Les déductions fiscales à l'impôt des sociétés: aspects juridiques, fiscaux et financiers des déductions extra-comptables pour capital à risque, investissements et brevets
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Bruxelles
Larcier
2008
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| Umfang: | XII, 158 S. |
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A L IMPOT DES SOCIETES ASPECTS JURIDIQUES, FISCAUX ET FINANCIERS DES
DEDUCTIONS EXTRA-COMPTABLES POUR CAPITAL A RISQUE, INVESTISSEMENTS ET
BREVETS PASCAL MINNE PROFESSEUR ORDINAIRE A L UNIVERSITE LIBRE DE
BRUXELLES (SOLVAY BUSINESS SCHOOL), VICE-PRESIDENT DU MASTERE SPECIAL EN
GESTION FISCALE (SOLVAY BUSINESS SCBOOL) THIERRY VANWELKENHUYZEN CHARGE
DE CONFERENCES AU MASTERE SPECIAL EN GESTION FISCALE (SOLVAY BUSINESS
SCHOOL) BRUNO COLMANT PROFESSEUR A L ECOLE SUPERIEURE DES SCIENCES
FISCALES (ICHEC), CHARGE DE COURS INVITE A L UCL, A LA FVCAM ET A LA
VLERICK LEUVEN GENT MANAGEMENT SCHOOL LARDER VII TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION GENERALE 1 I. LA DEDUCTION POUR INTERETS NOTIONNELS» 5
CHAPITRE 1 - GENESE DE LA LOI DU 22 JUIN 2005 6 1.1. IMPOT DES SOCIETES
EN BELGIQUE 6 1.2. REGIMES FISCAUX SPECIAUX 8 1.3. REACTION EUROPEENNE 9
1.3.1. MESURES POTENTIELLEMENT DOMMAGEABLES 9 1.3.2. CRITERES DE
SELECTION 10 1.3.3. SORT DES MESURES POTENTIELLEMENT DOMMAGEABLES 10
1.4. REACTION DES ETATS EUROPEENS 11 1.5. REPONSE DE LA BELGIQUE 13
CHAPITRE 2 - PRESENTATION DE LA LOI DU 22 JUIN 2005 16 CHAPITRE 3 -
PRINCIPES DE LA DEDUCTION POUR CAPITAL A RISQUE 17 CHAPITRE 4 - CHAMP
D APPLICATION DE LA DEDUCTION POUR CAPITAL A RISQUE 19 4.1. PRINCIPES:
DEDUCTION ACCORDEE AUX SOCIETES 19 4.1.1. SOCIETES BELGES 19 4.1.2.
PETITES SOCIETES 19 4.1.3. PERSONNES PHYSIQUES 19 4.1.4. SOCIETES
ETRANGERES 20 4.2. EXCLUSIONS 21 CHAPITRE 5 - CAPITAL A RISQUE 22 5.1.
NOTIONS 22 5.1.1. CAPITAUX PROPRES EN DROIT COMPTABLE 22 5.1.2. CAS
SPECIAUX 23 5.1.3- ETABLISSEMENTS BELGES DE SOCIETES ETRANGERES 24
LARCIER VIII LES DEDUCTIONS FISCALES A L IMPOT DES SOCIETES 5.2.
RETRAITEMENTS COMPTABLES 25 5.2.1. DEDUCTION DES ACTIONS ET PARTS
PROPRES 25 5.2.2. DEDUCTION DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES CONSISTANT
EN ACTIONS OU PARTS 26 5.2.3. DEDUCTION DE CERTAINES ACTIONS OU PARTS DE
SICAV .... 30 5.2.4. DEDUCTION DES SOMMES INVESTIES DANS DES
ETABLISSEMENTS ETRANGERS 32 5.2.5. DEDUCTION DES SOMMES INVESTIES DANS
DES IMMEUBLES A L ETRANGER 32 5.2.6. DEDUCTION DES PLUS-VALUES DE
REEVALUATION ET DES SUBSIDES 32 5.2.7. ACTUALISATION DES STOCKS DES
DIAMANTAIRES AGREES 33 5.3. MESURES ANTI-ABUS 34 5.3.1. ACTIFS
ENGENDRANT DES FRAIS DERAISONNABLES 34 5.3.2. ACTIFS NE PRODUISANT PAS
UN REVENU REGULIER 35 5.3.3. ACTIFS IMMOBILIERS DONT L USAGE EST DONNE
AUX DIRIGEANTS D ENTREPRISES 37 5.3.4. RETRAITEMENTS CONCERNANT LES
INSTRUMENTS FINANCIERS ... 39 5.3.5. APPRECIATION 41 5.4. MONTANT A
RETRANCHER 41 5.5. MODIFICATION DU MONTANT DU CAPITAL A RISQUE POUR LES
SOCIETES BELGES 42 5.6. MODIFICATION DU MONTANT DU CAPITAL A RISQUE POUR
LES ETABLISSE- MENTS BELGES DE SOCIETES ETRANGERES 43 CHAPITRE 6 -
DETERMINATION DU TAUX 45 6.1. TAUX APPLICABLE POUR L EXERCICE
D IMPOSITION 2007 45 6.2. TAUX APPLICABLE POUR LES EXERCICES ULTERIEURS
45 6.3. LIMITE A LA VARIATION DES TAUX 46 6.4. TAUX MAXIMUM 46 6.5. TAUX
MAJORE 46 6.6. EXERCICE SUPERIEUR OU INFERIEUR A DOUZE MOIS 47 6.7.
APPRECIATION 47 LARCIER LES DEDUCTIONS FISCALES A L IMPOT DES SOCIETES
IX CHAPITRE 7 - DEDUCTION DE LA BASE IMPOSABLE 49 7.1. ORDRE DE
DEDUCTION 49 7.2. INSUFFISANCE DE BENEFICES 50 7.3. CAS SPECIAUX 51 7.4.
CONDITIONS DE LA DEDUCTION 51 7.5. REFUS DE LA DEDUCTION 52 CHAPITRE 8 -
SUPPRESSION OU LIMITATION D AUTRES DEDUCTIONS 53 CHAPITRE 9 - ASPECTS
RELATIFS A LA FISCALITE INTERNATIONALE 55 9-1- INCIDENCE DES REGLES CFC
DES AUTRES PAYS A L EGARD DE LA DEDUC- TION DES INTERETS NOTIONNELS 55
9-1.1. PRINCIPES GENERAUX 55 9.1.2. APPROCHE PAR ENTITE» 58 9-1.3-
APPROCHE PAR TRANSACTION» 59 9-1-4. AUTRES MOYENS DE CONTRER LES REGLES
CFC 60 9-15. IMPACT REEL DES REGLES CFC ETRANGERES 63 9.2. AUTRES
MESURES FISCALES AIDANT A OPTIMALISER LA DEDUCTION DES INTERETS
NOTIONNELS 64 9.2.1. SUPPRESSION DES DROITS D ENREGISTREMENT
PROPORTIONNELS 64 9-2.2. REGIME FISCAL ATTRAYANT DE LA HOLDING BELGE 64
9-2.3- ABSENCE DE REGLE GENERALE DE SOUS-CAPITALISATION 65 9-2.4. CAS
D EXCLUSION DE LA DEDUCTION 67 9.2.5. SORT DE LA DEDUCTION EN CAS DE
REORGANISATION 67 9-2.6. PERENNITE DE LA MESURE 68 9.3. OPTIMALISATION
DE LA DEDUCTION DES INTERETS NOTIONNELS 68 9-3.1. ROLE DE LA SOCIETE
HOLDING BELGE 69 9-3-2. OPTIMALISATION DES CAPITAUX PROPRES DES FILIALES
OPERA- TIONNELLES BELGES 70 9.3-3- DEBT PUSH DOWN DANS LES FILIALES
ETRANGERES 71 9-3-4. ETABLISSEMENT D UNE SOCIETE BELGE DE BREVETS 72
935. ETABLISSEMENT D UNE SOCIETE DE FINANCEMENT EN BELGIQUE FINANCEE PAR
DES CAPITAUX PROPRES 74 9.4. CONCLUSIONS 77 LARCIKR X LES DEDUCTIONS
FISCALES A L IMPOT DES SOCIETES CHAPITRE 10 - GESTION FINANCIERE 80
10.1. FONDEMENTS THEORIQUES 80 10.2. ILLUSTRATION 82 10.3- ANALYSE DE
SENSIBILITE 83 10.4. COUT MOYEN PONDERE DU CAPITAL 86 10.5- VALEUR DE
L ENTREPRISE 88 10.6. TAXATION EFFECTIVE DES DIVIDENDES 91 10.7. COST OF
CAPITAL ALLOWANCE 93 CHAPITRE 11 - CONCLUSIONS 97 U. LA DEDUCTION POUR
REVENUS DE BREVETS 99 CHAPITRE 1 - INTRODUCTION 99 CHAPITRE 2 -
PRESENTATION DE LA LOI DU 27 AVRIL 2007 103 CHAPITRE 3 - PRINCIPE DE LA
DEDUCTION POUR REVENUS DE BREVETS. ... 104 CHAPITRE 4 - BENEFICIAIRES DE
LA DEDUCTION POUR REVENUS DE BREVETS 105 4.1. SOCIETES BELGES 105 4.2.
PERSONNES PHYSIQUES ET ASBL 105 4.3. SOCIETES ETRANGERES 105 CHAPITRE 5
- NOTION DE BREVETS 106 5.1. NOTIONS 106 5.2. CENTRE DE RECHERCHE 107
CHAPITRE 6 - REVENUS DE BREVETS 109 6.1. PRINCIPES 109 6.2. EXCLUSIONS
109 6.3- MESURES ANTI-ABUS 110 6.4. RETRAITEMENT DES REMUNERATIONS ET
DES AMORTISSEMENTS 111 LARCIER LES DEDUCTIONS FISCALES A L IMPOT DES
SOCIETES XI CHAPITRE 7 - DEDUCTION DE LA BASE IMPOSABLE 112 7.1. LIMITE
A LA DEDUCTION 112 7.2. DEDUCTION NON REPORTABLE 112 7.3. ORDRE DE
DEDUCTION 112 CHAPITRE 8 - DIVERS 113 8.1. QFIE 113 8.2. FORMULAIRE 114
8.3- ENTREE EN VIGUEUR 114 CHAPITRE 9 - ASPECTS RELATIFS A LA FISCALITE
INTERNATIONALE 115 9.1. IDEE CENTRALE DE LA LEGISLATION 115 9-2. QUELS
TYPES DE BIENS PEUVENT-ILS ENTRER EN LIGNE DE COMPTE POUR LA DEDUCTION?
116 9-2.1. LE DROIT NATIONAL: LA LOI DU 28 MARS 1984 SUR LES BREVETS
D INVENTION 117 9.2.2. LE DROIT COMMUNAUTAIRE: LA CONVENTION DE MUNICH
DU 5 OCTOBRE 1973 SUR LA DELIVRANCE DES BREVETS EUROPEENS 117 9-2.3.
L ETAT DE LA JURISPRUDENCE 118 9.3- COMPATIBILITE DE LA MESURE AVEC LE
DROIT EUROPEEN 120 9-4. COMPARAISON AVEC LES INCITANTS EXISTANT DANS LES
PAYS LIMITRO- PHES 121 9.4.1. LES PAYS-BAS 121 9.4.2. LA FRANCE 125
9-4.3. LE ROYAUME-UNI 127 9.4.4. L IRLANDE 129 9-4.5. LE LUXEMBOURG 132
9.5. COMBINAISON DES DIFFERENTS INCITANTS FISCAUX 135 CHAPITRE 10 -
ASPECTS FINANCIERS 136 CHAPITRE 11 - CONCLUSIONS 137 LARCIER XII LES
DEDUCTIONS FISCALES A L IMPOT DES SOCIETES LU. LA DEDUCTION POUR
INVESTISSEMENT 139 CHAPITRE 1 - ORIGINE ET EVOLUTION 139 CHAPITRE 2 - LA
DEDUCTION POUR INVESTISSEMENT (POUR L EXERCICE D IMPOSITION 2008) 142
2.1. BENEFICIAIRES DE LA DEDUCTION POUR INVESTISSEMENT 142 2.1.1.
NOTIONS 142 2.1.2. REGLES PARTICULIERES 142 2.2. INVESTISSEMENTS PRIS EN
CONSIDERATION 143 2.2.1. PRINCIPES 143 2.2.2. EXCLUSIONS 143 2.2.3.
INVESTISSEMENTS UTILES» POUR LES SOCIETES 144 2.3- TAUX APPLICABLES 144
2.3.1. DEDUCTION ETALEE 147 2.3.2. CREDIT D IMPOT POUR RECHERCHE ET
DEVELOPPEMENT 147 CHAPITRE 3 - AMORTISSEMENTS ET PLUS-VALUES SUR
INVESTISSEMENTS BENEFICIANT DE LA DEDUCTION 148 CHAPITRE 4 - DEDUCTION
DE LA BASE IMPOSABLE 149 4.1. SITUATION EN CAS D ABSENCE DE BENEFICES OU
DE BENEFICES INSUF- FISANTS 149 4.2. REFUS DE LA DEDUCTION 149 4.3.
ORDRE DE DEDUCTION 150 CHAPITRE 5 - ASPECTS RELATIFS A LA FISCALITE
INTERNATIONALE 15 1 5.1. COMPATIBILITE AVEC LE DROIT EUROPEEN 151 5.2.
IMPACT DE L ARRET FOURNIER SUR LA DEDUCTION POUR INVESTISSE- MENT 153
CHAPITRE 6 - ASPECTS FINANCIERS 156 CHAPITRE 7 - CONCLUSIONS 158 LARCIER
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