Die Begründung einer ertragsteuerlichen Organschaft bei bestehender Betriebsaufspaltung:
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| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Pro Business
2007
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| Beschreibung: | Zugl.: Würzburg, Univ., Diss., 2006 |
| Umfang: | 372 S. graph. Darst. 210 mm x 148 mm, 504 gr. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis............................................................................... 13
Abbildungsverzeichnis ............................................................................... 20
Tabellenverzeichnis.................................................................................... 22
1 Einleitung.................................................................................. 23
1.1 Problemstellung......................................................................... 25
1.2 Aufbau der Arbeit und Themenabgrenzung............................... 27
2 Betriebsaufspaltung.................................................................. 32
2.1 Begriff und Entwicklung der Betriebsaufspaltung...................... 32
2.2 Vor- und Nachteile einer Betriebsaufspaltung........................... 35
2.2.1 Außersteuerliche Motive zur Bildung einer Betriebsaufspaltung 35
2.2.1.1 Haftungsbeschränkung............................................................... 35
2.2.1.2 Unternehmenskontinuität........................................................... 38
2.2.1.3 Arbeitsrechtliche Motive............................................................ 39
2.2.1.4 Rechnungslegungs-, Prüfungs- und Publizitätspflichten ........... 40
2.2.2 Steuerliche Motive zur Bildung einer Betriebsaufspaltung........ 40
2.2.3 Nachteile der Betriebsaufspaltung.............................................. 42
2.2.4 Zusammenfassung...................................................................... 44
2.3 Formen der Betriebsaufspaltung................................................. 44
2.3.1 Unterscheidung nach Art der Entstehung................................... 45
2.3.1.1 Echte Betriebsaufspaltung.......................................................... 45
2.3.1.2 Unechte Betriebsaufspaltung...................................................... 45
2.3.2 Unterscheidung nach den Rechtsformen der beteiligten
Unternehmen............................................................................... 46
2.3.2.1 Eigentliche Betriebsaufspaltung ................................................ 47
2.3.2.2 Umgekehrte Betriebsaufspaltung............................................... 47
2.3.2.3 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung ................................ 48
2.3.2.4 Kapitalistische Betriebsaufspaltung........................................... 51
2.3.2.5 Zusammenfassung ..................................................................... 52
2.3.3 Unterscheidung nach der Funktion der beteiligten Unternehmen 53
2.3.3.1 Strukturelle Betriebsaufspaltung................................................ 53
2.3.3.2 Funktionale Betriebsaufspaltung ............................................... 53
2.3.4 Weitere Gestaltungen im Zusammenhang mit der
Betriebsaufspaltung.................................................................... 53
2.3.4.1 Einheitsbetriebsaufspaltung........................................................ 53
2.3.4.2 Dreistufige Betriebsaufspaltung................................................. 54
2.3.4.3 Wiesbadener Modell .................................................................. 54
2.4 Voraussetzungen ........................................................................ 54
2.4.1 Personelle Verflechtung............................................................. 55
2.4.1.1 Beteiligungsidentität................................................................... 56
2.4.1.2 Beherrschungsidentität............................................................... 57
2.4.1.3 Zusammenrechnung von Anteilen im Familienverbund ............ 61
2.4.1.4 Faktische Beherrschimg ............................................................. 64
2.4.1.5 Mittelbare Beherrschung............................................................ 65
2.4.2 Sachliche Verflechtung .............................................................. 67
2.4.3 Gewerblichkeit des Betriebsunternehmens ................................ 70
2.5 Zivilrechtliche Grundlagen der Begründung einer
Betriebsaufspaltung.................................................................... 70
2.5.1 Umwandlung.............................................................................. 70
2.5.2 Sachgründung............................................................................. 71
2.5.3 Bargründung............................................................................... 72
2.5.4 Rechtsfolgen............................................................................... 72
2.5.4.1 Firmenfortführung...................................................................... 72
2.5.4.2 Behandlung von Arbeitnehmerverträgen.................................... 73
2.5.4.3 Übernahme von laufenden Verträgen.......................................... 74
2.5.4.4 Miet- und Pachtverträge zwischen Besitz- und
Betriebsunternehmen.................................................................. 74
2.6 Ertragsteuerliche Folgen der Entstehung der Betriebsaufspaltung 75
2.6.1 Umfang des Betriebsvermögens beim Besitzunternehmen ........ 75
2.6.2 Übertragung von Wirtschaftsgütern........................................... 76
2.6.2.1 Kapitalgesellschaft als Betriebsunternehmen............................. 77
2.6.2.2 Personengesellschaft als Betriebsunternehmen.......................... 78
2.6.3 Vermeidung der Aufdeckung stiller Reserven ........................... 79
2.6.4 Behandlung des Geschäftswerts................................................. 79
2.6.5 Besonderheiten bei der unechten Betriebsaufspalrung............... 80
2.7 Bilanz- und ertragsteuerliche Beurteilung der
Betriebsaufspaltung.................................................................... 80
2.7.1 Gewinnermittlung....................................................................... 80
2.7.2 Ertragsteuerliche Behandlung des Besitzunternehmens............. 81
Inhaltsverzeichnis
2.7.3 Ertragsteuerliche Behandlung der Betriebsgesellschaft............. 83
2.7.4 Behandlung von Verlusten......................................................... 84
2.7.5 Bilanz- und ertragsteuerliche Behandlung ausgewählter
Sachverhalte............................................................................... 85
2.7.5.1 Gewinnausschüttungen einer Betriebs- oder
Besitzkapitalgesellschaft............................................................ 85
2.7.5.2 Gesellschafter-Geschäftsführergehalt........................................ 87
2.7.5.3 Miet-und Pachtzahlungen ......................................................... 88
2.7.5.4 Substanzerhaltungsverpflichtungen ........................................... 89
2.8 Beendigung der Betriebsaufspaltung......................................... 90
2.8.1 Personelle Entflechtung ............................................................. 90
2.8.2 Sachliche Entflechtung .............................................................. 91
2.8.3 Steuerliche Folgen der Beendigung der Betriebsaufspaltung .... 92
2.8.4 Vermeidung der Aufdeckung stiller Reserven........................... 94
2.9 Betriebsaufspaltung über die Grenze......................................... 95
2.9.1 Ausländisches Besitzunternehmen............................................. 96
2.9.2 Ausländische Betriebsgesellschaft............................................. 101
2.10 Zusammenfassung ..................................................................... 102
3 Ertragsteuerliche Organschaft............................................... 105
3.1 Begriff und Entwicklung der ertragsteuerlichen Organschaft .... 105
3.2 Vor-und Nachteile einer Organschaft....................................... 108
3.2.1 Motive zur Bildung einer Organschaft....................................... 109
3.2.1.1 Verlustausgleich ........................................................................ 109
3.2.1.2 steuerfreie Erträge...................................................................... 109
3.2.1.3 Vermeidung der Doppelbelastung mit ESt und KSt sowie
Betriebsausgabenabzug.............................................................. 110
3.2.1.4 Gewerbesteuerliche Vorteile...................................................... 111
3.2.1.5 Gewerbesteueranrechnung nach § 35 EstG ............................... 111
3.2.2 Nachteile einer Organschaft....................................................... 111
3.3 Voraussetzungen........................................................................ 113
3.3.1 Organgesellschaft....................................................................... 113
3.3.2 Organträger................................................................................ 116
3.3.2.1 Natürliche Person als Qrganträger............................................. 116
3.3.2.2 Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse als
Organträger................................................................................ 118
3.3.2.3 Personengesellschaft als Organträger........................................ 120
3.3.2.4 Exkurs: Originär gewerbliche Tätigkeit nach § 15 Abs. 2 EstG 125
3.3.2.5 Besonderheiten bei Holdingstrukturen....................................... 127
3.3.2.6 Mehrmütterorganschaft.............................................................. 128
3.3.2.7 Beschränkt steuerpflichtige Unternehmen als Organträger........ 129
3.3.3 Finanzielle Eingliederung........................................................... 131
3.3.4 Gewinnabffihrungsvertrag.......................................................... 135
3.3.5 Zeitliche Voraussetzungen ......................................................... 142
3.4 Steuerliche Folgen der Organschaft ........................................... 144
3.4.1 Körperschaftsteuerliche Folgen der Organschaft ....................... 144
3.4.1.1 Ermittlung des Einkommens der Organgesellschaft................... 144
3.4.1.2 Ermittlung des Einkommens des Organträgers .......................... 149
3.4.1.3 Zeitpunkt der Zurechnung.......................................................... 151
3.4.1.4 Besteuerung des Einkommens beim Organträger ...................... 152
3.4.2 Gewerbesteuerliche Folgen der Organschaft.............................. 154
3.4.3 Behandlung von Ausgleichszahlungen....................................... 157
3.4.4 Bilanz- und ertragsteuerliche Behandlung ausgewählter
Sachverhalte............................................................................... 160
3.4.4.1 Verlustverrechnungsmöglichkeiten............................................ 160
3.4.4.2 Mehr-und Minderabfuhrungen.................................................. 166
3.4.4.3 Verdeckte Gewinnausschüttung und verdeckte Einlage............. 171
3.4.4.4 Konzernsteueramlage................................................................. 174
3.4.5 Verunglückte Organschaft.......................................................... 175
3.5 Organschaft über die Grenze...................................................... 178
3.5.1 Deutsche Regelungen zur grenzüberschreitenden Organschaft... 178
3.5.2 Überblick über Regelungen zur grenzüberschreitenden
Konzernbesteuerung im EU-Ausland......................................... 179
3.5.2.1 Großbritannien ........................................................................... 179
3.5.2.2 Finnland...................................................................................... 180
3.5.2.3 Dänemark................................................................................... 181
3.5.2.4 Österreich................................................................................... 182
3.5.3 Das EuGH-Verfahren „Marks & Spencer und dessen
Auswirkung auf die deutsche ertragsteuerliche Organschaft ..... 184
3.5.3.1 Sachverhalt................................................................................. 184
3.5.3.2 Das EuGH-Urteil „Marks & Spencer und die Reaktion des
britischen Gesetzgebers.............................................................. 185
3.5.3.3 Auswirkungen auf die deutsche ertragsteuerliche Organschaft... 189
3.5.3.4 Reaktionsmöglichkeiten des deutschen Gesetzgebers................ 192
Inhaltsverzeichnis
3.5.4 Das anhängige EuGH-Verfahren „OyEsab ............................. 194
3.5.5 Harmonisierungsbestrebungen der Europäischen Union........... 195
3.6 Weiterentwicklung der Organschaft zu einer
Konzernbesteuerung .................................................................. 198
3.7 Zusammenfassung ..................................................................... 200
4 Bildung einer ertragsteuerlichen Organschaft im Rahmen einer
Betriebsaufspaltung................................................................. 205
4.1 Anforderungen an die Organgesellschaft................................... 210
4.1.1 Betriebsunternehmen als Organgesellschaft.............................. 210
4.1.2 Besitzunternehmen als Organgesellschaft ................................. 211
4.1.3 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung und ertragsteuerliche
Organschaft................................................................................ 212
4.2 Anforderungen an den Organträger ........................................... 212
4.2.1 Allgemeines............................................................................... 212
4.2.2 Gewerblichkeit kraft Rechtsform............................................... 215
4.2.3 Gewerblichkeit des Besitzpersonenunternehmens..................... 216
4.2.3.1 Gewerblichkeit des Besitzeinzelunternehmens unter
Zugrundelegung der BFH-Rechtsprechung zur
Betriebsaufspaltung ................................................................... 216
4.2.3.1.1 Selbständigkeit und Nachhaltigkeit ........................................... 216
4.2.3.1.2 Gewinnerzielungsabsieht........................................................... 217
4.2.3.1.3 Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr.............. 218
4.2.3.1.4 Abgrenzung zur selbständigen Tätigkeit und zur LuF............... 221
4.2.3.1.5 Überschreitung der privaten Vermögensverwaltung ................. 222
4.2.3.1.6 Zwischenfazit............................................................................. 223
4.2.3.2 Besonderheiten bei Besitzpersonengesellschaften..................... 224
4.2.3.3 Ergebnis..................................................................................... 227
4.2.3.4 Ausgewählte Kritikpunkte an der Rechtsprechung zur
eigentlichen Betriebsaufspaltung............................................... 229
4.2.4 Gewerblichkeit der Betriebspersonenunternehmung................. 233
4.2.5 Zusammenfassung ..................................................................... 234
4.3 Finanzielle Eingliederung.......................................................... 235
4.3.1 Finanzielle Eingliederung bei eigentlicher
Betriebsaufspaltung ................................................................... 235
4.3.1.1 Besitzeinzelunternehmen........................................................... 236
4.3.1.2 Besitzpersonengesellschaft........................................................ 237
10
4.3.2 Finanzielle Eingliederung bei kapitalistischer
Betriebsaufspaltung.................................................................... 239
4.3.3 Finanzielle Eingliederung bei umgekehrter
Betriebsaufspaltung.................................................................... 239
4.4 Gewinnabführungsvertrag.......................................................... 240
4.5 Steuerliche Folgen der Organschaft bei Bestehen einer
Betriebsaufspaltung.................................................................... 242
4.5.1 Allgemeines................................................................................ 242
4.5.2 Gewerbesteuerliche Besonderheiten .......................................... 243
4.5.3 Steuerliche Behandlung der Minderheitsgesellschafter.............. 244
4.5.4 Verunglückte Organschaft.......................................................... 245
4.6 Vorteilhaftigkeitsüberlegungen zur Bildung einer Organschaft im
Rahmen einer Betriebsaufspaltung............................................. 245
4.6.1 Verlustverrechnung.................................................................... 245
4.6.1.1 Eigentliche und kapitalistische Betriebsaufspaltung .................. 245
4.6.1.2 Umgekehrte Betriebsaufspaltung ............................................... 248
4.6.2 Vermeidung der Definitivbelastung bei der Organgesellschaft .. 249
4.6.2.1 Eigentliche und umgekehrte Betriebsaufspaltung...................... 249
4.6.2.2 Kapitalistische Betriebsaufspaltung ........................................... 251
4.6.3 Vermeidung der Erhebung von Kapitalertragsteuer................... 251
4.6.4 Verdeckte Gewinnausschüttung und verdeckte Einlage............. 253
4.6.5 Gewerbesteuerliche Vorteile...................................................... 254
4.6.5.1 Vermeidung der hälftigen Doppelbesteuerung von
Dauerschuldzinsen ..................................................................... 254
4.6.5.2 Freibetrag und gestaffelte Steuermesszahl ................................. 255
4.6.5.3 Anrechnung der Gewerbesteuer nach § 35 EstG........................ 257
4.6.6 Konterkarierung der Haftungsbeschränkung.............................. 257
4.6.6.1 Verlustübernahmeverpffichtung durch
Gewinnabführungsvertrag.......................................................... 257
4.6.6.2 Sicherheitsleistung nach Beendigung des
Gewinnabführungsvertrags ........................................................ 259
4.6.6.3 Haftimg für Steuerschulden......................................................» 261
4.6.7 Verlust der Ausschüttungspolitik............................................... 262
4.6.8 Ausgleichszahlungen.................................................................. 262
4.6.9 Zwischenfazit............................................................................. 263
4.7 Beispielhafte Belastungsvergleiche zur Veranschaulichung der
steuerlichen Vorteilhaftigkeit..................................................... 263
Inhaltsverzeichnis______________________________________________11
4.7.1 Eigentliche Betriebsaufspaltung ................................................ 264
4.7.1.1 Verluste der Betriebskapitalgesellschaft.................................... 265
4.7.1.2 Gewinne der Betriebskapitalgesellschaft................................... 266
4.7.2 Umgekehrte Betriebsaufspaltung............................................... 268
4.7.2.1 Verluste der Betriebspersonengesellschaft ................................ 269
4.7.2.2 Gewinne der Betriebspersonengesellschaft................................ 271
4.7.3 Kapitalistische Betriebsaufspaltung........................................... 271
4.7.3.1 Verluste der Betriebskapitalgesellschaft.................................... 272
4.7.3.2 Gewinne der Betriebskapitalgesellschaft................................... 274
4.8 Wegfall einzelner Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung
und der Organschaft................................................................... 276
4.8.1 Beendigung der ertragsteuerlichen Organschaft........................ 277
4.8.2 Beendigung der Betriebsaufspaltung......................................... 277
4.8.3 Beendigung von Betriebsaufspaltung und Organschaft............. 278
4.9 Organschaft bei Betriebsaufspaltung über die Grenze............... 279
4.9.1 Ausländische Betriebsgesellschaft............................................. 279
4.9.2 Ausländisches Besitzunternehmen............................................. 280
5 Zusammenfassung der Ergebnisse und Fazit...................__.. 282
Anhang .................................................................................................... 287
AI: Ausprägungen der Betriebsaufspaltung............................................... 287
A2: Einstämmigkeitsprinzip und personelle Verflechtung.......................... 289
A3: Addition von Beteiligungen bei der Organschaft................................. 290
A4: Schema zur Ermittlung des Einkommens der Organgesellschaft ........ 292
A5: Bruttomethode nach § 15 Nr. 2 KStG.................................................. 293
A6: Schema zur Ermittlung des Einkommens des Organträgers................ 295
A7: Behandlung von Ausgleichszahlungen................................................ 296
A8: Zeitliche Möglichkeiten der Verlustverrechnung ................................ 298
A9: Beispiel zur Bildung eines Ausgleichspostens..................................... 299
AIO:
AI 1 : Belastungsvergleich bei eigentlicher Betriebsaufspaltung 2.............. 306
A12: Belastungsvergleich bei umgekehrter Betriebsaufspaltimg............... 314
A
A
Literaturverzeichnis...........................................................,........................ 334
Verzeichnis der Rechtsprechung ................................................................ 359
12
Entscheidungen des EuGH.......................................................................... 359
Entscheidungen des BverfG........................................................................ 359
Entscheidungen des BGH............................................................................ 360
Entscheidungen des RFH............................................................................ 360
Entscheidungen des BFH............................................................................ 361
Entscheidungen der FG............................................................................... 365
Gesetze und Verwaltungsanweisungen....................................................... 367
Verzeichnis der Gesetze und Gesetzesentwürfe.......................................... 367
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen.................................................. 368
Sonstige Quellen ......................................................................................... 370
Verzeichnis der Rechtsquellen der EG/EU ................................................. 370
Sonstige Materialien.................................................................................... 370
Lebenslauf................................................................................................... 372
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