPFLICHT 348
STICHWORTVERZEICHNIS 349
XI
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
VORWORT V
INHALTSUEBERSICHT . VH
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXXI
LITERATURVERZEICHNIS XXXIX
1. KAPITEL: UEBERBLICK UEBER DIE BERICHTIGUNGSTATBESTAENDE . . . . . . . .
. .. 1
2. KAPITEL: AUSLOESER FUER STRAFRECHTLICHE ERMITTLUNGEN
A. ERFORSCHUNGSPFLICHT DER STEUERFAHNDUNG 3
B. ANLAESSE ZUR SELBSTANZEIGE 3
I. TATVERDACHT IN FOLGE EINER AUSSENPRUEFUNG BEIM STEUER- PFLICHTIGEN : 4
II. ENTDECKUNGSRISIKO DURCH DAS STEUERHINTERZIEHUNGSBE- KAEMPFUNGSGESETZ
VOM 29.7.2009 ; . . 7
1. EINLEITUNG 7
2. ERWEITERTE MITWIRKUNGS-UND AUFKLAERUNGSPFLICHTEN . . . . . .. 8 A)
AUSPRAEGUNG NR. 1: § 90 ABS. 2 S. 3 AO . 8
BJ AUSPRAEGUNG NR. 2: § 51 ABS. 1 NR. 1 ESTG, § 33 ABS. 1 NR. 2 KSTG 9
3. AUSWEITUNG DER AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN UND DER AUSSEN-
PRUEFUNGSBEFUGNISSE BEI HOHEN UEBERSCHUSSEINKUENFTEN 9 A) ERLEICHTERTE
AUSSENPRUEFUNG BEI HOHEN UEBERS.CHUSSEM- KUENFTEN 9
B) ERWEITERTE AUFBEWAHRUNGSPFLICHT BEI HOHEN UEBERSCHUSS- EINKUENFTEN 10
HI. DATENZUGRIFF DER FINANZVERWALTUNG 10
1. ELEKTRONISCHE VERPROBUNGSMETHODEN - ELO, IDEA, EOSS, ZIVED UNDXPIDER
. .. 11
A) ELO . . 11
B) IDEA 11
C) EOSS ... . 11
D) ZIVED 12
E) XPIDER . . 12
XNR
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
2. STATISTISCHE VERPROBUNGSVERFAHREN (CHI-QUADRAT-TEST, BENFORD S LAW)
13
A) CHI-QUADRAT-TEST 13
B) BENFORD S LAW 13
IV. TATVERDACHT BEI DRITTEN IN FOLGE VON KONTROLLMITTEILUNGEN . .. 13 V.
INTERNATIONALE KONTROLLMITTEILUNGEN 14
VI. MITTEILUNGEN DURCH DAS VERANLAGUNGSFINANZAMT 15
VII. AUSKUNFT DES BUNDESZENTRALAMTS FUER STEUERN UEBER AUSLAENDISCHE FIRMEN
15
VHI. BANKEN ALS INFORMATIONSQUELLEN DER FINANZVERWALTUNG 15 1.
AUTOMATISIERTER ABRUF VON KONTOINFORMATIONEN 16
A) BEDEUTUNG DER VORSCHRIFT . 16
B) INHALT DES DATENABRUFSYSTEMS 16
C) ORGANISATION DES ZUGRIFFS UND VORGEHEN DER FINANZBEHOERDE J
2. GEFAEHRDUNGSANALYSE ZUR VERHINDERUNG BETRUEGERISCHER HANDLUNGEN -
KONTEN-SCREENING 17
3. KONTENABRUFVERFAHREN FUER STEUERLICHE ZWECKE 18
4. KONTENABRUFVERFAHREN FUER NICHTSTEUERLICHE ZWECKE . , ; . . . 19 5.
INFORMATIONSPFLICHT NACH DER EU-ZINSRICHTLINIE , 19
A) AUTOMATISIERTER INFORMATIONSAUSTAUSCH 19
B) SONDERREGELUNGEN FUER LUXEMBURG UND OESTERREICH 20 IX. STEUERABKOMMEN
DEUTSCHLAND - SCHWEIZ . , 21
1. ZIEL DES ABKOMMENS 21
2. DAS ABKOMMENIMUEBERBLICK 22
3. NACHBESTEUERUNG IN DER VERGANGENHEIT UNVERSTEUERTER VERMOEGENSWERTE .
23
4. KUENFTIGE BESTEUERUNG VON KAPITALERTRAEGEN DEUTSCHER STEUERPFLICHTIGER
IN DER SCHWEIZ 24
. 5. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN . .. 24
X. EINLEITUNG DES STEUERSTRAFVERFAHRENS IN FOLGE EINER SELBSTANZEIGE . .
. .. OS
XI. MITTEILUNGSPFLICHT VON GERICHTEN UND BEHOERDEN 26
1. MITTEILUNGSPFLICHT IN ZIVILVERFAHREN 26
2. ANZEIGEPFLICHT IN STRAFVERFAHREN . IJ
3. MITTEILUNGSPFLICHT VON RUNDFUNKANSTALTEN UEBER HONORARZAHLUNGEN 27
4. MITTEILUNGSPFLICHT IN ERBFAELLEN 28
XIV
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
5. ERWERB VON GRUNDSTUECKEN 30
6. BARMITTEL- UND BARGELDKONTROLLE MIT DRITTLAENDERN UND INNERHALB DER EU
30
A) UEBERWACHUNG DES BARMITTELVERKEHRS AN DEN AUSSENGRENZEN DER EU 31
B) UEBERWACHUNG DES GRENZUEBERSCHREITENDEN BARGELD- VERKEHRS INNERHALB DER
EU 32
7. ERMITTLUNGEN GEGEN BANKMITARBEITER WEGEN BEIHILFE . . .. 33 8.
AUFDECKUNG IN FOLGE DER MITTEILUNGSPFLICHT NACH DEM GELDWAESCHEG 34
9. MITTEILUNGSPFLICHT DES BUNDESAUFSICHTSAMTES FUER DEN WERTPAPIEFHANDEL
35
XII. MITTEILUNGSPFLICHT VON KREDITINSTITUTEN 36
XM. SAMMELAUSKUNFTSERSUCHERI DER FINANZBEHOERDEN BEI BANKEN . 36 XIV.
CHIFFRE-ANZEIGEN ALS ANLASS FUER FAHNDUNGSMASSNAHMEN . . .. 37 XV.
ANZEIGEN DURCH DRITTE . 38
1. ANONYME ANZEIGEN 38
2. RACHEMASSNAHMEN GEKUENDIGTER MITARBEITER SOWIE IN SCHEIDUNGSVERFAHREN ,
38
3. STREITIGKEITEN ZWISCHEN DEN ERBEN 39
XVI. AUFDECKUNG VON STEUERHINTERZIEHUNG IN FOLGE VON BANKDATEN-CDS SOWIE
IN ERPRESSUNGSFAELLEN 40
1. ERPRESSUNG DURCH INDISKRETE MITARBEITER VON KREDIT- INSTITUTEN UND
TREUHAENDERN 40
2. KAUF VON BANKDATEN-CDS DURCH DEN STAAT 40
XVII. KONTROLLEN NACH DEM SCHWARZARBEITSBEKAEMPFUNGSGESETZ . .. 42 XVIII.
SCHLUSSBETRACHTUNG *. . , . .. 42
3. KAPITEL: BERATUNGSERWAEGUNGEN VOR ERSTATTUNG EINER SELBSTANZEIGE
A. BERATUNGSPFLICHT DES STEUERLICHEN BERATERS 43
B. SORGFAELTIGE PLANUNG DER SELBSTANZEIGE 44
I. ANLASS FUER EINE SELBSTANZEIGE 45
II. UMGEHUNG DER SELBSTANZEIGE DURCH UMGESTALTUNG DER ANLAGEFORM 46
III. STRAFFREIHEIT NUR FUER STEUERHINTERZIEHUNG 46
IV. FORM DER SELBSTANZEIGE 47
XV
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
V. INHALT DER SELBSTANZEIGE 47
VT. BESCHAFFUNG VON UNTERLAGEN, INSB, IN FAELLEN DER GESTUFTEN
SELBSTANZEIGE 48
VE. ZU BERICHTIGENDER ZEITRAUM 49
VIII. ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE 49
IX. RECHTZEITIGKEIT DER SELBSTANZEIGE : . . . .. 50
X. NACHZAHLUNG DER VERKUERZTEN STEUER 50
XI. KEIN SCHUTZ VOR ERMITTLUNGEN DER FINANZBEHOERDE 51
XII. VERMEIDUNG EINER DURCHSUCHUNG . . . . . 51
XM. SCHWEIGERECHT DES BETROFFENEN STEUERPFLICHTIGEN 52
C. FOLGEN EINER STEUERHINTERZIEHUNG - STRAFMASS 52
D. NEBENFOLGEN EINER SELBSTANZEIGE 53
E. SELBSTANZEIGE IST KEINE STRAFVERTEIDIGUNG. , . 53
F. ABZUGSFAEHIGKEIT DER BERATUNGSKOSTEN UND HONORARFRAGEN . . .. 53 I.
STEUERLICHE ABZUGSFAEHIGKEIT 54
II. UEBERNAHME DER KOSTEN DURCH DRITTE 55
NI. HOEHE DES VERGUETUNGSANSPRUCHS . 55
1. VERGUETUNG DES RECHTANWALTS 55
2, VERGUETUNG DES STEUERBERATERS 56
A) FUER DIE SELBSTANZEIGE 56
B) FUER DAS STRAFVERFAHREN.. . 58
4. KAPITEL: BERICHTIGUNG BEI STEUERHINTERZIEHUNG NACH § 371 ABS. 1 BIS 3
AO
A. SYSTEMATIK UND REGELUNGSGEHALT DER BERICHTIGUNGSTATBESTAENDE 59 B-
RECHTFERTIGUNG UND ZWECK DER SELBSTANZEIGE 60
I- AUSNAHME ODER FREMDKOERPER IM SYSTEM DES STRAFRECHTS 60 II. GRUENDE UND
ZWECK DER SELBSTANZEIGE . . , 61
1- STEUERPOLITISCHE ZIELSETZUNG 61
2. KRIMINALPOLITISCHE ZIELSETZUNG 62
3. STRAFPROZESSUALE FUNKTION 63
4 - DOPPELFUNKTIONALE ZIELSETZUNG NACH BGH 63
C - RECHTSNATUR DER SELBSTANZEIGE - PERSOENLICHER STRAFAUF- HEBUNGSGNMD
64
D- ANWENDUNGSBEREICH DER SELBSTANZEIGE 65
I- STRAFBEFREIENDE WIRKUNG FUER STEUERHINTERZIEHUNG 65
XVI
IMAGE 10
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
II. KEINE STRAFBEFREIENDE WIRKUNG FUER SONSTIGE STRAFTATEN 67
E. ANFORDERUNGEN AN EINE STRAFBEFREIENDE SELBSTANZEIGE NACH § 371 ABS. 1
BIS 3 AO 68
I. UEBERBLICK UEBER DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 371 ABS. 1 BIS 3 AO . . 68
II. BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 69
1. GEGENSTAND DER BERICHTIGUNG . . 69
2. ANFORDERUNGEN AN EINE B E R I C H T I G U N G . . . . .. 70
3. FORM DER SELBSTANZEIGE , 71
A) SCHRIFTLICH ODER MUENDLICH 71
B) ABGABE EINER JAHRESSTEUERERKLAERUNG . . - 73
4. INHALT DER SELBSTANZEIGE . . 74
A) NOTWENDIGER INHALT UND MASSSTAB DER BESTIMMUNG DES UMFANGS DER ANGABEN
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 74
B) UNWIRKSAMKEIT VON TEILSELBSTANZEIGEN 79
AA) URSPRUENGLICHE RECHTSANSICHT , . . . 79
BB) RECHTSANSICHT NACH DEM BESCHLUSS DES BGH VOM 20.5.2010 . , , 79
(1) AUSLEGUNG NACH DEM WORTLAUT DES § 371 ABS. 1 AO . . 80 (2) AUSLEGUNG
NACH SINN UND ZWECK DES § 371 AO 81 (3) FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG ALS
ARGUMENTATION 82 (4) BEISPIEL EINER UNWIRKSAMEN TEILSELBSTANZEIGE NACH
BGH 82
(5) BEISPIELE ZUM BESCHLUSS DES BGH , 82
(6) KRITIK AN DEM BESCHLUSS DES BGH . , 83
CC) RECHTSLAGE NACH DEM SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGSGESETZ 85 (1) UEBERBLICK
UEBER DIE AENDERUNGEN DER SELBSTANZEIGE.... 85 (2) BEGRUENDUNG DES
SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGSGESETZES . .. 86 (A) PROBLEM UND ZIEL , 86
(B) LOESUNG 87
(C) KRITIK . . . 88
(3) ABSCHAFFUNG DER TEILSELBSTANZEIGE . 88
(A) AENDERUNG VON ABSATZ 1 DES § 371 AO . 88
(AA) UNWIRKSAMKEIT DER TEILSELBSTANZEIGE 88
(BB) KRITIK/ANMERKUNGEN 90
(B) URSPRUENGLICH GEPLANTE AENDERUNG VON ABSATZ 2 DES § 371 AO , 93
XVH
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(C) ART. 97 § 24 DES EINFUEHRUNGSGESETZES ZUR ABGABENORDNUNG 93
(4) WIEDERHOLUNG EINER SELBSTANZEIGE 95
DD) DOLOSE TEILBERICHTIGUNG 96
EE) ERNEUTE UNRICHTIGKEITEN IN DER SELBSTANZEIGE 97
C) EINZELFRAGEN ZUM INHALT EINER SELBSTANZEIGE 97
AA) MOTIVE DES STEUERPFLICHTIGEN 97
BB) ANZEIGE DER QUELLE DER VERSCHWIEGENEN EINKUENFTE 98 CC) ANGABEN UEBER
DIE STEUERLICHEN VERHAELTNISSE DRITTER . . .. 98 DD) SCHAETZUNG AUF GRUND
MANGELHAFTER BUCHFUEHRUNG 99 EE) GESTUFTE SELBSTANZEIGE IN EILTFALLEN 101
FF) SCHAETZUNG BEI DER BERICHTIGUNG VON KAPITALEINKUENFTEN . . 105 GG) ZUM
INHALT EINER SELBSTANZEIGE BETREFFEND STIFTUNGS- VERMOEGEN 1 06
(1) MERKMALE DER UNSELBSTAENDIGEN TREUHANDSTIFTUNG UND
DER SELBSTAENDIGEN STIFTUNG 107
(2) UNSELBSTAENDIGE TREUHANDSTIFTUNG 107
FA) ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG 107
(B) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG , 108
(3) SELBSTAENDIGE STIFTUNG 108
(A) ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG , 108
(AA) VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN AN DIE STIFTUNG .. 108
(BB) BESTEUERUNG DER LAUFENDEN EINKUENFTE DER STIFTUNG 109 (AAA) AUF DER
EBENE DER STIFTUNG 1 09
(BBB) AUF DER EBENE DES STIFTERS , L 09
(CC) BESTEUERUNG VON AUSKEHRUNGEN AUS DER STIFTUNG 109
(B) ERBSCHAFT-UND SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG 110 (AA)
VERMOEGENSUEBERTRAGUNGEN AN DIE STIFTUNG H 0 (BB) DIE BESTEUERUNG DER
STIFTUNG , 1 10
(CC) AUSKEHRUNGEN VON VERMOEGEN AUS DER STIFTUNG 110
(DD) DIE AUFLOESUNG DER STIFTUNG 1 10
HHJ VERSCHULDEN AM UNVERMOEGEN DER RICHTIGSTELLUNG DER
ANGABEN & 1 X1
U) NACHHOLUNG UNTERLASSENER ANGABEN IN EINEM ANDEREN
VERANLAGUNGSZEITRAUM. . , HL
JJ) PFLICHTWIDRIGE VERWENDUNG VON STEUERZEICHEN ODER STEUERSTEMPLERN , 1
12
XVM
IMAGE 12
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
5. ZEITLICHER UMFANG DER SELBSTANZEIGE , 113
A) VERJAEHRUNGSFRIST. , 113
B) VERJAEHRUNGSBEGINN BEI STEUERHINTERZIEHUNG DURCH HANDELN 114
C) VERJAEHRUNGSBEGINN BEI STEUERHINTERZIEHUNG DURCH UNTERLASSEN 116
6. PERSON DES ANZEIGENERSTATTERS 116
A) TAETER ODER TEILNEHMER ALS ANZEIGENERSTATTER 116
B) VERTRETUNG BEI ERSTATTUNG EINER SELBSTANZEIGE 117 AA) VERTRETER OHNE
VERTRETUNGSMACHT . . . 118
BB) OFFENE STELLVERTRETUNG 119
CC) VERDECKTE STELLVERTRETUNG 119
C) GESELLSCHAFTEN 119
7. ADRESSAT DER SELBSTANZEIGE 120
8. WIDERRUF DER SELBSTANZEIGE 121
HI. FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG DER HINTERZOGENEN STEUER 122 1.
NACHZAHLUNG ALS VORAUSSETZUNG ZUR ERLANGUNG VON STRAFFREIHEIT , 123
2. NACHZAHLUNGSPFLICHTIGER . 124
A) NACHZAHLUNG EIGENER STEUERSCHULDEN 124
B) NACHZAHLUNG FREMDER STEUERSCHULDEN 124
AA) UNMITTELBARER WIRTSCHAFTLICHER VORTEIL , .. . 125 .BB) ANGEEIGNETER
VORTEIL 129
3. NACHZUZAHLENDER BETRAG . . 129
A) NACHZAHLUNG DER *HINTERZOGENEN STEUERN 129
B) HOEHE DES NACHZUZAHLENDEN BETRAGES 130
4. NACHZAHLUNGSFRIST , 132
A) ZWECK UND RECHTSNATUR DER FRISTSETZUNG 132
B) ERFORDERNIS DER FRISTSETZUNG 133
C) BEMESSUNGSGRUNDSAETZE ZUR BESTIMMUNG DER NACHZAHLUNGSFRIST 135
D) DIE ZUSTAENDIGE STELLE ZUR BESTIMMUNG DER NACHZAHLUNGSFRIST 140
E) WIRKSAMWERDEN DER FRISTSETZUNG 141
5. WIRKUNG DES FRISTABLAUFS 141
6. RECHTSBEHELFE UND RECHTSWEG IM ZUSAMMENHANG MIT DER NACHZAHLUENGSFRIST
143
XIX
IMAGE 13
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
A) RECHTSBEHELF GEGEN DIE STEUERFESTSETZUNG 143
B) RECHTSBEHELF GEGEN DIE FXISTSETZUNG 143
7. DIE ZAHLUNG DER VERKUERZTEN S T E U E RN . . . 145
A) ZAHLUNG DURCH DRITTE 145
B) ZAHLUNGSWEISE 145
C) ZAHLUNGSUNFAEHIGKEIT 146
D) UNTERLASSEN DER I N A N S P R U C H N A H ME EINES HAFTUNGS-
SCHULDNERS 147
E) AUSWIRKUNG DER INSOLVENZANFECHTUNG AUF DIE STRAFBARKEIT 147
F) WIRKUNG EINER TEILZAHLUNG 147
AA) STRAFFREIHEIT IN H OE HE DER N AE C H E N T R I C H T E T EN S T E U E
R . . .. 147
BB) GEAENDERTE RECHTSAUFFASSUNG DES B GH IM BESCHLUSS VOM 20.5.2010 148
CC) UEBERBLICK UEBER DIE AE N D E R U NG D U R CH DAS SCHWARZ-
GELDBEKAEMPFUNGSGESETZ 148
DD) ANRECHNUNG AUF DIE LAESTIGSTE S T E U E R S C H U LD 149
IV. AUSSCHLUSS DER SELBSTANZEIGE 150
1. AUFBAU, WIRKUNG UND G R U N D G E D A N KE DER REGELUNG 150
A) AUFBAU DER AUSSCHLUSSTATBESTAENDE . . . . . 150
B) WIRKUNG DER AUSSCHLUSSGRUENDE 150
C) GRUNDGEDANKE ZU DEN A U S S C H L U S S G R UE N D EN 151
2. SPERRWIRKUNG DURCH BEKANNTGABE DER P R UE F U N G S A N O R D N U N G.
. . 152
A) EINFUEHRUNG DURCH DAS SCHWARZGELDBEKAEMPFUNGSGESETZ . . . 152
B) ENTWICKLUNGSGESCHICHTE 152
C) KRITIK 153
DJ PRUEFUNGSANORDNUNG N A CH § 196 AO 153
AA) ZWECK DER PRUEFUNGSANORDNUNG I53
BB) FORM UND BEGRUENDUNG DER P R UE F U N G S A N O R D N U NG . . . . ..
154
CC) INHALT DER PRUEFUNGSANORDNUNG , 155
(1) PRUEFUNGSSUBJEKT U ND I N H A L T S A D R E S S AT 15G
(A) NATUERLICHE PERSONEN . , , , , 157
(B) PERSONENMEHRHEITEN I57
(C) JURISTISCHE PERSONEN , JGG
(2) SACHLICHER UND ZEITLICHER PRUEFUNGSUMFANG 158
(3) RECHTSBEHELFSBELEHRUNG 158
DD) FOLGE EINER FEHLERHAFTEN ODER F E H L E N D EN PRUEFUNGS- ANORDNUNG
158
XX
IMAGE 14
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(1) NICHTIGE PRUEFUNGSANORDNUNG 158
(2) RECHTSWIDRIGE PRUEFUNGSANORDNUNG 160
BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG , 161
AA) BEKANNTGABE NACH § 197 ABS. 1 S, 1 UND 3 AO 161
BB) BEKANNTGABE NACH § 122 AO . 161
(1) INHALT DES § 122 AO : ! 161
(2) BEGRIFF DER BEKANNTGABE 162
(A) AUSGANGSPUNKT 162
(B) ABGABE DER WILLENSERKLAERUNG 162
(C) ZUGANG . * . 163
(3) FORM DER BEKANNTGABE 165
(4) BEKANNTGABEADRESSAT 165
(A) TAETER 166
(B) VERTRETER 166
(5) FEHLER BEI DER BEKANNTGABE, HEILUNG 168
CC) ZEITPUNKT DER BEKANNTGABE SCHRIFTLICHER VERWALTUNGSAKTE NACH § 122
ABS. 2 AO 169
UMFANG DER SPERRWIRKUNG 171
AA) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG - ADRESSAT DER BEKANNTGABE 171
(1) SPERRWIRKUNG BEIM TAETER 171
(A) ALLGEMEINE AUSFUEHRUNGEN ZUM BEGRIFF 171
(B) EINZELFAELLE DER BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG . . . .. 172 (AA)
SPERRWIRKUNG BEI BETRIEB, BETRIEBSINHABER UND GESETZLICHEN VERTRETERN ,
, 172
(BB) PRUEFUNG BEI EINEM STEUERPFLICHTIGEN MIT MEHREREN BETRIEBEN 173
(CC) SPERRWIRKUNG FUER TATBETEILIGTE BETRIEBSANGEHOERIGE 173 (DD) KEINE
SPERRWIRKUNG FUER AUSGESCHIEDENE UND EXTERNE MITARBEITER , 174
(EE) SPERRWIRKUNG BEI PRUEFUNG EINER GESELLSCHAFT FUER DIE GESELLSCHAFTER
174
(2) BEKANNTGABE GEGENUEBER DEM *VERTRETER 175
BB) SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 175
(1) REICHWEITE DER SPERRWIRKUNG . . , . -. 175
(2) SPERRWIRKUNG BEI RECHTSWIDRIGER PRUEFUNGSMASSNAHME . . .. 176 (A)
BESCHLUSS DES BGH VOM 16.6.2005 176
XXI
IMAGE 15
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(B) BESCHLUSS DES BAYOBLG VOM 23.1.1985 177
(C) KONTROVERSE ANSICHTEN IN DER LITERATUR 178
CC) ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG , 179
G) SELBSTANZEIGE NACH BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG . .. 180 AA)
UMFANG DER SPERRWIRKUNG 180
BB) WIRKSAME SELBSTANZEIGE IM FALLE DER LEICHTFERTIGEN STEUERVERKUERZUNG
181
CC) VERUNGLUECKTE SELBSTANZEIGE 181
H) WIEDERAUFLEBEN DER BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEIT 181
3. SPEIRWIRKUNG DURCH BEKANNTGABE DER EINLEITUNG DES STRAF- ODER
BUSSGELDVERFAHRENS 182
A) EINLEITUNG DES STRAF- UND BUSSGELDVERFAHRENS 183
AA) EINLEITUNG DES STRAFVERFAHRENS 183
(1) ZUSTAENDIGKEIT FUER DIE EINLEITUNG DES STRAFVERFAHRENS . .. 184 (2)
EINLEITENDE MASSNAHME . .. 184
BB) EINLEITUNG DES BUSSGELDVERFAHRENS 187
B) BEKANNTGABE DER EINLEITUNG EINES STRAFVERFAHRENS . . . . . . . .. 188
AA) AMTLICHE MITTEILUNG UEBER DIE EINLEITUNG DES STEUERSTRAFVERFAHRENS
188
BB) FORM DER BEKANNTGABE DER EINLEITUNG DES STRAFVERFAHRENS 189 (1)
BEKANNTGABE MITTELS POSTZUSTELLUNGSURKUNDE 189
(2) OEFFENTLICHE BEKANNTMACHUNG 189
(3) EINDEUTIGE AMTSHANDLUNGEN 190
JA) DURCHSUCHUNG VON WOHN- UND GESCHAEFTSRAEUMEN 190 (B) BESCHLAGNAHME VON
UNTERLAGEN , . 191
(C) VORLAEUFIGE FESTNAHME UND VERANTWORTLICHE VERNEHMUNG 191 (D)
UEBERPRUEFUNG EINER SELBSTANZEIGE . . 191
CC) ANFORDERUNGEN AN DEN INHALT DER MITTEILUNG 192
C) UMFANG DER SPERRWIRKUNG . . . 193
AA) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG - ADRESSAT DER BEKANNTGABE . ,
, » 193
(1) EINLEITUNG GEGENUEBER DEM *TAETER , , , . » , , . , , .. I93
(A) ALLGEMEINE AUSFUEHRUNGEN Z UM BEGRIFF I93
(B) EINZELFAELLE DER BEKANNTGABE DER EINLEITUNG DES STRAFVERFAHRENS , ,
194
JAA) DURCHSUCHUNGSBESCHLUSS NACH § 102 STPOE - HINREI- CHEND KONKRETE
TATBESCHREIBUNG ERFORDERLICH . . . . . . . .. 194
XXH
IMAGE 16
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
(BB) DURCHSUCHUNGSBESCHLUSS GEGEN UNBESTIMMTEN PERSONENKREIS 194
(CC) KEINE SPERRWIRKUNG GEGENUEBER BETRIEBSANGEHOERIGEN.... 195 (DD) KEINE
SPERRWIRKUNG GEGENUEBER EXTERNEN MITARBEITERN . . 195 (EE) SPERRWIRKUNG
BEI ERMITTLUNGEN IM BANKENBEREICH 196 (2) BEKANNTGABE GEGENUEBER DEM
*VERTRETER 196
BB) SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 197
CC) ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 201
D) WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT 201
4. SPERRWIRKUNG DURCH ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS ZUR PRUEFUNG ODER
ERMITTLUNG 202
A) AMTSTRAEGER DER FINANZBEHOERDE 203
B) ERSCHEINEN DES AMTSTRAEGERS 205
C) ORT DES ERSCHEINENS DES AMTSTRAEGERS 209
AA) PRUEFUNG IN DEN GESCHAEFTS- UND WOHNRAEUMEN 209
BB) PRUEFUNG AN AMTSSTELLE 210
D) ZWECK DES ERSCHEINENS - ZUR PRUEFUNG BZW. ZUR ERMITTLUNG .* 211 AA)
PRUEFUNGSABSICHT * * * * 211
BB) GEGENSTAND DER PRUEFUNG DES AMTSTRAEGERS 213
(1) STEUERLICHE PRUEFUNG 213
(2) ERMITTLUNG EINER STEUERSTRAFTAT ODER STEUERORDNUNGS- WIDRIGKEIT 215
E) UMFANG DER SPERRWIRKUNG 218
AA) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 218
(1) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG BEI EINER STEUERLICHEN PRUEFUNG
. . 218
(A) SPERRWIRKUNG BEI TAETER UND TEILNEHMER , 218
(B) SPERRWIRKUNG BEI BETRIEB, BETRIEBSINHABER UND GESETZ- LICHEN
VERTRETERN 218
(C) PRUEFUNG BEI EINEM STEUERPFLICHTIGEN MIT MEHREREN BETRIEBEN 219
(D) SPERRWIRKUNG FUER TATBETEILIGTE BETRIEBSANGEHOERIGE 219 (E) KEINE
SPERRWIRKUNG FUER AUSGESCHIEDENE UND EXTERNE MITARBEITER . 219
(F) SPERRWIRKUNG BEI PRUEFUNG EINER GESELLSCHAFT FUER DIE GESELLSCHAFTER ,
. 2,20
(2) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG BEI EINER ERMITT- LUNG EINER
STEUERSTRAF TAT ODER STEUERORDNUNGSWIDRIGKEIT . 220
XXIN
IMAGE 17
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
BB) SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 221
(1) BEI DER STEUERLICHEN PRUEFUNG . . . 221
(2) BEI ERMITTLUNG EINER STEUERSTRAFTAT ODER STEUER- ORDNUNGSWIDRIGKEIT
221
CC) ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG, 221
F) SELBSTANZEIGE NACH ERSCHEINEN EINES AMTSTRAEGERS 222
AA) WIRKSAME SELBSTANZEIGE IM FALLE DER LEICHTFERTIGEN STEUERVERKUERZUNG
222
BB) VERUNGLUECKTE SELBSTANZEIGE. 222
G) WIEDERAUFLEBEN DER BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEIT 222
5. SPERRWIRKUNG DURCH ENTDECKUNG DER TAT 222
A) DIE ENTDECKUNG DER TAT 224
AA] KONKRETISIERUNG DES TATVERDACHTS 224
BB) ERFORDERNIS DER EIGENEN WAHRNEHMUNG DURCH DEN ENTDECKER 226
CC) ERFASSUNG DER TAT IN IHRER STEUERSTRAFRECHTLICHEN BEDEUTUNG 227
DD) TATENTDECKUNG INFOLGE RECHTSWIDRIGER ERMITTLUNGS- MASSNAHMEN 228
EE) EINZELFAELLE ZUR TATENTDECKUNG 228
(1) ENTDECKUNG BEI UNTERLASSENER STEUERERKLAERUNG . . . . . . .. 228
(2) ENTDECKUNG BEI KONTROLLMITTEILUNGEN 229
(3) ENTDECKUNG BEI BANKERMITTLUNGEN 231
(4) ENTDECKUNG AUF GRUND EINER ANGEKAUFTEN BANKDATEN-CD 231 (A)
TATENTDECKUNG , 232
(B) BEWEISVERWERTUNG TROTZ RECHTSWIDRIGER BEWEISGEWINNUNG 233
(5) TATENTDECKUNG BEI DEN MITARBEITERN DER GELDINSTITUTE UND BEI
STEUERBERATERN . 2 3/
(6) ENTDECKUNG BEI GRENZKONTROLLEN , 238
B) GEGENSTAND DER ENTDECKUNG: *EINE STEUERSTRAFTAT 239
AA) BEGRIFF DER STEUERSTRAFTAT: . 239
BB) TEILENTDECKUNG 240
C ) IDENTIFIZIERUNG DES TAETERS 240
D ) PERSON DES ENTDECKERS 241
AA) ENTDECKUNG DURCH AMTSTRAEGER SONSTIGER BEHOERDEN 241 BB) ENTDECKUNG
DURCH P R I V A T P E R S O N E N . . , . . , . . . ., 243
XXIV
IMAGE 18
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
E) *KENNTNIS UM DIE TATENTDECKUNG BZW. *RECHNEN
MUESSEN MIT DER TATENTDECKUNG 244
AA) KENNTNIS VON DER TATENTDECKUNG . , . 245
BB) RECHNEN-MUESSEN MIT DER TATENTDECKUNG. . 245
(1) BESTIMMUNG DES BEGRIFFS *RECHNEN MUESSEN 245 (2) WIDERLEGBARE
BEWEISREGEL ,, 247
F) UMFANG DER SPERRWIRKUNG 247
AA) SACHLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG, 247
BB) PERSOENLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG 248
CC) ZEITLICHER UMFANG DER SPERRWIRKUNG . 248
G) WIEDERAUFLEBEN DER SELBSTANZEIGEMOEGLICHKEIT 249
6. SPERRWIRKUNG BEI STEUERVERKUERZUNG AB 50 OEOO EURO JE TAT . . . 250 A)
EINFUEHRUNG DURCH DAS SEHWARZGELDBEKAEMPFUNGSGESETZ . .. 250 B) UEBERBLICK
UEBER DIE VORAUSSETZUNGEN . . 252
AA) UEBERSCHREITEN DES BETRAGES VON 50 000 EURO JE T A T . . .. 252 BB)
MATERIELLE TAT ALS BEZUGSPUNKT 252
C) ABSEHEN VON STRAFVERFOLGUNG .. ..:.: . . . . . .. 253
AA) ALLGEMEINES 253
BB) EIGENSTAENDIGE SELBSTANZEIGE DES TEILNEHMERS 254 CC) RECHTSNATUR UND
RECHTSCHARAKTER 255
DD) VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 256
V. FOLGEN DER SELBSTANZEIGE . 256
1. EINLEITUNG EINES STEUERSTRAFVERFAHRENS 256
A) EINLEITUNG EINES STEUERSTRAFRECHTLICHEN ERMITTLUNGS- VERFAHRENS NACH
ERFOLGTER SELBSTANZEIGE 256
B) VERFAHRENSEINSTELLUNG BZW. FREISPRUCH 260
C) NICHTAHNDUNG DER STEUERHINTERZIEHUNG 260
D) AHNDUNGSRUECKGRIFF AUF SUBSIDIAERE STEUERORDNUNGS- WIDRIGKEITEN , 261
. AA) RUECKGRIFF AUF § 379 AO , , 261
BB) RUECKGRIFF AUF § 380 A O. 262
2. FOLGEN IM BESTEUERUNGSVERFAHREN ,- . . . , . . . ., 262
A) VERLAENGERUNG DER FESTSETZUNGSFRIST . 262
AA) GEGENSTAND DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG. . . 262
BB) DAUER DER FESTSETZUNGSFRIST , , , . . . , . . . .. 263
CC) WAHRUNG DER FESTSETZUNGSFRIST 263
DD) BEGINN DER FESTSETZUNGSFRIST 263
XXV
IMAGE 19
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
EE) ABLAUFHEMMUNG BEI E R M I T T L U NG DER STEUERFAHNDUNG 264
FF) ABLAUFHEMMUNG BEI ERSTATTUNG EINER A N Z E I GE 265
B) VERZINSUNG VON STEUEMACHFORDERUNGEN - VBLLVERZINSUNG . . .. 266
AA) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 266
BB) BEGINN DES ZINSLAUFS 267
(1) BEGINN DES ZINSLAUFS BEI ERTRAGSTEUERN 267
(2) BEGINN DES ZINSLAUFS BEI U M S A T Z S T E U ER 268
(3) BEGINN DES ZINSLAUFS BEI EINKUENFTEN A US LAND- U ND FORSTWIRTSCHAFT
268
(4) BESONDERHEIT IN ERSTATTUNGSFAELLEN 268
CC) ENDE DES ZINSLAUFS . 268
DD) HOEHE UND BERECHNUNG DER Z I N S EN 270
EE) BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DEN Z I N S A N S P R U CH 271
(1) ERSTMALIGE STEUERFESTSETZUNG 271
(2) UNTERSCHIEDSBETRAG BEI NACHFORDERUNGSZINSEN [GRUNDSATZ DER
SOLLVERZINSUNG) 271
(3) UNTERSCHIEDSBETRAG IN ERSTATTUNGSFAELLEN (IST-VERZINSUNG).. 272
(4) BERUECKSICHTIGUNG FREIWILLIGER Z A H L U N G EN 272
FF) FESTSETZUNG DER ZINSEN , , 274
GG) VERHAELTNIS DER STEUERZINSEN N A CH § 233A AO ZU ANDEREN
STEUERLICHEN NEBENLEISTUNGEN 274
(1) VERHAELTNIS Z UM VERSPAETUNGSZUSCHLAG 274
(2) VERHAELTNIS ZU HINTERZIEHUNGSZINSEN 274
(3) VERHAELTNIS ZU SAEUMNISZUSCHLAEGEN 274
(4) VERHAELTNIS ZU PROZESSZINSEN . . 276
(5) VERHAELTNIS ZU STUNDUNGSZINSEN 276
(6) VERHAELTNIS ZU A U S S E T Z U N G S Z I N S E N, , 277
HH) RECHTSBEHELF GEGEN DEN Z I N S B E S C H E ID . . . 277
CJ FESTSETZUNG VON HINTERZIEHUNGSZINSEN 277
AA) AUFBAU, GEGENSTAND U ND Z W E CK DER VORSCHRIFT 278
BB) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 278
CC) VERZINSUNG HINTERZOGENER S T E U E RN , 278
DD) SCHULDNER DER HINTERZIEHUNGSZINSEN ; . .. 280
EE) ZINSLAUF BEI DEN H I N T E R Z I E H U N G S Z I N S EN . . 281
(1) BEGINN DES ZINSLAUFS 281
(2) ENDE DES ZINSLAUFS ,.... 281
XXVI
IMAGE 20
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
FF) NICHTERHEBUNG VON ZINSEN BEI VERWIRKTEN SAEUM- NISZUSCHLAEGEN,
STUNDUNG ODER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG 281
GG) AUFHEBUNG, AENDERUNG ODER BERICHTIGUNG DER STEUER- FESTSETZUNG NACH
ENDE DES ZINSLAUFS . 282
HH) HOEHE DER HINTERZIEHUNGSZINSEN . . .*. 282
II) FESTSETZUNG DER HINTERZIEHUNGSZINSEN 282
JJ) VERJAEHRUNG DER HINTERZIEHUNGSZINSEN 282
KK) ANRECHNUNG VON ZINSEN NACH § 233A AO . 282
11) BEISPIEL FUER EINE ZINSBERECHNUNG FUER EINKOMMENSTEUER 283
D) HAFTUNG DES VERTRETENEN UND DES STEUERHINTERZIEHERS . . .. 284 AA)
HAFTUNG DES VERTRETENEN. 284
BB) HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND DES STEUERHEHLERS 284
(1) GEGENSTAND DER HAFTUNG 284
(2) STEUERHINTERZIEHUNG ODER STEUERHEHLEREI 285
(3) HAFTUNG VON TAETER UND TEILNEHMER 285
(4) FESTSTELLUNG DER DELIKTE 285
(5) UMFANG DER HAFTUNG 286
3. AUSSERSTRAFRECHTLICHE FOLGEN . . . . 286
A) DISZIPLINARMASSNAHMEN GEGEN BEAMTE UND ANGESTELLTE DES OEFFENTLICHEN
DIENSTES 286
AA) DISZIPLINARMASSNAHMEN . 286
BB) MITTEILUNG DER SELBSTANZEIGE AN DIENSTVORGESETZTE . . 287 B) RECHTS-
UND STEUERBERATENDE BERUFE - MITTEILUNG AN DIE KAMMERN UEBER
BERUFSPFLIEHTVERLETZUNGEN 288
C) AERZTE 290
D) BANKVORSTAENDE 290
E) GEWERBEUNTERSAGUNG 290
F) SONSTIGE GEWERBERECHTLICHE VORSCHRIFTEN *. 291
G) PASSWESEN * 291
VI. KONKURRENZEN 292
1. VERHAELTNIS ZUM RUECKTRITT VOM VERSUCH 292
2. VERHAELTNIS ZUR BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 292
3. VERHAELTNIS ZUR SCHADENSWIEDERGUTMACHUNG 293
XXVN
IMAGE 21
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
4, VERHAELTNIS ZUM SUBVENTIONSBETRAG 293
5. VERHAELTNIS ZU § 4 ABS, % ESTG UND ART. 65 ZK 293
8, LAPITEL: BERICHTIGUNG BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG N A CH §
378 ABS* 3 AO
A. SELBSTANZEIGE IM FALLE, LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG 295 I.
I UTSTEHUNGSGESCHICHTE DER SELBSTANZEIGE IM FALLE LEICHTFERTIGER
*STEUERVERKUERZUNG * _ _ 296
II ZWECK DER SELBSTAENDIGE BEI LEICHTFERTIGER STEUERVERKUERZUNG,. . 296 HL
RWOHTSNATUR DER SELBSTANZEIGE 297
IV ANWENDUNGSBEREICH DER SELBSTANZEIGE , 297
B. ANFORDERUNGEN AN DIE BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 298
I. VORAUSSETZUNGEN DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG. , 298
UE . POSITIVE VIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN DER SELBSTANZEIGE 298 T.
BMEHTIGUNGSERKLAERIMG ,, 299
UE; ANFORDERUNGEN AN EINE *BERICHTIGUNG 299
H : FORM DER SELBSTANZEIGE 299
E: INHALT DER SELBSTANZEIGE . . . , . ., 299
D PEISOTI DES ANZEIGEERSTATTERS 390
A FRISTGERECHTE NACHZAHLUNG , _ 302
III. NEGATIVE WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNG 3Q 2 IV. BUHGEKLTREIHEIT IM
FALLE DER BERICHTIGUNG NACH § 153 AO 303
V. K L,T;EI! DER SELBSTANZEIGE 3 Q 3
L. TJMTANG DER SPERR WIRKUNG . . . , . ., 303
?. VERIOLGUNGSVERJAEHRURIG 3O4
. K VERLAENGERUNG DER FESTSCTZUNGSFRIST . . . . , , , » . . ,, , 394
4. FESTSETZUNG VON LLINTERZICHUNGSZINSEN 304
6. KAPITEL: BERICHTIGUNGSERKLAERUNG NACH § 153 AO
A. SIUU UND ZWECK DER BERICHTIGUNGSERKLAERUNG 3O5
B, K E D I T S E N T W I C K L U NG DER B E R I C H T I G U N G S E R K
L AE R U N G. », », . 30G
AN/EIEPHICHT N A CH § 153 A B S. 1 AO 306
I, L OTII HRI.MUIGSPRLICHTIGE P E R S O N EN ,, 3QG
I STCUERPTLICHTIGER I.S.D. LK RIC-HTIGITIIGSCRKLAERUNG . , . . , . . . .
,. 307
.1; STT .ITT RPFLICHTIGE , , 307
IMAGE 22
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
B) NICHT STEUERPFLICHTIGE 308
2. BERICHTIGUNGSPFLICHTIGE PERSONEN 309
A) GESAMTRECHTSNACHFOLGER 309
AA) BERICHTIGUNGSPFLICHT DER GESAMTRECHTSNACHFOLGER .. 309 BB) ANZEIGE-
UND BERICHTIGUNGSPFLICHT IM ERBFALL 310 B) GESETZLICHE VERTRETER,
VERMOEGENSVERWALTER UND VER- FUEGUNGSBERECHTIGTE 313
C) KEINE BERICHTIGUNGSPFLICHT FUER RECHTSGESCHAEFTLICH BESTELLTE VERTRETER
UND HILFSPERSONEN, INSB. STEUERBERATER . . . . .. 314 II. ABGABE EINER
UNRICHTIGEN ODER UNVOLLSTAENDIGEN STEUERERKLAERUNG 317 HI. UNRICHTIGE ODER
UNVOLLSTAENDIGE STEUERERKLAERUNG . . . 318
IV. VERKUERZUNG VON STEUERN 320
1. STEUERVERKUERZUNG . 320
2. KAUSALITAET 320
V. NACHTRAEGLICHE ERKENNTNIS DES STEUERPFLICHTIGEN . . , 321
VI. ERKENNTNIS VOR ABLAUF DER FESTSETZUNGSFRIST 323
VII. UNVERZUEGLICHE ANZEIGE UND ERFORDERLICHE RICHTIGSTELLUNG . . .. 324
VNI. FOLGEN DER BERICHTIGUNGSANZEIGE SOWIE FOLGEN DER VERLETZUNG DER
BERICHTIGUNGSPFLICHT 326
1. STEUERLICHE FOLGEN EINER BERICHTIGUNG 326
A) ZAHLUNG DER STEUER 326
B) KEIN VERSPAETUNGSZUSCHLAG 327
C) ZWANGSMITTELVERBOT 327
2. STRAF- UND BUSSGELDRECHTLICHE FOLGEN EINER BERICHTIGUNG . . . 328 IX.
FOLGEN DER VERLETZUNG DER ANZEIGEPFLICHT NACH § 30 ERBSTG. . . 329 X.
FOLGEN DER ERBSCHAFTSTEUERERKLAERUNG NACH § 31 ERBSTG 330 D.
ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 2 AO 330
I. EINORDNUNG DER VORSCHRIFT , 331
II. BEGRIFF DER STEUERVERGUENSTIGUNG . , 331
IN. VORAUSSETZUNG DER ANZEIGEPFLICHT 332
IV. FOLGEN DER PFLICHTVERLETZUNG 333
E. ANZEIGEPFLICHT NACH § 153 ABS. 3 AO 333
XXIX
IMAGE 23
INHALTSVERZEICHNIS
7. KAPITEL: STRAFBEFREIENDE FREMDANZEIGE NACH § 371 ABS. 4 AO SEITE A.
ALLGEMEINES ZUR STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 335
I. SYSTEMATIK DES § 371 AO , . . . . 336
II. REGELUNGSGEHALT DER FREMDANZEIGE . 336
JH. ZWECK DER FREMDANZEIGE 337
IV. RECHTSNATUR DER FREMDANZEIGE 337
V. ABGRENZUNG DER FREMDANZEIGE VON DER SELBSTANZEIGE 33G B.
VORAUSSETZUNGEN DER STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 33G I.
BERICHTIGUNGSPFLICHT GEM. § 153 AO 338
1. ANZEIGEPFLICHTIGER PERSONENKREIS 338
2. SONSTIGE VORAUSSETZUNGEN DER ANZEIGE NACH § 153 AO . . .. 339 II.
ANZEIGE I.S.V. § 371 ABS. 4 AO 341
1. RECHTZEITIGE ANZEIGE 341
2. ORDNUNGSGEMAESSE ANZEIGE 341
3. INHALT DER ANZEIGE 341
III. AUSSCHLUSS DER STRAFBEFREIENDEN FREMDANZEIGE 342
IV. NACHZAHLUNGSPFLICHT 342
C. WIRKUNG DER FREMDANZEIGE 342
I. RESTRIKTIVE AUSLEGUNG DER FREMDANZEIGE 343
1. AUSLEGUNG NACH DEM BESCHLUSS DES OLG STUTTGART VOM 31.1.1996 343
2. AUSLEGUNG NACH SCHAUF 345
II. ERWEITERNDE AUSLEGUNG DER FREMDANZEIGE 34G
1. AUSLEGUNG NACH SAMSON 34G
2. AUSLEGUNG NACH JOECKS 347
HL GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN DURCH DIE FREMDANZEIGE 347 D. ANALOGE
ANWENDUNG DER FREMDANZEIGE , 34G
E. FORTFALL DER ANZEIGE- UND BERICHTIGUNGSPFLICHT 34G
STICHWORTVERZEICHNIS 349
XXX
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