Besteuerung unternehmerischer Tätigkeit: Grundlagen, Auswirkungen, Beispiele
Gespeichert in:
| Vorheriger Titel: | Kaminski, Bert Grundlagen der Besteuerung unternehmerischer Tätigkeiten |
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| Beteiligte Personen: | , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2007
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| Ausgabe: | 2., überarb. Aufl. |
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| Beschreibung: | 1. Aufl. u.d.T.: Kaminski, Bert: Grundlagen der Besteuerung unternehmerischer Tätigkeiten |
| Umfang: | XIX, 303 S. Ill., graph. Darst. |
| ISBN: | 9783834900937 |
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|---|---|
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Vorwort...................................................................................................................
Inhaltsverzeichnis............................................................................................
Abbildungsverzeichnis.....................................................................................
Abkürzungsverzeichnis....................................................................................
1 Einleitung............................................................................................................1
2 Die unternehmerische Tätigkeit als Grundlage..................................15
2.1 Begriffsbestimmung......................................................................................................15
2.1.1 Begriff der unternehmerischen Tätigkeit.......................................................15
2.1.2 Unterscheidung in unternehmerische Tätigkeit im engeren und im
weiteren Sinne...................................................................................................17
2.2 Mögliche rechtliche Ausprägungsformen einer unternehmerischen
Tätigkeit im engeren Sinne..........................................................................................19
2.2.1 Tätigkeit im Rahmen eines Einzelunternehmens.........................................20
2.2.2 Tätigkeit im Rahmen einer Personengesellschaft.........................................21
2.2.3 Tätigkeit im Rahmen einer Kapitalgesellschaft............................................23
2.3 Mögliche Ausprägungsformen einer unternehmerischen Tätigkeit im
weiteren Sinne...............................................................................................................24
2.3.1 Überlassung von Kapital in Form von Eigen- oder Fremdmitteln.............25
2.3.2 Entgeltliche Überlassung von Wirtschaftsgütern zur
unternehmerischen Nutzung..........................................................................27
2.4 Einkunftsarten in Abhängigkeit von der Tätigkeit...................................................28
3 Steuerliche Konsequenzen der unternehmerischen Tätigkeit........31
3.1 Gemeinsames steuerliches Fundament......................................................................33
3.1.1 Bestandteile des Steuerrechts und ihre Bindungswirkung für
Unternehmensentscheidungen.......................................................................33
3.1.2 Persönliche Steuerpflicht und sonstige steuerliche Obliegenheiten..........37
3.1.2.1 Persönliche Steuerpflicht.....................................................................38
3.1.2.2 Sonstige steuerliche Obliegenheiten..................................................38
3.2 Sachlicher Umfang der Besteuerung bei Ausübung in Form eines
Einzelunternehmens.....................................................................................................40
3.2.1 Umsatzsteuer.....................................................................................................40
VII
Inhal tsverzeichnis
3.2.1.1 Charakter der Umsatzsteuer und Abgrenzung zu anderen
Verkehr-und Verbrauchsteuern.........................................................43
3.2.1.2 Tatbestandsvoraussetzungen der Umsatzbesteuerung...................46
3.2.1.2.1 Untemehmereigenschaft....................................................................48
3.2.1.2.2 Inland....................................................................................................51
3.2.1.2.3 Entgeltlichkeit als Indiz für einen Leistungsaustausch................53
3.2.1.2.4 Charakterisierung der steuerbaren Umsätze.................................54
3.2.1.2.4.1 Lieferungen......................................................................54
3.2.1.2.4.2 Sonstige Leistungen........................................................57
3.2.1.2.5 Konkrete Ortsbestimmung bei unterschiedlichen
Leistungsarten.....................................................................................57
3.2.1.2.5.1 Ortsbestimmung bei Lieferungen................................57
3.2.1.2.5.2 Ortsbestimmung bei sonstigen Leistungen................60
3.2.1.2.5.3 Bestimmung des Ortes des Umsatzes bei
zusammenhängenden Leistungen...............................65
3.2.1.3 Bemessungsgrundlage und Steuersatz..............................................68
3.2.1.3.1 Bemessungsgrundlage.......................................................................68
3.2.1.3.2 Steuersatz.............................................................................................70
3.2.1.3.2.1 Verlagserzeugnisse.........................................................71
3.2.1.3.2.2 Musikübertragungen......................................................71
3.2.1.3.2.3 Softwareüberlassung......................................................72
3.2.1
3.2.1.4.1 Steuerentstehung.................................................................................73
3.2.1.4.2 Vorsteuerabzug....................................................................................74
3.2.2 Ertragsteuern.....................................................................................................76
3.2.2.1 Persönliche Steuerpflicht.....................................................................77
3.2.2.1.1 Gewerbliche Einkünfte als Haupterscheimmgsform der
unternehmerischen Tätigkeit im engeren Sinne............................83
3.2.2.1.1.1 Tatbestandsvoraussetzungen........................................84
3.2.2.1.1.1.1 Einkommensteuer......................................84
3.2.2.1.1.1.2 Gewerbesteuer...........................................96
3.2.2.1.1.2 Ermittlung der gewerblichen Einkünfte.....................97
3.2.2.1.1.2.1 Gewinnermittlung nach dem
EStG.............................................................97
3.2.2.1.1.2.2 Abweichungen bei der Ermittlung
des Gewerbeertrags.................................106
3.2.2.1.1.3 Berücksichtigung von Verlusten.................................109
3.2.2.1.1.3.1 aus der gleichen Periode.........................109
3.2.2.1.1.3.2 aus anderen Perioden..............................112
3.2.2.1.1.3.3 Besonderheiten bei der
Gewerbesteuer.........................................119
3.2.2.1.1.4 Erklärungspflichten und Ermittlung der
Steuerbelastung.............................................................122
3.2.2.1.1.4.1 Gewerbesteuer.........................................122
3.2.2.1.1.4.2 Einkommensteuer....................................130
vin
Inhaltsverzeichnis
3.2.2.1.2 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft bzw. aus
freiberuflicher und sonstiger selbständiger Tätigkeit.................142
3.2.2.1.2.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft.................142
3.2.2.1.2.2 Einkünfte aus selbständiger Arbeit............................144
3.2.2.2 Beendigung der unternehmerischen Tätigkeit...............................146
3.2.2.2.1 Ertragsteuern.....................................................................................146
3.2.2.2.2 Umsatzsteuer.....................................................................................150
3.3 Ergänzende steuerliche Besonderheiten bei Ausübung der Tätigkeit in
einer Personengesellschaft.........................................................................................151
3.3.1 Steuerpflicht und sonstige steuerliche Obliegenheiten..............................152
3.3.1.1 Grundlagen.........................................................................................152
3.3.1.2 Besonderheiten am Beispiel der GmbH & Co. KG.........................155
3.3.2 Sachlicher Umfang der Besteuerung............................................................157
3.3.2.1 Umsatzsteuer......................................................................................157
3.3.2.2 Ertragsteuern.......................................................................................159
3.3.2.2.1 Grundprinzipien der Besteuerung von
Personengesellschaften....................................................................159
3.3.2.2.2 Tatbestandsvoraussetzungen der Mitunternehmerschaft..........160
3.3.2.2.3 Umfang der einzubeziehenden Einkünfte und des
Vermögens..........................................................................................163
3.3.2.2.3.1 Gesamthandsvermögen...............................................165
3.3.2.2.3.2 Sonderbetriebsvermögen.............................................165
3.3.2.2.3.3 Ergänzungsbilanzen.....................................................167
3.3.2.2.4 Ermittlung des Gewinns einer Personengesellschaft und
Zurechnung zum Gesellschafter.....................................................169
3.3.2.2.4.1 Begründungsbesteuerung...........................................169
3.3.2.2.4.2 Laufende Besteuerung.................................................170
3.3.2.2.4.2.1 Ermittlung der gewerblichen
Einkünfte des Mitunternehmers
gem.
3.3.2.2.4.2.2 Ergänzende Besonderheiten bei
der Gewerbesteuer..................................170
3.3.2.2.4.3 Beendigungsbesteuerung............................................171
3.3.2.2.5 Berücksichtigung von Verlusten.....................................................172
3.3.2.2.5.1 Verlustberücksichtigung beim
Gesellschafter/Mitunternehmer..................................172
3.3.2.2.5.2 Verlustberücksichtigung auf
Gesellschaftsebene bei der GewSt..............................173
3.4 Ergänzende steuerliche Besonderheiten bei der Tätigkeit einer
Kapitalgesellschaft......................................................................................................174
3.4.1 Persönliche Steuerpflicht und sonstige steuerliche Obliegenheiten........174
3.4.1.1 Überblick.............................................................................................175
3.4.1.2 Persönliche Steuerpflicht...................................................................178
3.4.1.2.1 Körperschaftsteuerpflicht................................................................178
IX
Inhaltsverzeichnis
3.4.1.2.1.1 Tatbestandsmerkmale...................................................178
3.4.1.2.1.2 Umfang der Steuerpflicht............................................179
3.4.1.2.1.3 Beginn der Steuerpflicht..............................................180
3.4.1.2.2 Gewerbesteuer...................................................................................183
3.4.1.2.3 Umsatzsteuer.....................................................................................183
3.4.1.3 Sonstige steuerliche Obliegenheiten................................................184
3.4.2 Laufende Besteuerung...................................................................................185
3.4.2.1 Überblick.............................................................................................185
3.4.2.2 Gewinnermittlung für Zwecke der Körperschaftsteuer................186
3.4.2.2.1 Grundlagen zum körperschaftsteuerlichen Einkommen...........186
3.4.2.2.2 Auswirkungen von Gewinnausschüttungen...............................188
3.4.2.2.3 Abzugsfähige und nichtabzugsfähige Aufwendungen..............203
3.4.2.2.4 Berücksichtigung von Einlagen......................................................206
3.4.2.3 Abweichungen bei der Ermittlung des Gewerbeertrags...............210
3.4.2.4 Verlustberücksichtigung....................................................................211
3.4.2.4.1 Körperschaftsteuer............................................................................211
3.4.2.4.2 Gewerbesteuer...................................................................................215
3.4.3 Ermittlung der Steuerbelastung....................................................................215
3.4.3.1 Gewerbesteuer....................................................................................215
3.4.3.2 Körperschaftsteuer.............................................................................216
3.4.3.2.1 Tarifvorschriften................................................................................216
3.4.3.2.2 Entstehung der Steuer......................................................................217
3.4.4 Liquidation der unternehmerischen Betätigung.........................................219
3.4.4.1 Körperschaftsteuerliche Aspekte......................................................219
3.4.4.2 Gewerbesteuerliche Aspekte.............................................................222
3.4.4.3 Umsatzsteuerliche Aspekte...............................................................222
3.5 Einkünfte aus Unternehmenstätigkeit im weiteren Sinne.....................................223
3.5.1 Einkünfte aus der Überlassung von Kapital zur unternehmerischen
Nutzung...........................................................................................................224
3.5.1.1 Überlassung als Eigenkapital............................................................225
3.5.1.1.1 Unbeschränkt körperschaftsteuerliche Personen als
Gesellschafter.....................................................................................225
3.5.1.1.2 Unbeschränkt einkommensteuerpflichtige Personen als
Gesellschafter.....................................................................................230
3.5.1.2 Überlassung als Fremdkapital..........................................................235
3.5.2 Einkünfte aus der Überlassung von Wirtschaftsgütern zur
unternehmerischen Nutzung........................................................................236
4 zu erwartende änderungen durch die
Unternehmenssteuerreform 2008.............................................................239
4.1 Einleitung.....................................................................................................................239
4.2 Änderungen bei der Besteuerung einer unternehmerischen Tätigkeit im
engeren Sinne...............................................................................................................242
4.2.1 Für alle Unternehmen....................................................................................242
Inhaltsverzeichnis
4.2.1.1 Einschränkungen im Bereich der Abschreibimgen........................242
4.2.1.2 Einführung einer modifizierten Zinsschranke im EStG und
KStG.....................................................................................................243
4.2.1.3 Verschärfungen bei der Gewerbesteuer..........................................245
4.2.1.4 Verschärfungen bei einer grenzüberschreitenden
Unternehmens tätigkeit......................................................................246
4.2.2 Für Einzelunternehmen.................................................................................247
4.2.2.1 Änderungen beim Steuersatz und bei der
Steuer anrechnung..............................................................................247
4.2.2.2 Einführung einer „Thesaurierungsmöglichkeit ............................249
4.2.3 Ergänzende Besonderheiten für Personengesellschaften..........................253
4.2.4 Änderungen für Kapitalgesellschaften........................................................254
4.2.4.1 Senkung der Steuersätze...................................................................254
4.2.4.2 Modifizierte Zinsschranke................................................................256
4.2.4.3 Nutzung von Verlustvorträgen (Mantelkaufregelung).................257
4.2.4.4 Regelung zur Wertpapierleihe..........................................................258
4.3 Änderungen bei der Besteuerung einer unternehmerischen Tätigkeit im
weiteren Sinne.............................................................................................................258
4.3.1 Abgeltungssteuer für private Kapitaleinkünfte und
Veräußerungsgewinne...................................................................................258
4.3.2 Teileinkünfteverfahren als Ersatz für das Halbeinkünfteverfahren
im Betriebsvermögen von Nichtkörperschaften.........................................261
4.3.3 Verlustverrechnungsbeschränkung für Einkünfte aus
Kapitalvermögen.............................................................................................263
4.3.4 Schaffung eines Sparer-Pauschbetrages.......................................................263
4.4 Ausblick........................................................................................................................263
5 Ansatzpunkte für weitere Überlegungen..............................................267
Glossarium...........................................................................................................271
Stichwortverzeichnis.......................................................................................297
xi
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