IFRS: Gesamtergebnisrechnung, Bilanz und Segmentberichterstattung: Gestaltung, Ausweis, Interpretation
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| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Schmidt
2010
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9 |
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IFRS BEST PRACTICE BAND 9
IMAGE 2
E R I C H S C H M I D T V E R L A G
IFRS: GESAMTERGEBNISRECHNUNG, BILANZ UND SEGMENTBERICHTERSTATTUNG
GESTALTUNG, AUSWEIS, INTERPRETATION
VON
STEFFEN BLASE, TOBIAS LANGE UND PROF. DR. STEFAN MUELLER
IMAGE 3
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATION DER DEUTSCHEN NATIONALBIBLIOTHEK
DIE DEUTSCHE NATIONALBIBLIOTHEK VERZEICHNET DIESE PUBLIKATION IN DER
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ESV.INFO/978 3 503 10362 1
ISBN: 978 3 503 10362 1 ISSN: 1865-3251
ALLE RECHTE VORBEHALTEN
ERICH SCHMIDT VERLAG GMBH & CO. KG, BERLIN 2010 WWW.ESV.INFO
DIESES PAPIER ERFUELLT DIE FRANKFURTER FORDERUNGEN DER DEUTSCHEN
NATIONALBIBLIOTHEK UND DER GESELLSCHAFT FUER DAS BUCH BEZUEGLICH DER
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Z 39.48-1992 ALS AUCH DER ISO-NORM 9706.
DRUCK UND BINDUNG: DIFO-DRUCK, BAMBERG
IMAGE 4
7
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
INHALTSVERZEICHNIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 7
ABBILDUNGSVERZEICHNIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . 11
TABELLENVERZEICHNIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 13
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . 15
1 DARSTELLUNG DES IFRS-ABSCHLUSSES GEMAESS IAS 1 . . . . . . . . . . . . .
. 17 1.1 IAS 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.1.1 REGELUNGSINHALT UND ZIELSETZUNG . . . . . . . . . . . . . . . . .
17
1.1.2 ANWENDUNGSBEREICH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . 18
1.1.3 VERWENDETE BEGRIFFE UND DEREN DEFINITION . . . . . . . . . . 19
1.2 INHALT UND ZWECK DES ABSCHLUSSES SOWIE GRUNDLEGENDE ANFORDERUNGEN .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
21
1.2.1 ABSCHLUSSBESTANDTEILE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . 21
1.2.2 ABSCHLUSSZWECK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . 22
1.2.3 GRUNDLEGENDE ANFORDERUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
24
1.3 GRUNDLEGENDE REGELUNGEN FUER DIE DARSTELLUNG UND GLIEDERUNG DER
ABSCHLUSSBESTANDTEILE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . 26
1.3.1 AUSWEIS VON POSTEN UNTER BERUECKSICHTIGUNG DES
WESENTLICHKEITSKRITERIUMS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
26
1.3.2 SALDIERUNG VON POSTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . 29
1.3.3 ZUSAETZLICHE POSTEN, ZWISCHENSUMMEN UND UEBERSCHRIFTEN SOWIE
UMBENENNUNGEN . . . . . . . . . . . . . 32 1.3.4 STETIGKEIT DER
DARSTELLUNG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.3.5 SCHAETZUNGSAENDERUNG, FEHLERKORREKTUR UND AENDERUNG VON
BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN . . . . . . . 38 1.3.6
VERGLEICHSINFORMATIONEN (VORJAHRESWERTE) . . . . . . . . . . 39 1.3.7
AUSWEISWAHLRECHTE IM SPANNUNGSFELD ZWISCHEN
BILANZ, GUV UND ANHANG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2 GLIEDERUNG UND AUSWEIS DER BILANZ . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . 43
2.1 FORM, GLIEDERUNGSKRITERIEN UND INHALT . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . 43
2.1.1 DARSTELLUNGSFORMEN DER BILANZ . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. 43
2.1.2 MINDESTINHALTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . 44
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
8
2.1.3 GROBGLIEDERUNG DER BILANZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . 45
2.2 (KURZFRISTIGE) VERMOEGENSWERTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . 47
2.2.1 GESCHAEFTSZYKLUS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . 48
2.2.2 12-MONATS-REGEL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . 49
2.3 (KURZFRISTIGE) SCHULDEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . 50
2.4 BESONDERE SACHVERHALTE BEI DER DARSTELLUNG VON VERMOEGENSWERTEN UND
SCHULDEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
2.4.1 SACHANLAGEVERMOEGEN UND IMMATERIELLE VERMOEGENSWERTE . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
2.4.2 ZUR VERAEUSSERUNG GEHALTENE LANGFRISTIGE VERMOEGENSWERTE UND
AUFGEGEBENE GESCHAEFTSBEREICHE . 52 2.4.3 LATENTE STEUERN . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
2.4.4 GELEISTETE ANZAHLUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . 54
2.4.5 ERHALTENE ANZAHLUNGEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . 54
2.4.6 FERTIGUNGSAUFTRAEGE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . 54
2.4.7 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
55
2.5 BEISPIELHAFTE DARSTELLUNG EINER BILANZ . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . 56
2.6 ABGRENZUNG ZUM HANDELSRECHT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . 58
3 GLIEDERUNG UND AUSWEIS DER GUV ALS TEIL DER GESAMTERGEBNISRECHNUNG . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
3.1 DIE GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG ALS TEIL DER GESAMTERGEBNISRECHNUNG
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
3.2 FORM, GLIEDERUNGSKRITERIEN UND INHALT . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . 63
3.2.1 DARSTELLUNGSFORMEN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 63 3.2.2
MINDESTINHALT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . 63
3.2.3 BESONDERE SACHVERHALTE UND ZUSATZANGABEN . . . . . . . . 64
3.2.3.1 AUSSERORDENTLICHE POSTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
3.2.3.2 ERGEBNISANTEIL NICHT BEHERRSCHENDER ANTEILSEIGNER . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3.2.3.3 ERGEBNIS PER AKTIE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3.3 ERFOLGSSPALTUNG UND AUSWEIS VON ERGEBNISGROESSEN . . . . . . . . . 68
3.4 GLIEDERUNG DER OPERATIVEN AUFWENDUNGEN . . . . . . . . . . . . . . .
. 77 3.4.1 GESAMTKOSTENVERFAHREN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . 78
3.4.2 UMSATZKOSTENVERFAHREN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . 82
3.5 BEISPIELHAFTE DARSTELLUNG EINER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 84 3.5.1
UMSATZKOSTENVERFAHREN (UKV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
3.5.2 GESAMTKOSTENVERFAHREN (GKV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
3.6 ABGRENZUNG ZUM HANDELSRECHT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . 87
4 EMPIRISCHE ANALYSE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . 89
4.1 EMPIRISCHE BASIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . 89
4.2 EMPIRISCHE ANALYSE DER BILANZDARSTELLUNG . . . . . . . . . . . . . .
. . 91 4.2.1 GRUNDLEGENDES BEZUEGLICH FORM UND DARSTELLUNG . . . . . 91
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
9
4.2.2 POSTENBEZEICHNUNG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . 92
4.2.3 VERAENDERUNG DES AUSWEISES UEBER DIE ZEIT (STETIGKEIT) . 96 4.2.4
GLIEDERUNG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . 96
4.2.5 UMFANG DER BILANZ UND WESENTLICHKEIT . . . . . . . . . . . . 99
4.3 EMPIRISCHE ANALYSE DER DARSTELLUNG DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
104
4.3.1 GRUNDLEGENDES BEZUEGLICH FORM UND DARSTELLUNG . . . . . 104 4.3.2
POSTENBEZEICHNUNGEN IN DER GUV. . . . . . . . . . . . . . . . . 106
4.3.3 VERAENDERUNG DES AUSWEISES UEBER DIE ZEIT (STETIGKEIT) . 108 4.3.4
GLIEDERUNG DER GUV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
108
4.3.4.1 UMSATZKOSTENVERFAHREN/ GESAMTKOSTENVERFAHREN . . . . . . . . . .
. . . . . . . . 108
4.3.4.2 WEITERE UNTERGLIEDERUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . 108
4.3.4.3 ZWISCHENERGEBNISAUSWEIS . . . . . . . . . . . . . . . . 109
4.3.5 UMFANG DER GUV UND WESENTLICHKEIT. . . . . . . . . . . . . . 115
5 GRUNDSACHVERHALTE DER SEGMENTBERICHTERSTATTUNG . . . . . . . . . . . .
. . 119 5.1 ZIELSETZUNG DER SEGMENTBERICHTERSTATTUNG . . . . . . . . . .
. . . . . . 119 5.2 REGULATORISCHE ENTWICKLUNG UND KONZEPTION DES IFRS 8
. . . . 120 5.3 ANWENDUNGSBEREICH UND FORMELLE ANFORDERUNGEN . . . . . .
. . . 121 5.4 BESTIMMUNG BERICHTSPFLICHTIGER SEGMENTE . . . . . . . . .
. . . . . . . 122
5.4.1 PROZESS DER SEGMENTIDENTIFIKATION . . . . . . . . . . . . . . . .
122 5.4.2 ABGRENZUNG OPERATIVER SEGMENTE. . . . . . . . . . . . . . . .
. 123 5.4.3 BESTIMMUNG BERICHTSPFLICHTIGER SEGMENTE. . . . . . . . . .
127 5.4.3.1 GRUNDSAETZLICHE VORGEHENSWEISE . . . . . . . . . . . 127
5.4.3.2 ZUSAMMENFASSUNG AEHNLICHER OPERATIVER SEGMENTE . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
5.4.3.3 BESTIMMUNG BERICHTSPFLICHTIGER SEGMENTE ANHAND
WESENTLICHKEITSKRITERIEN . . . . . . . . . . . 129 5.5 BILANZIERUNGS-
UND BEWERTUNGSMETHODEN . . . . . . . . . . . . . . . . 132 5.5.1
ANZUWENDENDE BILANZIERUNGS- UND
BEWERTUNGSMETHODEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
132
5.5.2 ALLOKATION VON BILANZ- UND ERFOLGSGROESSEN. . . . . . . . . . 133
5.6 AUSZUWEISENDE SEGMENTINFORMATIONEN . . . . . . . . . . . . . . . . .
. 134 5.6.1 UNBEDINGTE BERICHTSPFLICHTEN FUER OPERATIVE SEGMENTE . 135
5.6.2 BEDINGTE BERICHTSPFLICHTEN FUER OPERATIVE SEGMENTE . . . 137
5.6.3 UEBERLEITUNGSRECHNUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . 141
5.6.4 UNTERNEHMENSWEITE ANGABEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
144
5.6.5 ANGABE- UND ERLAEUTERUNGSPFLICHTEN . . . . . . . . . . . . . . .
147 5.7 WESENTLICHE UNTERSCHIEDE ZU IAS 14 . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . 150
5.7.1 BESTIMMUNG BERICHTSPFLICHTIGER SEGMENTE. . . . . . . . . . 150
5.7.2 AUSZUWEISENDE SEGMENTINFORMATIONEN . . . . . . . . . . . . 151
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
10
5.8 SYNOPTISCHER VERGLEICH DER BERICHTSPFLICHTEN NACH IFRS 8 UND IAS 14
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
5.9 IFRS 8 IN DER PUBLIZITAETSPRAXIS - EIN *PARADIGMENWECHSEL ? . 155
6 EMPIRISCHE ANALYSE VON SEGMENTBERICHTERSTATTUNGEN DEUTSCHER IFRS
8-ERSTANWENDER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
6.1 EMPIRISCHE DATENBASIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . 157
6.2 STELLUNG BZW. UMFANG DER SEGMENTBERICHTERSTATTUNG IM
GESCHAEFTSBERICHT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . 159
6.3 AUSGESTALTUNG DER BERICHTSPFLICHTIGEN SEGMENTE . . . . . . . . . . .
160 6.4 AUSGESTALTUNG DER AUSZUWEISENDEN SEGMENTINFORMATIONEN . . . 164
6.4.1 AUSZUWEISENDE SEGMENTERFOLGSGROESSEN . . . . . . . . . . . . 164
6.4.2 AUSZUWEISENDE SEGMENTBILANZGROESSEN . . . . . . . . . . . . . 167
6.4.3 UEBERLEITUNGSRECHNUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . 168
6.4.4 UNTERNEHMENSWEITE ANGABEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
170
6.4.5 ANGABE- UND ERLAEUTERUNGSPFLICHTEN . . . . . . . . . . . . . . .
172 6.4.6 FREIWILLIGE MEHRPUBLIZITAET . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . 174
6.5 BEWERTUNG DER ERGEBNISSE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . 176
6.5.1 UEBERBLICK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . 176
6.5.2 VERAENDERUNG DES INFORMATIONSGEHALTS. . . . . . . . . . . . . . 177
6.5.3 INTERNE ORGANISATIONS- UND BERICHTSSTRUKTUR. . . . . . . . . 178
7 ZUSAMMENFASSUNG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . 179
LITERATURVERZEICHNIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 181
STICHWORTVERZEICHNIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 189
AUTOREN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
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