Bilanzierung von Steuerpositionen nach IFRS: latente Steuern im Einzel- und Konzernabschluss, Steuerrisiken, Zwischenberichterstattung
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| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2008
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort ..................................................
V
Die Autoren...............................................
VII
Abkürzungsverzeichnis.......................................
XV
1 Einfluss der Bilanzierung von Steuern
auf die Konzernsteuerquote................................ 1
Literaturhinweise.......................................... 2
1.1 Definition der Konzernsteuerquote und die Rolle
der Steuerabteilung..................................... 3
1.2 Aussagefähigkeit der Konzernsteuerquote.................... 4
1.3 Formen der Konzernsteuerquote........................... 4
1.4 Konzernsteuerquoten der Dax-Unternehmen.................. 6
1.5 Bedeutung latenter Steuern für die Konzernsteuerquote.......... 7
1.5.1 Kompensatorische Effekte latenter Steuern.............. 7
1.5.2 Reagibilität latenter Steuern......................... 8
1.6 Einflussf
aktören
auf die Konzernsteuerquote.................. 8
1.7 Zusammenfassung.....................................10
2 Konzeptionelle Grundlagen nach
IAS
12 ....................
із
Literaturhinweise..........................................14
2.1 Ziel und Zwecksetzung der Bilanzierung latenter Steuern........14
2.2 Begriffsabgrenzung und Aufbau des
IAS
12...................15
2.3 Anwendungsbereich des
IAS
12...........................16
2.4 Das Temporary-Konzept.................................18
2.5 Der Steuerwert
(tax base)................................
19
2.6 Methoden der Abgrenzung latenter Steuern...................20
2.6.1 Deferred-Methode.................................20
2.6.2 Liability-Methode.................................20
2.6.3 Net-of-tax-Methode................................21
2.7 Vorgehensweise bei Regelungslücken........................21
2.8 Short
term convergence project
............................22
2.8.1 Hintergrund.....................................22
2.8.2 Geplante Änderungen des
IAS
12.....................23
3 Bilanzierung und Ausweis latenter Steuern im Einzelabschluss .... 25
Literaturhinweise..........................................26
3.1 Ansatz latenter Steuern..................................26
3.1.1 Aktivische Steuerabgrenzung........................27
3.1.2 Passivische Steuerabgrenzung........................28
3.1.3 Permanente Differenzen............................28
3.1.4 Aktivierungs- und Passivierungsverbote................29
3.2 Grundsätze der Bilanzierung latenter Steuern.................32
3.2.1 Vollständigkeit...................................32
3.2.2 Keine bilanzielle Abbildung steuerlicher Fiktionen........32
3.2.3
»Let the tax follow the income«
......................32
3.2.3.1 Erfolgswirksame Erfassung....................33
3.2.3.2 Erfolgsneutrale Erfassung.....................33
3.2.3.3 Mischformen..............................35
3.3 Bewertung latenter Steuern...............................36
3.3.1 Anzuwendender Steuersatz..........................36
3.3.2 Ermittlung des anzuwendenden Steuersatzes.............37
3.3.3 Bewertung bei Vorhandensein unterschiedlicher
Steuersätze......................................38
3.3.4 Steuersatzänderungen..............................38
3.3.5 Die Werthaltigkeit aktiver latenter Steuern..............39
3.3.5.1 Quellen für ausreichend zu versteuerndes
Einkommen...............................40
3.3.5.2 Bilanzielle Abbildung der Neubewertung.........40
3.3.6 Abzinsung latenter Steuerpositionen...................40
3.3.7 Wechsel des Steuerstatus...........................41
3.4 Ausweis latenter Steuern.................................41
3.4.1 Ausweis und Saldierung latenter Steuern in der Bilanz.....41
3.4.2 Ausweis latenter Steuern in der GuV..................42
3.4.3 Erfolgsneutraler Ausweis latenter Steuern...............43
4 Latente Steuern in der Konzernbilanz.......................45
Literaturhinweise..........................................46
4.1 Konsolidierungsmaßnahmen..............................47
4.1.1 Kapitalkonsolidierung..............................48
4.1.1.1 Erstkonsolidierung/inside
basis differences........
48
4.1.1.2 Folgekonsolidierung/outside
basis differences
......49
4.1.2 Schuldenkonsolidierung............................52
4.1.2.1 Unechte Aufrechnungsdifferenzen..............52
4.1.2.2 Echte Aufrechnungsdifferenzen................52
4.1.3 Aufwands- und Ertragskonsolidierung..................53
4.1.4 Beteiligungsertragseliminierung.......................53
4.1.4.1 Ergebnisübernahmen aufgrund eines
Ergebnisabführungsvertrages..................54
4.1.4.2 Ergebnisübernahmen ohne
Ergebnisabführungsvertrag....................54
4.1.5 Zwischenerfolgseliminierung.........................55
4.1.6 Währungsumrechnung.............................56
4.1.6.1 Währungsumrechnung bei autonomen
(nicht integrierten) Teileinheiten...............57
4.1.6.2 Währungsumrechnung bei integrierten
Teileinheiten..............................58
4.2 Equity-Methode........................................58
4.2.1 Erstbewertung...................................58
4.2.2 Folgebewertung..................................58
4.3
Offenlegungspflichten (Notes)
.............................59
4.3.1 Angaben zu den Steuerpositionen.....................59
4.3.2 Zusätzliche Angaben nach
IAS
12 Ziff. 82 bis
IAS
12 Ziff. 88 ..................................65
4.3.3 Beispiel eines Musteranhangs .......................66
5 Latente Steuern in Sonderfallen ...........................75
Literaturhinweise..........................................76
5.1 Aktive latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge...........76
5.1.1 Ansatzvoraussetzungen.............................76
5.1.2 Bewertungsgrandsätze.............................77
5.1.2.1 Anzuwendender Steuersatz...................77
5.1.2.2 Prüfung des Ansatzes aktiver latenter Steuern.....78
5.1.2.3 Das Wahrscheinlichkeitskriterium...............79
5.1.2.4 Positive und negative Indizien.................79
5.1.2.5 Prognosezeitraum zur Verlustverrechnung........82
5.1.3 Bilanzierung steuerlicher Verlustvorträge im Rahmen
von Unternehmenszusammenschlüssen.................82
5.1.4 Ausweis nach dem
short term convergence project
........84
5.1.5 Anwendungsprobleme.............................85
5.1.5.1
Quantitative
und
qualitative
Feststellung
von steuerlichen Verlusten....................85
5.1.5.2 Organisatorische Anforderungen................86
5.1.5.3 Das Entscheidungsproblem...................86
5.1.6 Zusammenfassung................................87
5.2 Besonderheiten der Bilanzierung latenter Steuern
bei Personengesellschaften...............................88
5.2.1 Anzuwendender Steuersatz..........................88
5.2.2 Ergänzungsbilanz.................................89
5.2.3 Sonderbilanzen...................................90
5.2.3.1 Sonderbetriebsvermögen stammt aus dem
Vermögen eines nichtkonsolidierten Gesellschafters 90
5.2.3.2 Sonderbetriebsvermögen im Konzern............90
5.2.4 Latente Steuern und Erstkonsolidierung................91
5.2.4.1 Grundsätzliche Vorgehensweise................91
5.2.4.2
Goodwill
nach IFRS 3 höher als
Goodwill
in Steuerbilanz............................92
5.2.4.3
Goodwill
nach IFRS 3 niedriger als
Goodwill
in Steuerbilanz............................95
5.2.4.4 Negativer Unterschiedsbetrag..................97
5.3 Organschaft..........................................97
5.3.1 Bilanzierung latenter Steuern bei Organschaften .........97
5.3.2 Eintritt in die Organschaft..........................97
5.3.3 Ausscheiden aus dem Organkreis.....................98
5.4 Zusammenfassung.....................................98
6
Tax Reconciliation
.......................................101
Literaturhinweise.........................................102
6.1 Konzeptionelle Grundlagen.............................. 102
6.1.1 Wesen der Überleitungsrechnung....................102
6.1.2 Formen der Überleitungsrechnung.................... 103
6.1.3 Notwendige Bestandteile der Überleitungsrechnung.......103
6.2 Anzuwendender Steuersatz bei der Überleitungsrechnung....... 105
6.2.1 Zu berücksichtigende Steuersätze.................... 105
6.2.2 Berücksichtigung von Steuerarten im anzuwendenden
Steuersatz des Mutterunternehmens.................. 105
6.2.3 Anzuwendender Steuersatz bei Mutterpersonen¬
gesellschaften nach HGB/DRS 10.................... 106
6.2.4 Anzuwendender Steuersatz bei Mutterpersonen¬
gesellschaften nach
IAS
12.........................107
6.3 Überleitungspositionen der
Tax Reconciliation................
107
6.3.1 Ursachen der steuerlichen Überleitungspositionen ....... 107
6.3.2 Steuersatzabweichungen........................... 107
6.3.2.1 Auswirkungen von Steuersatzänderungen........ 107
6.3.2.2
Foreign tax rate differential
.................. 109
6.3.2.3 Latente Steuerbelastung aus § 8b Abs. 5 KStG,
§ 7 GewStG.............................. 110
6.3.3 Steuereffekte aus Abweichungen in der steuerlichen
Bemessungsgrundlage............................. 111
6.3.3.1 Abschreibung eines steuerlich nicht abziehbaren
Goodwill................................ Ill
6.3.3.2 Steuerfreie Beteiligungs- und Veräußerungserträge 112
6.3.3.3 Nicht abzugsfähige Aufwendungen............ 115
6.3.3.4 Sonstige steuerfreie Erträge.................. 115
6.4 Nichtansatz, nachträglicher Ansatz, Veränderung
der Wertberichtigung................................... 116
6.5 Aperiodische Effekte...................................116
6.6 Sonstiges........................................... 117
6.7 Zusammenfassung.................................... 117
7 Bilanzierung tatsächlicher Steuern ........................ 119
Literaturhinweise......................................... 120
7.1 Bilanzierung tatsächlicher Ertragsteuern nach HGB............ 120
7.2 Bilanzierung tatsächlicher Ertragsteuern nach
IAS
12........... 122
7.3 Rückstellungen für Steuerrisiken.......................... 124
7.3.1 Bilanzierung und Bewertung nach den IFRS............ 124
7.3.2 Auswirkungen auf die Bilanzierung latenter Steuern
nach
IAS
12.................................... 126
7.3.3 Angaben zu steuerlichen EventualschuldenZ-forderungen
gemäß
IAS
12.................................. 129
7.3.4 Bilanzierung von Steuerrisiken steuerlicher Eventual-
schulden nach IFRS 3............................. 129
7.3.5 Vergleich zur Bilanzierung nach HGB.................130
7.3.6 Auswirkungen des
ED
37..........................131
7.4 Auswirkungen von Fehlern bei der Bilanzierung
von Steuerpositionen...................................131
7.4.1 Fehler bei der Bilanzierung der Steuerposition
und Wertaufhellung..............................131
7.4.2 Auswirkungen auf die Bilanzierung der Steuerpositionen
nach IFRS.....................................133
7.4.3 Vergleich zur Bilanzierung nach HGB.................134
7.5 Erfolgsneutrale Buchungen tatsächlicher Steuern..............135
7.6 Auswirkungen vom Kalenderjahr abweichender Wirtschaftsjahre. . 136
7.6.1 Auswirkungen von Steuerrechtsänderungen
nach dem Bilanzstichtag...........................136
7.6.2 Vergleich zur Bilanzierung nach HGB.................137
7.7 Darstellung im Anhang.................................137
7.8 Zusammenfassung....................................138
8 Bilanzierung von Steuerrisiken nach US-GAAP...............141
Literaturhinweise.........................................142
8.1 Bilanzierungspraxis vor
FIN
48 ..........................142
8.2 Anwendungsbereich der
FIN
48..........................143
8.2.1 Sachlicher Anwendungsbereich......................143
8.2.2 Persönlicher Anwendungsbereich....................143
8.2.3 Zeitlicher Anwendungsbereich......................143
8.3 Kritische Analyse der Regelungen der
FIN
48................144
8.3.1 Definition von
»tax position«
und
»tax benefit«
..........144
8.3.2 Die Regelungen zum Ansatz eines
»tax benefit«.........
145
8.3.3 Die Regelungen zur Bewertung des
»tax benefit«.........
146
8.3.3.1 Das Bewertungsmodell der
FIN
48 ............146
8.3.3.2 Einbezug von Verhandlungssituationen.........147
8.3.4 Auswirkungen der Änderung von entscheidungsrelevanten
Ansatz- und Bewertungsfaktoren.....................150
8.3.5 Darstellung der Steuerrisiken im Jahresabschluss
nach US-GAAP..................................151
8.3.5.1 Ausweis in Bilanz und GuV..................151
8.3.5.2 Ausweis der Zinsen, Bußgelder und
Strafzahlungen............................152
8.3.5.3 Folgewirkungen bei temporären Steuerrisiken.....153
8.3.5.4 Anhangangaben...........................154
8.4 Vergleich zur Bilanzierung nach
IAS
12.....................155
8.4.1 Vergleich von Ansatz und Bewertung.................155
8.4.2 Vergleich der Darstellung von Steuerrisiken
im Jahresabschluss ..............................157
8.5 Hinweise zur Umsetzung von
FIN
48......................157
8.6 Zusammenfassung....................................160
9 Ausweis und Ermittlung der Steuerpositionen
im Zwischenabschluss nach
IAS
34........................161
Literaturhinweise.........................................162
9.1 Gesetzliche Grundlagen.................................162
9.2 Darstellung der Steuerpositionen im Zwischenabschluss
nach
IAS
34.........................................163
9.3 Berechnung des Steueraufwandes im Zwischenabschluss
nach
IAS
34.........................................164
9.3.1 Grundsätzliches zur Berechnungssystematik............164
9.3.2 Erläuterungen zum Vorsteuerergebnis.................164
9.3.3 Erläuterungen zur
»effective
income tax rate«
...........164
9.3.4 Erläuterungen zur
»estimated income tax rate«
..........167
9.3.5 Erläuterungen zur
»average income tax rate«
...........171
9.3.6 Verteilung des Steueraufwandes auf die Zwischen¬
berichtsperioden.................................172
9.3.7 Ermittlung der Steuerpositionen in der Bilanz
des Zwischenabschlusses..........................174
9.3.8 Besonderheiten in Konzernzwischenabschlüssen.........174
9.3.9 Gegenüberstellung der Alternativen...................179
10 Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008..........181
10.1 Zeitlicher Anwendungsbereich............................182
10.2 Steuersatzänderungseffekte..............................182
10.3 Einführung der Zinsschranke.............................183
10.4 Übergang vom Halbeinkünfte- auf ein Teileinkünfteverfahren.....186
10.5 Verlustabzug bei Körperschaften..........................187
Stichwortverzeichnis.........................................189
Die Bilanzierung laufender und latenter Steuern in einem Konzern-
abschluss nach den International Financial
Reporting
Standards (IFRS)
zählt zu den komplexesten Rechnungslegungsaufgaben.
Die Bewältigung dieser Aufgabe setzt Kenntnisse auf dem Gebiet der
Bilanzierung gemäß den IFRS sowie des nationalen und internationalen
Steuerrechts voraus.
Das vorliegende Werk führt den Anwender der IFRS Schritt für Schritt
bis hin zur Erstellung des Konzernabschlusses an die Bilanzierung laufen¬
der und latenter Steuern heran. Die Autoren gehen dabei insbesondere
auf die Bilanzierung latenter Steuern im Rahmen der Konsolidierung,
die Besonderheiten deutscher Kapital- und Personengesellschaften,
die steuerliche Überleitungsrechnung, die Auswirkungen von Steuer¬
risiken und die Bilanzierung der Steuerpositionen in der Zwischenbe¬
richterstattung ein. Des Weiteren werden die geplanten Änderungen
des
IAS
12 durch das
»short term convergence project«
dargestellt
und erläutert.
Das Buch wendet sich vor allem an gegenwärtige und zukünftige
IFRS-Anwender, die sich praxisorientiert die erforderlichen Kenntnisse
auf dem Gebiet der Bilanzierung von laufenden und latenten Steuern
gemäß
IAS
12 verschaffen wollen.
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