Umsatzsteuer:
Gespeichert in:
| Späterer Titel: | Kurz, Dieter Umsatzsteuer |
|---|---|
| Beteiligte Personen: | , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2009
|
| Ausgabe: | 15., neu bearb. Aufl., Rechtsstand: 1.1.2009 |
| Schriftenreihe: | Finanz und Steuern
2 |
| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XXIX, 661 S. graph. Darst., Kt. |
| ISBN: | 9783791028651 |
Internformat
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|---|---|
| adam_text | VII
Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 15. Auflage.....................................................
V
Abkürzungsverzeichnis.................................................. XXVII
Teil
A
Einführung in das Umsatzsteuerrecht
1 Funktionsweise des Umsatzsteuersystems....................................... 1
2 Aufbau des Umsatzsteuergesetzes............................................. 2
3 Die allgemeinen Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes über die Ausgangsumsatzsteuer
(§§ 1 bis 13b UStG)......................................................... 3
3.1 § 1 UStG.................................................................. 3
3.2 §§ 4 und 4b UStG.......................................................... 3
3.3 §§ 10 und 12 UStG......................................................... 3
3.4 § 13 bis 13b UStG.......................................................... 5
4 Übersicht über die Umsatzarten des Umsatzsteuergesetzes........................ 6
5 Übersicht über die Umsatzart Lieferungen und sonstige Leistungen gegen Entgelt
(§ 1 Abs. 1 Nr.
Τ
UStG)....................................................... 6
Teil
В
Die Steuerbarkeit nach dem Haupttatbestand
Lieferungen und sonstige Leistungen gegen Entgelt
(§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG)
1 Allgemeines............................................................... 7
2 Steuerbarkeit von Lieferungen................................................ 7
2.1 Sonderregelung nach § 1 Abs.
la UStG
für Geschäftsveräußerungen.................. 9
2.1.1 Unternehmen im Ganzen................................................... 10
2.1.2 In der Gliederung des Unternehmens gesondert geführter Betrieb.................. 11
2.1.3 Veräußerung von Grundstücken als Geschäftsveräußerung i. S. v. § 1 Abs.
la UStG
___ 11
3 Lieferort bei Lieferung mit Warenbewegung (Beförderungs- und Versendungslieferung) 13
3.1 Allgemeines.............................................................. 13
3.2 Problemfalle der Beförderungs- und Versendungslieferung........................ 14
3.2.1 Rechtsgeschäftsloses Verbringen.............................................. 14
3.2.2 Problemkreis gebrochene Versendungslieferung, gebrochene
Beförderungsversendungslieferung........................................... 15
3.2.3 Problemkreis Sammelladung (bzw. Beipacksendung)............................. 16
3.2.4 Problemkreis Umkartierung (Umdisponierung)................................. 17
3.2.5 Problemkreis Lieferung in Leitungen.......................................... 18
3.2.6 Problemkreis Verlust der Ware auf dem Transport............................... 19
3.2.7 Sachgesamtheit........................................................... 19
3.3 Mehrere Lieferungen bei nur einer Beförderung oder Versendung (Reihengeschäft) .... 19
3.4 Sonderregelung des § 3 Abs. 8 UStG........................................... 21
3.5 Sonderregelung nach § 3c UStG.............................................. 24
4 Lieferort bei Lieferungen ohne Warenbewegung................................ 25
5 Sonderregelung für den Lieferort nach § 3c UStG................................ 26
5.1 Allgemeines.............................................................. 26
5.2 Keine Erwerbsbesteuerung beim Erwerber..................................... 26
5.3 Lieferschwelle............................................................. 27
5.4 Beispiele zu § 3c UStG...................................................... 28
6 Steuerbarkeit von sonstigen Leistungen....................................... 32
6.1 Allgemeines.............................................................. 32
VIII Inhaltsverzeichnis
6.2 Begriff der sonstigen Leistung............................................... 32
6.3 Ort der sonstigen Leistung.................................................. 32
6.3.1 Allgemeines.............................................................. 32
6.3.2 Aufbau der Vorschriften über den Ort der sonstigen Leistungen.................... 33
6.3.3 Sonstige Leistungen im Zusammenhang mit Grundstücken....................... 35
6.3.4 Ort der Arbeiten an Gegenständen und deren Begutachtung....................... 36
6.3.5 Leistungsort bei künstlerischen, wissenschaftlichen, unterrichtenden, sportlichen,
unterhaltenden oder ähnlichen Leistungen
(Leistungen i. S. d. § 3a Abs. 2 Nr. 3a UStG)..................................... 37
6.3.6 Ort der Vermittlungsleistungen.............................................. 38
6.3.7 Ort der Besorgungsleistungen............................................... 42
6.4 Ort der Beförderungsleistungen und der damit zusammenhängenden sonstigen
Leistungen............................................................... 44
6.4.1 Allgemeines.............................................................. 44
6.4.2 Innergemeinschaftliche Beförderung eines Gegenstandes......................... 44
6.4.3 Andere Beförderungsleistungen (keine innergemeinschaftliche Beförderung eines
Gegenstandes)............................................................ 45
6.4.4 Sonderregelungen nach den §§ 2 bis 7 UStDV................................... 47
6.4.5 Prüfungsschema zum Beförderungsort........................................ 48
6.4.6 Ort der mit Beförderungsleistungen zusammenhängenden Leistungen.............. 48
6.4.7 Ort der Vermittlung von Beförderungsleistungen................................ 49
6.5 Ort der Speditionsleistung.................................................. 49
6.6 Ort der sonstigen Leistungen i. S. v. § 3a Abs. 4 UStG............................. 50
6.6.1 Ort der Telekommunikations- sowie der Rundfunk- und Fernsehdienstleismngen..... 51
6.6.2 Ort der auf elektronischem Weg erbrachten sonstigen Leistungen.................. 53
6.7 Ort der sonstigen Leistung nach § 3a Abs. 1 UStG............................... 53
6.7.1 Ort der Vermietung von Beförderungsmitteln................................... 54
6.8 Ort der sonstigen Leistung ab 01.01.2010...................................... 55
6.8.1 Allgemeines.............................................................. 55
6.8.2 Prüfungsschema zum Ort der sonstigen Leistung ab 01.01.2010................... 56
6.8.3 Einzelheiten.............................................................. 57
7 Werklieferung ............................................................ 59
7.1 Allgemeines.............................................................. 59
7.2 Abgrenzung Werklieferung und Werkleistung.................................. 59
7.2.1 Verwendung von Stoffen.................................................... 60
7.2.2 Zutaten oder sonstige Nebensachen........................................... 60
7.2.3 Beschaffung der Stoffe durch den Werkunternehmer............................. 61
7.3 Abgrenzung der Werklieferung zur reinen Lieferung............................. 61
7.4 Zeitpunkt und Ort der Werklieferung......................................... 62
7.5 Bemessungsgrundlage bei der Werklieferung................................... 63
8 Übungsfälle zu Lieferungen und sonstigen Leistungen gegen Entgelt............... 63
8.1 Übungsfalle zum Problemkreis Lieferung - sonstige Leistung...................... 63
8.2 Übungsfalle zum Problemkreis Lieferort....................................... 64
8.3 Übungsfälle zum Problemkreis § 3 Abs. 8 UStG................................. 64
8.4 Übungsfalle zum Problemkreis Reihengeschäft................................. 65
8.5 Übungsfalle zum Problemkreis § 3 Abs. 8 UStG im Reihengeschäft................. 65
8.6 Übungsfalle zum Problemkreis Ort der sonstigen Leistung........................ 66
8.7 Übungsfalle zum Problemkreis Werklieferung - Werkleistung..................... 70
Inhaltsverzeichnis
IX
Teil
С
Inland, Gemeinschaftsgebiet, Ausland
1 Allgemeines.............................................................. 71
2 Büsingen................................................................. 72
3 Zollfreigebiete............................................................ 72
4 Ausland................................................................. 73
5 Zollanschlüsse............................................................ 75
6 Besonderheiten........................................................... 75
7 Übungsfälle zum Problemkreis Inland, Ausland, übriges Gemeinschaftsgebiet,
Drittlandsgebiet........................................................... 75
Teil
D
Exportgeschäfte
1 Allgemeines.............................................................. 77
2 Die Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 UStG................................. 78
3 Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 UStG.................................... 80
4 Ausfuhrlieferung nach §
б
Abs. 1 Nr.3 UStG.................................... 85
5 Ausnahmeregelung des §
б
Abs. 3 UStG....................................... 86
6 Sonderregelung für den Reiseverkehr......................................... 87
7 Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr................................. 89
7.1 Allgemeines.............................................................. 89
7.2 Fallgruppe Einfuhr von Gegenständen zwecks Lohnveredelung
in das Gemeinschaftsgebiet.................................................. 89
7.3 Fallgruppe Erwerb eines Gegenstandes zwecks Lohnveredelung.................... 92
8 Innergemeinschaftliche Lieferung und innergemeinschaftlicher Erwerb.............. 94
8.1 Allgemeines.............................................................. 94
8.2 Innergemeinschaftlicher Erwerb.............................................. 95
8.2.1 Allgemeines.............................................................. 95
8.2.2 Allgemeine Tatbestandsvoraussetzungen des innergemeinschaftlichen Erwerbs....... 95
8.2.3 Weitere Fälle des innergemeinschaftlichen Erwerbs.............................. 97
8.2.4 Steuerbefreiungen für den innergemeinschaftlichen Erwerb....................... 97
8.2.5 Berechnung der Steuer..................................................... 98
8.3 Nach § 6a UStG steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung...................... 98
8.4 Innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte...................................... 99
8.5 Beispiele zu innergemeinschaftlichen Lieferungen und Erwerben.................. 102
8.6 Steuerliche Erfassung des innergemeinschaftlichen Erwerbs...................... 104
9 Weitere Leistungen im Zusammenhang mit dem Export......................... 104
10 Übungsfälle............................................................. 105
10.1 Übungsfalle zum Problemkreis steuerfreie Ausfuhrlieferungen.................... 105
10.2 Übungsfalle zum Problemkreis Ausfuhrlieferungen im Reiseverkehr............... 106
10.3 Übungsfalle zur Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr................... 107
10.4 Übungsfalle zum Problemkreis innergemeinschaftliche Lieferungen............... 108
10.5 Übungsfalle zum innergemeinschaftlichen Reihengeschäft....................... 108
Teil
E
Leistungsaustausch
1 Allgemeines............................................................. 110
1.1 Zwei Beteiligte........................................................... 110
1.2 Leistung und Gegenleistung................................................ 111
1.3 Wirtschaftliche Verknüpfung............................................... 111
2 Fehlender Leistungsaustausch.............................................. 112
3 Erbschaft............................................................... 113
3.1 Allgemeines............................................................. 113
Inhaltsverzeichnis
3.2 Unternehmereigenschaft des Erben.......................................... 113
3.3 Nachwirkungen der Unternehmereigenschaft des Erblassers...................... 113
4 Schenkung.............................................................. 114
5 Schadensersatz.......................................................... 114
5.1 Allgemeines............................................................. 114
5.2 Entschädigung für eine Leistung aufgrund gesetzlicher
oder behördlicher Anordnung.............................................. 115
5.3 Entschädigungen aufgrund von Vertragsverletzungen........................... 116
5.4 Entschädigung aufgrund unerlaubter Handlung............................... 117
5.5 Entschädigung bzw. Entgeltsminderung aufgrund mangelhafter bzw. verspäteter
bzw. nur teilweiser Vertragserfüllung........................................ 118
5.6 Zahlungen bei fortbestehender Leistungsbereitschaft............................ 119
5.7 Versicherungszahlungen................................................... 120
5.8 Abfindungen............................................................ 121
5.9 Mischfalle von Leistungsaustausch und Schadensersatz.......................... 122
5.10 Mischfalle von Schadensersatz und fiktiven entgeltlichen Leistungen
gem. § 3 Abs. lb und Abs. 9a UStG........................................... 124
6 Übungsfälle zum fehlenden Leistungsaustausch................................ 125
Teil
F
Bemessungsgrundlage bei steuerpflichtigen Leistungen
nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG
1 Allgemeines............................................................. 128
2 Abgekürzter Zahlungsweg................................................. 130
3 Zuschüsse............................................................... 132
3.1 Zuschuss als Entgelt für eine Leistung des Zuschussempfängers an den
Zuschussgeber........................................................... 133
3.2 Zuschuss als Entgelt i. S.d. § 10 Abs. 1 Satz 3 UStG............................. 134
3.3 Echte nichtsteuerbare Zuschüsse............................................ 135
4 Durchlaufende Posten..................................................... 135
5 Geschäftsveräußerung..................................................... 136
6 Entgeltsminderungen..................................................... 137
6.1 Allgemeines............................................................. 137
6.2 Entgeltsminderungen bei Vergütungen an nicht unmittelbar nachfolgende
Leistungsempfänger...................................................... 138
6.3 Entgeltsminderung wegen Uneinbringlichkeit des Entgelts...................... 139
7 Mindestbemessungsgrundlage.............................................. 139
8 Übungsfälle zur Bemessungsgrundlage nach § 10 Abs. 1 UStG.................... 141
Teil
G
Steuersätze
1 Übersicht über die Steuersätze.............................................. 143
2 Allgemeine Grundsätze.................................................... 143
2.1 Nebenleistungen......................................................... 143
2.2 Werklieferungen......................................................... 144
2.3 Sachgesamtheiten........................................................ 144
3 Ermäßigter Steuersatz bei Lieferungen nach § 12 Abs. 2 Nr. 1 UStG................ 144
3.1 Land- und forstwirtschaftliche Erzeugnisse.................................... 145
3.2 Futtermittel............................................................. 145
3.3 Lebensmittel............................................................. 145
3.4 Verlagserzeugnisse und Erzeugnisse des grafischen Gewerbes..................... 145
3.5 Körperersatzstücke und ähnliche Gegenstände (Nr. 52 der Anlage 2)............... 145
3.6 Kunstgegenstände und Sammlungsstücke (Nr. 53 und 54 der Anlage 2)............. 145
Inhaltsverzeichnis
XI
4
5
6
7
8
9
10
11
11.1
11.
2
11.
2.1
u.
2.2
11.
2.3
11.
3
12
1
1.1
1.2
1.3
1.3
.1
Abgabe von Speisen und Getränken zum Verzehr an Ort und Stelle................ 146
Ermäßigter Steuersatz nach § 12 Abs. 2 Nr. 2 UStG bei der Vermietung
von Gegenständen der Anlage 2............................................ 148
Ermäßigter Steuersatz nach § 12 Abs. 2 Nr. 6 UStG.............................. 148
Ermäßigter Steuersatz nach § 12 Abs.2 Nr.7 UStG.............................. 148
Ermäßigter Steuersatz nach § 12 Abs.2 Nr.8 UStG.............................. 150
Ermäßigter Steuersatz nach § 12 Abs.2 Nr.9 UStG.............................. 150
Ermäßigter Steuersatz für Personenbeförderungen............................. 151
Steuersatzänderungen .................................................... 151
Allgemeines............................................................. 151
Teilleistungen........................................................... 152
Zerlegbarkeit der Leistung in wirtschaftlich sinnvolle Teile....................... 152
Gesonderte Entgeltsvereinbarung............................................ 152
Einzelheiten zu Teilleistungen in der Bauwirtschaft............................. 153
Steuersatzänderungen bei der Istbesteuerung und der Mindestistbesteuerung....... 153
Fälle zu den Steuersätzen.................................................. 154
Teil
H
Sonderfälle zu den Lieferungen und sonstigen Leistungen
Tausch, tauschähnlicher Umsatz............................................. 157
Allgemeines............................................................. 157
Bemessungsgrundlage..................................................... 158
Formeln zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage............................. 158
Formel zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage beim Tausch bzw.
tauschähnlichen Umsatz................................................... 158
1.3.2 Formel zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage beim Tausch bzw.
tauschähnlichen Umsatz mit Baraufgabe...................................... 159
1.4 Beispiele zum Tausch und zum tauschähnlichen Umsatz......................... 159
1.5 Grundsätze zum verdeckten Preisnachlass im Kfz-Handel........................ 160
1.6 Beispiele zum verdeckten Preisnachlass im Kfz-Handel.......................... 161
1.7 Abgrenzung des Tauschs bzw. des tauschähnlichen Umsatzes
von anderen Sachverhalten................................................. 164
1.7.1 Allgemeines............................................................. 164
1.7.2 Abgrenzung zum Doppelkauf............................................... 164
1.7.3 Abgrenzung zum Umtausch................................................ 164
1.8 Übungsfalle zur Bemessungsgrundlage beim Tausch............................ 164
2 Rückgabe, Rücknahme, Rücklieferung, Umtausch............................... 165
2.1 Rückgabe............................................................... 165
2.2 Rücknahme............................................................. 165
2.3 Rücklieferung............................................................ 166
2.4 Umtausch............................................................... 166
3 Leistungen vom Arbeitgeber an den Arbeitnehmer............................. 167
3.1 Allgemeines............................................................. 167
3.2 Unentgeltliche Zuwendungen an Arbeitnehmer................................ 168
3.2.1 Aufmerksamkeiten....................................................... 170
3.2.2 Leistungen im überwiegend betrieblichen Interesse............................. 170
3.2.3 Bemessungsgrundlage..................................................... 171
3.3 Leistungen gegen Entgelt.................................................. 171
3.4 Typische Einzelfalle....................................................... 172
3.4.1 Gewährung freier Verpflegung und Unterkunft vom Arbeitgeber
an den Arbeitnehmer...................................................... 172
3.4.2 Werkswohnung, Dienstwohnung............................................ 172
XII Inhaltsverzeichnis
3.4.3 Kostenlose Abgabe von Mahlzeiten an die Arbeitnehmer......................... 172
3.4.4 Verbilligte Abgabe von Mahlzeiten an Arbeitnehmer............................ 173
3.4.5 Deputate................................................................ 173
3.4.6 Kostenlose Warenabgabe (z. B. Erzeugnisse des eigenen Unternehmens)............ 173
3.4.7 Verbilligte Warenabgabe................................................... 173
3.4.8 Gestellung von Kraftfahrzeugen an Arbeitnehmer.............................. 174
3.4.8.1 Bemessungsgrundlage für die Nutzungsüberlassung
nach der Fahrtenbuchmethode......................................... 176
3.4.9 Sammelfahrten........................................................... 177
3.4.10 Freifahrtberechtigungen, verbilligte Fahrten, Freiflüge und verbilligte Flüge
durch Verkehrsunternehmen............................................... 177
3.4.11 Kostenloser bzw. verbilligter Erholungsurlaub in Ferienheimen
des Arbeitgebers.......................................................... 178
3.4.12 Verschaffung von Versicherungsschutz........................................ 178
3.5 Übungsfalle zu den Leistungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer............. 178
Teil
I
Umsätze bei Einschaltung von Mittelspersonen
1 Allgemeines............................................................. 181
2 Vermittlungsleistungen.................................................... 182
2.1 Allgemeines............................................................. 182
2.2 Handeln für fremde Rechnung.............................................. 182
2.2.1 Preisnachlässe des Agenten................................................. 182
2.3 Handeln im fremden Namen............................................... 184
2.4 Leistungswege beim Agenturgeschäft........................................ 184
2.5 Ort der Vermittlungsleistungen............................................. 185
2.5.1 Allgemeines............................................................. 185
2.5.2 Leistungsort nach § 3a Abs. 4 Nr. lOi.V.m. Abs.3UStG......................... 185
2.6 Steuerbefreiungen bei Vermittlungsleistungen................................. 186
2.6.1 Allgemeines............................................................. 186
2.6.2 Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 5 UStG......................................... 186
2.6.2.1 Vermittlung von Umsätzen, die nach § 4 Nr.
la
und Nr. 2 bis 4b, 6 und 7 UStG
steuerfrei sind....................................................... 186
2.6.2.2 Vermittlung der grenzüberschreitenden Beförderungen von Personen
mit Luftfahrzeugen oder Seeschiffen.................................... 187
2.6.2.3 Vermittlung der Umsätze, die ausschließlich im Drittlandsgebiet bewirkt
werden............................................................ 187
2.6.2.4 Vermittlung der Lieferungen, die nach § 3 Abs. 8 UStG als im Inland
ausgeführt zu behandeln sind.......................................... 188
2.6.2.5 Ausnahmeregelung nach § 4 Nr. 5 Satz 2 UStG............................ 188
2.6.3 Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 11 UStG........................................ 189
2.7 Bemessungsgrundlage bei Vermittlungsleistungen.............................. 190
2.8 Vermittlungsleistungen der Handelsvertreter und Handelsmakler................. 190
2.9 Tankstellenagenten....................................................... 193
3 Kommission............................................................. 194
3.1 Allgemeines............................................................. 194
3.2 Zeitpunkt und Ort der Lieferungen im Kommissionsgeschäft..................... 196
3.2.1 Verkaufskommission...................................................... 198
3.2.2 Einkaufskommission...................................................... 198
3.3 Untergang der vom Kommissionär versicherten Kommissionsware................. 199
3.4 Beispiele zur Kommission.................................................. 200
Inhaltsverzeichnis XIII
4 Besorgungsleistungen (Dienstleistungskommission)............................. 202
4.1 Allgemeines............................................................. 202
4.2 Besorgung des Leistungseinkaufs............................................ 203
4.3 Besorgung des Leistungsverkaufs (Leistungsverkaufskommission)................. 206
5 Übungsfälle zur Einschaltung von Mittelspersonen............................. 208
Teil
J
Grundstücksumsätze
1 Allgemeines............................................................. 211
1.1 Begriff des Grundstücks................................................... 211
2 Vermietung von Grundstücken.............................................. 211
2.1 Allgemeines............................................................. 211
2.1.1 Reine Grundstücksmietverträge............................................. 213
2.1.2 Gemischte Verträge....................................................... 214
2.1.3 Verträge besonderer Art.................................................... 215
2.2 Ausnahmen von der Befreiung nach § 4 Nr. 12 Satz 2 UStG...................... 216
2.3 Option gemäß § 9 UStG bei Grundstücksvermietungen.......................... 219
2.4 Zwischenvermietung...................................................... 221
2.4.1 Echte Zwischenvermietung................................................. 222
2.4.2 Unechte Zwischenvermietung............................................... 222
2.4.3 Zwischenvermieter als Strohmann........................................... 224
2.5 Optionsverbot nach § 9 Abs. 2 UStG.......................................... 224
2.6 Abgrenzung Altgebäude - Neugebäude....................................... 225
2.6.1 Allgemeines............................................................. 225
2.6.2 Nutzung für Wohnzwecke................................................. 227
2.6.3 Nutzung für andere nichtunternehmerische Zwecke (als Wohnzwecke)............. 228
2.6.4 Nutzung für unternehmerische Zwecke....................................... 229
2.6.5 Baubeginn und Fertigstellung des Gebäudes bzw. der Baumaßnahme.............. 230
2.6.5.1 Baubeginn.......................................................... 230
2.6.5.2 Fertigstellung....................................................... 230
2.6.6 Beispiele zum Optionsverbot nach § 9 Abs. 2 UStG.............................. 230
3 Verpachtung von Grundstücken............................................. 232
4 Veräußerung von Grundstücken............................................. 233
4.1 Allgemeines............................................................. 233
4.2 Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 9a UStG i.R.v. Bauherrenmodellen.................. 235
4.3 Option gemäß § 9 UStG bei Grundstücksveräußerungen......................... 236
4.3.1 Allgemeines............................................................. 236
4.3.2 Ermittlung der Umsatzsteuer bei Option zur Steuerpflicht....................... 237
4.3.3 Teiloption bei Grundstücksveräußerungen.................................... 238
4.4 Zwangsversteigerung eines Grundstücks...................................... 239
5 Nießbrauchsbestellung an Grundstücken...................................... 240
6 Eigenverbrauch bei Grundstücken........................................... 241
6.1 Entnahme des Grundstücks................................................ 241
6.2 Entnahme der Nutzung eines Grundstücks.................................... 241
7 Leistungen von Wohnungseigentümergemeinschaften.......................... 243
8 Errichtung von Gebäuden auf fremdem Grund und Boden....................... 243
9 Übertragung eines Miteigentumsanteils an einem Grundstück.................... 244
10 Übungsfälle zu den Grundstücksumsätzen.................................... 245
10.1 Übungsfalle zu den Grundstückslieferungen................................... 245
10.2 Übungsfälle zu den Grundstücksvermietungen................................ 246
10.3 Übungsfalle zur Zwischenvermietung........................................ 246
10.4 Übungsfälle zu Errichtung von Gebäuden auf fremdem Boden.................... 247
10.5 Übungsfalle zu Grundstücken.............................................. 248
XIV Inhaltsverzeichnis
Teil
К
Finanzumsätze
1 Allgemeines............................................................. 250
2 Kreditgewährung......................................................... 250
2.1 Geldkapitalkredit......................................................... 251
2.2 Warenkredit............................................................. 252
2.3 Wechselkredit............................................................ 253
3 Kreditvermittlung, Kreditverwaltung......................................... 253
4 Umsätze von gesetzlichen Zahlungsmitteln.................................... 254
5 Umsätze von Forderungen................................................. 255
5.1 Allgemeines............................................................. 255
5.2 Factoring............................................................... 257
5.3 Übungsfalle zum echten und unechten Factoring............................... 259
6 Bankumsätze nach § 4 Nr.8d UStG........................................... 260
7 Umsätze von Gesellschaftsanteilen.......................................... 260
Teil
L
Sonstige branchenspezifische Umsätze
1 Beförderungsleistungen der Frachtführer..................................... 261
2 Spediteure.............................................................. 263
3 Leasingunternehmen...................................................... 264
3.1 Allgemeines............................................................. 264
3.2 Mietleasing.............................................................. 265
3.3 Kaufleasing.............................................................. 267
4 Franchisingunternehmen................................................... 268
5 Kreditkartengeschäft...................................................... 268
Teil
M
Unternehmer, Unternehmen
1 Allgemeines............................................................. 270
1.1 Rahmen des Unternehmens................................................ 272
1.2 Aufnahme einer weiteren unternehmerischen Tätigkeit.......................... 273
2 Natürliche Personen als Unternehmer........................................ 274
3 Juristische Personen des privaten Rechts als Unternehmer....................... 275
3.1 Allgemeines............................................................. 275
3.2 Organschaft............................................................. 276
3.2.1 Allgemeines............................................................. 276
3.2.2 Nähere Einzelheiten zur Organschaft......................................... 277
3.2.3 Organträgerunternehmen.................................................. 277
3.2.4 Finanzielle Eingliederung.................................................. 277
3.2.5 Wirtschaftliche Eingliederung.............................................. 277
3.2.6 Organisatorische Eingliederung............................................. 278
3.2.7 Gesamtbild der Verhältnisse................................................ 278
3.2.8 Beispiele zur Organschaft.................................................. 278
3.2.9 Sonderfall GmbH & Co. KG................................................ 282
3.2.10 Grenzüberschreitende Organschaft........................................... 283
4 Juristische Personen des öffentlichen Rechts als Unternehmer.................... 283
4.1 Allgemeines............................................................. 283
4.2 Betriebe gewerblicher Art.................................................. 284
4.2.1 Abgrenzung des hoheitlichen Bereichs zum wirtschaftlichen Bereich............... 284
4.2.1.1 Hoheitlicher Bereich.................................................. 284
4.2.1.2 Wirtschaftlicher Bereich............................................... 286
4.2.2 Einrichtung mit dem äußeren Bild eines Gewerbebetriebs....................... 286
Inhaltsverzeichnis
XV
4.2.3 Mehrere wirtschaftliche Tätigkeiten einer juristischen Person
des öffentlichen Rechts.................................................... 287
4.2.4 Verpachtung eines Betriebs gewerblicher Art.................................. 287
4.3 Land- oder forstwirtschaftliche Betriebe...................................... 288
4.4 In § 2 Abs. 3 Satz 2 Nr. 2 bis 5 UStG aufgezählte Tätigkeiten..................... 288
4.5 Wirtschaftliche Betätigung der juristischen Person des öffentlichen Rechts in der Form
privatrechtlicher Gesellschaften............................................. 288
4.6 Umsatzsteuerrechtliche Behandlung von juristischen Personen des öffentlichen Rechts
bei unternehmerischer Betätigung i. S.v. § 2 Abs. 3 UStG........................ 289
4.6.1 Grundsätze.............................................................. 289
4.6.2 Beispiele zur unternehmerischen Tätigkeit von juristischen Personen
des öffentlichen Rechts.................................................... 289
5 Nichtrechtsfähige Personenvereinigungen als Unternehmer...................... 291
5.1 Allgemeines............................................................. 291
5.2 Auftreten der Personenvereinigung nach außen................................ 292
5.3 Selbständigkeit........................................................... 293
5.4 Einnahmeerzielungsabsicht................................................ 293
6
Die Unternehmereigenschaft der Mitglieder von Personenvereinigungen........... 293
7 Übungsfälle zu Unternehmer, Unternehmen................................... 295
7.1 Übungsfalle zur Unternehmereigenschaft..................................... 295
7.2 Übungsfalle zur Organschaft............................................... 296
7.2.1 Übungsfalle zur finanziellen Eingliederung................................... 296
7.2.2 Übungsfalle zur grenzüberschreitenden Organschaft............................ 296
7.2.3 Übungsfall zur GmbH & Co. KG............................................ 297
Teil N Unentgeltliche Wertabgaben
1 Allgemeines............................................................. 298
2 Den Lieferungen gleichgestellte Wertabgaben................................. 299
2.1 Tatbestandsvoraussetzungen................................................ 299
2.2 Gegenstand, der dem Unternehmen zugehört (Unternehmensvermögen)............ 299
2.2.1 Bewegliche Gegenstände des Anlagevermögens................................ 301
2.2.2 Gegenstände des Umlaufvermögens.......................................... 303
2.2.3 Freizeitgegenstände....................................................... 303
2.2.4 Mit Mitteln des Unternehmens erworbene Gegenstände......................... 304
2.2.5 Außerplanmäßig verwendete Gegenstände.................................... 304
2.2.6 Grundstücke............................................................. 304
2.3 Vorsteuerabzugsberechtigung bezüglich des Gegenstands oder seiner Bestandteile.... 306
2.4 Entnahme für außerunternehmerische Zwecke nach § 3 Abs. lb Nr. 1 UStG......... 308
2.4.1 Dokumentation der Entnahme.............................................. 308
2.4.2 Umfang und Zeitpunkt der Entnahme....................................... 309
2.4.3 Steuersätze bei Entnahme von Gegenständen.................................. 309
2.5 Unentgeltliche Zuwendungen von Gegenständen für den privaten
Bedarf des Personals nach § 3 Abs. lb Nr. 2 UStG............................... 310
2.6 Andere unentgeltliche Zuwendungen von Gegenständen für Zwecke
des Unternehmens nach § 3 Abs. lb Nr. 3 UStG................................ 310
2.7 Bemessungsgrundlage bei Lieferungen i. S.d. § 3 Abs. lb UStG.................... 311
2.7.1 Pauschalierung der Bemessungsgrundlage.................................... 312
2.8 Entnahme von Grundstücken............................................... 313
2.9 Beispiele zu den Lieferungen gleichgestellten Wertabgaben...................... 313
3 Den sonstigen Leistungen gleichgestellte Wertabgaben......................... 313
3.1 Allgemeines............................................................. 313
XVI Inhaltsverzeichnis
3.2 Sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG............................... 314
3.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen für die Steuerbarkeit.............................. 314
3.2.2 Bemessungsgrundlage für sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG.......... 314
3.2.3 Beispiele................................................................ 315
3.3 Sonstige Leistung nach § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG................................. 317
3.3.1 Tatbestandsvoraussetzungen für die Steuerbarkeit.............................. 317
3.3.2 Bemessungsgrundlage für sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a Nr. 3 UStG.......... 319
3.3.3 Beispiele zu den sonstigen Leistungen gleichgestellten Wertabgaben............... 319
4 Übungsfälle zu den unentgeltlichen Wertabgaben.............................. 320
4.1 Übungsfalle zu Wertabgaben, die den Lieferungen gleichgestellt sind.............. 320
4.1.1 Übungsfalle zur Zugehörigkeit von Gegenständen zum Unternehmen.............. 320
4.1.2 Übungsfalle zur Entnahme von Gegenständen aus dem Unternehmen.............. 320
4.1.3 Übungsfalle zum Ort der Lieferungen nach § 3 Abs. lb UStG..................... 320
4.1.4 Übungsfalle zum Umfang der Lieferungen nach § 3 Abs. lb UStG................. 321
4.1.5 Übungsfalle zum Steuersatz bei unentgeltlichen Wertabgaben.................... 321
4.1.6 Übungsfalle zur Bemessungsgrundlage bei Lieferungen nach § 3 Abs. lb UStG....... 322
4.2 Übungsfalle zu den sonstigen Leistungen nach § 3 Abs. 9a UStG.................. 322
4.2.1 Übungsfälle zur Abgabe einer sonstigen Leistung zu unternehmensfremden Zwecken 322
4.2.2 Übungsfälle zum Ort der Leistungen nach § 3 Abs. 9a UStG...................... 322
4.2.3 Übungsfälle zur Bemessungsgrundlage bei den Leistungen nach § 3 Abs. 9a UStG .... 323
Teil
O Innergemeinschaftlkher
Erwerb
1 Allgemeines............................................................. 325
2 Allgemeine Tatbestandsvoraussetzungen des innergemeinschaftlichen Erwerbs...... 325
3 Weitere Fälle des innergemeinschaftlichen Erwerbs............................. 327
3.1 Fiktiver innergemeinschaftlicher Erwerb beim rechtsgeschäftslosen Verbringen...... 328
3.2 Innergemeinschaftlicher Erwerb neuer Fahrzeuge.............................. 328
4 Steuerbefreiungen für den innergemeinschaftlichen Erwerb...................... 329
5 Berechnung der Steuer.................................................... 329
Teil
Ρ
Option nach § 9 UStG
1 Allgemeines............................................................. 330
2 Voraussetzungen für die Option nach § 9 UStG................................ 331
3 Umfang der Option....................................................... 331
4 Vornahme der Option..................................................... 332
5 Frist für die Option....................................................... 333
6 Einschränkung der Option durch § 9 Abs. 2 UStG............................... 333
7 Hypothetische Option..................................................... 333
Teil
Q
Vorsteuerabzug und Vorsteuerberichtigung
nach § 15a UStG
1 Allgemeines............................................................. 336
2 Abziehbarkeit normaler Umsatzsteuer als Vorsteuer nach § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG...... 339
2.1 Tatbestandsvoraussetzungen nach § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG........................ 339
2.2 Leistungen an den, der die Vorsteuer geltend macht............................ 339
2.2.1 Allgemeines............................................................. 339
2.2.2 Leistungsempfänger bei unfreien Versendungen gemäß § 40 UStDV............... 340
2.2.3 Leistungsempfänger bei Gemeinschaftsobjekten................................ 340
2.3 Leistungen an das Unternehmen............................................ 341
2.3.1 Verhältnisse im Zeitpunkt der Leistung....................................... 341
Inhaltsverzeichnis XVII
2.3.2 Unternehmenstypische Gegenstände......................................... 342
2.3.3 Aufteilbare Sachen........................................................ 343
2.3.4 Nicht aufteilbare Sachen................................................... 343
2.3.5 Gesamtdarstellung der Gegenstände bezüglich ihrer Zugehörigkeit
zum Unternehmen....................................................... 345
2.3.6 Vermietung nichtaufteilbarer Gegenstände.................................... 345
2.3.7 Andere sonstige Leistungen (als die in 2.3.6 genannten)......................... 346
2.3.8 Gegenstände, die sowohl einem Gewerbebetrieb als auch einem land-
und forstwirtschaftlichen Betrieb dienen...................................... 347
2.4 Steuerpflichtige Eingangsleistung........................................... 347
2.5 Ausweis der geschuldeten Umsatzsteuer in einer nach §§ 14, 14a UStG
ausgestellten Rechnung.................................................... 348
2.5.1 Allgemeines............................................................. 348
2.5.2 Einzelheiten zu den in § 14 Abs. 4 UStG vorgeschriebenen Angaben............... 349
2.5.2.1 Name und Anschrift des leistenden Unternehmers und des Leistungsempfängers 350
2.5.2.2 Menge und Art der gelieferten Gegenstände oder Umfang und Art
der sonstigen Leistung................................................ 350
2.5.2.3 Zeitpunkt der Leistung und Vereinnahmung des Entgelts................... 350
2.5.2.4 Steuernummer oder Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des leistenden
Unternehmers....................................................... 351
2.5.2.5 Fortlaufende Nummer (Rechnungsnummer).............................. 351
2.5.2.6 Angabe des Entgelts.................................................. 352
2.5.2.7 Im Voraus vereinbarte Minderung des Entgelts............................ 352
2.5.2.8 Angabe des Steuersatzes und des Steuerbetrags............................ 352
2.5.2.9 Fehlende oder unrichtige Angaben in der Rechnung........................ 352
2.5.3 Weitere Voraussetzungen nach § 14a UStG.................................... 352
2.5.4 Besonderheiten bei Gutschriften............................................. 353
2.5.5 Rechnungen in den Fällen der Mindestbemessungsgrundlage..................... 353
2.5.6 Elektronische Abrechnung................................................. 354
2.5.6.1 Qualifizierte elektronische Signatur..................................... 355
2.5.6.2 Elektronischer Datenaustausch (EDI-Rechnungen)......................... 355
2.5.7 Kleinbetragsrechnungen................................................... 356
2.5.8 Fahrausweise............................................................ 357
2.5.9 Sonderfalle von Rechnungen............................................... 358
2.5.9.1 Rechnungen mit verschiedenen Steuersätzen.............................. 358
2.5.9.2 Rechnungen mit mehreren Leistungsgebern.............................. 359
2.5.9.3 Rechnungen, die auf den Namen Dritter ausgestellt sind.................... 359
2.5.9.4 Vorausrechnungen und Rechnungen über Anzahlungen..................... 360
2.5.9.5 Endrechnungen..................................................... 360
2.6 Rechnungen mit mehreren Leistungsempfängern............................... 361
3 Abziehbarkeit der Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer nach §15 Abs. 1 Nr. 2 UStG..... 362
3.1 Allgemeines............................................................. 362
3.2 Zeitpunkt der Entstehung des Vorsteueranspruchs bezüglich
der Einfuhrumsatzsteuer................................................... 363
3.3 Nachweis der Entrichtung der Einfuhrumsatzsteuer............................ 363
3.4 Beispiele zur Einfuhrumsatzsteuer........................................... 363
4 Vorsteuerabzug der Steuer für den innergemeinschaftlichen Erwerb und der Steuer
nach § 13b UStG......................................................... 364
4.1 Abzug der Steuer für den innergemeinschaftlichen Erwerb....................... 364
4.1.1 Anfall der Erwerbsteuer beim Unternehmer................................... 365
4.1.2 Erwerb des Gegenstandes für das Unternehmen................................ 365
4.2 Vorsteuerabzug der Steuer für Leistungen im Sinne des § 13b Abs. 1 UStG.......... 365
XVIII
Inhaltsverzeichnis
5 Vorsteuerabzugsverbote................................................... 366
5.1 Allgemeines............................................................. 366
5.2 Vorsteuerabzugsverbot nach § 15 Abs. lb UStG................................. 366
5.3 Vorsteuerabzugsverbot nach § 15 Abs.
la UStG
................................. 367
5.3.1 Allgemeines............................................................. 367
5.3.2 Geschenke an Geschäftsfreunde nach § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG....................... 367
5.3.3 Bewirtung von Geschäftsfreunden........................................... 367
5.3.4 Häusliches Arbeitszimmer................................................. 368
5.3.5 Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb und Familienheimfahrten................ 368
5.3.6 Einschränkung des Vorsteuerabzugs bei Reisekosten............................ 368
5.3.7 Einschränkung des Vorsteuerabzugs bei Umzugskosten......................... 370
5.4 Abzugsverbot nach § 15 Abs. 2 UStG......................................... 370
5.4.1 Allgemeines............................................................. 370
5.4.2 Steuerfreie Umsätze nach § 4 Nr. 8 bis 28 UStG................................ 371
5.4.3 Nichtsteuerbare Umsätze im Ausland, die im Inland nach § 4 Nr. 8 bis 28 UStG
steuerfrei wären.......................................................... 371
5.4.4 Nichtsteuerbare Leistungen, die im Falle der Entgeltlichkeit nach § 4 Nr. 8
bis 28 UStG steuerfrei wären............................................... 371
5.4.5 Ausnahme nach § 15 Abs. 3 Nr. lb und Nr. 2b UStG............................. 372
5.5 Zusammenhang der Vorsteuern mit vorsteuerschädlichen Ausgangsumsätzen........ 372
5.5.1 Allgemeines............................................................. 372
5.5.2 Zusammenhang mit Innenumsätzen......................................... 373
5.5.3 Zusammenhang mit Einfuhren und innergemeinschaftlichem Erwerb
(§ 1 Abs. 1 Nr.4 und 5 UStG)............................................... 373
5.5.4 Zeitlicher Zusammenhang................................................. 373
5.5.5 Fehlender Ausgangsumsatz................................................. 374
5.5.6 Konkurrierende Ausgangsumsätze........................................... 375
5.5.7 Ausgelagerte Ausgangsumsätze............................................. 375
6 Vorsteueraufteilung....................................................... 376
6.1 Allgemeines............................................................. 376
6.2 Funktionsweise der wirtschaftlichen Zurechnungs
methode
....................... 377
6.3 Funktionsweise der Umsatzverhältnismethode................................. 380
6.4 Ingebrauchnahme entsprechend dem Baufortschritt............................. 380
6.5 Gebrauch mit anschließender Veräußerung.................................... 381
6.6 Vorsteuerabzug aus den Veräußerungskosten bei einer Geschäftsveräußerung
nach § 1 Abs.
la UStG
..................................................... 381
7 Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG...................................... 382
7.1 Allgemeines............................................................. 382
7.2 Berichtigungsobjekte...................................................... 384
7.3 Vorsteuern nach § 15 Abs. 1 UStG von mehr als 1000 € für die Anschaffung
oder Herstellung......................................................... 385
7.4 Vorsteuerrelevante Nutzungsänderung innerhalb des Berichtigungszeitraums....... 387
7.4.1 Allgemeines............................................................. 387
7.4.2 Typisierter Berichtigungszeitraum........................................... 387
7.4.3 Beginn und Ende des Berichtigungszeitraums................................. 388
7.4.4 Teilweise Ingebrauchnahme eines Wirtschaftsguts.............................. 389
7.4.5 Kalendermonatsprinzip nach § 45 UStDV..................................... 390
7.5 Gewichtigkeit der Änderung der Nutzungsverhältnisse.......................... 390
7.6 Errechnung des Berichtigungsbetrages....................................... 392
7.7 Berichtigungsverfahren.................................................... 397
7.7.1 Allgemeines............................................................. 397
7.7.2 Berichtigungsverfahren nach § 44 Abs. 4 Satz 3 UStDV.......................... 397
Inhaltsverzeichnis XIX
7.7.3 Berichtigungsverfahren nach § 44 Abs. 3 UStDV................................ 400
7.7.4 Berichtigungsverfahren bei aus der Sicht des § 15 Abs. 2 und 3 UStG
sachlich unrichtigem Vorsteuerabzug nach § 15 UStG........................... 402
7.7.5 Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG im Zusammenhang mit in der Zeit
vom 01.04.1999 bis 31.12.2003 angeschafften Fahrzeugen...................... 404
7.7.6 Die Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG nach erfolgter
Geschäftsveräußerung beim Erwerber gemäß § 15a Abs. 6a UStG................. 406
7.7.7 Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG bei Übertragung eines
Miteigentumsanteils an einem Grundstück.................................... 407
8 Übungsfälle............................................................. 409
8.1 Übungsfalle zum Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 UStG......................... 409
8.1.1 Übungsfalle zum notwendigen Inhalt einer Rechnung nach § 14 UStG............. 409
8.1.2 Übungsfalle zum notwendigen Inhalt einer Gutschrift.......................... 411
8.1.3 Übungsfälle zu den Fahrausweisen.......................................... 411
8.1.4 Übungsfalle zur Unternehmereigenschaft des Leistungsgebers.................... 412
8.1.5 Übungsfalle zur Leistung an das Unternehmen................................ 412
8.1.6 Übungsfalle zum Vorsteuerabzug aus Vorausrechnungen........................ 412
8.1.7 Übungsfälle zum Abzug der Einfuhrumsatzsteuer.............................. 413
8.2 Übungsfalle zu den Vorsteuerabzugsverboten.................................. 413
8.2.1 Übungsfalle zu den Vorsteuerabzugsverboten nach § 15 Abs.
la UStG
.............. 413
8.2.2 Übungsfälle zum Vorsteuerabzugsverbot nach § 15 Abs. 2 UStG................... 414
8.3 Übungsfalle zu § 15a UStG................................................. 416
8.3.1 Übungsfalle zu den Berichtigungsobjekten i. S. d. § 15a UStG..................... 416
8.3.2 Übungsfalle zu Leistungen an Wirtschaftsgütern............................... 416
8.3.3 Übungsfalle zu Vorsteuern i. S. d. § 15a UStG................................. 417
8.3.4 Übungsfalle zur Gewichtigkeit der Vorsteuern i. S. d. § 44 Abs. 1 UStDV............ 417
8.3.5 Übungsfalle zur Dauer des Berichtigungszeitraums............................. 418
8.3.6 Übungsfalle zu Beginn und Ende des Berichtigungszeitraums.................... 418
8.3.7 Übungsfalle zur Gewichtigkeit der Nutzungsänderung i. S. d. § 44 Abs. 2 UStDV___ 419
8.3.8 Übungsfalle zur Ermittlung des Prozentsatzes der Nutzungsänderung
i. S. d. § 44 Abs. 2 UStDV.................................................. 419
8.3.9 Übungsfall zur Ermittlung des Berichtigungsbetrags............................ 420
8.3.10 Übungsfalle zum Zeitpunkt der Vorsteuerberichtigung.......................... 420
8.3.11 Übungsfalle zur Ermittlung des Berichtigungsbetrags bei Veräußerung
des Wirtschaftsguts....................................................... 420
8.3.12 Übungsfall zur Vorsteuerberichtigung bei zwischenzeitlicher Nichtnutzung......... 421
8.3.13 Übungsfalle zur Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG, wenn die Entscheidung
über den Vorsteuerabzug sachlich unrichtig war................................ 421
9 Vorsteuerabzug des Fahrzeuglieferers bei Lieferung eines neuen Fahrzeugs
in das übrige Gemeinschaftsgebiet.......................................... 421
Teil
R
Umsatzsteuer nach § 14c UStG
1 Allgemeines............................................................. 423
2 Umsatzsteuer nach § 14c Abs.1 UStG......................................... 424
2.1 Allgemeines............................................................. 424
2.2 Sonderregelung.......................................................... 424
2.3 Umsatzsteuer nach § 14c Abs. 1 UStG bei Gutschriften.......................... 424
3 Umsatzsteuer nach § 14c Abs.2 UStG......................................... 424
3.1 Allgemeines............................................................. 424
3.2 Einzelheiten zum Umsatzsteuerausweis nach § 14c Abs.2 UStG................... 425
3.3 Steuer nach § 14c Abs.2 UStG bei so genannten Zwitterpapieren.................. 426
3.4 Steuer nach § 14c Abs.2 UStG bei Kleinbetragsrechnungen und Fahrausweisen...... 426
XX
Inhaltsverzeichnis
4 Steuer nach § 14c UStG im Zusammenhang mit Vorausrechnungen bzw. Rechnungen
über Abschlagszahlungen.................................................. 426
4.1 Allgemeines............................................................. 426
4.2 Steuer nach § 14c Abs. 1 UStG bei Endrechnungen.............................. 427
5 Übungsfälle zur Steuer nach § 14 Abs. 2 und 3 UStG............................ 428
Teil
S
Ausgewählte Probleme bei Personenvereinigungen
1 Gründung von Personenvereinigungen....................................... 429
1.1 Allgemeines............................................................. 429
1.2 Erweiterung eines Einzelunternehmens durch Aufnahme eines Gesellschafters....... 431
2 Erweiterung einer Personenvereinigung um weitere Mitglieder................... 431
3 Veräußerung eines Gesellschaftsanteils durch einen Gesellschafter................ 431
4 Ausscheiden eines Gesellschafters aus einer Gesellschaft
durch Abfindung seitens der Gesellschaft..................................... 433
5 Auflösung einer Gesellschaft durch Liquidation................................ 434
6 Veränderungen in der Unternehmensform.................................... 434
7 Verschmelzung von Personenvereinigungen................................... 435
б
Leistungsaustausch zwischen Personenvereinigung und Mitglied ohne Veränderung
des Gesellschafts- bzw. Gesellschafterstatus................................... 435
8.1 Leistungen der Personenvereinigung an das Mitglied............................ 435
8.2 Leistungen des Mitglieds an die Personenvereinigung........................... 436
8.3 Leistungen über die Gemeinschaft an das Mitglied............................. 439
9 Grundzüge der Besteuerung von Vereinen.................................... 440
9.1 Leistungen, die nur den Sonderbelangen der Mitglieder dienen können............ 441
9.2 Nicht eindeutig zuordenbare Leistungen...................................... 441
9.3 Gesellige Veranstaltungen von gemeinnützigen Vereinen........................ 443
9.4 Vorsteuerpauschalierung bei Vereinen........................................ 443
10 Übungsfälle zu den Gesellschaftsleistungen................................... 444
10.1 Unentgeltliche Leistungen der Gesellschaft an ihre Gesellschafter................. 444
10.2 Entgeltliche Leistungsabgabe von der Gesellschaft an den
Gesellschafter (bzw. an diesem nahe stehende Personen)......................... 444
10.3 Leistungen des Mitglieds an die Personenvereinigung........................... 446
10.4 Übungsfalle zur Gründung von Personenvereinigungen......................... 446
Teil
Τ
Kleinunternehmer nach § 19 UStG
1 Allgemeines............................................................. 448
2 Kleinunternehmer nach § 19 Abs. 1 UStG...................................... 448
3 Verzicht auf die Anwendung des § 19 Abs. 1 UStG.............................. 450
4 Wechsel der Besteuerungsform............................................. 452
Teil
U
Besondere Besteuerungsformen
1 Sonderregelungen für die Land- und Forstwirtschaft............................ 454
1.1 Allgemeines............................................................. 454
1.2 Begriff
»land-
und forstwirtschaftlicher Betrieb«............................... 455
1.3 Übersicht über die Durchschnittsätze, Kürzungsbeträge und die Steuerzahllast...... 455
1.3.1 Typische landwirtschaftliche Erzeugnisse ....· ................................. 455
1.3.2 Lieferungen von Getränken, ausgenommen Milch.............................. 455
1.3.3 Lieferungen von forstwirtschaftlichen Erzeugnissen............................. 456
1.3.4 Ausfuhrlieferungen und Auslandslieferungen.................................. 457
1.4 Option zur Regelbesteuerung............................................... 457
Inhaltsverzeichnis
XXI
1.5 Besonderheiten bei der Rechnungstellung für Umsätze nach § 24 UStG und für den
Vorsteuerabzug aus Rechnungen nach § 24 UStG............................... 459
1.6 Unternehmer, die sowohl der Besteuerung nach § 24 UStG als auch der Besteuerung
nach den allgemeinen Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes unterliegen........... 460
1.7 Übungsfalle............................................................. 461
2 Sonderregelungen für Reiseleistungen nach § 25 UStG.......................... 462
2.1 Allgemeines............................................................. 462
2.2 Begriffsbestimmungen.................................................... 462
2.2.1 Reiseleistungen.......................................................... 462
2.2.2 Reiseleistungen nicht für ein Unternehmen................................... 462
2.2.3 Reisevorleistungen........................................................ 463
2.3 Rechtsfolgen bei Vorliegen von Reiseleistungen nach § 25 Abs. 1 Satz 1 UStG........ 463
2.4 Steuerfreiheit von Reiseleistungen i. S.v. § 25 UStG............................. 464
2.5 Ermittlung der Bemessungsgrundlage........................................ 465
2.6 Incentive-Reisen.......................................................... 466
2.7 Geschäftsreisen, Dienstreisen............................................... 467
2.8 Zuwendung von Reisen an Geschäftsfreunde.................................. 467
3 Differenzbesteuerung nach § 25a UStG....................................... 468
3.1 Allgemeines............................................................. 468
3.2 Voraussetzungen für die Differenzbesteuerung................................. 468
3.3 Bemessungsgrundlage..................................................... 469
3.4 Ausweitung der Differenzbesteuerung nach § 25a Abs. 2 UStG auf vorsteuerbelastete
Gegenstände............................................................. 470
3.5 Steuersatz und Vorsteuerabzug.............................................. 471
3.6 Option zur Besteuerung nach den allgemeinen Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes
gemäß § 25a Abs. 8 UStG.................................................. 471
3.7 Verbot des gesonderten Steuerausweises in einer Rechnung...................... 472
3.8 Besonderheiten nach § 25a Abs. 7 UStG....................................... 472
3.9 Aufzeichnungspflichten................................................... 473
3.10 Ergänzende Beispiele...................................................... 474
4 Durchschnittsatzbesteuerung nach § 23 UStG.................................. 478
Teil
V
Sonderregelungen für Umsätze in bestimmten Gebieten
bzw. mit bestimmten Personen
1 Umsätze in Freihäfen...................................................... 480
1.1 Allgemeines............................................................. 480
1.2 Umsätze für den Endverbrauch............................................. 480
1.3 Umsätze im Rahmen eines zollamtlich bewilligten Freihafen-Veredelungsverkehrs
bzw. einer zollamtlich besonders zugelassenen Freihafenlagerung
(§ 1 Abs. 3 Nr. 4a und 5 UStG).............................................. 481
1.4 Umsätze von Gegenständen, die sich einfuhrumsatzsteuerrechtlich
im freien Verkehr befinden................................................. 482
2 Umsätze im Zusammenhang mit einem Umsatzsteuerlager....................... 482
2.1 Allgemeines............................................................. 482
2.2 Umsatzsteuerlager........................................................ 482
2.3 Versteuerung bei Auslagerung.............................................. 483
2.4 Beispiele zum Umsatzsteuerlager............................................ 483
3 Umsätze in Bezug auf im Inland stationierte ausländische Truppen................ 484
3.1 Allgemeines............................................................. 484
3.2 Begriffsbestimmungen.................................................... 485
3.3 Amtliche Beschaffungsstelle als Auftraggeber.................................. 485
XXII Inhaltsverzeichnis
3.4 Bezahlung.............................................................. 486
3.5 Berücksichtigung der Steuerbefreiung bei der Berechnung des Preises.............. 486
3.6 Nachweis der Voraussetzungen.............................................. 486
3.7 Beispielsfalle............................................................ 486
Teil
W
Entstehungszeitpunkt der Umsatzsteuer
1 Allgemeines............................................................. 488
2 Entstehungszeitpunkt der Steuer für Lieferungen und sonstige Leistungen
bei der Sollbesteuerung................................................... 488
2.1 Zeitpunkt der Leistung bei Lieferungen und Teillieferungen...................... 488
2.2 Zeitpunkt der Leistung bei sonstigen Leistungen............................... 489
2.3 Teilleistungen........................................................... 489
2.3.1 Allgemeines............................................................. 489
2.3.2 Zerlegbarkeit der Leistung in wirtschaftlich sinnvolle Teile....................... 489
2.3.3 Gesonderte Entgeltsvereinbarung............................................ 489
3 Mindestistbesteuerung.................................................... 490
4 Entstehungszeitpunkt der Steuer bei der Istbesteuerung nach § 20
U
St G
........... 490
4.1 Allgemeines............................................................. 490
4.2 Voraussetzung für die Anwendung der Istbesteuerung.......................... 491
4.3 Voraussetzungen für die Gestattung der Istbesteuerung......................... 491
4.4 Beispielsfalle zur Istbesteuerung............................................ 492
5 Wechsel von der Istbesteuerung zur Sollbesteuerung bzw. von der Sollbesteuerung
zur Istbesteuerung........................................................ 496
5.1 Allgemeines............................................................. 496
5.2 Beispielsfalle............................................................ 497
6 Entstehungszeitpunkt der Steuer für den innergemeinschaftlichen Erwerb.......... 498
7 Entstehungszeitpunkt für die vom Leistungsempfängergeschuldete Steuer
nach § 13b UStG......................................................... 499
Teil
X
Besteuerungsverfahren
1 Allgemeines............................................................. 500
2 Umsatzsteuervoranmeldungsverfahren....................................... 501
3 Dauerfristverlängerung für die Umsatzsteuervoranmeldungen.................... 502
4 Übergang der Steuerschuld nach § 13b UStG auf den Leistungsempfänger
(Reverse-Charge-Verfahren)................................................ 503
4.1 Allgemeines............................................................. 503
4.2 Reverse-Charge-Verfahren bei Werklieferungen und sonstigen Leistungen
ausländischer Unternehmer................................................ 504
4.2.1 Leistungsgeber ist ein nicht im Inland ansässiger Unternehmer................... 504
4.2.2 Werklieferung oder sonstige Leistung........................................ 505
4.2.3 Leistungsempfänger Unternehmer bzw. juristische Person des öffentlichen Rechts. .. . 506
4.2.4 Ausnahmen vom Reverse-Charge-Verfahren................................... 506
4.3 Reverse-Charge-Verfahren bei Lieferung sicherungsübereigneter Gegenstände durch
den Sicherungsgeber an den Sicherungsnehmer außerhalb des Insolvenzverfahrens... 506
4.4 Reverse-Charge-Verfahren bei Umsätzen, die unter das Grunderwerbsteuergesetz
fallen................................................................... 508
4.5 Reverse-Charge-Verfahren bei Bauleistungen nach § 13b Abs. 1 Nr. 4 UStG.......... 508
4.6 Reverse-Charge-Verfahren bei Lieferungen von Gas und Elektrizität................ 509
4.7 Berechnung, Entstehung und Abführung der im Reverse-Charge-Verfahren
anfallenden Umsatzsteuer.................................................. 510
4.8 Vorsteuerabzug beim Leistungsempfänger.................................... 510
Inhaltsverzeichnis XXIII
4.9 Steuerausweis durch den leistenden Unternehmer.............................. 510
4.10 Übungsfalle zum Reverse-Charge-Verfahren................................... 511
4.10.1 Tatbestandsmerkmale für das Reverse-Charge-Verfahren......................... 511
4.10.2 Ausnahmen vom Reverse-Charge-Verfahren................................... 512
4.10.3 Ermittlung, Anmeldung und Abführung der Steuer............................. 512
4.10.4 Übungsfalle zur Lieferung sicherungsübereigneter Gegenstände und zur Lieferung
von Grundstücken........................................................ 512
5 Vorsteuervergütungsverfahren.............................................. 513
5.1 Allgemeines............................................................. 513
5.2 Voraussetzungen für das Vorsteuervergütungsverfahren......................... 514
5.3 Durchführung des Vergütungsverfahrens..................................... 516
5.4 Verhältnis normales Besteuerungsverfahren - Vergütungsverfahren................ 517
6 Fiskalvertretung.......................................................... 517
7 Umsatzsteuerbesteuerungsverfahren im Insolvenzverfahren...................... 518
7.1 Allgemeines............................................................. 518
7.2 Insolvenzforderung oder Masseforderung..................................... 518
7.3 Vorsteuerrückforderungsansprüche infolge der Insolvenzeröffnung............... 519
7.4 Beispiel zu Umsatzsteueransprüchen, die im Voranmeldungszeitraum der
Insolvenzeröffnung entstehen............................................... 520
7.5 Beispiel zu Vorsteuerberichtigungsansprüchen nach § 15a UStG................... 520
7.6 Beispiel zur Aufrechnung mit Forderungen des Finanzamts gegen
Vorsteueransprüche des Insolvenzverwalters................................... 520
7.7 Insolvenz einer Organgesellschaft i. S.v. § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG.................... 521
8 Haftung für Umsatzsteuer.................................................. 521
8.1 Haftung für schuldhaft nicht abgeführte Umsatzsteuer nach § 24d UStG........... 521
8.2 Haftung bei Abtretung von Forderungen..................................... 522
9 Umsatzsteuer-Nachschau.................................................. 523
10 Bußgeldfestsetzung bzw. Bestrafung bei Schädigung des Umsatzsteueraufkommens.. 523
Teil
Y
Anleitung zur Lösung von Prüfungsaufgaben
im Fach Umsatzsteuer
1 Vorbemerkung........................................................... 525
2 Regeln.................................................................. 525
Teil
Z
Lösungshinweise zu den Fällen
1 Lösungshinweise zu
В
8 - Lieferungen und sonstige Leistungen gegen Entgelt....... 530
1.1 Lösungshinweise zu
В
8.1 - Problemkreis Lieferung - sonstige Leistung............ 530
1.2 Lösungshinweise zu
В
8.2 - Problemkreis Lieferort............................. 530
1.3 Lösungshinweise zu
В
8.3 - Problemkreis § 3 Abs. 8 UStG........................ 531
1.4 Lösungshinweise zu
В
8.4 - Problemkreis Reihengeschäft........................ 531
1.5 Lösungshinweise zu
В
8.5 - Problemkreis § 3 Abs. 8 UStG im Reihengeschäft........ 533
1.6 Lösungshinweise zu
В
8.6 - Problemkreis Ort der sonstigen Leistung.............. 534
1.7 Lösungshinweise zu
В
8.7 - Problemkreis Werklieferung - Werkleistung........... 549
2 Lösungshinweise zu
С
7 - Problemkreis Inland - Ausland........................ 550
3 Lösungshinweise zu
D
- Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 UStG............... 552
3.1 Lösungshinweise zur Frage des ausländischen Abnehmers....................... 552
4 Lösungshinweise zu
D
10.................................................. 553
4.1 Lösungshinweise zu
D
10.1 - Problemkreis steuerfreie Ausfuhrlieferungen.......... 553
4.2 Lösungshinweise zu
D
10.2 - Problemkreis Ausfuhrlieferungen im Reiseverkehr..... 559
4.3 Lösungshinweise zu
D
10.3 - Problemkreis Lohnveredelung an Gegenständen
der Ausfuhr............................................................. 560
XXIV Inhaltsverzeichnis
4.4 Lösungshinweise zu
D
10.4 - Problemkreis innergemeinschaftliche Lieferungen..... 564
4.5 Lösungshinweise zu
D
10.5 - Innergemeinschaftliches Reihengeschäft.............. 567
5 Lösungshinweise zu
E
б
- Fehlender Leistungsaustausch......................... 570
6 Lösungshinweise zu
F
8 - Bemessungsgrundlage nach § 10 Abs. 1 UStG............ 573
7 Lösungshinweise zu
G
12 - Steuersätze....................................... 575
8 Lösungshinweise zu
H
..................................................... 578
8.1 Lösungshinweise zu
H
1.8 - Bemessungsgrundlage beim Tausch.................. 578
8.2 Lösungshinweise zu
H
3.5 - Leistungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer...... 579
9 Lösungshinweise zu
I
5 - Einschaltung von Mittelspersonen...................... 582
10 Lösungshinweise zu
J
10 - Grundstücksumsätze................................ 592
10.1 Lösungshinweise zu
J
10.1 - Grundstückslieferungen........................... 592
10.2 Lösungshinweise zu
J
10.2 - Grundstücksvermietungen......................... 593
10.3 Lösungshinweise zu
J
10.3 - Zwischenvermietung.............................. 594
10.4 Lösungshinweise zu
J
10.4 - Errichtung von Gebäuden auf fremdem Boden......... 596
10.5 Lösungshinweise zu
J
10.5 - Grundstücke..................................... 598
11 Lösungshinweise zu
К
5.3 - Echtes und unechtes Factoring....................... 600
12 Lösungshinweise zu
M
7 - Unternehmer, Unternehmen.......................... 601
12.1 Lösungshinweise zu
M
7.1 - Unternehmereigenschaft........................... 601
12.2 Lösungshinweise zu
M
7.2 - Organschaft..................................... 603
12.2.1 Lösungshinweise zu
M
7.2.1 - Finanzielle Eingliederung........................ 603
12.2.2 Lösungshinweise zu
M
7.2.2 - Grenzüberscheitende Organschaft.................. 604
12.2.3 Lösungshinweise zu
M
7.2.3 - GmbH & Co. KG................................ 605
13 Lösungshinweise zu N 4 - Unentgeltliche Wertabgaben.......................... 605
13.1 Lösungshinweise zu N 4.1 - Wertabgaben, die den Lieferungen gleichgestellt sind___ 605
13.1.1 Lösungshinweise zu N 4.1.1 - Zugehörigkeit von Gegenständen zum Unternehmen .. 605
13.1.2 Lösungshinweise zu N 4.1.2 - Entnahme von Gegenständen aus dem Unternehmen .. 606
13.1.3 Lösungshinweise zu N 4.1.3 - Ort der Lieferungen nach § 3 Abs. lb UStG........... 607
13.1.4 Lösungshinweise zu N 4.1.4 - Umfang der Lieferungen nach § 3 Abs. lb UStG....... 607
13.1.5 Lösungshinweise zu N 4.1.5 - Steuersatz bei unentgeltlichen Wertabgaben.......... 608
13.1.6 Lösungshinweise zu N 4.1.6 - Bemessungsgrundlage bei Lieferungen nach
§ 3 Abs. lb UStG......................................................... 609
13.2 Lösungshinweise zu N 4.2 - Sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a UStG............ 609
13.2.1 Lösungshinweise zu N 4.2.1 - Abgabe einer sonstigen Leistung zu unternehmens¬
fremden Zwecken........................................................ 609
13.2.2 Lösungshinweise zu N 4.2.2 - Ort der Leistungen nach § 3 Abs. 9a UStG............ 610
13.2.3 Lösungshinweise zu N 4.2.3 - Bemessungsgrundlage bei den Leistungen nach
§ 3 Abs.9a UStG ......................................................... 610
14 Lösungshinweise zu
Q
8................................................... 611
14.1 Lösungshinweise zu Q.8.1 - Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 UStG................ 611
14.1.1 Lösungshinweise zu Q.8.1.1 - Notwendiger Inhalt einer Rechnung nach § 14 UStG... 611
14.1.2 Lösungshinweise zu 0,8.1.2 - Notwendiger Inhalt einer Gutschrift................ 614
14.1.3 Lösungshinweise zu Q.8.1.3 - Fahrausweise................................... 614
14.1.4 Lösungshinweise zu 0,8.1.4 - Unternehmereigenschaft des Leistungsgebers......... 615
14.1.5 Lösungshinweise zu 0,8.1.5 - Leistung an das Unternehmen..................... 615
14.1.6 Lösungshinweise zu 0,8.1.6 - Vorsteuerabzug aus Vorausrechnungen.............. 616
14.1.7 Lösungshinweise zu Q.8.1.7 - Abzug der Einfuhrumsatzsteuer.................... 617
14.2 Lösungshinweise zu 0,8.2 - Vorsteuerabzugsverbote............................ 618
14.2.1 Lösungshinweise zu Q.8.2.1 - Vorsteuerabzugsverbote nach § 15 Abs.
la
und Abs. lb UStG........................................................ 618
14.2.2 Lösungshinweise zu Q.8.2.2 - Vorsteuerabzugsverbot nach § 15 Abs. 2 UStG......... 619
14.3 Lösungshinweise zu Q.8.3 - § 15a UStG...................................... 623
14.3.1 Lösungshinweise zu Q.8.3.1 - Berichtigungsobjekt
i. S.
d. § 15a UStG.............. 623
Inhaltsverzeichnis XXV
14.3.2 Lösungshinweise zu Q.8.3.2 - Leistungen an Wirtschaftsgütern................... 623
14.3.3 Lösungshinweise zu Q.8.3.3 - Vorsteuern i. S. d. § 15a UStG...................... 624
14.3.4 Lösungshinweise zu Q.8.3.4 - Gewichtigkeit der Vorsteuern i. S. d. § 44 Abs. 1 UStDV 625
14.3.5 Lösungshinweise zu Q.8.3.5 - Dauer des Berichtigungszeitraums.................. 626
14.3.6 Lösungshinweise zu Q.8.3.6 - Beginn und Ende des Berichtigungszeitraums........ 626
14.3.7 Lösungshinweise zu 0,8.3.7 - Gewichtigkeit der Nutzungsänderung
i. S.
d.
§ 44 Abs.2 UStDV........................................................ 628
14.3.8 Lösungshinweise zu Q.8.3.8 - Ermittlung des Prozentsatzes
der Nutzungsänderung i. S. d. § 44 Abs. 2 UStDV............................... 628
14.3.9 Lösungshinweise zu Q.8.3.9 - Ermittlung des Berichtigungsbetrags................ 630
14.3.10 Lösungshinweise zu Q.8.3.10 - Zeitpunkt der Vorsteuerberichtigung............... 631
14.3.11 Lösungshinweise zu
Q_8.3.11
- Ermittlung des Berichtigungsbetrags bei Veräußerung
des Wirtschaftsguts....................................................... 632
14.3.12 Lösungshinweise zu Q.8.3.12 - Vorsteuerberichtigung bei zwischenzeitlicher
Nichtnutzung............................................................ 632
14.3.13 Lösungshinweise zu Q.8.3.13 - Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG,
wenn die Entscheidung über den Vorsteuerabzug sachlich unrichtig war............ 633
15 Lösungshinweise zu
R
5 - Steuer nach § 14c Abs. 1 und 2 UStG................... 634
16 Lösungshinweise zu
S
10 - Gesellschaftsleistungen............................. 636
16.1 Lösungshinweise zu
S
10.1 - Unentgeltliche Leistungen der Gesellschaft an ihre
Gesellschafter............................................................ 636
16.2 Lösungshinweise zu
S
10.2 - Entgeltliche Leistungsabgabe von der Gesellschaft
an den Gesellschafter...................................................... 637
16.3 Lösungshinweise zu
S
10.3 - Leistungen des Mitglieds an die Personenvereinigung... 639
16.4 Lösungshinweise zu
S
10.4 - Gründung von Personenvereinigungen............... 641
17 Lösungshinweise zu
U
1.7 - Besteuerung nach § 24 UStG........................ 642
18 Lösungshinweise zu
X
4.10 - Fragen und Fälle zum Reverse-Charge-Verfahren....... 643
18.1 Lösungshinweise zu
X
4.10.1 - Tatbestandsmerkmale für das
Reverse-Charge-Verfahren.................................................. 643
18.2 Lösungshinweise zu
X
4.10.2 - Ausnahmen vom Reverse-Charge-Verfahren......... 645
18.3 Lösungshinweise zu
X
4.10.3 - Ermittlung, Anmeldung und Abführung der Steuer .. 645
18.4 Lösungshinweise zu
X
4.7.4 - Lieferung sicherungsübereigneter
Gegenstände und Lieferung von Grundstücken................................ 646
Zeittafel zur geschichtlichen Entwicklung der Umsatzsteuer...................... 647
Stichwortregister......................................................... 651
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