Die außergewöhnliche Belastung im Steuerrecht: verfassungsrechtliche Grundlagen und Reformperspektiven
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges. [u.a.]
2008
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10 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis..................................................................................14
Erstes Kapitel: Einführung.............................................................................17
§ 1 „Steuerchaos und Steuerreform...........................................................17
§ 2 Steuerreform und außergewöhnliche Belastung...................................19
§ 3 Außergewöhnliche Belastung, Besteuerung nach der
Leistungsfähigkeit und subjektives Nettoprinzip..................................20
S
4 Vorgehen dieser Arbeit.........................................................................21
Zweites Kapitel: Das derzeit geltende Recht der außergewöhnlichen
Belastung und Ansätze zu seiner Reform......................................................24
S
5 Die außergewöhnliche Belastung des geltenden Rechts,
§33 ff. EStG.........................................................................................24
A. Funktionsweise und dogmatische Einordnung der
außergewöhnlichen Belastung.........................................................25
B. Die Tatbestände des geltenden Rechts............................................28
I. § 33 EStG als Grundtatbestand der außergewöhnlichen
Belastung...................................................................................28
1. Aufwendungen des Steuerpflichtigen..................................29
2. Belastung des Steuerpflichtigen („Belastungsprinzip )
und „Gegenwertlehre ..........................................................29
3. Außergewöhnlichkeit der Aufwendungen............................31
4. Zwangsläufigkeit der Aufwendungen..................................33
a) Allgemeine Anforderungen an die
Zwangsläufigkeit............................................................33
b) Rechtliche, tatsächliche oder sittliche Gründe der
Zwangsläufigkeit............................................................34
c) Zwangsläufigkeit der Höhe nach....................................35
5. Zumutbare Belastung, § 33 Abs. 3 EStG.............................36
II.
§ 33a EStG.................................................................................36
6
I1I.§ 33bEStG
.................................................................................38
C.
Fallgruppen der außergewöhnlichen Belastung..............................39
I.
Krankheitskosten.......................................................................39
II.
Behinderung...............................................................................41
III.
Pflegekosten und Aufwendungen für Unterbringung in
einem Altenheim........................................................................42
IV.GeburtundTod..........................................................................43
V.
Unterhalt....................................................................................44
1. Ehegattenunterhalt...............................................................45
2. Kindesunterhalt....................................................................45
3. Sonstige Verwandte in gerader Linie...................................46
4. Verwandte in Seitenlinie (z. B. Geschwister)......................46
5. Gleichgeschlechtliche Lebenspartner
i. S.
d.
Lebenspartnerschaftsgesetzes..............................................47
6. Nichteheliche Lebensgemeinschaft......................................47
7. Sonstige Personen................................................................47
8. Zwischenergebnis.................................................................48
VI.
Aufwendungen zugunsten Dritter..............................................49
VII.
Prozesskosten und Kosten der Ehescheidung..........................50
VIII. Ereignisse höherer Gewalt......................................................51
IX.
Sonstige Fälle............................................................................51
X.
Ausblick: In der Zukunft bedeutsame Fallgruppen....................52
D. Zusammenfassung: Begriff der außergewöhnlichen
Belastung.........................................................................................53
§ 6 Reformbestrebungen.............................................................................54
A. Paul
Kirchhof: Entwurf eines Einkommensteuergesetzbuchs.........54
B. Michael Elicker: Entwurf einer proportionalen Netto-
Einkommensteuer............................................................................56
С
Joachim Mitschke: Erneuerung des deutschen
Einkommensteuerrechts..................................................................57
D.
Joachim Lang: Kölner Entwurf eines
Einkommensteuergesetzes...............................................................59
E. Sachverständigenrat: Duale Einkommensteuer...............................60
F. Manfred Rose: Einfachsteuer..........................................................62
G. CDU/CSU: Gemeinsames steuerpolitisches Programm..................63
H. Gesetzentwurf der FDP...................................................................65
I.
Zwischenergebnis............................................................................65
Drittes Kapitel: Verfassungsrechtliche Anforderungen an eine Reform
der außergewöhnlichen Belastung.................................................................67
§ 7 Vorbemerkung: Verfassungsrechtliche Kontrolle des
Steuergesetzgebers................................................................................67
A. Anwendung des Verfassungsrechts im Steuerrecht.........................68
I.
Konkretisierungsbedarf des Verfassungsrechts.........................68
II.
Verfassungsrecht und Strukturelemente des einfachen
Rechts........................................................................................70
B. Verfassungsrecht als Mittel gegen gesetzgeberische
Fehlleistungen im Bereich des Steuerrechts....................................71
I.
Ausgangslage: Kritik an gesetzgeberischen
Fehlleistungen............................................................................72
II.
Lösungsansätze für eine stärkere verfassungsrechtliche
Kontrolle des Steuerrechts.........................................................74
1. Ansatzpunkt 1 : Das aus Art. 3 Abs. 1 GG abgeleitete
Leistungsfähigkeitsprinzip...................................................75
2. Ansatzpunkt 2: Freiheitsrechte.............................................78
3. Ansatzpunkt 3: Der Systemgedanke....................................83
a) Klaus
Tipke:
Idee eines Steuersystems..........................83
b) Der Systemgedanke in der Rechtsprechung des
Bundesverfassungsgerichts.............................................85
c) Bewertung......................................................................85
4. Zwischenergebnis.................................................................86
III.
Verfassungsauslegung und Rechtspolitik - der Grundsatz
der Gewaltenteilung als Grenze der Auslegung.........................87
C. Zwischenergebnis............................................................................92
Inhalt und Reichweite des Leistungsfähigkeitsprinzips........................93
A. Leistungsfähigkeitsprinzip..............................................................93
I.
Inhalt des Leistungsfähigkeitsprinzips.......................................94
II.
Verfassungsrang und Reichweite des
Leistungsfähigkeitsprinzips.......................................................96
1. Grundposition 1: Das Leistungsfähigkeitsprinzip als
ein Art. 3 Abs. 1 GG konkretisierendes Prinzip mit
verfassungsrechtlicher Wirkkraft.........................................97
2. Grundposition 2: Das Leistungsfähigkeitsprinzip als
eigenständiges Verfassungsprinzip......................................98
3. Grundposition 3: Ablehnung des
Leistungsfähigkeitsprinzips..................................................99
4. Position des Bundesverfassungsgerichts............................100
5. Eigene Ansicht...................................................................101
B. Objektives Nettoprinzip................................................................104
I. Inhalt des objektiven Nettoprinzips.........................................104
II.
Verfassungsrang und Reichweite des objektiven
Nettoprinzips...........................................................................104
С
Subjektives Nettoprinzip...............................................................106
I.
Inhalt des subjektiven Nettoprinzips........................................106
II.
Kritik des subjektiven Nettoprinzips durch die Literatur.........107
III.
Verfassungsrang und Reichweite des subjektiven
Nettoprinzips...........................................................................110
D. Leistungsfähigkeitsprinzip und Freiheitsrechte.............................113
I.
Grundpositionen in der Literatur.............................................113
II.
Bedeutung der Freiheitsrechte für das subjektive
Nettoprinzip.............................................................................114
E. Leistungsfähigkeitsprinzip und Systemgedanke...........................117
F. Leistungsfähigkeitsprinzip und Sozialstaatsprinzip......................118
9
G.
Zwischenergebnis..........................................................................119
I.
Leistungsfâhigkeitsprinzip
als Ausgangspunkt........................119
II.
Verfassungsrang und Reichweite des
Leistungsfâhigkeitsprinzips
und seiner Unterprinzipien..........120
III.
Verhältnis zum Spielraum des Gesetzgebers und zum
Systemgedanken......................................................................120
IV.
Vorteile dieser Sichtweise.......................................................121
§ 9 Steuerliche Berücksichtigung außergewöhnlicher Belastungen
dem Grunde nach................................................................................122
A. Grundsätzliche steuerliche Berücksichtigung
außergewöhnlicher Belastungen von Verfassungs wegen
(„abstrakte Ebene ).......................................................................123
I.
Verfassungsrechtliche Notwendigkeit des Abzugs
außergewöhnlicher Belastungen durch Aufladung des
subjektiven Nettoprinzips........................................................123
1. Argument 1 : Außergewöhnliche Belastung als
erhöhtes Existenzminimum................................................124
2. Argument 2: Steuerverschonung
vs.
Sozialleistungen
- Vorrang und Nachrang der Steuerverschonung..............126
a) Vorrang der Steuerverschonung vor der
Sozialleistung...............................................................126
b) Nachrang der Steuerverschonung gegenüber der
Sozialleistung i. S. d. Sozialversicherungsrechts..........130
c) Schlussfolgerungen......................................................131
3. Argument 3: Sozialstaatsgebot fordert Hilfe bei
Rückkehr in die Normalität................................................133
4. Zwischenergebnis: Freiheitsrechtliche Prägung des
Begriffs der „Indisponibilität von Einkommen................134
II.
Argumente gegen die steuerliche Berücksichtigung
außergewöhnlicher Belastungen..............................................136
1.
Gegenargument 1: Berücksichtigung
außergewöhnlicher Belastungen im Falle eines
geringen Steuersatzes nicht notwendig..............................136
2. Gegenargument 2: Hoher Grundfreibetrag anstelle
eines besonderen Tatbestands der außergewöhnlichen
Belastung ausreichend........................................................138
10
3. Gegenargument 3: Berücksichtigung
außergewöhnlicher Belastungen widerspricht dem
Schutz der Privatsphäre......................................................139
4. Gegenargument 4: Unterschiedliche
Entlastungswirkungen außergewöhnlicher
Belastungen durch den progressiven Tarif.........................141
III.
Zwischenergebnis....................................................................142
B. Steuerliche Berücksichtigung der einzelnen Fallgruppen der
außergewöhnlichen Belastung von Verfassungs wegen
(„konkrete Ebene )........................................................................143
I.
Krankheitskosten.....................................................................145
II.
Behinderung.............................................................................148
III.
Pflegekosten und Aufwendungen für Unterbringung in
einem Altenheim......................................................................150
IV.GeburtundTod........................................................................150
V.
Unterhalt..................................................................................154
VI.
Aufwendungen zugunsten Dritter............................................154
1.
Ehegatten und Kinder des Steuerpflichtigen......................156
2. Gesetzliche Unterhaltspflicht des Steuerpflichtigen..........157
3. Kürzung der Sozialhilfe aufgrund einer
Haushaltsgemeinschaft mit dem Steuerpflichtigen............159
4. Sonstige Fälle.....................................................................160
5. Zwischenergebnis...............................................................160
VII.
Prozesskosten und Kosten der Ehescheidung........................161
VIII. Ereignisse höherer Gewalt....................................................162
IX.
Sonstige Fälle..........................................................................163
1. Spannungsfeld zwischen Einzelfallgerechtigkeit und
Praktikabilität.....................................................................163
2. Lösungsalternativen: Generalklausel, Härteklausel
oder typisierte Fallgruppen................................................164
3. Verfassungsrechtliche Zulässigkeit der Typisierung
außergewöhnlicher Belastungen........................................166
4. Lösung verbleibender Sonderfälle über die
Billigkeitstatbestände der Abgabenordnung......................169
C. Zwischenergebnis..........................................................................171
II
10 Konkrete Ausgestaltung des verfassungsrechtlich gebotenen
Tatbestandes der außergewöhnlichen Belastung.................................172
A. Regelung der außergewöhnlichen Belastung in einem Gesetz
oder einer Rechtsverordnung?.......................................................173
I.
Kürze eines Steuergesetzes als Maßstab seiner Qualität?........173
II.
Regelung der außergewöhnlichen Belastung durch den
Verordnungsgeber....................................................................175
1. Begrenzung der Delegation durch den
Parlamentsvorbehalt...........................................................175
a) Allgemeiner Gesetzesvorbehalt und
Parlamentsvorbehalt.....................................................175
b) Gegenstand und Rechtsfolgen des
Parlamentsvorbehalts - die Wesentlichkeitstheorie
des Bundesverfassungsgerichts....................................177
c) Anwendung der Wesentlichkeitstheorie auf den
Bereich der außergewöhnlichen Belastung..................181
2. Begrenzung der Delegation durch den Grundsatz der
Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung..............................183
III.
Zwischenergebnis....................................................................185
B. Steuerliche Berücksichtigung außergewöhnlicher
Belastungen der Höhe nach...........................................................186
I.
Steuerliche Berücksichtigung in realitätsgerechter Höhe........187
II.
Pauschalierung und Höchstbeträge..........................................188
III.
Verfassungsrechtliche Zulässigkeit einer zumutbaren
Eigenbelastung.........................................................................190
C. Außergewöhnliche Belastung und interperiodischer
Verlustausgleich............................................................................193
I.
Das Jahresprinzip des geltenden Rechts..................................193
II. Außergewöhnliche Belastung und Besteuerungsgleichheit
in der Zeit.................................................................................193
12
Viertes Kapitel: Beurteilung der Reformentwürfe.......................................196
§ 11 Paul Kirchhof: Entwurf eines Einkommensteuergesetzbuchs und
Manfred Rose: Einfachsteuer..............................................................196
§ 12 Michael Elicker: Entwurf einer proportionalen Netto-
Einkommensteuer...............................................................................197
§ 13 Joachim Mitschke: Erneuerung des deutschen
Einkommensteuerrechts......................................................................198
§ 14 Joachim Lang: Kölner Entwurf eines Einkommensteuergesetzes.......199
§ 15 Sachverständigenrat: Duale Einkommensteuer...................................200
§ 16 CDU/CSU: Gemeinsames steuerpolitisches Programm......................201
§ 17 Gesetzentwurf der FDP.......................................................................201
Fünftes Kapitel: Zusammenfassung in Thesen............................................203
Anhang: Reformentwürfe............................................................................215
Literaturverzeichnis.....................................................................................222
13
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