Bindung der Finanzverwaltung an die Rechtsprechung: Bedingungen und Grenzen für Nichtanwendungserlasse
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Tübingen
Mohr Siebeck
2011
|
| Schriftenreihe: | Jus publicum
206 |
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| Umfang: | XXVI, 563 S. |
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MARC
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INHALTSUEBERSICHT
VORWORT V
INHALTSVERZEICHNIS IX
§ 1 EINLEITUNG 1
ERSTER TEIL
PHAENOMEN UND PROBLEM DER NICHTANWENDUNGSERLASSE 5
§ 2 NICHTANWENDUNGSERLASSE - EIN ALTES UND AKTUELLES PHAENOMEN . 5 § 3
VERMESSUNG DER NICHTANWENDUNGSERLASSE 11
§ 4 RECHTSNATUR DER NICHTANWENDUNGSERLASSE 33
§ 5 ABGRENZUNG ZU ANWENDUNGSERLASSEN 49
§ 6 ABGRENZUNG ZU UEBERGANGSERLASSEN 52
§ 7 WEITERE INSTRUMENTE ZUR STEUERUNG DER RECHTSANWENDUNG ENTGEGEN EINER
MISSLIEBIGEN BFH-RECHTSPRECHUNG 54
§ 8 NICHTANWENDUNGSERLASSE - EIN ALLGEMEINES PHAENOMEN ODER VORNEHMLICH
EIN PHAENOMEN DES STEUERRECHTS? 78
§ 9 PHASENSPEZIFISCHE ORDNUNG DER NICHTANWENDUNGSPRAXIS . . .. 81 § 10
STREIT UM NICHTANWENDUNGSERLASSE 82
ZWEITER TEIL
BINDUNG AN RECHTSPRECHUNG - BEDINGUNGEN UND GRENZEN FUER
NICHTANWENDUNGSERLASSE 95
ERSTES KAPITEL: B I N D U NG AN RECHTSPRECHUNG IM EINFACHEN R E C HT .
.. 96
§ 11 VORBEMERKUNG 96
§ 12 PROTOTYP EINFACH-GESETZLICHER BINDUNG (§31 BVERFGG) . . .. 97
§ 13 BEGRENZTE REICHWEITE DER BINDUNG AN RECHTSPRECHUNG DURCH
PROZESSUALE URTEILSWIRKUNGEN IM FINANZGERICHTSPROZESS . . .. 100 § 14
DAS EINFACH-RECHTLICHE BINDUNGSSYSTEM INNERHALB DER
FINANZGERICHTSBARKEIT 124
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1007653981
DIGITALISIERT DURCH
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VIII INHALTSUEBERSICHT
§ 15 EINFACH-GESETZLICHE AUSSAGEN ZUR WIRKUNG VON BFH-RECHT- SPRECHUNG
FUER DIE FINANZVERWALTUNG 154
§ 16 AUSGEWAEHLTE AUSSAGEN ZUR WIRKUNG VON RECHTSPRECHUNG IN ANDEREN
RECHTSGEBIETEN 162
§ 17 AUSSAGEN AUS DEM GEWOHNHEITSRECHT ZUR BINDUNG DER FINANZVERWALTUNG
AN DIE BFH-RECHTSPRECHUNG 182
ZWEITES KAPITEL: BINDUNG AN RICHTERLICHE PRAEJUDIZIEN IN RECHTSTHEORIE,
METHODENLEHRE UND FALLRECHTSSYSTEMEN 191
§ 18 FAKTISCHE BINDUNG (KARL LARENZ) UND MEINUNGSVIELFALT 191 § 19
REICHWEITE DER BINDUNG AN RICHTERLICHE PRAEJUDIZIEN IN FALLRECHTSSYSTEMEN
(CASE LAW) 195
§ 20 AUSGEWAEHLTE METHODOLOGIEN UND THEORIEN ZU RICHTERLICHEN PRAEJUDIZIEN
UND IHRE POTENZIELLEN AUSWIRKUNGEN AUF NICHTANWENDUNGSERLASSE 204
DRITTES KAPITEL: VERFASSUNGSRECHTLICHE GRENZEN FUER
NICHTANWENDUNGSERLASSE 216
§ 21 BINDUNG AN RECHTSPRECHUNG ALS »RECHT I.S.D. ART. 20 ABS. 3 GG 216
§ 22 BINDUNG AN DAS »GESETZ (ART. 20 ABS. 3 GG) ALS GRENZE FUER
NICHTANWENDUNGSERLASSE 237
§ 23 GEWALTENLOYALITAET ALS GRENZE FUER NICHTANWENDUNGSERLASSE . . . 261 §
24 VERFASSUNGSRECHTLICHE SELBSTBINDUNG HOECHSTRICHTERLICHER
RECHTSPRECHUNG UND IHRE AUSWIRKUNG AUF NICHTANWENDUNGS- ERLASSE 321
§ 25 RECHTSSICHERHEIT ALS EIGENSTAENDIGE VERFASSUNGSRECHTLICHE GRENZE FUER
NICHTANWENDUNGSERLASSE 353
§ 26 VERHAELTNISMAESSIGKEIT VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN 366 § 27
GLEICHHEITSSATZ UND NICHTANWENDUNGSERLASSE 376
DRITTER TEIL
PFLICHTEN, OBLIEGENHEITEN UND GERICHTLICHER RECHTSSCHUTZ BEI DER
HERAUSGABE UND ZUGRUNDELEGUNG VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN 391
ERSTES KAPITEL: PFLICHTEN UND OBLIEGENHEITEN BEI DER HERAUSGABE VON
NICHTANWENDUNGSERLASSEN 392
§ 28 PFLICHT ZUR VEROEFFENTLICHUNG VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN . . 392 §
29 PFLICHT ZUR BEGRUENDUNG VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN 403 § 30
BEITRITTSOBLIEGENHEIT DES BMF ZUM REVISIONSVERFAHREN 414
IMAGE 3
INHALTSUEBERSICHT IX
ZWEITES KAPITEL: PFLICHTEN BEI DER ZUGRUNDELEGUNG VON
NICHTANWENDUNGSERLASSEN IN STEUERBESCHEIDEN 421
§ 31 RECHT AUF FAIRES VERWALTUNGSVERFAHREN (ART. 2 ABS. 1 I.V.M. ART. 20
ABS. 3 G G) 421
§ 32 BELASTUNGEN UND RISIKEN DER STEUERPFLICHTIGEN DURCH
NICHTANWENDUNGSERLASSE 426
§ 33 PFLICHTEN IM VERANLAGUNGSVERFAHREN 429
§ 34 PFLICHTEN BEI DER STEUERFESTSETZUNG DURCH STEUERBESCHEID . . .. 439
§ 35 PFLICHTEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN 453
DRITTES KAPITEL: GERICHTLICHER PRIMAER- UND SEKUNDAERRECHTSSCHUTZ GEGEN
NICHTANWENDUNGSERLASSE 459
§ 36 PRIMAERRECHTSSCHUTZ BEI NICHTANWENDUNGSERLASSEN 459
§ 37 SEKUNDAERRECHTSSCHUTZ BEI NICHTANWENDUNGSERLASSEN 467
ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 485
LITERATURVERZEICHNIS 511
SACH- UND PERSONENREGISTER 557
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
INHALTSUEBERSICHT VII
§ 1 EINLEITUNG 1
ERSTER TEIL
PHAENOMEN UND PROBLEM DER NICHTANWENDUNGSERLASSE 5
§ 2 NICHTANWENDUNGSERLASSE - EIN ALTES UND AKTUELLES PHAENOMEN . 5
§ 3 VERMESSUNG DER NICHTANWENDUNGSERLASSE 11
A. URTEILE, ZU DENEN NICHTANWENDUNGSERLASSE ERGEHEN 13 B. RECHTSGEBIETE,
ZU DENEN NICHTANWENDUNGSERLASSE ERGEHEN . 14 C. EINDEUTIGKEIT UND
ERKENNBARKEIT DER NICHTANWENDUNGS- ERLASSE 15
I. EINDEUTIGE NICHTANWENDUNGSERLASSE 15
II. SALVATORISCHE NICHTANWENDUNGSERLASSE 16
III. AUSSCHLIESSLICH ARGUMENTATIVE NICHTANWENDUNGSERLASSE 17 IV.
VERSTECKTE NICHTANWENDUNGSERLASSE 18
V. NICHTANWENDUNGSERLASSE MIT BILLIGKEITSVORBEHALT . .. 18 D.
NICHTANWENDUNGSERLASSE ZUUNGUNSTEN UND ZUGUNSTEN DER STEUERPFLICHTIGEN
18
E. UMFANG DER RECHTLICHEN BEGRUENDUNG IN NICHTANWENDUNGS- ERLASSEN 19
F. URSACHEN FUER NICHTANWENDUNGSERLASSE 20
G. HALTBARKEITSDAUER DER NICHTANWENDUNGSERLASSE 22
H. BELEGBARE ZIELE, DIE MIT NICHTANWENDUNGSERLASSEN VERFOLGT WERDEN 25
I. ZIEL: AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG 25
1. AEUSSERST GERINGE ERFOLGSQUOTE DER FINANZ- VERWALTUNG 26
IMAGE 5
XII INHALTSVERZEICHNIS
2. AUFHEBUNG DES NICHTANWENDUNGSERLASSES NACH EINER ERNEUTEN BESTAETIGUNG
DER BFH-RECHTSPRECHUNG . . 27 II. ZIEL: »VORBEREITUNG EINER
GESETZESAENDERUNG 30
I. ZUSAMMENFASSUNG 31
§ 4 RECHTSNATUR DER NICHTANWENDUNGSERLASSE 33
A. UEBERBLICK 33
B. RECHTSNATUR DER NICHTANWENDUNGSERLASSE IN BMF-SCHREIBEN 35 I. DER
GERINGE EINFLUSS DES BMF AUF DIE RECHTSANWENDUNG BIS 1969 35
II. DER STREIT NACH DER FINANZREFORM 1969 UND DIE ERFINDUNG DER
BMF-SCHREIBEN ALS DESSEN UNKONVENTIONELLE LOESUNG 38
III. BMF-SCHREIBEN ALS VERBINDLICHE WEISUNGEN (ART. 108 ABS. 3 SATZ 2
I.V.M. ART. 85 ABS. 3 GG)? . . 39 IV. BMF-SCHREIBEN ALS MASSNAHMEN
INFORMELLEN VERWALTUNGSHANDELNS AUFGRUND VON KOOPERATION UND
AKZEPTANZ 43
1. VERTRAGLICHE VERPFLICHTUNG DER LAENDER ZUR BEFOLGUNG DER
BMF-SCHREIBEN? 43
A) KEINE VERBINDLICHKEIT WEGEN VERSTOSSES GEGEN ART. 108 GG 44
B) KEINE VERBINDLICHKEIT MANGELS RECHTSBINDUNGS- WILLENS 44
2. FREIWILLIGE BEFOLGUNG DURCH KOOPERATION UND AKZEPTANZ 45
3. AUSWIRKUNGEN DER UNVERBINDLICHKEIT DER BMF-SCHREIBEN 46
V. KEINE AENDERUNG DER RECHTSLAGE DURCH SCHAFFUNG DES § 21A FVG 47
C. ZUSAMMENFASSUNG 48
§ 5 ABGRENZUNG ZU ANWENDUNGSERLASSEN 49
A. AUSDRUECKLICHE ANWENDUNGSERLASSE IN DER VERWALTUNGS- PRAXIS 49
B. NICHTANWENDUNG DURCH ANWENDUNGSERLASSE 51
§ 6 ABGRENZUNG ZU UEBERGANGSERLASSEN 52
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS XIII
§ 7 WEITERE INSTRUMENTE ZUR STEUERUNG DER RECHTSANWENDUNG ENTGEGEN EINER
MISSLIEBIGEN BFH-RECHTSPRECHUNG 54
A. NICHTVEROEFFENTLICHUNG UND VERZOEGERUNG DER AMTLICHEN VEROEFFENTLICHUNG
VON BFH-ENTSCHEIDUNGEN IM BUNDESSTEUERBLATT 55
I. PRAEVENTIVE ANORDNUNG EINER GENERELLEN NICHTANWENDUNG (NOCH)
UNVEROEFFENTLICHTER ENTSCHEIDUNGEN 55
II. ENDGUELTIGE NICHTVEROEFFENTLICHUNG VON BFH-ENTSCHEIDUNGEN 59
III. VERZOEGERTE VEROEFFENTLICHUNG DER BFH-ENTSCHEIDUNGEN 61
1. RECHTFERTIGUNG EINER ZEITLICHEN VERZOEGERUNG DER VEROEFFENTLICHUNG 64
2. ERKENNBARKEIT EINER BEWUSSTEN VERZOEGERUNG DER VEROEFFENTLICHUNG? 64
B. VERANLASSUNG EINER GESETZESAENDERUNG (NICHTANWENDUNGSGESETZ) 65
I. KRITIK: DIE FEDERFUEHRENDE HAND DER FINANZVERWALTUNG BEI DER
GESETZGEBUNG 68
II. KRITIK: ILLOYALITAET DURCH NICHTANWENDUNGSGESETZE . .. 69 III.
ZWISCHENERGEBNIS 71
C. VERHINDERUNG MISSLIEBIGER ENTSCHEIDUNGEN (NICHTANWENDUNGSPROPHYLAXE)
72
D. ZUSAMMENFASSUNG 77
§ 8 NICHTANWENDUNGSERLASSE - EIN ALLGEMEINES PHAENOMEN ODER
VORNEHMLICH EIN PHAENOMEN DES STEUERRECHTS? 78
§ 9 PHASENSPEZIFISCHE ORDNUNG DER NICHTANWENDUNGSPRAXIS . . .. 81
§ 10 STREIT UM NICHTANWENDUNGSERLASSE 82
A. DISKUSSIONSANSAETZE IN DER WEIMARER REPUBLIK 82
B. DIE DIFFUSE RECHTSPOLITISCHE DISKUSSION IN DEN 1950ER JAHREN 84
C. DIE POSITIONEN DER FINANZVERWALTUNG UND DES BFH . . .. 88 D.
UEBERBLICK UEBER DEN GEGENWAERTIGEN DISKUSSIONSSTAND . . .. 92
IMAGE 7
XIV INHALTSVERZEICHNIS
ZWEITER TEIL
BINDUNG AN RECHTSPRECHUNG - BEDINGUNGEN UND GRENZEN FUER
NICHTANWENDUNGSERLASSE 95
ERSTES KAPITEL: BINDUNG AN RECHTSPRECHUNG IM EINFACHEN RECHT 96
§ 11 VORBEMERKUNG 96
§ 12 PROTOTYP EINFACH-GESETZLICHER BINDUNG (§ 31 BVERFGG) . . .. 97
A. § 31 BVERFGG ALS UMKEHRSCHLUSS-ARGUMENT 97
B. § 31 BVERFGG UND NICHTANWENDUNGSERLASSE 100
§ 13 BEGRENZTE REICHWEITE DER BINDUNG AN RECHTSPRECHUNG DURCH
PROZESSUALE URTEILSWIRKUNGEN IM FINANZGERICHTSPROZESS . . .. 100
A. DIE BINDUNG AUS MATERIELLER RECHTSKRAFT ALS ZENTRALE URTEILSWIRKUNG
101
I. GRUNDLAGEN UND ZWECK DER MATERIELLEN RECHTSKRAFT . . 101 I.
INTERSUBJEKTIVE REICHWEITE UND GRENZEN DER MATERIELLEN RECHTSKRAFT 105
1. FINANZVERWALTUNG ALS BINDUNGSADRESSAT 105
2. INTERSUBJEKTIVE BEGRENZUNG UND BEILADUNG 107 II. OBJEKTIVE REICHWEITE
DER MATERIELLEN RECHTSKRAFT FUER DIE FINANZVERWALTUNG 108
1. MASSGEBLICHKEIT DES ENTSCHEIDUNGSGEGENSTANDES . . 110 A) BEGRENZUNG
AUF EINE TEILMENGE DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 111
B) BEGRENZUNG AUF DIE TATSAECHLICHE ENTSCHEIDUNG DES GERICHTS 113
2. KEINE BINDUNG BEI AENDERUNG DER SACH- ODER RECHTSLAGE 114
3. VERHAELTNIS ZU DEN KORREKTURVORSCHRIFTEN FUER VERWALTUNGSAKTE 115
4. VORGREIFLICHKEIT FUER ANDERE VERFAHREN 116
III. BESCHRAENKTE REICHWEITE DER MATERIELLEN RECHTSKRAFT ALS ARGUMENT
GEGEN EINE WEITERGEHENDE BINDUNG DER FINANZVERWALTUNG AN DIE
BFH-RECHTSPRECHUNG . . .. 118 IV. MATERIELLE RECHTSKRAFT UND
NICHTANWENDUNGSERLASSE . 120 B. BINDUNG AUFGRUND DER GESTALTUNGSWIRKUNG
GERICHTLICHER
ENTSCHEIDUNGEN 120
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS XV
C. BINDUNG AUS DER TATBESTANDSWIRKUNG GERICHTLICHER ENTSCHEIDUNGEN 122
D. BINDUNG AUS DER FESTSTELLUNGSWIRKUNG GERICHTLICHER ENTSCHEIDUNGEN 123
E. ZUSAMMENFASSUNG 124
§ 14 DAS EINFACH-RECHTLICHE BINDUNGSSYSTEM INNERHALB DER
FINANZGERICHTSBARKEIT 124
A. ABWEICHUNGSVERBOTE IM EINFACH-RECHTLICHEN BINDUNGS- SYSTEM 124
I. SELBSTBINDUNG DES ENTSCHEIDENDEN GERICHTS 125
II. BINDUNG AN RECHTSWEG- UND ZUSTAENDIGKEITS- ENTSCHEIDUNGEN 126
III. BESONDERE ABWEICHUNGSVERBOTE ALLEIN FUER DEN BFH IM
REVISIONSVERFAHREN 127
1. BINDUNG AN DIE REVISIONSZULASSUNG 127
2. BINDUNG AN DIE TATSAECHLICHEN FESTSTELLUNGEN . . .. 128 3. BINDUNG BEI
NICHT UEBERPRUEFBAREM LANDESRECHT . .. 128 IV. BINDUNG UND SELBSTBINDUNG
IM ZWEITEN RECHTSGANG . 129 1. BINDUNG DES INSTANZGERICHTS IM ZWEITEN
RECHTSGANG 129
A) ZWECK UND GEGENSTAND DER BINDUNG 129
B) WEGFALL DER BINDUNG 131
AA) OFFENSICHTLICHE RECHTSWIDRIGKEIT DER REVISIONSENTSCHEIDUNG 131
BB) ZWISCHENZEITLICHE AENDERUNG DER MASSGEBLICHEN UMSTAENDE 132
2. SELBSTBINDUNG DES REVISIONSGERICHTS IM ZWEITEN RECHTSGANG 134
A) ZWECK UND GEGENSTAND DER BINDUNG 135
B) WEGFALL DER BINDUNG 136
AA) OFFENSICHTLICHE RECHTSWIDRIGKEIT ODER VERFASSUNGSWIDRIGKEIT DER
REVISIONS- ENTSCHEIDUNG 136
BB) ZWISCHENZEITLICHE AENDERUNG DER EIGENEN RECHTSAUFFASSUNG 137
V. BINDUNG AN EINE ENTSCHEIDUNG DES GROSSEN SENATS DES BFH BZW. DES
GEMEINSAMEN SENATS DER OBERSTEN GERICHTSHOEFE DES BUNDES 139
VI. SCHLUSSBETRACHTUNG ZU DEN ABWEICHUNGSVERBOTEN . .. 140
IMAGE 9
XVI INHALTSVERZEICHNIS
B. ZULASSUNGSPFLICHTEN IM EINFACH-GESETZLICHEN BINDUNGS- SYSTEM 141
I. »BINDUNG DER FINANZGERICHTE UEBER ZULASSUNGS- PFLICHTEN 141
II. AUSWIRKUNGEN FUER DEN BFH 143
C. VORLAGEPFLICHTEN IM EINFACH-GESETZLICHEN BINDUNGSSYSTEM . 143 I.
DIVERGENZVORLAGE ZUM GROSSEN SENAT DES BFH . . .. 145 II.
DIVERGENZVORLAGE ZUM GEMEINSAMEN SENAT DER OBERSTEN GERICHTSHOEFE DES
BUNDES 146
III. VORLAGEPFLICHT BEI ABWEICHUNG VON EIGENER RECHTSPRECHUNG? 146
IV. FAKTISCHE AUSWIRKUNGEN DER VORLAGEPFLICHTEN 148 D. BINDUNG DURCH
EINE PFLICHT ZUR ERFUELLUNG EINER ARGUMENTATIONSLAST 150
E. ZUSAMMENFASSUNG 153
§ 15 EINFACH-GESETZLICHE AUSSAGEN ZUR WIRKUNG VON BFH-RECHTSPRECHUNG FUER
DIE FINANZVERWALTUNG 154
A. ZULASSUNG DER REVISION 154
I. SUBSTANTIIERUNGSANFORDERUNGEN BEI EINER ABWEICHUNG VON
BFH-RECHTSPRECHUNG 155
II. SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER NICHTANWENDUNGSERLASSE . . .. 156 B.
BESONDERER VERTRAUENSSCHUTZ BEI RECHTSPRECHUNGS- AENDERUNGEN 157
C. ZWANGSRUHEN DES EINSPRUCHS BEI ANHAENGIGKEIT EINES BFH-VERFAHRENS 159
D. ZURUECKWEISUNG DURCH ALLGEMEINVERFUEGUNG 160
E. VORLAEUFIGE STEUERFESTSETZUNG 161
F. ZUSAMMENFASSUNG 162
§ 16 AUSGEWAEHLTE AUSSAGEN ZUR WIRKUNG VON RECHTSPRECHUNG IN ANDEREN
RECHTSGEBIETEN 162
A. BINDUNG DER SOZIALVERWALTUNG AN HOECHSTRICHTERLICHE RECHTSPRECHUNG 162
B. AMTSHAFTUNG BEIM ABWEICHEN VON HOECHSTRICHTERLICHER RECHTSPRECHUNG 165
I. ABWEICHEN VON HOECHSTRICHTERLICHER RECHTSPRECHUNG ALS OBJEKTIVE
VERLETZUNG EINER AMTSPFLICHT? 166
II. ABWEICHEN VON HOECHSTRICHTERLICHER RECHTSPRECHUNG STETS SCHULDHAFT?
168
IMAGE 10
INHALTSVERZEICHNIS XVII
III. AUSWIRKUNG FUER NICHTANWENDUNGSERLASSE 172
C. BINDUNG DER STAATSANWALTSCHAFT AN HOECHSTRICHTERLICHE RECHTSPRECHUNG
BEI DER ANKLAGEERHEBUNG 173
D. BEFOLGUNG UND BEACHTUNG HOECHSTRICHTERLICHER BFH-RECHTSPRECHUNG ALS
STRAFBARKEITSKRITERIUM BEI DER STEUERHINTERZIEHUNG 177
I. TATBESTANDLICHE RELEVANZ DER ZUGRUNDE LIEGENDEN RECHTSAUFFASSUNG BEI
DER STEUERHINTERZIEHUNG 177 II. UNRICHTIGE ODER UNVOLLSTAENDIGE ANGABEN
DURCH ZUGRUNDELEGUNG EINER BESTIMMTEN RECHTSAUFFASSUNG . 177 E.
BERUFSHAFTUNG FUER STEUERBERATER WEGEN UNKENNTNIS UND
NICHTBERUECKSICHTIGUNG VON HOECHSTRICHTERLICHER RECHTSPRECHUNG 179
F. ZUSAMMENFASSUNG 181
§ 17 AUSSAGEN AUS DEM GEWOHNHEITSRECHT ZUR BINDUNG DER FINANZVERWALTUNG
AN DIE BFH-RECHTSPRECHUNG 182
A. BINDUNG ALS GEWOHNHEITSRECHT 184
B. BINDUNG AUS GEWOHNHEITSRECHT 187
ZWEITES KAPITEL: BINDUNG AN RICHTERLICHE PRAEJUDIZIEN IN RECHTSTHEORIE,
METHODENLEHRE UND FALLRECHTSSYSTEMEN 191
§ 18 FAKTISCHE BINDUNG (KARL LARENZ) UND MEINUNGSVIELFALT 191
§ 19 REICHWEITE DER BINDUNG AN RICHTERLICHE PRAEJUDIZIEN IN
FALLRECHTSSYSTEMEN (CASE LAW) 195
A. BINDUNG DES UNTEREN AN DAS UEBERGEORDNETE GERICHT 195 B. BEGRENZTE
BEFUGNIS ZUR ABWEICHUNG AUS RECHTSGRUENDEN (OVERRULING) 195
C. BEGRENZUNG DER BINDUNG DURCH DIE ERMITTLUNG DES PRAEJUDIZES (RATIO
DECIDENDI) 197
D. BEGRENZUNG DER BINDUNG DURCH HERAUSARBEITUNG RELEVANTER
FALLUNTERSCHIEDE (DISTINGUISHING) 200
E. EXKURS: NICHTANWENDUNGSPRAXIS IN DEN USA 201
§ 20 AUSGEWAEHLTE METHODOLOGIEN UND THEORIEN ZU RICHTERLICHEN PRAEJUDIZIEN
UND IHRE POTENZIELLEN AUSWIRKUNGEN AUF NICHTANWENDUNGSERLASSE 204
A. GRUNDSATZ UND NORM (JOSEF ESSER) 204
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XVIII INHALTSVERZEICHNIS
B. THEORIE DER FALLNORM (WOLFGANG FIKENTSCHER) 206
C. SUBSIDIAERE VERBINDLICHKEIT VON PRAEJUDIZIEN (FRANZ BYDLINSKI) 208
D. PRAESUMTIVE VERBINDLICHKEIT (MARTIN KRIELE) 210
E. INSTITUTIONAL-APPROXIMATIVE PRAEJUDIZIENBINDUNG (MICHAEL REINHARDT)
212
F. ZUSAMMENFASSUNG 214
DRITTES KAPITEL: VERFASSUNGSRECHTLICHE GRENZEN FUER
NICHTANWENDUNGSERLASSE 216
§ 21 BINDUNG AN RECHTSPRECHUNG ALS »RECHT I.S.D. ART. 20 ABS. 3 GG 216
A. RICHTERRECHT ALS MOEGLICHER BINDUNGSGEGENSTAND VON ART. 20 ABS. 3 GG
216
B. VERFASSUNGSRECHTLICHE LEGITIMITAET DES RICHTERRECHTS 223 C. SCHLUSS
VON DER VERFASSUNGSRECHTLICHEN LEGITIMITAET AUF DIE BINDUNGSWIRKUNG DES
RICHTERRECHTS? 227
I. KEINE ZWANGSLAEUFIGKEIT DES SCHLUSSES 228
II. VERSTEINERUNG UND ERSTARRUNG DES RECHTS? 229
III. KONFLIKT MIT DEM GESETZ UND DEM GESETZGEBER . . .. 232 1. VORRANG
DES GESETZES SCHON BEI DER ENTSTEHUNG DES RICHTERRECHTS 233
2. KEINE NORMATIV VERBINDLICHEN RECHTSSAETZE DURCH RICHTERRECHT 234
D. ZUSAMMENFASSUNG 236
§ 22 BINDUNG AN DAS »GESETZ (ART. 20 ABS. 3 GG) ALS GRENZE FUER
NICHTANWENDUNGSERLASSE 237
A. VERFASSUNGSRECHTLICHE GRENZEN EINER RECHTSFINDUNG IM STEUERRECHT 238
I. WILLKUERVERBOT ALS GRENZE BEI RECHTSANWENDUNGS- FEHLERN 239
II. VERFASSUNGSGRENZEN DER RECHTSFORTBILDUNG 242
III. VERFASSUNGSKONFORME AUSLEGUNG ALS OBJEKTIVE GRENZE 247
1. GLEICHHEITSRECHTLICHE MASSSTAEBE FUER DEN GESETZGEBER ALS GRUNDLAGE FUER
DIE MASSSTAEBE BEI DER RECHTS- ANWENDUNG 247
2. AUSWIRKUNGEN BEI DER RECHTSANWENDUNG 249
IMAGE 12
INHALTSVERZEICHNIS XIX
B. AUSWIRKUNGEN AUF NICHTANWENDUNGSERLASSE 252
I. REIN FISKALISCHE MOTIVE BEI DER HERAUSGABE VON
NICHTANWENDUNGSERLASSEN 254
1. FISKALZWECK DER STEUERNORM ALS ARGUMENT BEI EINER TELEOLOGISCHEN
AUSLEGUNG? 254
2. NICHTANWENDUNGSERLASSE AUS FISKALISCHEN GRUENDEN? 257
II. PRAKTIKABILITAETSERWAEGUNGEN 258
C. ZUSAMMENFASSUNG 260
§ 23 GEWALTENLOYALITAET ALS GRENZE FUER NICHTANWENDUNGSERLASSE . . . 261
A. GEWALTENLOYALITAET ALS PFLICHT ZUR BEACHTUNG UND GRUND- SAETZLICHEN
BERUECKSICHTIGUNG DER BFH-RECHTSPRECHUNG . . . 264 I.
VERFASSUNGSRECHTLICHE BEGRUENDUNG EINER GEWALTEN- LOYALITAET ZWISCHEN
VERWALTUNG UND RECHTSPRECHUNG
BEI DER RECHTSANWENDUNG 266
1. NORMATIVE FUNDIERUNG EINER GEWALTENLOYALITAET ZWISCHEN VERWALTUNG UND
RECHTSPRECHUNG 269 2. GEWALTENLOYALITAET ALS KONKRETISIERUNGSBEDUERFTIGES
PRINZIP 271
II. KONKRETISIERUNG EINER GEWALTENLOYALITAET ZWISCHEN VERWALTUNG UND
RECHTSPRECHUNG BEI DER RECHTS- ANWENDUNG 272
B. GESETZMAESSIGKEIT DES VERWALTUNGSHANDELNS ALS IMMANENTE GRENZE DER
GEWALTENLOYALITAET 280
I. MEHRERE GESETZMAESSIGE AUSLEGUNGEN ODER DIE EINE RICHTIGE AUSLEGUNG ALS
LEITIDEE DER RECHTS- FINDUNG? 281
II. ERSTER LOESUNGSWEG (ANNAHME: MEHRERE GESETZMAESSIGE AUSLEGUNGEN) 286
III. ZWEITER LOESUNGSWEG (ANNAHME: LEITIDEE DER EINZIGEN RICHTIGEN
AUSLEGUNG) 287
IV. FINANZVERWALTUNG ODER RECHTSPRECHUNG: WER IST BESSER IN DER LAGE,
EINE AUSWAHL UNTER MEHREREN GESETZMAESSIGEN AUSLEGUNGEN ZU TREFFEN
(OPTIMALE AUSLEGUNG) BZW. DIE EINE MOEGLICHST RICHTIGE AUSLEGUNG
ZU FINDEN? 288
1. FUNKTIONSGERECHTIGKEIT ALS MASSSTAB 288
A) FUNKTIONSGERECHTIGKEIT IN DER RECHTSPRECHUNG DES BVERFG 288
B) FUNKTIONSGERECHTIGKEIT ALS MODALES OPTIMIERUNGSGEBOT 291
IMAGE 13
XX INHALTSVERZEICHNIS
2. STRUKTURELLE GEWAEHRLEISTUNGEN ZUR FINDUNG OPTIMALER MASSSTAEBE ZUR
GESETZESAUSLEGUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG UND DURCH DIE RECHT-
SPRECHUNG 296
A) FOLGERUNGEN AUS DER KONTROLLFUNKTION DER RECHTSPRECHUNG GEGENUEBER DER
VERWALTUNG IN JEDEM EINZELFALL (ART. 19 ABS. 4 GG) 297
B) ABSCHIRMUNG VON SACHFREMDEN EINFLUESSEN BEIM ENTSCHEIDUNGSPROZESS 302
C) VERFAHRENSRECHTLICHE ABSICHERUNGEN 304
D) EINHEITLICHKEIT DER RECHTSPRECHUNG ALS VERFASSUNGSAUFTRAG 306
C. ARGUMENTATIONSLAST ALS KONSEQUENZ EINER GEWALTENLOYALEN UND
GESETZMAESSIGEN RECHTSANWENDUNG 309
D. SONDERPROBLEM: NICHTANWENDUNGSERLASSE ZUR VORBEREITUNG EINER
GESETZESAENDERUNG 314
I. RECHTFERTIGUNG AUF GRUNDLAGE DER GEGENWAERTIGEN GESETZESLAGE? 314
II. RECHTFERTIGUNG MIT BLICK AUF DIE ZUKUENFTIG ZU ERWARTENDE
GESETZESLAGE? 315
1. RUECKWIRKENDE AENDERUNG DER GESETZESLAGE DURCH DAS ZU ERWARTENDE GESETZ
315
2. AENDERUNG DER GESETZESLAGE DURCH DAS ZU ERWARTENDE GESETZ OHNE
RUECKWIRKUNG 318
E. ZUSAMMENFASSUNG 319
§ 24 VERFASSUNGSRECHTLICHE SELBSTBINDUNG HOECHSTRICHTERLICHER
RECHTSPRECHUNG UND IHRE AUSWIRKUNG AUF NICHTANWENDUNGS- ERLASSE 321
A. REICHWEITE EINES VERFASSUNGSRECHTLICHEN KONTINUITAETS- GEBOTES FUER DIE
RECHTSPRECHUNG 323
I. KEIN ABSOLUTER SCHUTZ VOR KONTINUITAETSBRUECHEN UND GRUNDLEGENDEN
WECHSELN DURCH DAS KONTINUITAETSGEBOT 325 II. SCHUTZ VOR UNUEBERLEGTEN UND
VORSCHNELLEN RECHT- SPRECHUNGSAENDERUNGEN DURCH DAS KONTINUITAETSGEBOT .
326 III. AUSWIRKUNGEN AUF NICHTANWENDUNGSERLASSE 330
B. REICHWEITE EINES VERFASSUNGSRECHTLICHEN VERTRAUENSSCHUTZES FUER DIE
RECHTSPRECHUNG 331
I. KONFLIKT MIT DER GESETZMAESSIGKEIT DER ENTSCHEIDUNG . 334 II.
RECHTSLAGE ALS VERTRAUENSGRUNDLAGE 337
IMAGE 14
INHALTSVERZEICHNIS XXI
III. ANKUENDIGUNGSURTEILE ALS INSTRUMENT ZUR VERWIRKLICHUNG VON
VERTRAUENSSCHUTZ 343
1. KEINE EINSCHRAENKUNG DER FUNKTIONALITAET VON REVISIONSGERICHTEN IN DER
FINANZGERICHTSBARKEIT . . 347 2. ANKUENDIGUNG ALS OBITER DICTUM 348
A) KOMPETENZUEBERSCHREITUNG DURCH EIN BEWUSSTES OBITER DICTUM? 348
B) PROBLEM BEI DER ENTSCHEIDUNGSERHEBLICHKEIT EINER DIVERGENZVORLAGE AN
DEN GROSSEN SENAT 351
IV. AUSWIRKUNGEN AUF NICHTANWENDUNGSERLASSE 352
§ 25 RECHTSSICHERHEIT ALS EIGENSTAENDIGE VERFASSUNGSRECHTLICHE GRENZE FUER
NICHTANWENDUNGSERLASSE 353
A. KONTINUITAETSGEBOT ALS ORIGINAERE GRENZE FUER DIE VERWALTUNG 353 B.
VERTRAUENSSCHUTZ ALS ORIGINAERE GRENZE FUER DIE VERWALTUNG . 355 I.
VERTRAUENSSCHUTZ ALS RECHTFERTIGUNGSGRUND FUER UEBERGANGSERLASSE? 355
II. VERTRAUENSSCHUTZ ZUR VERHINDERUNG VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN? 360
III. UNMITTELBARER RUECKGRIFF AUF DIE RECHTSSICHERHEIT . . . 362 C.
RECHTSKLARHEIT 365
D. ZUSAMMENFASSUNG 366
§ 26 VERHAELTNISMAESSIGKEIT VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN 366
A. HERAUSARBEITUNG VON ZWECK, MITTEL UND BEEINTRAECHTIGUNG . 368 I.
BESTIMMUNG DES ZWECKS 368
II. BESTIMMUNG DES MITTELS 369
III. BESTIMMUNG DER BEEINTRAECHTIGUNG 369
B. VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 371
I. GEEIGNETHEIT 372
II. ERFORDERLICHKEIT 373
III. ANGEMESSENHEIT (VERHAELTNISMAESSIGKEIT IM ENGEREN SINNE) 373
C. ZUSAMMENFASSUNG 376
§ 27 GLEICHHEITSSATZ UND NICHTANWENDUNGSERLASSE 376
A. KEINE GEWALTENUEBERGREIFENDEN GLEICHHEITSADRESSATEN . . .. 378 B.
GLEICHHEIT BEI DER RECHTSANWENDUNG IM BEREICH DER
BUNDESAUFTRAGSVERWALTUNG 379
IMAGE 15
XXII INHALTSVERZEICHNIS
C. HINREICHENDE DIFFERENZIERUNGSGRUENDE ZWISCHEN MATERIELL RECHTSKRAEFTIG
ENTSCHIEDENEN UND UEBRIGEN STEUERFAELLEN . . .. 381 I. UNTERSCHIED
ZWISCHEN RECHTSKRAFT UND TRAGENDEN GRUENDEN
(RATIO DECIDENDI) 381
II. UNTERSCHIED ZWISCHEN RECHTSKRAFT UND RECHTMAESSIGKEIT 382
III. UNTERSCHIED ZUR SELBSTBINDUNG DER VERWALTUNG . . .. 383 D.
SONDERPROBLEM: GLEICHHEITSWIDRIGE NICHTANWENDUNGS- PROPHYLAXE 384
I. GRUNDSATZ: AENDERUNG DER VERWALTUNGSAUFFASSUNG AN SICH NICHT
GLEICHHEITSWIDRIG 385
1. GLEICHHEIT IN DER ZEIT 385
2. KEINE GLEICHHEIT IM UNRECHT 386
II. BESONDERHEIT BEI EINER NICHTANWENDUNGSPROPHYLAXE: NUR PUNKTUELLES
ABWEICHEN VON DER VERWALTUNGS- AUFFASSUNG 387
E. ZUSAMMENFASSUNG 388
DRITTER TEIL
PFLICHTEN, OBLIEGENHEITEN UND GERICHTLICHER RECHTSSCHUTZ BEI DER
HERAUSGABE UND ZUGRUNDELEGUNG VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN 391
ERSTES KAPITEL: PFLICHTEN UND OBLIEGENHEITEN BEI DER HERAUSGABE VON
NICHTANWENDUNGSERLASSEN 392
§ 28 PFLICHT ZUR VEROEFFENTLICHUNG VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN . . 392 A.
HERGEBRACHTE ARGUMENTE ZUR VEROEFFENTLICHUNGSPFLICHT VON
VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN UND IHRE FEHLENDE UEBERTRAGBARKEIT AUF
NICHTANWENDUNGSERLASSE 392
B. VEROEFFENTLICHUNGSPFLICHT AUS § 176 ABS. 2 AO? 395
C. VEROEFFENTLICHUNGSPFLICHT UNMITTELBAR AUS DEM RECHTSSTAATSPRINZIP 397
D. ART DER VEROEFFENTLICHUNG UND VEROEFFENTLICHUNGSPRAXIS . . . 400 E.
SONDERPROBLEM: FEHLENDE TRANSPARENZ BEI DER NICHTANWENDUNG DURCH
NICHTVEROEFFENTLICHUNG EINER BFH-ENTSCHEIDUNG IM BSTBL. II 402
F. ZUSAMMENFASSUNG 403
IMAGE 16
INHALTSVERZEICHNIS XXIII
§ 29 PFLICHT ZUR BEGRUENDUNG VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN 403
A. MATERIELLE BEGRUENDUNGSPFLICHT ALS FOLGE DER VERFASSUNGS- RECHTLICH
GEBOTENEN ERFUELLUNG DER ARGUMENTATIONSLAST . . . 404 B. UMFANG DER
BEGRUENDUNG ALS FOLGE DER VERFASSUNGSRECHTLICH GEBOTENEN ERFUELLUNG DER
ARGUMENTATIONSLAST 409
C. SONDERPROBLEM: KEINE ERFUELLUNG DER ARGUMENTATIONSLAST BEI
NICHTANWENDUNG DURCH NICHTVEROEFFENTLICHUNG EINER BFH-ENTSCHEIDUNG IM
BSTBL. II 412
D. ZUSAMMENFASSUNG 413
§ 30 BEITRITTSOBLIEGENHEIT DES BMF ZUM REVISIONSVERFAHREN 414
A. BEITRITT DES BMF NACH DER FINANZGERICHTSORDNUNG 414 B. BEITRITTSRECHT
ALS INSTRUMENT ZUR PRAEVENTIVEN VERMEIDUNG BZW. REDUZIERUNG VON
NICHTANWENDUNGSERLASSEN 415 C. BEITRITTSRECHT ALS FLANKIERENDES
INSTRUMENT BEI DER
HERAUSGABE VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN 417
D. BEITRITTSOBLIEGENHEIT NACH AUFFORDERUNG DES BFH ALS KONSEQUENZ 419
E. ZUSAMMENFASSUNG 420
ZWEITES KAPITEL: PFLICHTEN BEI DER ZUGRUNDELEGUNG VON
NICHTANWENDUNGSERLASSEN IN STEUERBESCHEIDEN 421
§ 31 RECHT AUF FAIRES VERWALTUNGSVERFAHREN (ART. 2 ABS. 1 I.V.M. ART. 20
ABS. 3 GG) 421
A. FAIRNESS IM VERWALTUNGSVERFAHREN ALS VERFASSUNGSGEBOT . . 422 B.
FAIRNESSGEBOT ALS VERFAHRENSRECHTLICHE INTERPRETATIONSMAXIME BEI
ZUGRUNDELEGUNG VON NICHTANWENDUNGSERLASSEN 424
§ 32 BELASTUNGEN UND RISIKEN DER STEUERPFLICHTIGEN DURCH
NICHTANWENDUNGSERLASSE 426
A. (VORLAEUFIGE) STEUERBELASTUNG 426
B. RISIKO DER UNABAENDERBARKEIT EINES BESTANDSKRAEFTIGEN STEUERBESCHEIDS
427
C. (VORLAEUFIGE) PROZESSKOSTENBELASTUNG UND DAS RISIKO DER ENDGUELTIGEN
TRAGUNG VON RECHTSVERTEIDIGUNGSKOSTEN . . .. 427 I. KOSTENRISIKO IM
EINSPRUCHSVERFAHREN 427
II. VORLAEUFIGE BELASTUNG UND KOSTENRISIKO IM GERICHTLICHEN VERFAHREN 428
IMAGE 17
XXIV INHALTSVERZEICHNIS
§ 33 PFLICHTEN IM VERANLAGUNGSVERFAHREN 429
A. PFLICHTGEMAESSE ERMESSENSENTSCHEIDUNG UEBER EINE ZURUECK- STELLUNG DER
ENTSCHEIDUNG IN UEBERGANGSPHASEN UND PFLICHT ZUR MITTEILUNG IM FALLE
EINER ZURUECKSTELLUNG 429
B. PFLICHT ZUR ANHOERUNG BEI ZWEIFELN HINSICHTLICH DER EINSCHLAEGIGKEIT
DES NICHTANWENDUNGSERLASSES 432
I. GRUNDSATZ: KEINE ANHOERUNG VOR DER ZUGRUNDELEGUNG VON
NICHTANWENDUNGSERLASSEN IN EINEM STEUER- BESCHEID 433
II. AUSNAHME: ANHOERUNG BEI VERKNUEPFUNG VON TATSACHEN- UND RECHTSFRAGEN
433
1. MOEGLICHKEIT EINER ANHOERUNG BEI ZWEIFELN UEBER DIE EINSCHLAEGIGKEIT
EINES NICHTANWENDUNGSERLASSES . . . 435 2. PFLICHT ZUR ANHOERUNG BEI
ZWEIFELN UEBER DIE EINSCHLAEGIGKEIT EINES NICHTANWENDUNGSERLASSES . . .
436
C. FUERSORGE- UND BETREUUNGSPFLICHTEN 437
D. AUSKUNFTSPFLICHT UEBER EINSCHLAEGIGE NICHTANWENDUNGSERLASSE AUF ANTRAG
438
E. ZUSAMMENFASSUNG 439
§ 34 PFLICHTEN BEI DER STEUERFESTSETZUNG DURCH STEUERBESCHEID . . .. 439
A. ZEITWEILIGE VERMEIDUNG EINER ENDGUELTIGEN STEUERFEST- SETZUNG 439
I. VORLAEUFIGE STEUERFESTSETZUNG 441
II. STEUERFESTSETZUNG UNTER VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG . 443 1. PFLICHT
ZUR VORBEHALTSFESTSETZUNG 443
2. PFLICHT ZUR AENDERUNG 445
B. PFLICHT ZUR BEGRUENDUNG DES STEUERBESCHEIDS 446
I. HINWEISPFLICHT AUF DIE ZUGRUNDELEGUNG EINES NICHTANWENDUNGSERLASSES
447
1. AUSSCHLUSS DER HINWEISPFLICHT, WENN DIE FINANZ- VERWALTUNG DER
ERKLAERUNG DES STEUERPFLICHTIGEN FOLGT? 448
2. AUSSCHLUSS BEI KENNTNIS ODER ERKENNBARKEIT AUCH OHNE BEGRUENDUNG? 449
II. UMFANG UND REICHWEITE DER BEGRUENDUNGSPFLICHT . . . 451 1. ERFUELLUNG
DER FORMELLEN BEGRUENDUNGSPFLICHT DURCH EINEN HINWEIS AUF DIE
NICHTANWENDUNG HOECHSTRICHTERLICHER RECHTSPRECHUNG 451
IMAGE 18
INHALTSVERZEICHNIS XXV
2. SUBSIDIAERE MATERIELLE BEGRUENDUNGSPFLICHT BEI DEFIZITAERER BEGRUENDUNG
DES NICHTANWENDUNGS- ERLASSES 451
C. ZUSAMMENFASSUNG 452
§ 35 PFLICHTEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN 453
A. AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG 453
I. PFLICHT ZUR AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG AUF ANTRAG DES
STEUERPFLICHTIGEN 453
II. BESCHRAENKTE PFLICHT ZUR AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG VON AMTS WEGEN
454
B. RUHEN DES VERFAHRENS . . 454
I. ZWANGSRUHEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN 455
II. ZUSTIMMUNGSRUHEN IM EINSPRUCHSVERFAHREN 456 1. GRUNDSATZ: KEINE
ZWECKMAESSIGKEIT EINES RUHENS BEI DER ZUGRUNDELEGUNG VON NICHTANWENDUNGS-
ERLASSEN 456
2. AUSNAHMEN: PFLICHT ZUM RUHENLASSEN UND VORHERIGE ZUSTIMMUNG DES
STEUERPFLICHTIGEN 457
C. PFLICHT ZUR VORABENTSCHEIDUNG DES UNSTREITIGEN TEILS . . .. 457 D.
ZUSAMMENFASSUNG 458
DRITTES KAPITEL: GERICHTLICHER PRIMAER- UND SEKUNDAERRECHTS- SCHUTZ GEGEN
NICHTANWENDUNGSERLASSE 459
§ 36 PRIMAERRECHTSSCHUTZ BEI NICHTANWENDUNGSERLASSEN 459
A. RECHTSSCHUTZ WEGEN MATERIELLER RECHTSWIDRIGKEIT EINES
STEUERBESCHEIDS, DER VON HOECHSTRICHTERLICHER RECHTSPRECHUNG AUFGRUND
EINES NICHTANWENDUNGSERLASSES ABWEICHT 459 I. FACHGERICHTLICHER
RECHTSSCHUTZ 459
1. IRRELEVANZ DES VERFASSUNGSVERSTOSSES BEI VERSTOSS GEGEN DAS
EINFACH-GESETZLICH NORMIERTE STEUERRECHT 460
2. SCHON KEIN VERFASSUNGSVERSTOSS OHNE VERSTOSS GEGEN DAS
EINFACH-GESETZLICH NORMIERTE STEUERRECHT . . .. 460 3.
FESTSTELLUNGSKLAGE ALLEIN WEGEN DER VERFASSUNGS- WIDRIGEN ABWEICHUNG VON
HOECHSTRICHTERLICHER
RECHTSPRECHUNG? 461
II. VERFASSUNGSRECHTLICHER RECHTSSCHUTZ 462
IMAGE 19
XXVI INHALTSVERZEICHNIS
B. RECHTSSCHUTZ WEGEN FORMELLER RECHTSWIDRIGKEIT EINES STEUERBESCHEIDS,
DER VON BFH-RECHTSPRECHUNG AUFGRUND EINES NICHTANWENDUNGSERLASSES
ABWEICHT 464
I. HEILUNG BZW. UNERHEBLICHKEIT EINES VERSTOSSES GEGEN DIE BEGRUENDUNGS-
ODER ANHOERUNGSPFLICHT 464
II. VERLAENGERUNG DER EINSPRUCHSFRIST BEI VERSTOSS GEGEN DIE BEGRUENDUNGS-
ODER ANHOERUNGSFRIST 465
C. ZUSAMMENFASSUNG 466
§ 37 SEKUNDAERRECHTSSCHUTZ BEI NICHTANWENDUNGSERLASSEN 467
A. SCHADENSERSATZ WEGEN DER ZUGRUNDELEGUNG EINES NICHTANWENDUNGSERLASSES
467
I. BEGRUENDUNG ALLER HAFTUNGSVORAUSSETZUNGEN IN PERSON EINES AMTSWALTERS
469
II. BEGRUENDUNG EINES HAFTUNGSTATBESTANDES BEIM NACH AUSSEN HANDELNDEN
FINANZAMT? 470
III. BEGRUENDUNG EINES HAFTUNGSTATBESTANDES BEI DEN OBERSTEN
FINANZBEHOERDEN DER LAENDER BZW. BEIM BMF 472 1. DRITTGERICHTETHEIT TROTZ
FEHLENDER AUSSENWIRKUNG DES NICHTANWENDUNGSERLASSES 472
2. DRITTGERICHTETHEIT DER AMTSPFLICHT TROTZ DES ABSTRAKT-GENERELLEN
CHARAKTERS DER NICHT- ANWENDUNGSERLASSE 473
3. GESAMTSCHULDNERISCHE HAFTUNG DES JEWEILIGEN LANDES UND DES BUNDES 478
IV. ZUSAMMENFASSUNG 479
B. SCHADENSERSATZ WEGEN UNTERLASSENS EINES HINWEISES UEBER DIE
ZUGRUNDELEGUNG EINES NICHTANWENDUNGSERLASSES IN EINEM STEUERBESCHEID 480
I. ERFUELLUNG DES HAFTUNGSTATBESTANDES 481
II. HAFTUNGSAUSSCHLUSS AUFGRUND DES VORRANGS DES PRIMAERRECHTSSCHUTZES?
482
ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 485
LITERATURVERZEICHNIS 511
SACH- UND PERSONENREGISTER 557
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