Verfassungsdirigierte Prinzipien für das Unternehmenssteuerrecht: die Trias der Unternehmensträger und ihr Markteinkommen im Lichte von Gleichheit, Leistungsfähigkeit, Neutralität und Freiheit
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Berlin
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2007
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis IX
Literaturverzeichnis XIX
Abkürzungsverzeichnis XLIII
Einleitung 1
A. Problemstellung 1
B. Untersuchungsgegenstand 3
C. Gang der Arbeit 3
1. Kapitel Ertragsbesteuerung von Unternehmen 5
A. Zivilrechtliche Erscheinungsformen von Unternehmen und
ihre Auswirkung auf das Ertragsteuerrecht 5
I. Der Begriff „Unternehmen 5
II. Zivilrechtliche Unternehmensträger 9
1. Einzelunternehmen 12
2. Personenhandelsgesellschaften 13
a) Rechtliche Verselbständigung und Haftung 13
b) Unternehmensführung und Unternehmensgewinn 15
c) Qualifizierung der Personenhandelsgesellschaft 19
3. Kapitalgesellschaften 19
a) Rechtliche Verselbständigung und Haftung 19
b) Unternehmensführung und Unternehmensgewinn 20
c) Qualifizierung der Kapitalgesellschaft 23
4. Rechtsformübergreifende Unternehmensträgerstrukturen 23
III. Zusammenhang zwischen zivilrechtlichem Unternehmensträger
und Unternehmensbesteuerung 24
IV. Unternehmensbesteuerung 26
B. Unternehmensbesteuerung in Abhängigkeit vom
Unternehmensträger 28
I. Einzelunternehmer 28
1. Subjektive und objektive Einkommensteuerpflicht des
Einzelunternehmers 28
Inhaltsverzeichnis
2. Ermittlung der Einkünfte aus Gewerbebetrieb 29
a) Gewinnermittlungsart 29
b) Betriebsvermögensvergleich unter Maßgeblichkeit der
Handelsbilanz 30
aa) Betriebsvermögen 30
(1) Begriffsbestimmung 30
(2) Zuordnung einzelner Wirtschaftsgüter 31
(3) Unterscheidung von Betriebsvermögen und
Privatvermögen 32
(4) Zwischenergebnis 33
bb) Steuerbilanz 34
cc) Entnahmen und Einlagen 35
dd) Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 36
(1) Keine Verträge zwischen Unternehmer und
Unternehmen 37
(2) Unternehmensfremdfinanzierung 37
3. Berücksichtigung persönlicher Umstände 38
4. Besteuerung 39
5. Gewerbesteuer 40
6 Charakteristika der Besteuerung von Einzelunternehmen 41
Personenhandelsgesellschaften 41
1. Subjektive Steuerpflicht 41
2. Objektive Steuerpflicht 42
a) Voraussetzungen der Mitunternehmerschaft 42
b) Stille Gesellschaft 43
c) Rechtsfolgen der Mitunternehmerschaft 45
aa) System der subjektiven Einkünftezurechnung 45
bb) Abfärbewirkung nach § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG 47
cc) Gewerbliche Prägung nach § 15 Abs. 3 Nr. 2
EStG 48
d) Umfang und Ermittlung der Einkünfte eines
Mitunternehmers
aa) Steuerbilanz der Personengesellschaft
bb) Ergänzungsbilanz des Mitunternehmers ^
cc) Sondervergütungen und Sonderbetriebsvermögen ..-52
dd) Einkünfte des Gesellschafters aus Gewerbebetrieb .55 =
ee) Verfahrensrechtliche Umsetzung ^ 1
3 Berücksichtigung persönlicher Umstände und Besteuerung 56 |
Inhaltsverzeichnis Jfl
4. Gewerbesteuer 56
5. Charakteristika der Besteuerung von
Personengesellschaften 56
III. Kapitalgesellschaften 57
1. Subjektive Steuerpflicht 57
2. Objektive Steuerpflicht: Ermittlung des Einkommens 58
a) §8bKStG 59
b) Besondere Vorschriften über Betriebsausgaben 61
c) Rechtsgeschäfte zwischen Gesellschafter und
Gesellschaft 61
aa) Verdeckte Gewinnausschüttung 62
bb) Gesellschafterfinanzierung - § 8a KStG 64
cc) Verdeckte Einlage 64
3. Organschaft 64
4. Besteuerung 65
5. Gewerbesteuer 66
6. Besteuerung des Anteilseigners 66
7. Charakteristika der Besteuerung von Kapitalgesellschaften 68
IV. Besteuerung rechtsformübergreifender
Unternehmensträgerstrukturen 69
1. GmbH Co. KG 69
2. Betriebsaufspaltung 70
V. Wesentliche Unterschiede in der Besteuerung von Unternehmen.... 72
1. Unterschiedliche Besteuerungssysteme 72
2. Unterschiede in der Gewinnermittlung 73
a) Rechtsbeziehungen zwischen Unternehmen und
Unternehmer 73
b) Gesellschafteraufwand 74
c) Unternehmensfremdfinanzierung 74
d) Einkünftequalifikation 74
3. Unterschiedliche Besteuerung von Gewinnen/Verlusten 75
b) Berücksichtigung persönlicher Verhältnisse 75
c) Steuertarif. 75
d) Gewerbesteuerbelastung 75
4. Gestaltung rechtsformübergreifender Unternehmensträger 76
C. Ergebnis des 1. Kapitels 76
I Inhaltsverzeichnis
Kapitel Verfassungsdirigierte Prinzipien für das
nternehmenssteuerrecht 79
Maßgeblichkeit verfassungsrechtlicher Wertentscheidungen
für das Steuerrecht 80
Gleichheitssatz - Art. 3 Abs. 1 GG 81
Bedeutung des Gleichheitssatzes für das Steuerrecht 81
Grundaussagen des Gleichheitssatzes 82
I. Vergleichsmaßstab und Vergleichsgruppen 83
I. Gleichheitssatz und Leistungsfähigkeitsprinzip 86
1 Leistungsfähigkeitsprinzip als Fundamentalprinzip
gerechter Besteuerung 86
2. Kritik am Leistungsfähigkeitsprinzip 88
3. Indikatoren der Leistungsfähigkeit 92
a) Zusammenhang zwischen den einzelnen Indikatoren 93
b) Einkommen 94
c) Konsum 98
d) Vermögen 99
4. Objektive und subjektive Leistungsfähigkeit 10°
5. Konkretisierung des Leistungsfähigkeitsprinzips durch
Wertentscheidungen des Grundgesetzes 103
Zwischenergebnis 104
I Leistungsfähigkeitsprinzip und Unternehmenssteuerrecht 1°5
1 Gültigkeit des Leistungsfähigkeitsprinzips für das
Unternehmenssteuerrecht ^
a) Gültigkeit für den Bereich unternehmerischer
Betätigung 1°6
b) Gültigkeit für die Gewerbesteuer 107
2. Zurechnungssubjekte ll0
a) Unternehmensträger als Grundrechtsträger ^
b) Unternehmensträger als Leistungsfähigkeitsträger 1J 3
aa) Gesellschaftsrechtlich geprägte
Leistungsfähigkeitsstrukturen ^ j
bb) Kapitalgesellschaften 114
(1) Anteilseigner als „wirtschaftlicher |
Eigentümer ^ J
(2) Rechtliche Verselbständigung der J
Kapitalgesellschaft U j
Inhaltsverzeichnis XU!
(3) Unternehmensgewinn und Leistungsfähigkeit. 120
(4) Kapitalgesellschaft als Grundrechtsträger 122
(5) Objektive Zahlungsfähigkeit der
Kapitalgesellschaft 123
(6) Zwischenergebnis 124
cc) Personenhandelsgesellschaften 124
(1) Anteilseigner als „wirtschaftliche
Eigentümer 124
(2) Rechtliche Verselbständigung der
Personenhandelsgesellschaft 126
(3) Unternehmensgewinn und Leistungsfähigkeit. 128
(4) Auswirkungen des Grundsatzes persönlicher
Haftung 134
(5) Personalhandelsgesellschaft als
Grundrechtsträger 135
(6) Objektive Zahlungsfähigkeit 136
(7) Zwischenergebnis 136
dd) Einzelunternehmer 137
3. Vergleichsmaßstäbe und Vergleichsgruppen im
Unternehmenssteuerrecht 139
a) Objektive Leistungsfähigkeit und „Unternehmen 140
b) Subjektive Leistungsfähigkeit und
Anteilseigner/Einzelunternehmer 142
VII. Prinzip der Vollzugsgleichheit 143
VIII. Ergebnis zu Art. 3 Abs. 1 GG 145
C. Freiheitsgrundrechte 147
I. Eigentumsgarantie - Art. 14 Abs. 1, 2 GG 147
1. Sachlicher Schutzbereich 147
a) Ältere Rechtsprechung und Literaturansichten 147
b) Neue Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts ... 149
c) Gegenstandsbezogener Eigentumsschutz 151
2. Eingriff: Belastungs- und Gestaltungswirkung 152
3. Halbteilungsgrundsatz als quantitative
Belastungsobergrenze? 154
II. Berufsfreiheit-Art. 12 GG 155
III. Vereinigungsfreiheit - Art. 9 Abs. 1 GG 158
1. Schutzbereich 159
XIV ^ Inhaltsverzeichnis
2. Anwendbarkeit der Vereinigungsfreiheit auf wirtschaftliche
Verbände 160
3. Grundrechtskonkurrenz zu Art. 12 Abs. 1 GG 161
4. Vereinigungsfreiheit und Steuerrecht 162
IV. Freiheitsgrundrechte und verfassungsdirigierte
Besteuerungsprinzipien 165
D. Verfassungsdirigierte Neutralitätspostulate 165
I. Entscheidungsneutralität und optimale Ressourcenallokation 166
II. Wettbewerbsneutralität 166
III. Rechtsformneutralität 169
1 Rechtsformneutralität und Gleichheitsrechte 170
a) Problem der Betrachtungsebenen 171
b) Rechtsformneutralität und Leistungsfähigkeit 172
c) Ebene der Unternehmen: Rechtsform als
Leistungsfähigkeitsindikator? I75
d) Ebene der Anteilseigner: Verbot der Doppelbelastung?..116
2. Rechtsformneutralität und Freiheitsrechte 179
3. Zwischenergebnis zur Rechtsformneutralität J 82
IV. Finanzierungsneutralität 182
V. Verwendungsneutralität ZZ Z Z ZZ 184
E. Zusammenfassung der verfassungsdirigierten
Besteuerungsprinzipien 186
3. Kapitel Abweichung von den verfassungsdirigierten
Besteuerungsprinzipien 189
A. Abweichungen von gleichheitsbasierten
Besteuerungsprinzipien.. I89
I ^ffrt^g von Ungleichbehändüngen Z~ Z 189
Hska zweck- und Lenkungsnormen, Belastungs- und
Gestaltungswirkung 190
HI. Typisierung und Pauschaliening !Z^ ^^^ ^ !^^^ ¦¦ ¦¦ ¦•••¦193
B. Rechtfertigung der Besteuerung und Freiheitsrechte *94
I peC^ertlgUn8vonBelastungswirkungen 195
11. Rechtfertigung von Gestaltungswirkungen l98
C. Ergebnis 198
Inhaltsverzeichnis XV
4. Kapitel Verfassungsdirigierte Besteuerungsprinzipien und
Unternehmensbesteuerung 201
A. Allgemeine Rechtfertigung rechtsformabhängiger
Besteuerungsunterschiede 202
I. Freie Rechtsformwahl und Umwandlung 202
II. Steueroptimierung durch rechtsformübergreifende
Unternehmensträger 206
III. Ergebnis 207
B. Steuersubjektivität und Gewinnzurechnung 207
I. Einzelunternehmer 208
II. Kapitalgesellschaft 209
1. Ebene der unternehmenstragenden Gesellschaft 209
2. Ebene des Anteilseigners 211
III. Personenhandelsgesellschaft 211
1. Ebene der unternehmenstragenden Gesellschaft 211
2. Ebene des Gesellschafters 213
3. Rechtfertigung 215
a) Steuerentnahmerecht 215
b) Personalistische Prägung der
Personenhandelsgesellschaft 215
c) Gleichstellungsthese 217
IV. Rechtsformübergreifende Unternehmensträger 220
V. Ergebnis zur Steuersubjektivität und Gewinnzurechnung 220
C. Bemessungsgrundlagen 221
I. Einzelunternehmer 221
1. Leistungsbeziehungen 221
2. Unternehmensfinanzierung 224
3. Pensionsrückstellung 224
4. Persönliche Verhältnisse 224
5. Gewerbesteuer 225
II. Kapitalgesellschaft 226
1. Ebene der unternehmenstragenden Gesellschaft 226
a) Leistungsbeziehungen 226
b) Unternehmensfinanzierung 226
c) Steuerfreiheit von Dividendeneinkünften 229
d) Gewerbesteuer 230
XVI Inhaltsverzeichnis
2. Ebene des Anteilseigners 230
a) Leistungsbeziehungen und Einkünftequal ifikation 230
b) Ausschüttungen und Einkünftequalifikation 230
c) Ausschüttungen und Halbeinkünfteverfahren 231
aa) Halbeinkünfteverfahren und
Besteuerungsprinzipien 232
bb) Rechtfertigung des Halbeinkünfteverfahrens 235
d) Probleme im Erhebungsverfahren? 240
III. Personenhandelsgesellschaft 242
1. Einkünftequalifikation auf Ebene des Mitunternehmers 242
2. Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaft und
Gesellschafter 243
a) Leistungsbeziehungen und Einkünftezurechnung 243
aa) Auswirkung der transparenten Besteuerung 243
bb) Finanzierungsneutralität 244
b) Leistungsbeziehungen und Einkünftequalifizierung 245
aa) Umqualifizierung und Gleichstellungsthese 245
bb) Gesellschafterfremdfinanzierung 246
3. Sonderbetriebsvermögen 247
a) Sonderbetriebsvermögen und Sondervergütungen 247
b) Pensionsrückstellungen 247
4. Persönliche Verhältnisse 248
5. Gewerbesteuer 248
IV. Rechtsformübergreifende Unternehmensträger 24J
V. Zwischenergebnis 249
D. Steuertarife und Steuerermäßigung 25°
L Gewerbesteuerbelastung 25|J
II. Tarifverlauf und Wettbewerbsneutralität 253
III. Linearer Körperschaftsteuersatz und Verwendungsneutralität 255
E. Beurteilung des geltenden Unternehmenssteuerrechts 258
F. Ausblick: Änderungen durch die geplante
Unternehmenssteuerreform 26
l Geplante Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts 260
11. Kritische Würdigung der geplanten Änderungen 262
Inhaltsverzeichnis XVII
Schlussbetrachtung 267
A. Verfassungsdirigierte Besteuerungsprinzipien 267
B. Folgerungen für das bestehende Unternehmenssteuerrecht:
Reformbedarf 267
I. Transparenzprinzip 268
II. Halbeinkünfteverfahren 268
C. Folge der Privilegierung von Investitionen 268
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