Die steuerliche Haftung des GmbH-Geschäftsführers unter besonderer Berücksichtigung des Zeitraums ab Eintritt der Insolvenzreife:
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Berlin
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2006
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
A.
I.
II.
III. Voraehensweise
B. Hauptteil.......................................................................19
Erster Teil: Grundlagen...................................................19
I.
Geschäftsführers ab Eintritt der Insolvenzreife...........19
1. Die zivilrechtliche Stellung des GmbH-Geschäftsführers ...19
2. Die Insolvenzreife der GmbH: Grundlagen und historische
Entwicklung vor dem Hintergrund der Insolvenzrechtsreform 21
2.1. Historische Entwicklung der Insolvenzordnung............21
2.1.1. Die Konkursordnung.................................................21
2.1.2. Reformbedarf............................................................22
2.1.3. Die Ziele der Insolvenzrechtsreform.........................23
2.2. Insolvenzrecht und Steuerrecht.....................................27
2.2.1. Verhältnis Insolvenz- und Steuerrecht vor dem
Hintergrund der Insolvenzrechtsreform.............................27
2.2.2. Die Steuerforderung als Insolvenzforderung Im
Sinne von
6 35 InsO.............................................................................32
2.2.2.1 Das Konkursvorrecht des Fiskus In
2.2.2.2.
die Insolvenzrechtsreform und die Neuregelung.............37
2.2.2.2.1. Die Steuerforderung als Insolvenzforderung.39
2.2.2.2.2. Steuerforderungen als Masseverbindlich¬
kelten.............................................................................41
2.3. Die Eröffnunosoründe des Konkurs- und des
Insolvenzverfahrens..............................................................42
2.3.1. Die Eröffnung des Konkursverfahrens......................42
2.3.1.1. Der Konkursantrag...............................................43
2.3.1.2. Die Konkursgründe..............................................43
2.3.1.2.1 .Zahlungsunfähigkeit.......................................43
2.3.1.2.2. Überschuldung...............................................44
2.3.2. Die Eröffnung des Insolvenzverfahrens....................45
2.3.2.1. Zahlungsunfähigkeit............................................46
2.3.2.1.1. Bestehende Zahlungsunfähigkeit gemäß
S17lnsO........................................................................46
2.3.2.1.2. Drohende Zahlungsunfähigkeit nach
S18lnsO........................................................................49
2.312.2.
2.3.2.3. Ergebnis..................■............................................51
2.3.2.3. Rechtsfolgen der Eröffnung des Insolvenzver¬
fahrens .....................................:.......................................52
2.3.2.4. Die zivil- und steuerrechtliche Stellung des
Schuldners im Insolvenzverfahren..................................56
3. Die zivilrechtliche Haftung des GmbH-Geschäftsführers ab
Eintritt der Insolvenzreife gegenüber Dritten und gegenüber
der Gesellschaft.......................................................................58
3.1. Haftung gegenüber Dritten - Außenhaftung...................58
3.2. Haftung gegenüber der Gesellschaft - Innenhaftung.....60
3.3. Die Haftung aus s 64 GmbHG Im Besonderen................ 59
3.3.1. Historische Entwicklung der Haftung des
Geschäftsführers aus 8 64 GmbHG...................................60
3.3.2. Die Haftung gemäß
Besonderen.........................................................................63
3.3.3. Das Zahlungsverbot des
Besonderen.........................................................................67
3.3.3.1. Zweck und Rechtsnatur.......................................67
3.3.3.2 Die Voraussetzungen des
3.3.3.2.1. Insbesondere das Tatbestandsmerkmal
..Zahlungen ...................................................................68
3.3.3.2.2. Sonstige Voraussetzungen....................
3.3.3.2.2.1. Zeitpunkt der ..Zahlungen .......................69
3.3.3.2.2.2. Die Ausnahmeklausel In
Satz 2 GmbHG.............................................................70
3.3.3.2.2.2.1. Allgemeines.........................................70
3.3.3.2.2.2.2. Insbesondere Steuerzahlungen...........71
3.3.3.2.2.3 Das Verschuldenserfordernis....................73
3.3.3.3. Die Rechtsfolgen eines Verstoßes gegen
Abs. 2 GmbHG..................................................................74
II.
1- Allgemeines. Struktur des Haftunastatbestandes...............75
1.1. Einführung und Allgemeines..........................................75
1.2. Zweck der steuerlichen Haftung..................................».75
1.2.1. Allgemeiner Zweck der steuerlichen Haftung...........75
1.2.2. Zweck der Haftung des GmbH-Geschäftsführers......77
2. Geschichtliche Entwicklung der steuerlichen Haftung des
GmbH-Geschäftsführers..........................................................79
2.1. Historische Vorläufer......................................................79
2.2. Vorläufer Im Reichssteuerrecht der Kaiserzelt..............80
2.2.1. Allgemein..................................................................80
2.2.2. Speziell: Haftung des GmbH-Geschäftsführers Im
Reichssteuerrecht der Kaiserzeit.......................................84
2.3. Die Entstehungsgeschichte des
2.3.1.
2.3.2.
2.3.3.
3. ..Schuld und Haftung Im Steuerrecht.
3.1. ..Schuld Im Steuerecht..................................................98
3.2. ..Haftung Im Steuerrecht...............................................99
3.3. Das Verhältnis von ..Schuld und ..Haftung ................100
4. Die Rechtsnatur des steuerlichen Haftunasanspruchs aus
S
5.
5.1. Materielle Akzessorletät...............................................105
5.2. Formelle Akzessorletät.................................................106
6. Verfassungsrechtliche Bedenken .....................................107
7. Steuerliche Haftung und zivilrechtliche Haftung...............109
7.1. Die zlvllrechtllche Haftung...........................................109
7.2. Das Verhältnis von steuerlicher / zivilrechtlicher
Haftung................................................................................110
Zweiter Teil: Die steuerliche Haftung des GmbH-
Geschäftsführers nach
I.
1. Gesetzliche Vertreter.........................................................114
2. Insbesondere: Der GmbH-Geschäftsführer........................115
2.1. Der faktische Geschäftsführer......................................117
2.2. Der
2.3.
II.
1. Pflichtverletzung................................................................120
1.1. Allgemeines..................................................................120
1.2. Mehrere Geschäftsführer..............................................
2. Verschulden..................................................................................127
2.1. Schuldformen...............................................................127
2.1.1. Vorsatz....................................................................127
2.1.2. Grobe Fahrlässigkeit...............................................128
2.2. Insbesondere Verschulden In der Krise der
Gesellschaft.........................................................................130
2.3. Entschuldigungsgründe...............................................131
2.3.1. Auskunft eines Steuerberaters/Rechtsanwalts.......131
2.3.2. Mangel an Mitteln....................................................132
2.3.3. Unvorhersehbare Verschlechterung der Liquidität. 133
2.3.4. Eintritt der Insolvenzreife.......................................133
III.
IV.
V.
VI.
1. Steuerrechtliche Haftunastatbestände..............................141
2. Außersteuerliche Haftunastatbestände............................142
VII. Die
Geschäftsführers.........................................................143
VIII. Geltendmachung der Haftung..............................144
IX.
1. Die Position von finanzgerichtlicher Rechtsprechung und
Teilen der Literatur................................................................147
2. Die Ansichten anderer Teile der Literatur..........................149
3. Eigene Stellungnahme.......................................................149
Dritter Teil: Die haftungsrechliche Sondersituation ab
Eintritt der Insolvenzreife der GmbH............................ 152
I.
1. Die zugrundeliegende Problematik....................................153
2. Historische Vorläufer.........................................................156
3. Einzelheiten........................................................................157
3.1. Inhalt und Grenzen des Grundsatzes der anteiligen
Befriedigung nach der Rechtsprechung und der ganz
überwiegenden Ansicht In der Literatur..............................157
3.1.1. Allgemeines.............................................................157
3.1.2. Die Berechnung der Haftunasauote........................160
3.2. Gegenansichten............................................................162
3.3. Eigene Stellungnahme..................................................163
3.3.1. Auslegung nach der grammatischen Methode........164
3.3.2. Auslegung nach der logisch - systematischen
Methode............................................................................164
3.3.3. Auslegung nach der subjektiv - historischen
Methode............................................................................164
3.3.4. Auslegung nach der objektiv - teleoloaischen
Methode............................................................................165
3.3.5. Ergebnis .................................................................167
4. Die Besonderheiten Im Rahmen der Haftung des GmbH-
Geschäftsführers für Lohnsteuer und ihre Berechtigung.....168
4.1. Die Lohnsteuer Im Insolvenzverfahren.........................168
4.2. Die Ansicht der überwiegenden Rechtsprechung/
Literatur...............................................................................169
4.3. Die Gegenansicht in Literatur und Rechtsprechung ■■■■ 173
4.4. Eigene Stellungnahme..................................................175
4.4.1. Auslegung nach der grammatischen Methode........175
4.4.2. Auslegung nach der logisch - systematischen
Methode............................................................................175
4.4.3. Auslegung nach der subjektiv - historischen
Methode............................................................................176
4.4.4. Auslegung nach der objektiv - teleoloaischen
Methode............................................................................176
4.4.4.1. Unberechtigte Sonderbehandlung der
Lohnsteuer gegenüber anderen Steuerarten.................176
4.4.4.2. Ungerechtfertigte Sonderbehandlung des
Fiskus gegenüber anderen Gesellschaftsgläubigern ....178
4.4.4.3. Kollision mit den Zielen der
Insolvenzrechtsreform.......................................... .........179
4.4.4.3.1. Abschaffung der Flskusorlvileolen..............179
4.4.4.3.2. Kollision mit weiteren Zielen der
Insolvenzrechts
4.4.4.4. Praktische Undurchführbarkeit der
Rechtsprechung des BFH..............................................181
4.4.5. Ergebnis ..............................■.................................183
il
rers nach
schäftsführers aus
2 GmbHG ab Eintritt der Insolvenzreife......................185
1. Problematik des Verhältnisses zwischen der Haftung aus
S
GmbHG...................................................................................186
2. Problematik des Verhältnisses zwischen der Haftung aus
S
3. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs......................189
4. Die Gegenansichten In Literatur und Rechtsprechung......191
5. Eigene Stellungnahme.......................................................192
5.1. Auslegung nach der grammatischen Methode.............192
5.2. Auslegung nach der loaisch-svstemat. Methode........192
5.3. Auslegung nach der subl.-htstorlschen Methode...... 193
5.4. Auslegung nach der obi.-teleoloaischen Methode .....194
5.4.1. Kein pflichtwidriges Verhalten des GmbH-Ge¬
schäftsführers wegen rechtlicher Unmöglichkeit.............194
5.4.2 Widerspruch zu den Zielen von Insolvenzrechts¬
reform bzw. Insolvenzordnung.........................................195
5.5. Ergebnis........................................................................197
C. Zusammenfassung der wesentl. Ergebnisse
..............................................................................198
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