Verrechnungspreise kompakt: Transfer Pricing in der Gestaltungs- und Prüfungspraxis
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| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Wien
Linde
2007
Stuttgart ; München Boorberg |
| Schriftenreihe: | Fachbuch Steuern
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort 5
Inhaltsverzeichnis 7
Abkürzungsverzeichnis 14
1 Gestaltungspotential Verrechnungspreise
zwischen Steueroptimierung und Steuerstrafrecht 17
1.1 Einleitung 17
1.2 Der „angemessene Verrechnungspreis aus betriebs¬
wirtschaftlicher Sicht 18
1.3 Verrechnungspreisgestaltung aus dem Blickwinkel des
Steuerrechts 19
1.4 Prüfungseinstieg 22
1.5 Ausblick und Analyse 22
2 Glossar/Glossary in Deutsch und Englisch von A bis Z 25
2.1 Einleitung 25
2.2 Fachvokabular „Verrechnungspreise „Transfer Pricing 25
3 Rechtsgrundlagen zur Änderung von Verrechnungspreisen 35
3.1 Einleitung 35
3.2 Einkünfteberichtigung bei international verbundenen
Unternehmen in Deutschland 35
3.2.1 Betriebsausgabenabzug iSd § 4 Abs 4 dEStG 36
3.2.2 Verdeckte Gewinnausschüttung 37
3.2.3 Verdeckte Einlage 38
3.2.4 Außensteuergesetz § 1 AStG 39
3.2.5 Bewertungsmaßstäbe 40
3.3 Einkünfteberichtigungsnormen in Österreich 40
3.3.1 Betriebsausgaben iSd § 4 Abs 4 öEStG 40
3.3.2 §6Z6öEStG 41
3.3.3 Verdeckte Ausschüttung iSd § 8 Abs 2 öKStG 44
3.3.4 Verdeckte Einlage iSd § 8 Abs 1 öKStG 45
3.3.5 Bewertungsmaßstäbe in Österreich 47
3.3.6 Erscheinungsformen und typische Fallbeispiele
von vGAs 47
3.3.7 Formen der Gegenberichtigung 48
3.3.8 Gewinnberichtigungen grafisch dargestellt 49
3.4 Weiterführende Literatur zu den steuerlichen
Korrekturvorschriften 50
7
Inhaltsverzeichnis ___^_
4 Funktions und Risikoanalyse: Überprüfung der Angemessenheit
von Verrechnungspreisen Schritt 1 52
4.1 Einleitung 52
4.2 Bedeutung der Funktions und Risikoanalyse 52
4.2.1 Funktions und Risikoanalyse „Schritt 1 zur Findung
des „richtigen Verrechnungspreises 52
4.2.2 Funktions und Risikoanalyse in den OECD RL 53
4.2.3 Bedeutung der Funktions und Risikoanalyse nach den
Verwaltungsgrundsätzen Verfahren 55
4.2.3.1 Einstufung in Unternehmenstypen 55
4.2.3.2 Grenzen zwischen objektiver Unterlagen
beschaffungsmöblichkeit und Beweis¬
vorsorgepflicht 57
4.3 Bedeutung der Funktions und Risikoanalyse in Österreich 59
4.4 Praktische Tipps zur Durchfuhrung einer Funktions und
Risikoanalyse 61
4.4.1 Allgemeines 61
4.4.2 Informationsquellen bei Erstellung der Funktions und
Risikoanalyse 63
4.4.3 Musterfragenkatalog 65
4.4.4 Musterbeispiel 72
4.5 Ausblick und Analyse 73
4.6 Weiterführende Literatur zur Funktions und Risikoanalyse 74
5 Dokumentation von Verrechnungspreisen ein absolutes „to do
aus vielen Gründen 75
5.1 Einleitung 75
5.2 Grundsätzliche Überlegungen: Steuerplanungsaspekte
Steuerrisiken 75
5.3 Arbeitsabläufe bei der Erstellung einer Dokumentation 76
5.4 Überblick über Dokumentationsvorschriften in Europa
aktuelle Situation 77
5.5 OECD Verrechnungspreisgrundsätze 1995 78
5.6 Mindestdokumentation iSd OECD Verrechnungspreisgrundsätze .. 79
5.7 Praktische Erfahrungen iVm den Dokumentationsvorschriften
in den OECD Verrechnungspreisgrundsätzen 81
5.8 Dokumentationsvorschriften in Österreich 81
5.8.1 Gesetzliche Rahmenbedingungen 81
5.8.2 OECD Verrechnungpreisgrundsätze 82
5.8.3 EAS Auskünfte 83
5.8.4 Zusammenfassung aus österreichischer Sicht 86
5.9 Dokumentationsvorschriften in Deutschland 87
5.9.1 Einführung 87
8
Inhaltsverzeichnis
5.9.2 Gesetzliche Rahmenbedingungen ab 2003 89
5.9.3 Die „Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung
(GAufzV) und VWG Verf 90
5.9.4 Zu empfehlende Vorgangsweise für die Erstellung
einer Verrechnungspreisdokumentation 91
5.9.5 Grafik der Grundstruktur der GAufzV 92
5.9.6 Die „Sachverhaltsdokumentation 92
5.9.7 Die „Angemessenheitsdokumentation 93
5.9.8 Rechtsfolgen bei Nichtvorlage bzw mangelhafter
Dokumentation 95
5.9.9 Erfahrungen der deutschen Finanzverwaltung 97
5.9.10 Zusammenfassung aus deutscher Sicht 97
5.10 Verhaltenskodex „EU Verrechnungspreisdokumentation
(EU TPD) 98
5.10.1 Einleitung und Rahmenbedingungen für die Einführung
der EU TPD 98
5.10.2 Masterfile 102
5.10.3 Länderspezifische Dokumentation 103
5.10.4 Beispiele Masterfile landesspezifische Dokumentation .. 103
5.11 Informationsquellen innerhalb und außerhalb des Konzerns 105
5.12 Zusammenfassung 105
5.13 Ausblick und Analyse 106
5.14 Weiterführende Literatur zu den Dokumentationvorschriften 108
6 Geschäftsfallbezogene Standardmethoden 113
6.1 Methodenauswahl Rangreihenfolge 113
6.2 Verrechnungspreishexagon 114
6.3 Verhältnis zu anderen Methoden 115
6.4 Methodenwahl grafisch dargestellt 116
6.5 Preisvergleichsmethode 116
6.5.1 Konzept 116
6.5.2 Grafische Darstellung vergleichbarer Transaktionen 118
6.5.3 Anpassungsrechnung 118
6.5.4 Innerer und äußerer Fremdvergleich 121
6.5.4.1 Innerer Fremdvergleich 121
6.5.4.2 Äußerer Fremdvergleich 122
6.5.4.3 „Unechter innerer Fremdvergleich 123
6.5.5 Anwendungsbereich 123
6.5.5.1 Warenlieferungen 123
6.5.5.2 Dienstleistungen 124
6.5.5.3 Immaterielle Wirtschaftsgüter 124
6.5.6 Faktoren, die den fremdüblichen Verrechnungspreis
beeinflussen 126
9
Inhaltsverzeichnis
6.5.7 Der Weg zum fremdüblichen Verrechnungspreis
in sechs Schritten 126
6.5.8 Fallstudien 126
6.6 Wiederverkaufspreismethode 128
6.6.1 Konzept 128
6.6.2 Grafische Methodendarstellung 130
6.6.3 Fremdübliche Handelsspanne 130
6.6.4 Funktionsreduktion Risiko 131
6.6.5 Unterschiedliche Risiken Praxisfälle aus dem
Vertriebsbereich 131
6.6.6 Innerer/äußerer Fremdvergleich 132
6.6.7 Grafik „Vergleichbarkeit der Handelsspannen 133
6.6.8 Einflussfaktoren 134
6.6.9 Verluste in der Vertriebsgesellschaft 136
6.6.10 Immaterielles Vermögen und Wiederverkaufspreis¬
methode ein Widerspruch? 137
6.6.11 Regierungsinterventionen Finanzierungssicherungs
beitrag 140
6.6.12 Der Weg zur fremdüblichen Bruttogewinnspanne
in sechs Schritten 143
6.6.13 Fallstudien 143
6.7 Kostenaufschlagsmethode Cost Plus Method 144
6.7.1 Konzeption 145
6.7.2 Fremdvergleich 145
6.7.3 Grafische Darstellung 145
6.7.4 Kostenbegriffe 146
6.7.5 Kostenarten 146
6.7.6 Kosten zeitliche Komponente 147
6.7.7 Kosten sachliche Komponente 148
6.7.8 Gewinnaufschlag 148
6.7.9 Anwendungsbereich 150
6.7.10 Problemfelder 150
6.7.11 Der Weg zum fremdüblichen Cost Plus Preis
in sechs Schritten 155
6.7.12 Fallstudien 155
7 Gewinnorientierte Methoden 157
7.1 Abgrenzung zu den Standardmethoden 157
7.2 Konzeption 158
7.3 Gewinnteilungsmethode (profit split method) 159
7.3.1 Konzeption 159
7.3.2 Verfahren zur fremdüblichen Gewinnaufteilung 159
7.3.3 Beitragsanalyse (Contribution Analysis) 160
1O
Inhaltsverzeichnis
7.3.4 Restgewinnverfahren (Residual Analysis) 160
7.3.5 Vor und Nachteile 161
7.3.6 Der Weg zum „Profit Split Verrechnungspreis in
fünf Schritten 162
7.4 Geschäftsfallbezogene Nettomargenmethode 163
7.4.1 Konzeption 163
7.4.2 Anwendung 163
7.4.3 Vorteile und Nachteile 166
7.4.4 Fallstudie 168
7.4.5 Der Weg zur fremdüblichen Nettomarge in fünf Schritten.. 169
7.4.6 Weiterführende Literatur zu den Methoden 169
8 Das Konzept der Residualgewinnzuteilung 176
8.1 Verrechnungspreisgestaltung 176
8.2 Routineunternehmen 177
8.3 Strategieträger 178
8.4 Hybrid Unternehmen 179
9 Mögliche Maßnahmen zur Vermeidung einer Doppelbesteuerung:
APA oder Verständigungsverfahren 181
9.1 Einleitung 181
9.2 APAs als vorbeugendes Konfliktvermeidungsinstrument 182
9.3 Internationales Verständigungsverfahren 184
9.4 Ausblick 185
10 Brennpunkt Vertriebsgesellschaften und Verluste 187
10.1 Prüfungseinstieg 187
10.2 Methodenwahl 187
10.2.1 Anwendung der Resale Price Method 188
10.2.2 Funktionen und Risiken am Markt 189
10.3 Verlustursachen 190
10.3.1 Anlaufverluste 191
10.3.2 Managementfehler 192
10.3.3 Verrechnungspreise 192
10.4 Konsequenzen Schlussfolgerung 194
11 Brennpunkt Funktionsabschmelzung in der Produktion 195
11.1 Problemstellung 195
11.2 Ausgangssituation grafisch dargestellt 196
11.3 Funktions und Risikoanalyse 196
11.4 Lohnfertigung/Auftragsfertigung 197
11.5 Verrechnungspreismethode 198
11.6 Organisationsformen in der Produktion 201
li
Inhaltsverzeichnis
12 Brennpunkt Funktionsabschmelzung im Vertrieb 202
12.1 Problemstellung 202
12.2 Grafische Darstellung 203
12.3 Vertriebsmodelle 204
12.4 Organisationsformen im Vertrieb 204
12.5 Steuerliche Konsequenzen von Umstrukturierungsmaßnahmen.... 205
12.5.1 Goodwill 206
12.5.2 Handelsvertreterentschädigung 206
12.5.3 Markterschließung 208
12.5.4 Vertreterbetriebsstätte 209
12.6 Verrechnungspreismethoden 211
12.6.1 Angemessener Vertriebsgewinn Bandbreiten 211
12.6.2 Profit Line Kontinuum 212
12.6.3 Gewinnberichtigung 212
12.6.4 Exitbesteuerung 213
13 Brennpunkt Konzernunilagen möglicher „Ausweg aus der
zeitaufwendigen Einzelabrechnung? 214
13.1 Einleitung 214
13.2 Konzernumlagen und Kostenverteilungsverträge in den
OECD RL und in Österreich 214
13.2.1 Verrechnung von Dienstleistungen mittels Konzern¬
umlage 214
13.2.2 Verrechnung von Dienstleistungen mittels Kosten¬
verteilungsvereinbarung 216
13.3 Behandlung von Kostenumlagen in Deutschland 219
13.3.1 Rechtsgrundlagen 219
13.3.2 Dokumentation von Kostenumlagen 221
13.3.3 Gewinnaufschlag bei Vorliegen des Marktkonzepts 222
13.4 Konzernrückhaltskosten Shareholder Activity 223
13.5 Formen der Kostenverrechnung 225
13.6 Fallstudien 225
13.7 Weiterfuhrende Literatur zu Kostenumlagen 228
14 Brennpunkt spezielle Finanzierungsformen im Konzern
ein ewig „heißes Eisen iVm der Angemessenheitsprüfung 230
14.1 Einleitung 230
14.2 Cash Pooling 230
14.3 Factoring 234
14.3.1 Dokumentation dem Grunde nach 235
14.3.2 Dokumentation der Höhe nach 236
12
Inhaltsverzeichnis
15 Brennpunkt Verlagerung von immateriellen Wirtschaftsgütern
die eigentliche Substanz jedes Unternehmens 237
15.1 Einleitung 237
15.2 Begriffsdefinition und Aussagen in den OECD RL zum „IP 237
15.3 Arten von „IP 239
15.4 Steuerrechtliche Grundsätze iVm „IP 239
15.5 Zurechnung von „IP 240
15.6 Bewertung von „IP 240
15.7 Fallstudie 241
16 Brennpunkt Ermittlung fremdüblicher Preise anhand von
Datenbanken: Sind Datenbankanalysen das „Allheilmittel ? 244
16.1 Einleitung 244
16.2 Was bieten diese Datenbanken? 244
16.3 Für welche Unternehmenstypen bzw Verrechnungspreis¬
methoden sind Datenbankanalysen überhaupt geeignet? 245
16.4 Spezielle „Dokumentationswünsche der Finanzverwaltung 246
16.5 Ausblick 247
17 Brennpunkt Steuerstrafrecht/Finanzstrafrecht
strafrechtliche Relevanz konzerninterner Verrechnungspreise .... 248
17.1 Einleitung 248
17.2 Steuerstrafrecht in Deutschland 248
17.3 Finanzstrafverfahren in Österreich 248
17.4 Offenlegungs und Mitwirkungsverpflichtungen 249
17.5 Vorsatz, Irrtum, Fahrlässigkeit 251
17.6 Steuerstrafrechtliche Risiken 252
17.7 Steuerverkürzung 253
17.8 Ausblick 254
Stichwortverzeichnis 255
13
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