Besteuerung und Rechtsformwahl: Personengesellschaften, Kapitalgesellschaften und Mischformen im Vergleich ; Steuerbelastungsrechnungen, Aufgaben, Lösungen
Gespeichert in:
| Beteiligte Personen: | , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Herne
NWB-Verl.
2011
|
| Ausgabe: | 5., vollst. überarb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | NWB-Studium Betriebswirtschaft
NWB-Studium : Lehrbuch |
| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XVIII, 244 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783482534652 9783482694714 |
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|---|---|
| adam_text | Steueroptimale Rechtsformwahl: Besteuerung von Personen-,
Kapitalgesellschaften und Mischformen im Vergleich.
Dieses Buch verdeutlicht die steuerlichen Konsequenzen, die aus der Wahl einer
bestimmten Rechtsform resultieren. Es zeigt zunächst allgemein, welche Fak¬
toren die steuerliche Belastung von Personen- und Kapitalgesellschaften sowie
deren Kombination beeinflussen. Danach vergleichen die Autoren die einzelnen
Rechtsformen miteinander und führen Steuerbelastungsrechnungen für ver¬
schiedene Ereignisse im Leben des Unternehmens durch. Gründung, Betriebs¬
aufspaltung und Umwandlung werden eingehend betrachtet.
Durch klar definierte Lernziele ermöglicht das Buch Studenten der BWL -
insbesondere mit den Schwerpunkten Betriebliche Steuerlehre und Rechnungs¬
wesen - eine gezielte Klausurvorbereitung. Aufgaben nach jedem Kapitel
helfen, das Gelernte zu rekapitulieren und einzuüben. Viele der Fragen stehen
auch in Form von Lernkarteikarten unter
www.nwb.de/go/rechtsformwahl
zum
kostenlosen Download zur Verfügung.
Für die 5. Auflage wurde der Inhalt vollständig überarbeitet. Sämtliche bis
Januar 2011 ergangenen Gesetzesänderungen sowie die aus den Reformen
der letzten Jahre resultierenden Verwaltungsanweisungen, Kommentierungen
und die neue Rechtsprechung wurden eingearbeitet.
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VORWORT V
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XV
1. EINLEITUNG 1
2. DIE BEDEUTUNG DER RECHTSFORM AUS EINZEL- UND GESAMTWIRTSCHAFTLICHER
SICHT 3
2.1 DIE RECHTSFORM ALS TEIL DER UNTEMEHMENSVERFASSUNG 3
2.2 DAS ENTSCHEIDUNGSPROBLEM *WAHL DER RECHTSFORM 4
2.3 DIE ENTSCHEIDUNGSKRITERIEN 6
2.3.1 DIE HAFTUNG 7
2.3.2 DIE VERTRETUNGSBEFUGNIS 7
2.3.3 DIE GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS 7
2.3.4 DIE GEWINN-UND VERLUSTBETEILIGUNG 8
2.3.5 DIE PUBLIZITAETSPFLICHT 8
2.3.6 ART UND UMFANG DER MITBESTIMMUNG 8
2.3.7 DIE AUFWENDUNGEN DER RECHTSFORM 8
2.3.8 DIE FINANZIERUNGSMOEGLICHKEITEN 9
2.3.9 DIE STEUERBELASTUNG 9
2.4 DIE RECHTSFORMALTERNATIVEN 10
2.5 RECHTSFORMEN UND ENTSCHEIDUNGSKRITERIEN 11
2.5.1 DIE EINZELUNTERNEHMUNG 11
2.5.2 PERSONENGESELLSCHAFTEN 12
2.5.2.1 DIE GESELLSCHAFT DES BUERGERLICHEN RECHTS (GBR) 12
2.5.2.2 DIE OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT (OHG) 13
2.5.2.3 PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT (PARTG) 15
2.5.2.4 DIE KOMMANDITGESELLSCHAFT (KG) 15
2.5.2.5 DIE STILLE GESELLSCHAFT (STG) 16
2.5.3 KAPITALGESELLSCHAFTEN 17
2.5.3.1 DIE GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG (GMBH) 17
2.5.3.2 DIE AKTIENGESELLSCHAFT (AG) 19
2.5.3.3 DIE EUROPAEISCHE AKTIENGESELLSCHAFT (SE) 21
2.5.3.4 DIE KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN (KGAA) 22
2.5.4 DIE EINGETRAGENE GENOSSENSCHAFT (EG) 23
2.5.5 MISCHFORMEN 24
2.5.5.1 DIE GMBH & CO. KG 24
2.5.5.2 DIE BETRIEBSAUFSPALTUNG 24
2.5.5.3 DIE GMBH & STILL 25
VII
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1009667505
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALT
2.6 KRITISCHE WUERDIGUNG 25
2.7 DIE BEDEUTUNG DER RECHTSFORMNEUTRALITAET DER BESTEUERUNG 26
3. DIE STEUERLICHE BELASTUNG VON PERSONEN- UND KAPITALGESELLSCHAFTEN IM
VERGLEICH 33
3.1 DIE ERTRAGSBESTEUERUNG 33
3.1.1 DIE ERFOLGS- UND EINKUNFTSERMITTLUNG 34
3.1.2 DIE BESTEUERUNG THESAURIERTER UND AUSGESCHUETTETER GEWINNE 38 3.1.3
DER GEWERBEERTRAG 42
3.1.4 EXKURS: HALBEINKUENFTEVERFAHREN VERSUS ABGELTUNGSSTEUER ODER
TEILEINKUENFTEVERFAHREN 46
3.1.5 DIE VERAEUSSERUNGSGEWINNBESTEUERUNG 48
3.1.6 DIE BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN 52
3.2 DIE SUBSTANZBESTEUERUNG 53
3.3 DIE BEURTEILUNG DER STEUERLICHEN VORTEILHAFTIGKEIT 54
4. DIE STEUERLICHE BELASTUNG DER KOMBINATIONEN VON PERSONEN- UND
KAPITALGESELLSCHAFT 59
4.1 DIE GMBH & CO. KG 60
4.1.1 DIE BESTEUERUNG DER GMBH & CO. KG 61
4.1.1.1 ERTRAGSTEUERLICHE BESONDERHEITEN DER GMBH & CO. KG 62 4.1.1.2
SUBSTANZSTEUERLICHE BESONDERHEITEN DER GMBH & CO. KG 67 4.1.2 DIE
BEURTEILUNG DER STEUERLICHEN VORTEILHAFTIGKEIT DER GMBH & CO. KG 68 4.2
DIE BETRIEBSAUFSPALTUNG 70
4.2.1 DIE BESTEUERUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 73
4.2.2 DIE BEURTEILUNG DER STEUERLICHEN VORTEILHAFTIGKEIT DER
BETRIEBSAUFSPALTUNG 78
4.3 DIE GMBH & STILL 79
4.3.1 DIE BESTEUERUNG DER GMBH & STILL 80
4.3.1.1 DIE ATYPISCHE GMBH & STILL 81
4.3.1.2 DIE TYPISCHE GMBH & STILL 81
4.3.2 DIE BEURTEILUNG DER STEUERLICHEN VORTEILHAFTIGKEIT DER GMBH &
STILL 82
5. STEUERBELASTUNGSRECHNUNGEN 87
5.1 DIE STEUERLICHE BELASTUNG DER ALTERNATIVE OHG 90
5.1.1 DIE BESTEUERUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFT 90
5.1.1.1 DIE GEWERBESTEUER 90
5.1.2 DIE BESTEUERUNG AUF EBENE DER OHG-GESELLSCHAFTER 92
5.1.2.1 DIE EINKOMMENSTEUER 92
5.1.2.2 DER SOLIDARITAETSZUSCHLAG 93
VIII
IMAGE 3
INHALT
5.1.2.3 DAS KINDERGELD 93
5.1.2.4 DIE GESAMTBELASTUNG AUF EBENE DER OHG-GESELLSCHAFTER 94
5.1.3 DIE STEUERLICHE GESAMTBELASTUNG DER ALTERNATIVE OHG 94
5.2 DIE STEUERLICHE BELASTUNG DER ALTERNATIVE GMBH 95
5.2.1 DIE BESTEUERUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFT 95
5.2.1.1 DIE GEWERBESTEUER 95
5.2.1.2 DIE KOERPERSCHAFTSTEUER 95
5.2.1.3 DIE KAPITALERTRAGSTEUER 96
5.2.1.4 DER SOLIDARITAETSZUSCHLAG 96
5.2.1.5 DIE GESAMTBELASTUNG AUF EBENE DER GMBH 96
5.2.2 DIE GESAMTBELASTUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFTER 96
5.2.2.1 DIE EINKOMMENSTEUER 96
5.2.2.2 DER SOLIDARITAETSZUSCHLAG 98
5.2.2.3 DIE GESAMTBELASTUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFTER DER GMBH 98
5.2.3 DIE STEUERLICHE GESAMTBELASTUNG DER ALTERNATIVE GMBH 98
5.3 DIE STEUERLICHE BELASTUNG DER ALTERNATIVE GMBH & CO. KG 99
5.3.1 DIE BESTEUERUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFTEN 100
5.3.1.1 DIE GEWERBESTEUER DER KG 100
5.3.1.2 DIE GEWERBESTEUER DER GMBH 100
5.3.1.3 DIE KOERPERSCHAFTSTEUER DER GMBH 101
5.3.1.4 DIE KAPITALERTRAGSTEUER 101
5.3.1.5 DER SOLIDARITAETSZUSCHLAG 101
5.3.1.6 DIE GESAMTBELASTUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFTEN 101
5.3.2 DIE BESTEUERUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFTER 102
5.3.2.1 DIE EINKOMMENSTEUER 102
5.3.2.2 DER SOLIDARITAETSZUSCHLAG 103
5.3.2.3 DIE GESAMTBELASTUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFTER A UND B 103
5.3.3 DIE STEUERLICHE GESAMTBELASTUNG DER ALTERNATIVE GMBH & CO. KG 104
5.4 DIE STEUERLICHE BELASTUNG DER ALTERNATIVE BETRIEBSAUFSPALTUNG 104
5.4.1 DIE BESTEUERUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFTEN 106
5.4.1.1 DIE GEWERBESTEUER DER BETRIEBS-GMBH 106
5.4.1.2 DIE KOERPERSCHAFTSTEUER 107
5.4.1.3 DIE KAPITALERTRAGSTEUER 107
5.4.1.4 DER SOLIDARITAETSZUSCHLAG 107
5.4.1.5 DIE GEWERBESTEUER DER BESITZ-OHG 108
5.4.1.6 DIE GESAMTBELASTUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFTEN 108
5.4.2 DIE BESTEUERUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFTER 109
5.4.2.1 DIE EINKOMMENSTEUER 109
5.4.2.2 DER SOLIDARITAETSZUSCHLAG 110
5.4.2.3 DIE GESAMTBELASTUNG AUF EBENE DER GESELLSCHAFTER DER
BETRIEBSAUFSPALTUNG 110
IX
IMAGE 4
INHALT
5.4.3 DIE STEUERLICHE GESAMTBELASTUNG DER ALTERNATIVE
BETRIEBSAUFSPALTUNG 111
5.5 DIE STEUERLICHE BELASTUNG DER ALTERNATIVE GMBH & STILL 111
5.6 INTERPRETATION DER BELASTUNGSRECHNUNGEN 112
5.6.1 TABELLARISCHER UEBERBLICK 112
5.6.2 VERGLEICH DER STEUERBELASTUNGEN 113
5.6.2.1 VERGLEICH DER BELASTUNG MIT GEWERBESTEUER 113
5.6.2.2 VERGLEICH DER BELASTUNG MIT KOERPERSCHAFTSTEUER 114
5.6.2.3 VERGLEICH DER BELASTUNG MIT SOLIDARITAETSZUSCHLAG AUF EBENE DER
GESELLSCHAFT 114
5.6.2.4 VERGLEICH DER BELASTUNG MIT EINKOMMENSTEUER 115
5.6.2.5 VERGLEICH DER BELASTUNG MIT SOLIDARITAETSZUSCHLAG AUF EBENE DER
GESELLSCHAFTER 115
5.6.2.6 GESAMTVERGLEICH 115
5.7 VARIATION DER AUSGANGSDATEN 116
5.7.1 VORGEHENSWEISE 116
5.7.2 VARIATION DER GROESSE *GEWINN 117
5.7.2.1 HOEHERER GEWINN 117
5.7.2.2 NIEDRIGERER GEWINN 118
5.7.3 VARIATION DER GROESSE *HEBESATZ 119
5.7.3.1 HOEHERER HEBESATZ 119
5.7.3.2 NIEDRIGERER HEBESATZ 120
5.7.4 VARIATION DER GROESSE *GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTER 121
5.7.4.1 HOEHERE GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTER 121
5.7.4.2 NIEDRIGERE GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTER 122
5.7.5 VARIATION DER GROESSE *PACHTZINSEN 123
5.7.5.1 HOEHERE PACHTZINSEN 123
5.7.5.2 NIEDRIGERE PACHTZINSEN 124
5.7.6 VARIATION DER GROESSE *LANGFRISTIGE VERBINDLICHKEITEN 125
5.7.6.1 HOEHERE LANGFRISTIGE VERBINDLICHKEITEN 125
5.7.6.2 GERINGERE LANGFRISTIGE VERBINDLICHKEITEN 126
5.7.7 VARIATION DER GROESSE *ANTEIL GESELLSCHAFTERDARLEHEN 126
5.7.8 VARIATION DER AUSSCHUETTUNGSPOLITIK 128
5.7.8.1 TEILTHESAURIERUNG OHNE INANSPRUCHNAHME DER BEGUENSTIGUNG NACH §
34A ESTG 128
5.7.8.2 TEILTHESAURIERUNG BEI INANSPRUCHNAHME DER BEGUENSTIGUNG NACH §
34A ESTG 130
5.7.8.3 VOLLTHESAURIERUNG BEI INANSPRUCHNAHME DER BEGUENSTIGUNG NACH §
34A ESTG 131
5.8 GESAMTBEURTEIIUNG 133
5.8.1 TABELLARISCHER UEBERBLICK 133
5.8.2 BEURTEILUNG 134
IMAGE 5
INHALT
6. DIE STEUERLICHE BELASTUNG VON UNTERNEHMUNGSGRUENDUNGEN 137
6.1 DIE ERTRAGSBESTEUERUNG 139
6.1.1 DIE SACHEINLAGE IN EINE EINZELUNTERNEHMUNG ODER EINE
PERSONENGESELLSCHAFT 139
6.1.2 DIE SACHEINLAGE IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 141
6.2 DIE VERKEHRSBESTEUERUNG 142
7. DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG VON UMWANDLUNGEN 145
7.1 ZIVILRECHTLICHE UND STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN 146
7.1.1 BEGRIFF DER UMWANDLUNG 147
7.1.2 UMWANDLUNGSMOEGLICHKEITEN NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ 148
7.1.2.1 VERSCHMELZUNG 149
7.1.2.2 SPALTUNG 150
7.1.2.3 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG 151
7.1.2.4 FORMWECHSEL 151
7.1.3 UMWANDLUNGSMOEGLICHKEITEN NACH DEM UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ 152
7.2 DIE VERSCHMELZUNG 153
7.2.1 DIE VERSCHMELZUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE
PERSONENGESELLSCHAFT 154
7.2.1.1 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN AUF DER EBENE DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 155
7.2.1.2 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN AUF DER EBENE DER UEBERNEHMENDEN
PERSONENGESELLSCHAFT BZW. DER GESELLSCHAFTER 158
7.2.1.3 ERTRAGSTEUERLICHE VORTEILHAFTIGKEITS- UND
GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN BEI DER VERSCHMELZUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT
AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT 165
7.2.2 DIE VERSCHMELZUNG ZWEIER ODER MEHRERER KAPITALGESELLSCHAFTEN 172
7.2.2.1 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN AUF DER EBENE DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 172
7.2.2.2 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN AUF DER EBENE DER UEBERNEHMENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 175
7.2.2.3 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN DER
UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 177
7.2.2.4 ERTRAGSTEUERLICHE VORTEILHAFTIGKEITS- UND
GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN BEI DER VERSCHMELZUNG VON ZWEI
KAPITALGESELLSCHAFTEN 179
XI
IMAGE 6
INHALT
7.3 DIE EINBRINGUNG VON UNTERNEHMENSTEILEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT
UND ANTEILSTAUSCH 181
7.3.1 DIE EINBRINGUNG VON UNTERNEHMENSTEILEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT
182 7.3.1.1 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 182
7.3.1.2 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM EINBRINGENDEN 190 7.3.1.3
ERTRAGSTEUERLICHE VORTEILHAFTIGKEITS- UND GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN BEI
DER SACHEINLAGE IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 195
7.3.2 ANTEILSTAUSCH 199
7.3.2.1 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 199
7.3.2.2 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM EINBRINGENDEN 200 7.3.2.3
ERTRAGSTEUERLICHE VORTEILHAFTIGKEITS- UND GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN BEIM
ANTEILSTAUSCH 203
7.4 DIE EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS, MITUNTERNEHMERANTEILS
ODER EINER 100%-IGEN BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE
PERSONENGESELLSCHAFT 203
7.4.1 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN
PERSONENGESELLSCHAFT 206
7.4.2 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM EINBRINGENDEN 207 7.4.3
ERTRAGSTEUERLICHE VORTEILHAFTIGKEITS- UND GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN BEI
DER EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 209
7.5 DIE SPALTUNG 210
7.5.1 DIE SPALTUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT 210
7.5.1.1 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DER AUF- UND ABSPALTUNG AUF EINE
ANDERE KAPITALGESELLSCHAFT 211
7.5.1.2 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DER AUF- UND ABSPALTUNG AUF EINE
PERSONENGESELLSCHAFT 213
7.5.1.3 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DER AUSGLIEDERUNG 214 7.5.2 DIE
SPALTUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT 214
7.6 DER FORMWECHSEL 215
7.6.1 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES FORMWECHSELS EINER
KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 217
7.6.2 ERTRAGSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES FORMWECHSELS EINER
PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 217
LITERATURVERZEICHNIS 223
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS 237
STICHWORTVERZEICHNIS 241
XII
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