Die vorbehaltsversehene und die vorläufige Steuerfestsetzung: eine Untersuchung der §§ 164, 165 AO
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2008
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| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
35 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung......................................................................................................21
Erster Teil: Das System der Steuerfestsetzung.........................................25
Erstes Kapitel: Nachgelagerte Steuerfestsetzung................................25
A. Sachaufklärung.................................................................................25
B. Kontrolle............................................................................................26
C. Erforderlichkeit eines Steuerbescheids............................................28
D. Anspruch auf Steuerfestsetzung.......................................................30
Zweites Kapitel: Die verschiedenen Arten der Steuerfestsetzung.....31
A. Vorbehaltlose und Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der
Nachprüfung..........................................................................................32
I. Zum Begriff der vorbehaltlosen Steuerfestsetzung........................32
II. Rechtsnatur und Wirkung von des Vorbehaltsvermerks..............32
III. Die vorbehaltlose Steuerfestsetzung als Gegenstück zur
Vorbehaltsfestsetzung......................................................................33
IV. Die vorbehaltlose Steuerfestsetzung als Ziel und Abschluss des
Besteuerungsverfahrens...................................................................34
1. Die Bedeutung der vorbehaltlosen Steuerfestsetzung.............34
2. Das Erfordernis eines formellen Abschlusses jedes
Verwaltungsverfahrens durch abschließende
Verwaltungsentscheidung............................................................35
a) Der abschließende Verwaltungsakt als Ziel und Abschluss
des Verwaltungsverfahrens.....................................................35
b) Abschließende Ermittlungen als Voraussetzung
abschließender Verwaltungsakte............................................37
3. Die Geltung der entwickelten Grundsätze im Steuerrecht.......38
B. Vorläufige und endgültige Steuerfestsetzung...................................39
I. Die vorläufige Steuerfestsetzung...................................................39
II. Die endgültige Steuerfestsetzung.................................................40
III. Die Rechtsnatur des Vorläufigkeitsvermerks...............................41
IV. Wirkungen der vorläufigen Steuerfestsetzung............................42
Zweiter Teil: Die Vorschrift des § 164 AO..................................................45
Erstes Kapitel: Entwicklung und jetzige Form......................................45
A. Zweck und Bedeutung des § 164 AO...............................................45
I. Geschichte der Vorschrift..............................................................45
II. Intention des Gesetzgebers..........................................................46
B. Der Tatbestand des § 164 AO..........................................................47
I. Anwendungsbereich......................................................................47
II. Die „abschließende Prüfung........................................................49
1. Prüfungsumfang: Sachverhalt oder auch rechtliche Würdigung
-Auslegung.................................................................................50
a) Herkömmliche Auslegungskriterien.....................................50
aa) Grammatikalische Auslegung.......................................51
bb) Historische Auslegung..................................................51
cc) Systematische Auslegung.............................................53
dd) Teleologische Auslegung..............................................54
ee) Zwischenergebnis.........................................................55
b) Verfassungskonforme Auslegung.......................................55
2. Abschließende tatsächliche Prüfung im Sinne von § 164
Abs. 1 Satzi AO..........................................................................56
III. Ermessensbetätigung bei der Anordnung des Vorbehalts..........58
IV. Ermessen bezüglich der Ausübung der Änderungsbefugnis nach
§ 164 Abs. 2 Satz 1 AO....................................................................61
8
V. Aufhebung des Vorbehalts der Nachprüfung gemäß § 164 Abs. 3
AO.....................................................................................................61
VII. Rechtsschutzmöglichkeiten........................................................64
Zweites Kapitel: Die Vorbehaltsfestsetzung Im Lichte der
steuerrechtlichen Prinzipien...................................................................66
A. Gesetzmäßigkeit der Besteuerung...................................................66
I. Allgemeines...................................................................................66
II. Rechtsgrundlagen.........................................................................67
I.Art. 2 Abs. 1GG.......................................................................67
2. Art. 20 Abs. 3 GG.....................................................................68
3. Ergänzung aus Art. 14 Abs. 1 Satz 2, Abs. 3 Satz 2 GG.........68
III. Der Konflikt zwischen Rechtssicherheit und Rechtsrichtigkeit.... 69
1. Gesetzmäßigkeit und Tatbestandsmäßigkeit als Grundfesten
der Besteuerung...........................................................................69
2. Rechtsrichtigkeit und Rechtssicherheit im Rahmen der
Vorbehaltsfestsetzung..................................................................73
B. Gleichheitsgrundsatz........................................................................74
I. Allgemeines...................................................................................74
II. Gesetzmäßigkeit der Besteuerung und
Rechtsanwendungsgleichheit...........................................................75
III. Rechtsanwendungsgleichheit und Sachaufklärung.....................77
IV. Besteuerungsgleichheit im Rahmen der Vorbehaltsfestsetzung. 79
C. Rechtssicherheit...............................................................................81
I.Allgemeines...................................................................................81
II. Rechtssicherheit und Vertrauensschutzprinzip.............................82
III. Rechtssicherheit im Rahmen der Vorbehaltsfestsetzung............85
1. Vertrauensschutz im Einzelfall.................................................86
2. Anwendung des § 176 AO im Rahmen des § 164 Abs. 2 AO 93
a) Problemstellung...................................................................93
b) Auslegung............................................................................97
aa) Herkömmliche Auslegung.............................................97
(1) Grammatikalische Auslegung...................................97
(2) Historische Auslegung..............................................99
(3) Systematische Auslegung.......................................101
(a) Logischer Zusammenhang.................................101
(b) Formale Eingliederung.......................................102
(c) Zwischenergebnis...............................................104
(4) Teleologische Auslegung........................................104
(a) § 176 AO............................................................104
(b) § 164 AO............................................................106
(5) Zwischenergebnis...................................................107
bb) Verfassungskonforme Auslegung...............................107
(1) Anwendung des § 176 AO auf § 164 AO................107
(2) Nichtanwendung des § 176 AO auf § 164 AO........109
cc) Auslegungsergebnis....................................................110
c) Besonderheit bei Vorbehaltsfestsetzungen.......................111
3. Verjährungsfristverkürzung....................................................112
Dritter Teil: Die Vorschrift des § 165 AO..................................................117
Erstes Kapitel: Zweck und Bedeutung................................................117
A. Geschichte der Vorschrift................................................................117
B. Intention des Gesetzgebers............................................................118
Zweites Kapitel: Der Tatbestand..........................................................119
A. Anwendungsbereich........................................................................119
10
B. Die tatbestandlichen Voraussetzungen eines
Vorläufigkeitsvermerks........................................................................120
I. Ungewissheit im Sachverhalt.......................................................120
1. Vorübergehendes Aufklärungshindernis................................120
2. Zivilrechtliche Rechtsverhältnisse..........................................121
3. Prognostische Einschätzungen - Gewinnerzielungsabsicht
oder Liebhaberei........................................................................122
II. Vorläufigkeit bei bestimmten Rechtsunsicherheiten...................124
1. Ungewissheit über die Wirksamkeit von Verträgen mit anderen
Staaten.......................................................................................124
2. Ungewissheit über das anzuwendende Recht (§ 165 Abs. 1
Satz 2 Nr. 2 AO).........................................................................125
3. Ungewissheit über die Vereinbarkeit mit höherrangigem Recht
(§ 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO)...................................................126
III. Ermessensentscheidung der Finanzbehörde............................129
IV. Der Vorläufigkeitsvermerk.........................................................131
1. Bestimmtheitsgebot................................................................131
2. Angabe von Umfang und Grund............................................132
3. Rechtsfolgen unklarer Vortäufigkeitsvermerke.......................132
V. Aufhebung, Änderung und Endgültigerklärung..........................133
I.Pflicht zur Aufhebung der Vorläufigkeit..................................133
2. Ermessen...............................................................................133
3. Grenzen..................................................................................134
VI. Rechtsschutzmöglichkeiten.......................................................137
1. Anfechtbarkeit vorläufiger Steuerfestsetzungen....................137
2. Entscheidung: Einspruch oder Änderungsantrag...................138
3. Reaktion auf neue Musterverfahren während des Streits......139
4. Änderungsbescheid................................................................141
11
Drittes Kapitel: § 165 AO im Spannungsverhältnis zwischen
Rechtsrichtigkeit und Rechtssicherheit..............................................141
A. Endlose Verjährungshemmung wegen § 171 Abs. 8 AO?.............141
B. BMF-Erlass.....................................................................................142
C. Verwirkung......................................................................................144
Viertes Kapitel - Exkurs: § 165 AO als Lösung des Gesellschafter-
Problems der Doppelbesteuerung bei einer nachträglich
festgestellten verdeckten Gewinnausschüttung?..............................145
A. Problemstellung..............................................................................145
B. Verfahrensrechtliches Problem.......................................................147
I. Die Steuerbescheide der Kapitalgesellschaft..............................147
II. Die Steuerbescheide des Gesellschafters..................................147
1. Änderung nach § 173 AO.......................................................148
2. Änderung nach §174 AO.......................................................149
3. Änderung nach § 175 AO.......................................................149
4. Vorsorglicher Einspruch.........................................................150
5. Antrag nach § 164 Abs. 1 AO................................................150
6. Antrag nach § 165 AO............................................................151
7. Stellungnahme.......................................................................153
Vierter Teil: Rechtsvergleichende Betrachtung......................................157
Erstes Kapitel: Allgemeines Verwaltungsrecht..................................157
A. Allgemeines.....................................................................................157
B. Rechtsnatur des vorläufigen Verwaltungsakts................................158
C. Sachgerechte Ermessensausübung...............................................160
D. Bestimmtheitsgrundsatz..................................................................162
12
E. Begründungspflicht.........................................................................163
E. Rechtsschutz...................................................................................164
Zweites Kapitel: Sozialrecht.................................................................164
A. Gesetzlich nicht geregelte Voriäufigkeitskonstruktion.....................164
B. Allgemeine gesetzliche Regelungen...............................................165
I. § 42 SGB I...................................................................................165
II. §43 SGB I..................................................................................166
C. Besondere gesetzliche Regelungen...............................................168
I. § 328 SGB III...............................................................................168
II. § 125 SGB III..............................................................................170
IM. § 23 SGB IM...............................................................................170
Drittes Kapitel: Selbstveranlagung in den USA..................................170
A. Steuererklärung...............................................................................171
I.Form.............................................................................................171
II. Behördenhilfe bei der Erstellung von Steuererklärungen...........172
B. Zahlung der selbstberechneten Steuer...........................................173
C. Kontrolle der Steuererklärungen.....................................................174
D. Hoheitliche Steuerfestsetzung........................................................174
E. Durchsetzung der Steuerpflicht.......................................................175
F. Verjährung.......................................................................................175
I. Gesetzliche Frist von drei Jahren................................................175
I1. Verlängerung der Verjährungsfrist auf sechs Jahre...................176
III. Ausschluss der Verjährung........................................................176
G.Fazit................................................................................................177
13
Viertes Kapitel: Großbritannien, optionale Selbstveranlagung........177
A. Steuererklärung...............................................................................178
I.Form.............................................................................................178
II. Steuerberechnung......................................................................179
B. Zahlung der Steuer........................................................................179
C. Kontrolle der Steuererklärungen.....................................................180
D. Verjährung......................................................................................180
I. Selbstveranlagungserklärung......................................................180
II. Allgemeine Veranlagungsverjährung..........................................181
1. Gesetzliche Frist von fünf Jahren...........................................181
2. Verlängerung auf 20 Jahre.....................................................181
Fünftes Kapitel: EU-Zollrecht...............................................................181
Sechstes Kapitel: Österreich, § 200 BAO............................................182
A. Zweck und allgemeine Bedeutung der Vorschrift...........................183
B.Tatbestand......................................................................................183
C. Ermessen........................................................................................184
D. Begründungspflicht.........................................................................186
E. Rechtsschutz...................................................................................186
F.Verjährung.......................................................................................187
Siebtes Kapitel: Schweiz.......................................................................187
Fünfter Teil: Vorschläge zur Neukonzeption...........................................189
Erstes Kapitel: Modifikation des § 164 AO..........................................189
A. Verkürzung der Zeiträume der Unsicherheit..................................189
14
B. Engere Fassung der tatbestandlichen Voraussetzungen...............190
C. Einführung einer Begründungspflicht..............................................191
I. Grundsatz....................................................................................192
II. Ausnahme...................................................................................194
IM. Effektivität des Rechtsschutzes.................................................195
D. Regelung der Organisation des Veranlagungsverfahrens..............197
E. Beschränkbarkeit des Vorbehaltsvermerks auf einzelne Bereiche
der Steuerfestsetzung.........................................................................198
Zweites Kapitel: Systemwechsel zur Selbstveranlagung..................199
Zusammenfassung der Ergebnisse..........................................................203
Literaturverzeichnis......................................................................................209
15
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