Die Steuerbefreiung der Berufsverbände: Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Münster
Lit-Verl.
2008
|
| Schriftenreihe: | Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht
6 |
| Schlagwörter: | |
| Links: | http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=017043455&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA |
| Umfang: | XLII, 329 S. |
| ISBN: | 9783825818326 |
Internformat
MARC
| LEADER | 00000nam a2200000 cb4500 | ||
|---|---|---|---|
| 001 | BV035237616 | ||
| 003 | DE-604 | ||
| 005 | 20190321 | ||
| 007 | t| | ||
| 008 | 090109s2008 gw m||| 00||| ger d | ||
| 016 | 7 | |a 991552113 |2 DE-101 | |
| 020 | |a 9783825818326 |c Pb. : EUR 54.90 |9 978-3-8258-1832-6 | ||
| 035 | |a (OCoLC)370742694 | ||
| 035 | |a (DE-599)DNB991552113 | ||
| 040 | |a DE-604 |b ger |e rakddb | ||
| 041 | 0 | |a ger | |
| 044 | |a gw |c DE | ||
| 049 | |a DE-M382 |a DE-M124 |a DE-473 |a DE-20 |a DE-384 |a DE-188 | ||
| 082 | 0 | |a 336.243160943 |2 22/ger | |
| 082 | 0 | |a 343.43066 |2 22/ger | |
| 082 | 0 | |a 330 | |
| 084 | |a PP 3475 |0 (DE-625)138497:283 |2 rvk | ||
| 084 | |a 340 |2 sdnb | ||
| 100 | 1 | |a Kühner, Christian |e Verfasser |4 aut | |
| 245 | 1 | 0 | |a Die Steuerbefreiung der Berufsverbände |b Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln |c Christian Kühner |
| 264 | 1 | |a Münster |b Lit-Verl. |c 2008 | |
| 300 | |a XLII, 329 S. | ||
| 336 | |b txt |2 rdacontent | ||
| 337 | |b n |2 rdamedia | ||
| 338 | |b nc |2 rdacarrier | ||
| 490 | 1 | |a Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht |v 6 | |
| 502 | |b Dissertation |c Universität Bonn |d 2008 | ||
| 650 | 7 | |a Berufsverband |2 stw | |
| 650 | 7 | |a Deutschland |2 stw | |
| 650 | 7 | |a Gemeinnützigkeitsrecht |2 stw | |
| 650 | 0 | 7 | |a Berufsverband |0 (DE-588)4005953-4 |2 gnd |9 rswk-swf |
| 650 | 0 | 7 | |a Steuerbefreiung |0 (DE-588)4183176-7 |2 gnd |9 rswk-swf |
| 650 | 0 | 7 | |a Gemeinnützigkeit |0 (DE-588)4020011-5 |2 gnd |9 rswk-swf |
| 651 | 4 | |a Deutschland - Berufsverband - Gemeinnützigkeit - Steuerbefreiung | |
| 651 | 7 | |a Deutschland |0 (DE-588)4011882-4 |2 gnd |9 rswk-swf | |
| 655 | 7 | |0 (DE-588)4113937-9 |a Hochschulschrift |2 gnd-content | |
| 689 | 0 | 0 | |a Deutschland |0 (DE-588)4011882-4 |D g |
| 689 | 0 | 1 | |a Berufsverband |0 (DE-588)4005953-4 |D s |
| 689 | 0 | 2 | |a Gemeinnützigkeit |0 (DE-588)4020011-5 |D s |
| 689 | 0 | 3 | |a Steuerbefreiung |0 (DE-588)4183176-7 |D s |
| 689 | 0 | |5 DE-604 | |
| 830 | 0 | |a Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht |v 6 |w (DE-604)BV022307482 |9 6 | |
| 856 | 4 | 2 | |m Digitalisierung UB Bamberg |q application/pdf |u http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=017043455&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA |3 Inhaltsverzeichnis |
| 943 | 1 | |a oai:aleph.bib-bvb.de:BVB01-017043455 | |
Datensatz im Suchindex
| _version_ | 1819330800181575680 |
|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort..............................................................................................................
V
Inhaltsverzeichnis............................................................................................
VII
Abkürzungsverzeichnis...................................................................................
XX
Literaturverzeichnis....................................................................................XXIV
Abbildungsverzeichnis...................................................................................XLI
Tabellenverzeichnis......................................................................................XLII
A. Einleitung....................................................................................................................1
I.
Problemaufriss und Ziel der Arbeit.....................................................................1
II.
Gang der Untersuchung......................................................................................3
III.
Berufsverbände als gemeinnützige Körperschaften............................................4
1. Berufsverband als gemeinnützige Körperschaft gemäß § 52 Abs. 2
Nr. 24
АО
..................................................................................................4
2. Berufsverband als gemeinnützige Körperschaft gemäß § 52 Abs. 1, 2
Satz 2
АО
...................................................................................................6
a)
Förderung der Allgemeinheit...........................................................6
b) Selbstlose Förderung........................................................................9
3. Ergebnis...................................................................................................10
IV.
Historischer Exkurs zur steuerlichen Privilegierung der Berufsverbände und
der gemeinnützigen Körperschaften.................................................................10
1. Die steuerliche Privilegierung der Berafsverbände.................................10
2. Die steuerliche Privilegierung der gemeinnützigen Körperschaften.......15
B. Voraussetzungen der analogen Anwendung der §§ 55 — 68
АО
..........................19
I.
Bestimmung des analog anzuwendenden Normbereichs..................................19
II.
Zulässigkeit der Analogie im Steuerrecht.........................................................22
1. Meinungsstand.........................................................................................22
2. Stellungnahme.........................................................................................29
-VII-
III.
Planwidrige Regelungslücke.............................................................................33
1. Allgemein................................................................................................33
a)
Analogie trotz fehlender Selbstlosigkeit........................................33
b) Voraussetzungen der Analogie......................................................34
2. Beredtes Schweigen in Zusammenhang mit den Regelungen zu
Berafsverbänden
(argumentum
e silentio)
..............................................36
a)
6. Gesetz zur Änderung des Parteiengesetzes und anderer Gesetze
........................................................................................................36
b) Steueränderungsgesetz 1992..........................................................36
c) Körperschaftsteuerreformgesetz 1977...........................................37
d) Steueränderungsgesetz 1961..........................................................39
e) Gesetz 64 zur vorläufigen Neuordnung von Steuern.....................41
f) KStG1934......................................................................................43
g) KStG 1925......................................................................................43
h) KStG 1920......................................................................................44
i) Zwischenergebnis...........................................................................45
3. Beredtes Schweigen in Zusammenhang mit den Regelungen zu
gemeinnützigen Körperschaften
(argumentum
e
contrario)....................46
a)
Gesetz zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements
vom 10. Oktober 2007....................................................................46
b) Gesetz zur weiteren Förderung von Stiftungen vom 14. Juli 200046
c) Gesetz zur Verbesserung und Vereinfachung der
Vereinsbesteuerung vom 18. Dezember 1989...............................47
d) Steuerbereinigungsgesetz vom 19. Dezember 1985......................48
e) Gesetz zur Änderung des Parteiengesetzes und anderer Gesetze
vom 22. Dezember 1983................................................................48
f) Gesetz zur Änderung von
АО
und EStG vom 25. Juni 1980.........49
g) Abgabenordnung 1977 vom 16. März 1977..................................49
h) Körperschaftsteuerreformgesetz 1977...........................................51
i) Zwischenergebnis...........................................................................52
4. Beredtes Schweigen in Zusammenhang mit anderen
Steuerprivilegierungen des § 5 Abs. 1 KStG
(argumentum
e
contrario). 52
a)
Allgemein.......................................................................................52
- VIII -
b)
§ 5 Abs. 1 Nr. 3 KStG....................................................................53
c)
§5 Abs. 1 Nr. 6 KStG....................................................................55
d) § 5 Abs. 1 Nrn. lOund 14KStG....................................................56
e) § 5 Abs. 1 Nr. 12 KStG..................................................................57
f) § 5 Abs. 1 Nrn. 16 bis 19 und 21 KStG.........................................58
5. Ergebnis...................................................................................................61
IV.
Vergleichbare Sach- und Interessenlage...........................................................63
1. Gegenstand der Förderung.......................................................................63
a) Gefördertes Rechtssubjekt.............................................................63
aa) Rechtsformen........................................................................63
bb) Verhältnis zur öffentlich-rechtlichen Betätigung.................65
b) Zweck der geförderten Einrichtungen............................................66
aa) Allgemein.............................................................................66
bb) Förderung der Allgemeinheit................................................67
cc) Verfolgung allgemeinpolitischer Ziele.................................71
dd) Selbstlosigkeit.......................................................................73
ее)
Ergebnis................................................................................75
c) Berufsverbände und gemeinnützige Körperschaften im
Steuersystem..................................................................................76
aa) Körperschaftsteuer................................................................76
( 1 ) Besteuerungssystem und Sphären-Modelle................76
(2) Besonderheit bei wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben78
(3) Förderung von politischen Parteien.............................78
bb) Gewerbesteuer......................................................................79
cc) Umsatzsteuer........................................................................79
d) Ergebnis..........................................................................................79
2. Wirtschaftliche Betätigung von Berufsverbänden und gemeinnützigen
Körperschaften.........................................................................................80
a) Zwecke wirtschaftlicher Betätigung..............................................80
b) Berufsverbände..............................................................................81
aa) Auslegung des § 5 Abs. 1 Nr. 5 KStG durch Rspr und hL...81
bb) Alternative Auslegung des § 5 Abs. 1 Nr. 5 KStG...............82
-IX-
(1) Alternatives Auslegungsverständnis...........................82
(2) Auslegung des Wortlauts............................................83
(3) Historische Auslegung und historischer Meinungsstand
.....................................................................................87
(a) Interpretation bei Fassung des RNOG und des
KStG 1920/1925..........................................................87
(b) Interpretation durch die Finanzverwaltung.................90
(c) Argumentation
Evers
...................................................91
(d)
Urteil des RFH vom 27. Juli 1931...............................94
(e) Urteile des RFH vom 12. Dezember 1932 und
23. Mai 1933...............................................................95
(f) Anhang zum Gesetz 64 zur vorläufigen Neuordnung
von Steuern vom 22. Juni 1948...................................98
(g) Wirtschaftliche Betätigung der Berufsverbände
zwischen 1948 und 1961...........................................103
(h) KStG 1961.................................................................109
(i) KStRefG1977...........................................................110
(j) Abgabenordnung 1977..............................................111
(4) Systematische und
teleologische
Auslegung.............112
cc) Ergebnis..............................................................................116
c) Gemeinnützige Körperschaften....................................................116
aa) Selbstlosigkeit unter Berücksichtigung wirtschaftlicher
Betätigung...........................................................................116
bb) Wirtschaftliche Betätigung losgelöst vom Merkmal der
Selbstlosigkeit.....................................................................119
d) Vergleich bei Selbstlosigkeit iSd Rspr und FinVerw..................120
aa) Berufsverband iSd hL und Rspr.........................................120
bb) Alternativer Berufsverbandsbegriff....................................121
e) Vergleich bei Selbstlosigkeit iSd hL............................................121
aa) Berufsverband iSd hL und Rspr.........................................121
bb) Alternativer Berufsverbandsbegriff....................................122
f) Ergebnis........................................................................................122
3. Zweck und Motivation der Förderung...................................................123
a) Allgemein.....................................................................................123
b) Historische Wurzeln der Förderung.............................................124
-X-
aa)
Berufsverbände: Gleichstellung mit öffentlich-rechtlichen
Berufsverbänden.................................................................124
bb) Gemeinnützige Körperschaften: Privilegierung
gemeinnützigen Handelns...................................................126
cc) Ergebnis..............................................................................127
c) Konkretisierung der Gemeinwohlförderung................................127
aa) Allgemein...........................................................................127
bb) Förderung des Gemeinwohls als Substitution und Ergänzung
des Staats............................................................................127
(1) Gemeinwohl als Legitimation und Handlungsmaßstab
der Staatlichkeit.........................................................127
(2) Gemeinwohlförderung durch gemeinnützige
Körperschaften..........................................................131
(3) Förderung des demokratischen
Meinungsbildungsprozesses durch Berufsverbände .131
(4) Selbstorganisation der Wirtschaft durch
Berufsverbände..........................................................135
(5) Ergebnis.....................................................................136
cc) Freistellungs- und Gerechtigkeitsidee................................136
dd) Entlastungs- und Beratungsfunktion zugunsten des Staates
und seiner Einrichtungen....................................................138
ее)
Volkswirtschaftliche Komponente.....................................140
d) Ergebnis........................................................................................141
4. Förderung differenzierter Gemeinwohlbereiche...................................142
a) Differenzierung der Gemeinwohlbereiche...................................142
b) Gegenüberstellung der Förderungsbereiche.................................143
aa) Förderungsbereiche der gemeinnützigen Körperschaften.. 143
( 1 ) Gemeinnützige Zwecke im engeren Sinn..................143
(2) Mildtätige und kirchliche Zwecke.............................145
bb) Förderungsbereich der Berafsverbände..............................145
cc) Vergleich der Förderungsbereiche......................................146
c) Ergebnis........................................................................................147
5. Art, Wirkung und Umfang der einzelnen Förderang im Gesamtsystem
...............................................................................................................147
a) Darstellung der Förderungen........................................................147
-XI-
b)
Materielle Wirkung der einzelnen
Privilegierungen
....................149
aa)
Subjektive und objektive Steuerbefreiungen......................149
(1) Ertragsteuern.............................................................149
(2) Rennwett- und Lotteriesteuer....................................150
bb) Substanzsteuerentlastungen................................................150
cc) Umsatzsteuer und Kraftfahrzeugsteuer...............................150
dd) Steuerbegünstigung von Zahlungen...................................151
c) Sonderstellung der gemeinnützigen Körperschanen...................153
aa) Analogieausschließende Sonderstellung gemeinnütziger
Körperschaften?..................................................................153
bb) Unerheblichkeit der Sonderstellung aufgrund fehlender
gegenseitiger Abhängigkeit................................................154
cc) Reflexwirkung und Normenverbund..................................156
V.
Analogie bei festgestellten Inkongruenzen.....................................................156
1. Bereich wertungsmäßiger Ähnlichkeit..................................................156
2. Gegenüberstellung und Abwägung.......................................................157
a) Gegenstand der Förderung...........................................................157
aa) Gefördertes Rechtssubjekt..................................................157
bb) Begriff der Allgemeinheit...................................................157
b) Selbstlosigkeit..............................................................................159
c) Besteuerungssystem.....................................................................162
d) Wirtschaftliche Betätigung...........................................................163
e) Zweck und Motivation der Privilegierung...................................164
f) Förderung differenzierter Gemeinwohlbereiche..........................165
g) Einzelne Förderungen..................................................................165
h) Bereich wertungsmäßiger Gleichheit...........................................167
i) Ergebnis........................................................................................169
3. Zwischenergebnis..................................................................................170
C. Analoge Anwendung der §§ 55 ff.
АО
..................................................................172
I.
Allgemein........................................................................................................172
II.
Grundsatz der Ausschließlichkeit - § 56
АО
..................................................172
-XII-
1. Ausschließlichkeit als Voraussetzung der Steuerbefreiungen...............172
a) Ausschließlichkeit bei Berufsverbänden......................................172
b) AusschließJichkeit bei anderen Steuerbefreiungsvorschriften des
§ 5 Abs. 1 KStG...........................................................................174
aa) Allgemein...........................................................................174
bb) § 5 Abs. 1 Nr. 3 KStG........................................................175
cc) § 5 Abs. 1 Nrn. 10 und 14 KStG........................................176
dd) §5 Abs. INr. 12 KStG......................................................176
ее)
§ 5 Abs. 1 Nrn. 16 bis 19 und 21 KStG..............................177
ff) Ergebnis..............................................................................178
2. Ausschließlichkeitsgebot bei gemeinnützigen Körperschaften.............179
a) Inhalt des Ausschließlichkeitsgebots...........................................179
b) Sinn und Zweck des Ausschließlichkeitsgebots und Anwendung
auf Berufsverbände......................................................................179
aa) Aufspaltungsverbot.............................................................179
bb) Wettbewerbsneutralität.......................................................181
3. Verfassungskonforme Auslegung..........................................................182
4. Anwendung des § 56
АО
auf Berufsverbände......................................182
III.
Grundsatz der Unmittelbarkeit - § 57
АО
.......................................................183
1. § 57 Abs. 1
АО
......................................................................................183
2. §57 Abs. 2
АО
......................................................................................186
IV.
Regelungen zur Mittel- und Vermögensbindung sowie zur Mittelverwendung
.........................................................................................................................188
1. Zweckbindung als Voraussetzung der Steuerbefreiung........................188
a) § 5 Abs. 1 Nr. 5 KStG..................................................................188
b) §5 Abs. INr. 6KStG..................................................................189
c) § 5 Abs. 1 Nr. 3 KStG..................................................................189
d) § 5 Abs. 1 Nrn. 16 bis 19 und 21 KStG.......................................191
e) Ergebnis........................................................................................193
2. Analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregelungen auf
Berufsverbände......................................................................................194
a) Regelungen für gemeinnützige Körperschaften...........................194
- XIII -
b)
Zweckbindung aufgrund Wettbewerbsneutralität und
Gleichheitsgrandsatz....................................................................194
3. „Mittel , „Vermögen und „Verwendung ...........................................198
4. Einzelne Normen zur Mittel- und Vermögensbindung sowie zur
Mittelverwendung..................................................................................200
a) § 55 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1
АО
- Satzungsmäßige Zwecke.............200
b) § 55 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 und Nr. 3
АО
- Zuwendungen an
Mitglieder und Dritte....................................................................201
c) § 55 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3
АО
- Unterstützung politischer Parteien
......................................................................................................203
d) § 55 Abs. 1 Nr. 2
АО
- Rückzahlung von Einlagen.....................203
e) §§ 55 Abs. 1 Nr. 4; 61 Abs. 1
АО
- Auflösung und Aufhebung der
Körperschaft.................................................................................204
5. Einzelfragen im Zusammenhang mit der Mittelverwendung................205
a) Aufwendungen für die Mitgliederwerbung..................................205
b) Gewährung von Darlehen............................................................205
c) Zuwendungen an Mitglieder........................................................206
aa) Aufmerksamkeiten..............................................................206
bb) Unentgeltliche oder verbilligte Leistungen im
Zusammenhang mit der Tätigkeit der Körperschaft...........208
cc) Mitgliedsbeitrag als Entgelt................................................210
dd) Zahlungen an einen anderen Berufsverband.......................210
ее)
Beispiele schädlicher Zuwendungen an Mitglieder............211
d) Zuwendungen an gemeinnützige Körperschaften........................211
e) Aufwendungen für Erwerb, Sicherung und Verwaltung des
Vermögens...................................................................................213
f) Mittelverwendung im Zusammenhang mit Vermögensverwaltung
und wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben.....................................213
V.
Pflicht zur zeitnahen Mittel Verwendung - § 55 Abs. 1 Nr. 5
АО
...................213
1. Anwendung auf Berufsverbände...........................................................213
a) Planwidrige Lücke.......................................................................213
b) Privilegierung um den Preis der zeitnahen Verwendung.............214
c) Schutzfunktion des § 55 Abs. 1 Nr. 5
АО
(Prinzipal-Agenten-
Theorie)........................................................................................218
-XIV-
2. Rücklagenbildung..................................................................................222
a)
Analoge Anwendung der Regelungen zur Rücklagenbildung auf
Berufsverbände............................................................................222
b) Gesetzlich nicht ausdrücklich geregelte Rücklagen.....................223
c) § 58 Nrn. 6, 7
АО
.........................................................................226
d) §
58 Nr. 11
АО.............................................................................
229
e)
§ 58 Nr. 12
АО
.............................................................................230
f)
Verstoß gegen Regelungen der Rücklagenbildung......................231
3. Pflicht zur zeitnahen Mittelverwendung bei Thesaurierung in
Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften...............................231
a) Mittelbegriff.................................................................................231
b) Thesaurierungsbeträge als Teil der Mittel....................................233
c) Pflicht zur zeitnahen Verwendung von Thesaurierungsbeträgen.235
4. Pflicht zur Mittelverwendung und Ausgleich von Verlusten................238
a) Anwendung der Regelungen der Gemeinnützigkeit....................238
b) Regelungen zum Verlustausgleich im einzelnen.........................241
VI.
Weitere Durchbrechungen des Ausschließlichkeitsgebots, des
Unmittelbarkeitsgebots und des Gebots zur zeitnahen Mittelverwendung.....243
1. § 58 Nrn. 1 bis 4
АО
..............................................................................243
a)
Allgemein.....................................................................................243
b)
§ 58 Nr. 1
АО...............................................................................
243
c)
§ 58 Nrn. 2 bis 4
АО....................................................................
245
2. § 58 Nrn. 5, 8 und 9
АО
........................................................................246
VII.
Grundsatz der Selbstlosigkeit - § 55 Abs. 1 Satz 1
АО
..................................247
1. Regelungsgegenstand des § 55 Abs. 1 Satz 1
АО
.................................247
2. Parallele bei gemeinnützigen Körperschaften und Berufsverbänden....247
3. Anwendung des Rechtsgedankens „nicht in erster Linie auf
Berafsverbände......................................................................................249
a) Abwägungsprüfung......................................................................249
b) Kriterium der Zugangsoffenheit bei der Abwägung....................252
-XV-
4. Anwendung des Rechtsgedankens „eigenwirtschaftliche Vorteile auf
Berafsverbände......................................................................................254
VIII. Satzung und tatsächliche Geschäftsführung - §§ 59, 60, 61 und 63
АО
........254
1. Anwendung der allgemeinen Gemeinnützigkeitsregelungen................254
a) Generelles Satzungserfordernis bei Berafsverbänden.................254
b) BFH-Rechtsprechung aus den Jahren 1952 und 1955.................256
c) Analoge Anwendung der allgemeinen
Gemeinnützigkeitsregelungen......................................................258
2. Nennung wirtschaftlicher Geschäftsbetriebe in der Satzung.................260
3. Konsequenzen aus einem Verstoß gegen die Satzungskonformität......262
IX.
Eigenwirtschaftliche Nebentätigkeit...............................................................263
1. Anwendung der Gemeinnützigkeitsregelungen.....................................263
2. Vermögensverwaltung...........................................................................264
a) Abgrenzung zum wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb...................264
b) Nutzung von Kapitalvermögen....................................................265
c) Vermietung und Verpachtung......................................................266
d) Verkauf von Wirtschaftsgütern....................................................268
e) Beteiligungen...............................................................................269
aa) Beteiligungen an Kapitalgesellschaften..............................269
bb) Beteiligungen an Personengesellschaften...........................271
3. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb.........................................................273
a) Allgemein.....................................................................................273
b) Verlustverrechnung innerhalb mehrerer wirtschaftlicher
Geschäftsbetriebe.........................................................................276
c) Freigrenze gemäß § 64 Abs. 3
АО
...............................................279
d)
Zweckbetrieb................................................................................280
e)
Betriebsaufspaltung......................................................................284
X.
Rechnungslegung und Dokumentation...........................................................286
XL Steuerprivilegierung für den Beitragszahler...................................................287
1. Tatsächliche Förderung der beruflichen oder wirtschaftlichen Tätigkeit
des Zahlenden........................................................................................287
-XVI-
a)
Auslegung des § 9 Abs. 1 Nr. 3 EStG..........................................287
b) Voraussetzungen des § 9 Abs. 1 Nr. 3 EStG nicht erfüllt............289
2. Fehlende Förderung der beruflichen oder wirtschaftlichen Tätigkeit des
Zahlenden..............................................................................................290
a) Positive Kenntnis der fehlenden Förderung.................................290
b) Für möglich Halten der fehlenden Förderung..............................292
XII. Analogie zuungunsten der Berufsverbände....................................................293
XIII. Rückwirkungsproblematik der analogen Anwendung....................................296
D. Analoge Anwendung der §§ 55 ff.
АО
auf Vermögensverwaltungsgesellschaften
(§ 5 Abs. 1 Nr. 6 KStG)..........................................................................................297
I.
Übertragung der für Berufsverbände geführten Argumentation auf
Vermögensverwaltungsgesellschaften............................................................297
1. Gegenstand der Vermögensverwaltungsgesellschaften.........................297
2. Sinn und Zweck des § 5 Abs. 1 Nr. 6 KStG..........................................297
II.
Analoge Anwendung der einzelnen Regelungen auf
Vermögensverwaltungsgesellschaften § 5 Abs. 1 Nr. 6 KStG.......................298
1. Grandsatz der Ausschließlichkeit..........................................................298
2. Grundsatz der Unmittelbarkeit..............................................................300
3. Regelungen zur Mittel- und Vermögensbindung und zur
Mittelverwendung..................................................................................300
a) Geltung der Ausführungen zu den Berufsverbänden...................300
b) Mittel- und Vermögensbindung und Mittelverwendung..............301
c) Pflicht zur zeitnahen Mittelverwendung......................................302
aa) Sinn und Zweck des § 5 Abs. 1 Nr. 6 KStG in Bezug auf § 5
Abs. 1 Nr. 5 KStG..............................................................302
bb) Sinn und Zweck des § 5 Abs. 1 Nr. 6 KStG als
Privilegierungsnorm...........................................................303
cc) Wettbewerbsfreiheit und Gleichheitsgrundsatz..................303
dd) Prinzipal-Agenten-Theorie.................................................304
ее)
Durchbrechungen des Grundsatzes der zeitnahen
Mittelverwendung...............................................................304
4. Satzung und tatsächliche Geschäftsführung..........................................306
- XVII -
5. Rechnungslegung und Dokumentation..................................................306
6. Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe bei
Vermögensverwaltungsgesellschaften...................................................307
III.
Ergebnis..........................................................................................................311
E. Zusammenfassung und Ausblick..........................................................................312
I.
Zusammenfassung...........................................................................................312
1. Direkte Anwendung der allgemeinen Gemeinnützigkeitsregelungen...312
2. Allgemeine analoge Anwendung der allgemeinen
Gemeinnützigkeitsregelungen...............................................................313
a) Unbewusste Lücke.......................................................................313
b) Vergleichbarkeit der Interessenlagen...........................................314
aa) Rechtsform, Zweck und rechtliche Ausgestaltung der
Einrichtungen und ihrer
Privilegierungen
..........................314
bb) Zweck und Motivation der Privilegierung..........................316
cc) Abwägung...........................................................................316
c) Analogie zuungunsten des Steuerpflichtigen...............................317
3. Analoge Anwendung der einzelnen Vorschriften.................................318
a) Grundsatz der Selbstlosigkeit.......................................................318
b) Grundsatz der Ausschließlichkeit................................................318
c) Grundsatz der Unmittelbarkeit.....................................................318
d) Regelungen zur Mittel- und Vermögensbindung sowie zur
Mittelverwendung........................................................................319
e) Regelungen zur zeitnahen Mittelverwendung und
Rücklagenbildung........................................................................320
f) Weitere Durchbrechungen des Ausschließlichkeitsgebots, des
Unmittelbarkeitsgebots und des Gebots zur zeitnahen
Mittelverwendung........................................................................321
g) Satzung und tatsächliche Geschäftsführung.................................321
h) Eigenwirtschaftliche Tätigkeit.....................................................322
i) Rechnungslegung und Dokumentation........................................322
4. Steuerprivilegierang für den Beitragszahler..........................................322
5. Auslegung der Tatbestandsmerkmale „Berufsverband und „nicht auf
einen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb gerichtet ...............................323
- XVIII -
6. Anwendung der allgemeinen Gemeinnützigkeitsregelungen auf
Vermögensverwaltungsgesellschaften...................................................324
II.
Ausblick..........................................................................................................325
Anlage
A
Normenentsprechungstabelle § 5 Abs. 1 Nr. 5 KStG.....................326
Anlage
В
Normenentsprechungstabelle § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG.....................328
Anlage
С
Einwohnet und Ewerbsbetenigung................................................329
-XIX-
|
| any_adam_object | 1 |
| author | Kühner, Christian |
| author_facet | Kühner, Christian |
| author_role | aut |
| author_sort | Kühner, Christian |
| author_variant | c k ck |
| building | Verbundindex |
| bvnumber | BV035237616 |
| classification_rvk | PP 3475 |
| ctrlnum | (OCoLC)370742694 (DE-599)DNB991552113 |
| dewey-full | 336.243160943 343.43066 330 |
| dewey-hundreds | 300 - Social sciences |
| dewey-ones | 336 - Public finance 343 - Military, tax, trade & industrial law 330 - Economics |
| dewey-raw | 336.243160943 343.43066 330 |
| dewey-search | 336.243160943 343.43066 330 |
| dewey-sort | 3336.243160943 |
| dewey-tens | 330 - Economics 340 - Law |
| discipline | Rechtswissenschaft Wirtschaftswissenschaften |
| format | Thesis Book |
| fullrecord | <?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?><collection xmlns="http://www.loc.gov/MARC21/slim"><record><leader>02337nam a2200553 cb4500</leader><controlfield tag="001">BV035237616</controlfield><controlfield tag="003">DE-604</controlfield><controlfield tag="005">20190321 </controlfield><controlfield tag="007">t|</controlfield><controlfield tag="008">090109s2008 gw m||| 00||| ger d</controlfield><datafield tag="016" ind1="7" ind2=" "><subfield code="a">991552113</subfield><subfield code="2">DE-101</subfield></datafield><datafield tag="020" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">9783825818326</subfield><subfield code="c">Pb. : EUR 54.90</subfield><subfield code="9">978-3-8258-1832-6</subfield></datafield><datafield tag="035" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">(OCoLC)370742694</subfield></datafield><datafield tag="035" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">(DE-599)DNB991552113</subfield></datafield><datafield tag="040" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">DE-604</subfield><subfield code="b">ger</subfield><subfield code="e">rakddb</subfield></datafield><datafield tag="041" ind1="0" ind2=" "><subfield code="a">ger</subfield></datafield><datafield tag="044" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">gw</subfield><subfield code="c">DE</subfield></datafield><datafield tag="049" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">DE-M382</subfield><subfield code="a">DE-M124</subfield><subfield code="a">DE-473</subfield><subfield code="a">DE-20</subfield><subfield code="a">DE-384</subfield><subfield code="a">DE-188</subfield></datafield><datafield tag="082" ind1="0" ind2=" "><subfield code="a">336.243160943</subfield><subfield code="2">22/ger</subfield></datafield><datafield tag="082" ind1="0" ind2=" "><subfield code="a">343.43066</subfield><subfield code="2">22/ger</subfield></datafield><datafield tag="082" ind1="0" ind2=" "><subfield code="a">330</subfield><subfield code="2"></subfield></datafield><datafield tag="084" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">PP 3475</subfield><subfield code="0">(DE-625)138497:283</subfield><subfield code="2">rvk</subfield></datafield><datafield tag="084" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">340</subfield><subfield code="2">sdnb</subfield></datafield><datafield tag="100" ind1="1" ind2=" "><subfield code="a">Kühner, Christian</subfield><subfield code="e">Verfasser</subfield><subfield code="4">aut</subfield></datafield><datafield tag="245" ind1="1" ind2="0"><subfield code="a">Die Steuerbefreiung der Berufsverbände</subfield><subfield code="b">Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln</subfield><subfield code="c">Christian Kühner</subfield></datafield><datafield tag="264" ind1=" " ind2="1"><subfield code="a">Münster</subfield><subfield code="b">Lit-Verl.</subfield><subfield code="c">2008</subfield></datafield><datafield tag="300" ind1=" " ind2=" "><subfield code="a">XLII, 329 S.</subfield></datafield><datafield tag="336" ind1=" " ind2=" "><subfield code="b">txt</subfield><subfield code="2">rdacontent</subfield></datafield><datafield tag="337" ind1=" " ind2=" "><subfield code="b">n</subfield><subfield code="2">rdamedia</subfield></datafield><datafield tag="338" ind1=" " ind2=" "><subfield code="b">nc</subfield><subfield code="2">rdacarrier</subfield></datafield><datafield tag="490" ind1="1" ind2=" "><subfield code="a">Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht</subfield><subfield code="v">6</subfield></datafield><datafield tag="502" ind1=" " ind2=" "><subfield code="b">Dissertation</subfield><subfield code="c">Universität Bonn</subfield><subfield code="d">2008</subfield></datafield><datafield tag="650" ind1=" " ind2="7"><subfield code="a">Berufsverband</subfield><subfield code="2">stw</subfield></datafield><datafield tag="650" ind1=" " ind2="7"><subfield code="a">Deutschland</subfield><subfield code="2">stw</subfield></datafield><datafield tag="650" ind1=" " ind2="7"><subfield code="a">Gemeinnützigkeitsrecht</subfield><subfield code="2">stw</subfield></datafield><datafield tag="650" ind1="0" ind2="7"><subfield code="a">Berufsverband</subfield><subfield code="0">(DE-588)4005953-4</subfield><subfield code="2">gnd</subfield><subfield code="9">rswk-swf</subfield></datafield><datafield tag="650" ind1="0" ind2="7"><subfield code="a">Steuerbefreiung</subfield><subfield code="0">(DE-588)4183176-7</subfield><subfield code="2">gnd</subfield><subfield code="9">rswk-swf</subfield></datafield><datafield tag="650" ind1="0" ind2="7"><subfield code="a">Gemeinnützigkeit</subfield><subfield code="0">(DE-588)4020011-5</subfield><subfield code="2">gnd</subfield><subfield code="9">rswk-swf</subfield></datafield><datafield tag="651" ind1=" " ind2="4"><subfield code="a">Deutschland - Berufsverband - Gemeinnützigkeit - Steuerbefreiung</subfield></datafield><datafield tag="651" ind1=" " ind2="7"><subfield code="a">Deutschland</subfield><subfield code="0">(DE-588)4011882-4</subfield><subfield code="2">gnd</subfield><subfield code="9">rswk-swf</subfield></datafield><datafield tag="655" ind1=" " ind2="7"><subfield code="0">(DE-588)4113937-9</subfield><subfield code="a">Hochschulschrift</subfield><subfield code="2">gnd-content</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="0" ind2="0"><subfield code="a">Deutschland</subfield><subfield code="0">(DE-588)4011882-4</subfield><subfield code="D">g</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="0" ind2="1"><subfield code="a">Berufsverband</subfield><subfield code="0">(DE-588)4005953-4</subfield><subfield code="D">s</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="0" ind2="2"><subfield code="a">Gemeinnützigkeit</subfield><subfield code="0">(DE-588)4020011-5</subfield><subfield code="D">s</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="0" ind2="3"><subfield code="a">Steuerbefreiung</subfield><subfield code="0">(DE-588)4183176-7</subfield><subfield code="D">s</subfield></datafield><datafield tag="689" ind1="0" ind2=" "><subfield code="5">DE-604</subfield></datafield><datafield tag="830" ind1=" " ind2="0"><subfield code="a">Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht</subfield><subfield code="v">6</subfield><subfield code="w">(DE-604)BV022307482</subfield><subfield code="9">6</subfield></datafield><datafield tag="856" ind1="4" ind2="2"><subfield code="m">Digitalisierung UB Bamberg</subfield><subfield code="q">application/pdf</subfield><subfield code="u">http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=017043455&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA</subfield><subfield code="3">Inhaltsverzeichnis</subfield></datafield><datafield tag="943" ind1="1" ind2=" "><subfield code="a">oai:aleph.bib-bvb.de:BVB01-017043455</subfield></datafield></record></collection> |
| genre | (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content |
| genre_facet | Hochschulschrift |
| geographic | Deutschland - Berufsverband - Gemeinnützigkeit - Steuerbefreiung Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd |
| geographic_facet | Deutschland - Berufsverband - Gemeinnützigkeit - Steuerbefreiung Deutschland |
| id | DE-604.BV035237616 |
| illustrated | Not Illustrated |
| indexdate | 2024-12-20T13:26:35Z |
| institution | BVB |
| isbn | 9783825818326 |
| language | German |
| oai_aleph_id | oai:aleph.bib-bvb.de:BVB01-017043455 |
| oclc_num | 370742694 |
| open_access_boolean | |
| owner | DE-M382 DE-M124 DE-473 DE-BY-UBG DE-20 DE-384 DE-188 |
| owner_facet | DE-M382 DE-M124 DE-473 DE-BY-UBG DE-20 DE-384 DE-188 |
| physical | XLII, 329 S. |
| publishDate | 2008 |
| publishDateSearch | 2008 |
| publishDateSort | 2008 |
| publisher | Lit-Verl. |
| record_format | marc |
| series | Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht |
| series2 | Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht |
| spellingShingle | Kühner, Christian Die Steuerbefreiung der Berufsverbände Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht Berufsverband stw Deutschland stw Gemeinnützigkeitsrecht stw Berufsverband (DE-588)4005953-4 gnd Steuerbefreiung (DE-588)4183176-7 gnd Gemeinnützigkeit (DE-588)4020011-5 gnd |
| subject_GND | (DE-588)4005953-4 (DE-588)4183176-7 (DE-588)4020011-5 (DE-588)4011882-4 (DE-588)4113937-9 |
| title | Die Steuerbefreiung der Berufsverbände Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln |
| title_auth | Die Steuerbefreiung der Berufsverbände Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln |
| title_exact_search | Die Steuerbefreiung der Berufsverbände Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln |
| title_full | Die Steuerbefreiung der Berufsverbände Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln Christian Kühner |
| title_fullStr | Die Steuerbefreiung der Berufsverbände Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln Christian Kühner |
| title_full_unstemmed | Die Steuerbefreiung der Berufsverbände Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln Christian Kühner |
| title_short | Die Steuerbefreiung der Berufsverbände |
| title_sort | die steuerbefreiung der berufsverbande anforderungen an geschaftsfuhrung und satzung und analoge anwendung der gemeinnutzigkeitsregeln |
| title_sub | Anforderungen an Geschäftsführung und Satzung und analoge Anwendung der Gemeinnützigkeitsregeln |
| topic | Berufsverband stw Deutschland stw Gemeinnützigkeitsrecht stw Berufsverband (DE-588)4005953-4 gnd Steuerbefreiung (DE-588)4183176-7 gnd Gemeinnützigkeit (DE-588)4020011-5 gnd |
| topic_facet | Berufsverband Deutschland Gemeinnützigkeitsrecht Steuerbefreiung Gemeinnützigkeit Deutschland - Berufsverband - Gemeinnützigkeit - Steuerbefreiung Hochschulschrift |
| url | http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=017043455&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA |
| volume_link | (DE-604)BV022307482 |
| work_keys_str_mv | AT kuhnerchristian diesteuerbefreiungderberufsverbandeanforderungenangeschaftsfuhrungundsatzungundanalogeanwendungdergemeinnutzigkeitsregeln |