Die Unternehmensteuerreform unter besonderer Berücksichtigung der GmbH: [Änderungen bei der Besteuerung von Kapitalgesellschaften und Personenunternehmen, Abgeltungsteuer, Belastungsvergleiche, Auswirkungen auf die Beratungspraxis]
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2007
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Inhaltsverzeichnis
1 Besteuerungen der Kapitalgesellschaften................ 1
1.1 Änderungen des Körperschaftsteuergesetzes............. 1
1.1.1 Absenkung des Körperschaftsteuersatzes ............... 1
1.1.2 Dividendenbesteuerung............................. 2
1.1.2.1 Regelung nach bisherigem Recht ..................... 2
1.1.2.2 Gewinnausschüttungen in 2008 ...................... 3
1.1.2.3 Gewinnausschüttungen ab 2009...................... 3
1.1.2.4 Abgeltungsteuer .................................. 3
1.1.2.5 Teileinkünfteverfahren ............................. 4
1.1.3 Veräußerungsgewinne.............................. 5
1.1.3.1 Anteile im Privatvermögen.......................... 5
1.1.3.2 Anteile im Betriebsvermögen ........................ 6
1.1.4 Zinsschranke .................................... 6
1.1.4.1 Überblick ....................................... 6
1.1.4.2 Abzugsfähiger Zinsaufwand......................... 6
1.1.4.3 Ausnahmeregelungen.............................. 8
1.1.4.4 Sonderregelung bei Gesellschafterfremdfinanzierung
(§ 8a KStG)...................................... 11
1.1.4.5 Zinsvortrag (§ 4h Abs. 1 Satz 3 EStG) ................. 12
1.1.4.6 Anwendungszeitraum.............................. 13
1.1.5 Mantelkauf...................................... 13
1.1.5.1 Überblick ....................................... 13
1.1.5.2 Prozentualer Untergang des Verlustabzugs.............. 13
1.1.5.3 Vollständiger Verlustuntergang....................... 14
1.1.5.4 Anwendungszeitraum.............................. 15
1.1.6 Ausgleichszahlungen bei Organschaft.................. 16
1.1.7 Steuerabzug bei beschränkter Steuerpflicht.............. 17
1.2 Änderungen des Gewerbesteuergesetzes................ 17
1.2.1 Wegfall des Betriebsausgabenabzugs................... 17
1.2.2 Anrechnung auf die Einkommensteuer................. 18
1.2.3 Hinzurechnung von Zinsen.......................... 18
1.2.4 Kürzungen ...................................... 20
1.2.5 Wegfall des Staffeltarifs ............................ 21
1.2.6 Auswirkungen auf Gewerbesteuervorauszahlungen ....... 21
1.2.7 Fazit........................................... 21
2 Abgeltungsteuer.................................. 23
2.1 Überblick....................................... 23
2.2 Neue Regelungen bei den Einkünften aus Kapitalvermögen . 23
VII
Inhaltsverzeichnis
2.2.1 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften,
Genussrechten und ähnlichen Beteiligungs- und
Anwartschaftsrechten (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG)..... 23
2.2.2 Gewinne aus der Veräußerung von Dividendenscheinen,
Zinsscheinen und Zinsforderungen
(§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG)...................... 24
Gewinne aus Termingeschäften
(§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 EStG)...................... 25
Verkauf oder Abtretung von Forderungen aus stillen
Beteiligungen (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 EStG) ........... 25
Übertragung von Hypotheken, Grund- und Rentenschulden
(§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 5 EStG)....................... 25
Veräußerung von Ansprüchen aus einer Versicherungs¬
entschädigung (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 6 EStG)........... 26
Veräußerung sonstiger Kapitalforderungen
(§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 7 EStG)....................... 26
Übertragung von Mitgliedschaftsrechten
(§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 8 EStG)....................... 27
Einlösung, Abtretung, verdeckte Einlage
(§ 20 Abs. 2 Satz 2 EStG)........................... 27
Anschaffung oder Veräußerung einer Beteiligung an
einer Personengesellschaft (§ 20 Abs. 2 Satz 3 EStG)...... 27
Bemessungsgrundlage (§ 20 Abs. 4 EStG)............... 28
Kapitalertragsteuer................................ 29
Steuerpflichtige Kapitalerträge....................... 29
Steuersatz....................................... 30
Unterbleiben des Kapitalertragsteuerabzugs............. 30
Verluste und Verlustverrechnung...................... 31
Gesonderter Steuertarif............................. 32
Option zur Besteuerung mit dem 25%igen
Abgeltungsteuersatz............................... 34
Option zur Besteuerung mit dem persönlichen Steuersatz... 34
Wegfall der Jahresbescheinigung...................... 35
3 Personenunternehmen (Einzelunternehmen und
Personengesellschaften)............................ 37
3.1 Begünstigung des nicht entnommenen Gewinns.......... 37
3.2 Pauschale Besteuerung als Begünstigung?............... 38
3.3 Ermittlung des begünstigten Thesaurierungsgewinns...... 39
3.3.1 Steuerfreie Gewinnanteile........................... 39
3.3.2 Nicht abziehbare Betriebsausgaben.................... 40
3.3.3 Veräußerungsgewinne.............................. 40
3.3.4 Saldo der Einlagen und Entnahmen................... 41
VIH
2.2.
3
2.2.
4
2.2.
.5
2.2.6
2.2,
.7
2.2.
.8
2.2,
.9
2.2
.10
2.2
.11
2.3
2.3
Л
2.3
.2
2.3
.3
2.3
.4
2.3
.5
2.3
.6
2.3
.7
2.3.8
Inhaltsverzeichnis
3.3.5 Beschränkung auf den steuerpflichtigen Gewinn.......... 41
3.4 Durchführung der Nachversteuerung................... 41
4 Investitionsabzugsbetrag............................ 43
4.1 Steuervorteile durch Inanspruchnahme eines
Investitionsabzugsbetrags........................... 43
4.2 Vergleich zwischen Investitionsabzugsbetrag und
Ansparabschreibung............................... 44
4.3 Berechtigter Personenkreis........................... 46
4.4 Begünstigte Wirtschaftsgüter......................... 47
4.5 Auswirkungen bei einer privaten Mitnutzung
des Wirtschaftsguts................................ 48
4.6 Höhe des Investitionsabzugsbetrags.................... 49
4.7 Dauer und Gesamthöhe des Investitionsabzugsbetrags..... 50
4.8 Bildung und Auflösung des Investitionsabzugsbetrags
in der Buchführung................................ 51
4.9 Bezeichnung der Wirtschaftsgüter..................... 53
4.10 Konkretisierung und Plausibilität der Investitionsabsicht.... 54
4.11 Bildung oder Erhöhung eines Investitionsabzugsbetrags
im Einspruchsverfahren............................. 55
4.12 Auflösung des Investitionsabzugsbetrags................ 56
4.13 Beispiele der Auflösung des Investitionsabzugsbetrags...... 57
4.13.1 Auflösung wegen Investition......................... 57
4.13.2 Auflösung bei unterbliebener Investition................ 57
4.13.3 Auflösung eines überhöhten Investitionsabzugsbetrags..... 58
4.13.4 Vorzeitige freiwillige Auflösung....................... 59
4.14 Abzug des Investitionsabzugsbetrags von den
Anschaffungs- oder Herstellungskosten................. 60
4.15 Auswirkungen bei mehr als geringfügiger privater Nutzung . 61
5 Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 und 6 EStG........ 63
5.1 Übersicht über die Voraussetzungen der neuen
Sonderabschreibung................................ 63
5.1.1 Jahr der Betriebsgründung........................... 64
5.1.2 Ermittlung des Grenzwerts „Betriebsvermögen .......... 66
5.1.3 Begünstigte Wirtschaftsgüter......................... 66
5.2 Ausschließliche oder fast ausschließliche betriebliche Nutzung 67
5.2.1 Fast ausschließliche betriebliche Nutzung............... 67
5.2.2 Jahre, in denen die ausschließliche bzw. fast ausschließliche
betriebliche Nutzung vorliegen
muss
................... 68
5.2.3 Rückwirkende Berichtigung.......................... 69
5.2.4 Verzinsung nach der Berichtigung..................... 71
IX
Inhaltsverzeichnis
5.2.5 Indirekte Verbleibensfrist von einem Jahr............... 72
5.3 Begünstigungszeitraum von fünf Jahren................ 73
6 Abschaffung der degressiven Abschreibung............. 75
7 Geringwertige Wirtschaftsgüter und Sammelposten....... 77
7.1 Geringwertige Wirtschaftsgüter....................... 77
7.2 Sammelposten für Wirtschaftsgüter zwischen
150 und 1.000 €.................................. 79
7.2.1 Einstellung in den Sammelposten zwingend............. 81
7.2.2 Vor- und Nachteile des Sammelpostens................. 82
7.3 Abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter des
Anlagevermögens................................. 84
7.4 Selbständige Nutzbarkeit als entscheidender Faktor....... 84
7.5 Höhe der Anschaffungs- oder Herstellungskosten......... 86
7.6 Einlage von geringwertigen Wirtschaftsgütern........... 89
7.7 Aufzeichnungspflichten bei geringwertigen Wirtschaftsgütern 90
7.8 Private Nutzung geringwertiger Wirtschaftsgüter
und von Wirtschaftsgütern des Sammelpostens........... 90
8 Belastungsvergleiche von Kapital- und Personengesellschaften 91
8.1 Gewinnthesaurierung.............................. 91
8.2 Gewinnausschüttung............................... 93
Stichwortverzeichnis...................................... 97
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