Die ertragsteuerliche Anerkennung von Familienpersonengesellschaften:
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Verlag Dr. Kovač
2009
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| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
Band 46 |
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| adam_text | Titel: Die ertragsteuerliche Anerkennung von Familienpersonengesellschaften
Autor: Bickert, Cora
Jahr: 2009
IX
Inhaltsverzeichnis
A.EINLEITUNG 1
B. DER BEGRIFF DER FAMELIENPERSONENGESELLSCHAFT IM
STEUERRECHT 7
I. Gründungsmotive für eine Familienpersonengesellschaft 7
1. Steuerliche Motive 7
a) Ertragsteuerliche Vorteile 8
(1) Steuerliche Vorteile bei Gesellschaften mit Kindern 8
(2) Steuerliche Vorteile bei Gesellschaften unter Ehegatten 10
b) Erbschaft- und schenkungsteuerliche Vorteile 11
(1) Freibeträge 11
(2) Zuwachs des Untemehmenswerts 12
(3) Entlastungsbetrag nach § 19aErbStG 12
2. Außersteuerliche Motive 13
a) Sicherung einer qualifizierten Unternehmensleitung und deren
Kontrolle 13
b) Sicherung der Kapital- und Liquiditätsbasis 13
c) Vorweggenommene Erbfolge 14
n. Familienangehörige 15
1. Ehegatten 16
a) Zusammenlebend 16
b) Dauernd getrennt lebend/geschieden 16
2. Nichteheliche Lebensgefährten 78
3. Verlobte 19
4. Eltern und Kinder 20
5. Gleichgeschlechtliche Lebenspartnerschaften 20
6. Großeltern und Enkel. 21
7. Schwiegereltern und Schwiegerkinder 22
a) Beteiligung von Schwiegereltern 22
b) Beteiligung von Schwiegerkindern 22
c) Einschränkungen bei dauernd getrennt lebenden Ehegatten 22
Geschwister und ihre Ehepartner 23
9. Onkel/Tante und Neffe/Nichte 24
10. Gesellschafterstämme 25
m. Zusammenfassung 25
X
C. ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG ZUR STEUERLICHEN
ANERKENNUNG DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT......27
I. Die Rechtsprechung zu Familienpersonengesellschaften bis
zum der-Konto-Beschluss des BVerfG 27
1. Mitunternehmerschaft ausgehend von einer vermögensmäßigen
Beteiligung 27
2. Rechtsmissbrauch gem. §§ 1, 6 StAnpG 29
3. Mitunternehmerschaft ausgehend von Unternehmerrisiko und
Unternehmerinitiative 30
4. Einfluss der Bundesverfassungsgerichtsrechtsprechung 32
a) Auswirkung auf die Anerkennung von Verträgen zwischen
Ehegatten dem Grunde nach 32
b) Konsequenzen für die Voraussetzungen der Anerkennung von
Verträgen zwischen nahen Angehörigen 35
5. Ernsthaftigkeit des Vertragsverhältnisses 37
n. Rechtsprechungsänderung durch den B VerfG-Beschluss vom
07.11.1995 42
1. Inhalt 42
2. Kritik 43
3. Hintergrund des BVerfG-Beschlusses 44
4. Verträge zwischen nahen Angehörigen nach dem BVerfG-Beschluss
vom 07.11.1995. 45
m. Ergebnis 46
D. DIE MERKMALE DER STEUERLICHEN ANERKENNUNG VON
GESELLSCHAFTSVERTRÄGEN DEM GRUNDE NACH „.„.«
I. Tatsächlicher Vollzug eines bürgerlich-rechtlich wirksamen
Gesellschaftsvertrags 49
1. Erfordernis eines zivilrechtlichen Gesellschaftsvertrages 49
a) Faktische Mitunternehmerschaft 50
b) Verdeckte Mitunternehmerschaft 53
(1) Verdecktes Gesellschaftsverhältnis 55
(a) Gesellschaftsverhältnis ausgehend von bestehenden
Rechtsbeziehungen 56
(b) Gesellschaftsverhältnis durch schlüssiges Verhalten 57
(c) Voraussetzung eines Gesellschaftsverhältnisses gem. § 705 BGB
57
aa) Gemeinsame Zweckverfolgung bei Innengesellschaften 58
bb) Erfordernis der Gewinnbeteiligung bei Innengesellschaften 59
XI
(d) Auswirkungen der Aufgabe der Rechtsprechung zur faktischen ^
Mitunternehmerschaft
(2) Zurechnung gem. § 39 AO ••••••;
(a) Anwendung von § 39 AO auf Gesellschaftsverhältnisse....... bl
(b) Anwendung von § 39 AO auf Gesellschaftsverhältnisse in der ^
Rechtsprechung 71
(3) Treuhandvertiältnisse 71
(4) Zusammenfassung • i üÄ ü ^
c) Vergleich mit GeseUschaftsveihältnissen in der avikechtiichen ^
Rechtsprechung 73
(1) Frühere Rechtsprechung 75
(2) Heutige Ansicht 77
(3) Anderweitige Abreden 80
(4) Zusammenfassung S}
2. Zivilrechtliche Wirksamkeit g2
a) Notarielle Beurkundung des Schenkungsvertrages ^
b) Ergänzungspfleger •••••••••••• •;• 86
c) Genehmigung durch das Vormundschaftsgencht ¦•• gg
d) Anwendung von § 41 Abs. 1 S. 1 AO g9
(1) Rechtfertigung der Rechtsprechung 92
(2) Auffassung der Literatur ... ..94
(3) Stellungnahme 96
3. Tatsächlicher Vollzug 96
a) Nichtentnahme von Gewinnanteilen ZZ!. 97
b) Getrennte Kapitalkonten ¦¦ 98
c) Gewinnverwendung •• 9g
(1) Gewinnverwendung zugunsten der Eltern 9g
(2) Gewinnverwendung zum Kindesunterhalt 101
1. Zivilrechtliche Beurteilung geseüsch^ertmgl^herBe^^g^-^
2. Erfo rde rnZ ZrM^ ^
a) Rechtliche Grundlage der Prüfung einer Mitunternehmerschaft ^
ausgehend von einem Fremdvergleich ••••••• ••;•-• 105
(1) Steuerüches Sonderrecht für nahe Angehö^-£Zr££ .. W1
(2) Fremdvergleich ohne ausdriicküche gesetzliche Normierung.. ^
(a)§42AO - ]T i^in ¦•••¦• 108
(b) Abgrenzung von § 15 EStG zu § ;2^^ n ...HO
(3) Fremdvergleich als Bestandteil steuerlicher Nonnen .•••¦ ^
(a) § 1 Abs. 1 AStG 111
(b) § 8 Abs. 3S.2 KStG 112
(c) §8aAbs.l Nr. 2 KStG
xn
(d) § 21 Abs. 2 EStG 113
(4) Zusammenfassung 113
b) Gesonderte Feststellung der Mitunternehmerschaft 114
(1) Mitunternehmerschaft durch Mitunternehmerinitiative und
Mitunternehmerrisiko 115
(2) Entbehrlichkeit von Mitunternehmerrisiko und
Mitunternehmerinitiative 115
(a) Geseüschafisverhältnis unter den Beteiligten nicht ausdrücklich
vereinbart 116
(b) Gesellschafisverhältnis zwischen den Beteiligten ausdrücklich
vereinbart 117
(3) Zusammenfassung 120
c) Mitunternehmerrisiko 121
(1) Gewinnbeteiligung 121
(2) Verlustbeteiligung 123
(3) Unbeschränkte Außenhaftung 123
(4) Beteiligung an den stillen Reserven/Firmenwert 124
d) Mitunternehmerinitiative 127
(1) Mehrheitsprinzip gem. §§ 119 Abs. 1,161 Abs. 2HGB 128
(2) Ausschluss des Widerspruchsrechts nach § 164 HGB 132
(3) Kontrollrechte nach § 166 HGB 135
(4) Abgeänderte Kontrollrechte nach § 716 BGB 136
m. Besonderheiten der typisch stillen Gesellschaft bzw. der
Unterbeteiligung 137
1. Stille Gesellschaft 138
a) Typisch stille Gesellschaft 139
b) Atypisch stille Gesellschaft 142
(1) Mitunternehmerschaft 142
(2) Mitunternehmerrisiko 143
2. Unterbeteiligung 145
a) Typische Unterbeteiligung 145
b) Atypische Unterbeteiligung 146
3. Abgrenzung zum partiarischen Darlehen 146
4. Umdeutung 147
IV. Folgen der fehlenden Anerkennung des Gesellschaftsvertrages
148
1. Gesellschaftsvertrag zivilrechtlich unwirksam 149
2. Gesellschaftsvertrag zivilrechtlich wirksam 150
a) Anspruch aus ergänzender Vertragsauslegung, §§ 133,157 BGB 150
b) Anspruch aus Störung der Geschäftsgrundlage, § 313 BGB 151
c) Anspruch aus ungerechtfertigter Bereicherung, § 812 BGB 152
d) Höhe des Ausgleichsanspruchs 152
V. Ergebnis 153
xm
E. ANWENDUNG DER ANERKENNÜNGSMERKMALE DER
RECHTSPRECHUNG AUF EINZELNE
GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHE GESTALTUNGEN 155
I. Befristung u^lDJEDERzaTIGERüCKüBER^lWGUlwsvERfHiCHTUNG 155
n. Scheidungsklauseln 157
in. Kündigung zum Buchwert 159
1. Kündigung durch den Gesellschafter 160
2. Kündigung durch andere Gesellschafter 161
TV. RÜCKTRITTSRECHTE UND RÜCKFALLKLAUSEL 166
V. Einschränkung des Kündigungsrechts 167
VI. Fehlende Einlage 168
vn. Verfügungsbeschränkungen 170
1. Gewinnentnahmebeschränkung 170
2. Verfügungsbeschränkung über die Beteiligung 173
VHI.STIMMRECHTSVOLLMACHT 173
LX. Motiv der Vermögensübertragung 174
X. Zusammenfassung 175
F. ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNG m
I. Historische Entwicklung I77
n. Heutige Rechtsprechung 180
1- Unentgeltlicher Erwerb eines Konunanditanteils. 180
a) Gewährung von Vorabvergütungen 182
b) Verteilung des Restgewinns 183
(1) Ermittlung des Unternehmenswertes 185
(2) Ermittlung des Gewinnprozentsatzes 187
(3) Maßgeblicher Zeitpunkt 187
2. Entgeltlicher Erwerb eines Kommanditanteils 187
3. Kritik an der Rechtsprechung ^9
a) Rechtliche Grundlage der Angemessenheitsprufung 189
b) Unterschiedliche Werte in Abhängigkeit von der Herkunft der Mittel
für den Beteiligungserwerb 192
c) Unterschiedliche Behandlung von Einzel- und
Gesamtrechtsnachfolge I93
d) Einführung einer festen Renditeobergrenze I94
e) Bestimmung der Angemessenheit durch die Gerichte 195
f) Tatsächlicher Wert des Gesellschaftsanteils als Maßstab 195
4. Alternatiworschläge 196
¦5. Stellungnahme 198
a) Differenzierung zwischen Einzel- und Gesamtrechtsnachfolge 198
XIV
b) Festlegung absoluter Prozentgrenzen 199
c) Einfluss der Oder-Konto-Rechtsprechung des BVerfG 200
d) Gewinnverteilung bei nicht mitarbeitenden Gesellschaftern 201
e) Alternativvorschlag zur Gewinnverteilung 202
6. Stille Gesellschaft 206
a) Atypisch stille Gesellschaft 206
b) Typisch stille Gesellschaft 206
(1) Rechtsprechung 206
(2) Lösungsalternativen 208
7. Unterbeteiligung 210
8. Änderung einer steuerlichen Gewinnverteilung 277
9. Folgen der Nichtanerkennung der Gewinnverteilung 272
10. Zusammenfassung 275
G. WESENTLICHE ERGEBNISSE 215
LITERATURVERZEICHNIS 219
URTEILSVERZEICHNIS ui
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS 251
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