Die Steuerfahndung:
Gespeichert in:
| Beteiligte Personen: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Köln
Schmidt
2006
|
| Ausgabe: | 4., neu bearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Rechtsschutz und Gestaltung im Unternehmensrecht, Steuerrecht und Steuerstrafrecht
1 |
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| Umfang: | L, 414 S. |
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|---|---|
| adam_text | Wegweiser
(Ausführliches Inhaltsverzeichnis auf S. XVII ff.)
Seite
Vorwort VII
Wenn die Steuerfahndung kommt IX
Grundregeln für den Steuerbürger IX
Grundregeln für den Berater XIII
Inhaltsverzeichnis XVII
Abkürzungsverzeichnis XXXI
Literaturverzeichnis XXXIX
Erster Teil Grundlagen und Grundregeln der Steuerfahn¬
dung und Verteidigung 1
Zweiter Teil Die Fahndung 43
Dritter Teil Einzelthemen im Zusammenhang 265
Anlagen
1. Ergebnisse der Steuerfahndung 393
2. Muster einer Selbstanzeige 396
3. Muster einer Selbstanzeige in Stufen 398
4. Instanzenzug 399
5. Typischer zeitlicher Ablauf eines Steuerfahndungsver¬
fahrens 400
Stichwortverzeichnis 401
Zum Ausklang: Heinrich von Kleist und das Steuerdelikt ... 413
V
Inhaltsverzeichnis
Seite
Wegweiser V
Vorwort VII
Wenn die Steuerfahndung kommt IX
Grundregeln für den Steuerbürger IX
Grundregeln für den Berater XIII
Abkürzungsverzeichnis XXXI
Literaturverzeichnis XXXIX
Tz. Seite
Erster Teil
Grundlagen und Grundregeln der Steuerfahndung und
Verteidigung 1 1
A. Die Steuerfahndung 1 1
I. Zweck, Befugnisse und Machtkonzentration .... 1 1
1. Zweck und Doppelfunktion 1 1
2. Die Aufgaben nach § 208 AO 5 2
3. Die Aufgaben nach § 404 AO 16 6
4. Die Befugnisse im Steuerverfahren 17 6
5. Die Befugnisse im Steuerstrafverfahren 18 6
6. Die örtliche Zuständigkeit 20 7
II. Die Steuerfahndung zwischen Steuerverfahrens¬
und Strafverfolgungsrecht 23 7
1. Problem der Wahl und des Wechsels des Verfah¬
rens 23 7
2. Gesetz und herrschende Rechtsansicht 24 8
3. Grundsätze des Verhältnisses beider Verfahrens¬
rechte 26 9
III. Organisation und Prüfer 34 11
1. Behörden und Dienststellenstruktur 34 11
2. Der Prüfer und sein Sachgebietsleiter 43 14
3. Die Hilfsinstitutionen der Steuerfahndung .... 47 16
IV. Kritik an der Steuerfahndung 50 17
XVII
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
B. Der Beschuldigte und sein Berater 53 18
I. Der Steuerbürger und die Steuerhinterziehung ... 53 18
II. Der Steuerberater 59 24
III. Der Verteidiger 62 25
C. Verteidigung im Steuerfahndungsverfahren 63 25
I. Zweck der Verteidigung 63 25
II. Verteidigung Schuldiger und das Problem der
Wahrheitsfindung 64 26
III. Wahl und Beauftragung des Verteidigers 72 28
1. Die Person des Verteidigers 72 28
2. Probleme bei der Verteidigung mehrerer Beschul¬
digter 75 30
3. Übernahme sonstiger Vertretungsfunktionen ... 87 32
4. Vollmacht 89 33
5. Honorar 92 33
6. Probleme des Mandatsbeginns 93 33
7. Beratung über Folgen und Nebenfolgen des
Steuerfahndungsverfahrens 99 35
IV. Verteidigung bei Tatverdacht gegen Mandant und
Steuerberater 108 37
V. Taktische Hinweise und Maximen zur Verteidigung
im Steuerfahndungsverfahren 111 38
Zweiter Teil
Die Fahndung 144 43
A. Vorbereitung auf den Steuerfahndungseingriff .... 144 43
I. Anlässe 144 43
II. Vorbereitung im Planspiel 176 50
III. Selbstanzeige 177 50
1. Zweck und Einsatz 177 50
2. Selbstanzeige durch wen? 189 54
3. Selbstanzeige für welche Delikte? 199 57
4. Die Selbstanzeige 204 58
XVIII
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
5. Selbstanzeige an wen? 232 67
6. Zahlung der Steuer 235 68
7. Die Sperren 253 72
a. Sperre I: Erscheinen des Prüfers 255 73
b. Sperre II: Einleitung des Steuerstraf oder
Bußgeldverfahrens 264 76
c. Sperre III: Tatentdeckung 268 76
d. Sperre IV: Gewerbsmäßige Steuerhinterzie¬
hung, § 370a AO 281 80
8. Folgen 282 81
9. Nacherklärung nach § 153 AO mit Drittwirkung
(„Fremdanzeige ) 292 84
10. Leichtfertige Steuerverkürzung 297 85
IV. Flucht ins Ausland 299 86
B. Der Eingriff der Steuerfahndung und die Ermittlun¬
gen bei dem Beschuldigten 304 88
I. Das erste Erscheinen 304 88
1. Telefonanruf; Erörterungsschreiben 304 88
2. Das persönliche Erscheinen der Fahnder 307 88
3. Die rechtlichen Folgen des Erscheinens der
Steuerfahndung 309 89
II. Die Hausdurchsuchung 315 90
1. Anordnung 315 90
2. Voraussetzungen 321 93
3. Durchführung 329 96
4. Hinweise zur Praxis 346 100
III. Durchsuchung der Person und körperliche Durch¬
suchung 351 102
IV. Die Beschlagnahme 353 102
1. Anordnung 353 102
2. Voraussetzungen 358 104
3. Durchführung 368 106
V. EDV Durchsuchung und Beschlagnahme 376 109
VI. Rechtsschutz bei Durchsuchung und Beschlag¬
nahme 386 112
1. Allgemeines 386 112
XIX
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
2. Rechtsmittel des Strafverfahrens 387 112
a. Beschwerde 387 112
b. Antrag nach §§ 23 ff. EGGVG 430 120
3. Verfassungsbeschwerde 433 120
4. Gesetz über die Entschädigung für Strafverfol¬
gungsmaßnahmen 435 121
5. Schadensersatz 436 121
6. Dienstaufsichtsbeschwerde 438 122
VII. Beschlagnahme der Post 439 122
VIII. Abhören des (Mobil )Telefons (TU) 440 122
IX. Überwachung des E Mail Verkehrs 443 123
X. Observation 449 125
XL Verhaftung und vorläufige Festnahme 450 125
1. Untersuchungshaft 451 125
a. Flucht, § 112 Abs. 2 Nr. 1 StPO 455 127
b. Fluchtgefahr, § 112 Abs. 2 Nr. 2 StPO 457 127
c. Verdunkelungsgefahr, § 112 Abs. 2 Nr. 3
StPO 461 128
2. Zuständigkeit und Verfahren 466 129
3. Rechtsmittel und „Verschonungsbeschluss . . 470 131
4. Vorläufige Festnahme 474 131
5. Beratungsüberlegungen 475 131
XII. Auslieferung/Europäischer Haftbefehl 481 132
XIII. Die Sicherung der mutmaßlichen Steuerschuld . . 485 134
XIV. Einlassung, Auskünfte und Mitwirkung des
Beschuldigten 495 137
1. Einlassung und Weigerungsrechte im Strafver¬
fahren 496 137
2. Auskünfte und Mitwirkung im Steuerverfahren 506 140
a. Mitwirkungspflicht 506 140
b. Einschränkung bei Gefahr strafrechtlicher
Verfolgung 507 140
c. Konfliktlösung in der geltenden Abgaben¬
ordnung 508 141
d. Schätzungsfälle 515 144
e. Ausschlussfristen 517 145
f. Auswirkung auf das Strafverfahren 518 146
XX
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
g. Verwertungsverbote 519 147
h. Aktuelle Erklärungspflichten 520 147
i. Verfahren 524 149
3. Insbesondere: Betriebsprüfung und Steuerfahn¬
dung 531 150
4. Hinweise zur Praxis 537 151
C. Ermittlungen bei Dritten 557 156
I. Die Rechte und Pflichten der Zeugen und Aus¬
kunftspersonen 557 156
1. Vernehmungen und Auskünfte 557 156
2. Herausgabe; Durchsuchung und Beschlagnahme 575 160
3. Weigerungsrechte 581 161
4. Rechtsbeistand 592 163
5. Rechtsbehelfe 600 165
6. Entschädigung 601 165
II. Kunden, Lieferanten, Arbeitgeber, Arbeitnehmer . 602 165
III. Banken als „Dritte 607 167
1. Die inländischen Banken als „Dritte 608 167
a. Auskunftspflichten und Zugriffsmöglichkeiten 608 167
b. Rechtsschutz 617 169
c. Bankgeheimnis und Auskunfts /Aussagever¬
weigerungsrecht 621 170
d. Unterrichtung der Bankkunden 633 173
e. Kostenerstattung 638 174
f. Empfänger und Treugeberbenennung
(§§ 160 und 159 AO) 641 175
2. Vorstand oder Mitarbeiter der inländischen Bank
als „Beschuldigte 644 176
a. Allgemeines 644 176
b. Konfrontation oder Kooperation 645 177
c. Der Tag der Durchsuchung 648 178
d. Anfechtung von Durchsuchungs und
Beschlagnahmebeschlüssen 653 179
e. Presse 656 180
f. Politischer Einfluss 659 181
g. „Kontenwahrheit (§ 154 AO) 660 181
h. Blockierung der Konten, die auf falschen
Namen eingerichtet sind, und Haftung .... 666 183
XXI
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
i. Haftung der Bankangestellten nach §71 AO . 667 184
j. Steuerstrafverfolgung und Zuverlässigkeit
nach § 33 Abs. 1 Nr. 2 KWG 669 184
k. Zeitablauf 671 184
3. Ausländische Banken 674 185
a. Allgemeines 674 185
b. Ermittlungen der Steuerfahndung im Ausland 676 185
c. Über die Entdeckung ausländischer Konten . . 681 186
d. Ausländische Auskunfts und Aussageverwei¬
gerungsrechte 685 187
4. Aspekte des Bankkunden 688 189
a. Mitwirkungen inländische Banken 688 189
b. Vollständigkeitserklärung und Negativ¬
bescheinigungen 692 190
c. Rufschädigung 695 190
d. Mitwirkung ausländische Banken 697 191
e. Selbstanzeige 698 191
f. Schwarzgeldkonto im Ausland und der Tod . . 700 192
g. Schadensersatzansprüche gegen die Bank . . . 705 193
IV. Presse 707 193
V. Beratende Berufe 709 193
1. Allgemeines 709 193
2. Das strafprozessuale Aussageverweigerungsrecht
nach § 53 Abs. 1 Nr. 3 StPO 714 195
3. Beschlagnahmeverbot 729 199
4. Bilanz und Buchführungsunterlagen 750 205
5. Anderkonten 755 208
6. Rechtsmittel bei Durchsuchung und Beschlag¬
nahme 756 208
7. Das abgabenrechtliche Auskunftsverweigerungs
recht nach § 102 AO 759 209
8. Die abgabenrechtliche Verweigerung der Her¬
ausgabe von Unterlagen nach § 104 AO 763 210
D. Ermittlungen im Ausland und für das Ausland
Auskünfte von dem Ausland und für das Ausland . . . 765 210
I.Überblick 765 210
II. Rechtsgrundlagen 770 211
XXII
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
1. Internationale Rechtshilfe in Strafsachen 770 211
2. Internationale Amtshilfe in Fiskalsachen 776 213
III. Auslandsermittlungen der Steuerfahndung im
Grenzbereich zwischen Rechts und Amtshilfe . . . 782 216
IV. Beweisverwertungsverbote 785 216
V. Beratungsüberlegungen 787 217
VI. Ermittlung von Auslandssachverhalten im Inland . 795 220
1. Informationszentrale Ausland 795 220
2. Überwachung des grenzüberschreitenden Bar¬
geldverkehrs 797 221
VII. Schweiz, Liechtenstein und Luxemburg 798 221
1. Rechtshilfe der Schweiz 798 221
2. Amtshilfe der Schweiz 808 223
3. Die Schweiz nach Inkrafttreten der „Bilate¬
ralen II 812 224
4. Liechtenstein 817 225
5. Luxemburg 818 225
E. Beendigung des Ermittlungsverfahrens 819 225
I. Die abschließende Besprechung 819 225
II. Einigung oder streitige Beendigung 823 226
1. Steuerliche Verständigung 826 227
2. Strafrechtliche Verständigung 852 235
III. Der Fahndungsbericht 863 239
F. Rechte und Rechtsschutz im Steuerfahndungsver¬
fahren 865 239
I. Verteidigung 865 239
II. Eigene Ermittlungen des Verteidigers 866 239
III. Akteneinsicht 871 240
1. Strafprozessuales Recht auf Akteneinsicht .... 871 240
2. Abgabenrechtliches Recht auf Akteneinsicht . . 887 244
IV. Steuergeheimnis 896 246
V. Rechtsmittel und Rechtsbehelfe 918 249
XXIII
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
1. Allgemeines 918 249
2. Strafprozessuale Rechtsmittel 923 250
3. Steuerliche Rechtsbehelfe 936 252
VI. Dienstaufsichtsbeschwerde 951 256
VII. Befangenheit 953 256
VIII. Schadensersatz 958 257
G. Überblick über den Fortgang des Verfahrens 962 258
I.Strafverfahren 962 258
II. Steuerverfahren 995 264
Dritter Teil
Einzelthemen im Zusammenhang 1000 265
A. Normale, gewerbsmäßige und leichtfertige Steuer¬
hinterziehung 1000 265
I. Steuerhinterziehung, § 370 AO 1000 265
II. Gewerbs oder bandenmäßige Steuerhinterziehung,
§ 370a AO 1015 270
III. Leichtfertige Steuerverkürzung, § 378 AO 1017 271
IV. Scheingeschäft und Gestaltungsmissbrauch als
Hinterziehungstatbestand? 1019 272
1. Abgrenzung 1019 272
2. Scheingeschäft, §41 Abs. 2 AO 1021 272
3. Missbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten,
§ 42 AO 1025 273
4. Sittenwidrige Geschäfte 1030 275
V. Besonderheiten des Subventionsbetrugs 1031 275
B. Schätzungen 1032 275
I. Allgemeines 1032 275
II. Vermögenszuwachs und Geldverkehrsrechnung . . 1045 279
C. Treuhandschaft 1049 280
XXIV
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
D. Empfänger und Gläubigerbenennung (§ 160 AO) . . 1053 281
I. Zweck und Fahndungserheblichkeit 1053 281
II. Tatbestand 1057 283
1. Empfängerbenennung 1057 283
2. Benennungsverlangen 1080 289
3. Abgrenzung zu Entnahmen und Geschenken . . 1096 291
III. Rechtsfolgen 1105 293
IV. Verfahrensfragen 1120 296
V. § 160 AO und Schmiergelder 1129 298
VI. § 160 AO und Steuerhinterziehung 1141 301
E. Verwertungsverbote 1144 302
I. Verwertbarkeit rechtswidriger Sachverhaltsfest¬
stellungen im Strafverfahren 1144 302
II. Verwertbarkeit rechtswidriger Sachverhaltsfest¬
stellungen im Steuerverfahren 1146 302
III. Verwertung im Steuerverfahren ermittelter Sach
verhalte im Strafverfahren 1147 303
IV. Verwertung im Strafverfahren ermittelter Sachver¬
halts im Steuerverfahren 1156 306
V. Die verzögerte Einleitung eines Strafverfahrens . . 1164 308
VI. Problem der Fernwirkung 1167 310
F. Fragen der Verjährung 1175 312
I. Festsetzungsfrist und Ablaufhemmung 1175 312
II. Festsetzungsfrist und Strafverfolgungsverjährung . 1189 314
III. Voraussetzungen der Hinterziehung 1202 317
G. Berichtigung von Steuerbescheiden 1209 318
I.Allgemeines 1209 318
II. Berichtigung wegen neuer Tatsachen (§ 173 Abs. 1
AO) 1212 319
III. Berichtigung von Veranlagungen, die bereits einer
Außenprüfung unterlagen (§ 173 Abs. 2 AO) .... 1221 321
XXV
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
H. Hinterziehungszinsen 122g 322
I. Hinweise zur Haftung für Steuerschulden Dritter ... 1242 326
J. Besonderheiten der Zollfahndung 1250 327
I. Rechtsquellen 1250 32?
1. Auf gemeinschaftsrechtlicher Ebene . . 1253 328
2. Auf nationaler Ebene 1255 328
II. Verwaltungsorganisation 1269 330
III. Erfasste Abgaben 1278 332
IV. Verfahrensrecht: Verhältnis ZK AO 1284 334
V. Besonderheiten des ZoUverfahrensrechts . . . 1291 335
1. Abgabenfestsetzung/Nacherhebung 1291 335
2.Bimgkeitsrecht . . . . ! 1294 336
3. Verjährung 12g6 33ß
4. Rechtsbehelfsverfahren . 1301 337
5. Haftung für Zollschulden . . . . . . . . . . . . . . 1308 338
6. Amtshaftung 130g 338
VI. ZoUstrafrecht ml ^
VII. Schätzung und Tatsächliche Verständigung . . 1317 340
1. Schätzung
2. Tatsächliche Verständigung .[ .[ [ [ [ [ ] [ [ [ [ ™ ™
K. Mitteilungspflichten und Register 1329 342
L fiST,n ? 1? Bundeszen^egister 1330 343
l.Strafrechthche Verurteilungen 100, 0,0
2. Das Führungszeugnis . . !^j lf.
3. Berufsregelnde Verwaltungsentscheidungen 336 344
4. Gewerbezentralregister ... 1333 345
JS73 Üb6r MitteUun9en ^ Strafsachen
I^^^^™^™^ 1339 5
21!^^^s^^^« 1340 345
1342 346
XXVI
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
3. Strafverfahren gegen Angehörige der Heilberufe 1344 347
4. Strafverfahren gegen Kredit und Finanzdienst¬
leistungsunternehmen 1345 347
5. Strafverfahren gegen Gewerbetreibende 1347 348
6. Strafverfahren gegen Inhaber eines Waffen oder
Jagdscheins 1348 348
7. Sonstige Mitteilungen 1350 348
8. Inhalt und Form der Mitteilungen 1351 349
9. Mitteilungen nach MiStra Überblick 1354 349
III. Weitere Mitteilungspflichten außerhalb MiStra und
BZRG 1355 350
1. Steuerberatungsgesetz 1356 350
2. Anweisungen für das Straf und Bußgeldverfah¬
ren (AStBV) 1357 350
3. Mitteilungen des FA an die Gewerbebehörde . . 1358 351
4. Mitteilung nach § 125 c BRRG 1360 351
L. Kosten und Honorar 1361 351
I. Verfahrenskosten 1361 351
II. Honorar 1365 352
III. Steuerliche Behandlung der Beratungskosten für
die Vertretung im Steuerfahndungsverfahren .... 1369 353
IV. Übernahme von Verteidigungsaufwendungen
durch Unternehmen 1377 356
1. Übernahme von Geldsanktionen bei Arbeit¬
nehmern 1378 356
a. Grundsatz: Arbeitslohn 1378 356
b. Abzugsfähigkeit beim Arbeitnehmer 1382 357
c. Abzugsfähigkeit beim Arbeitgeber 1385 358
2. Übernahme von Verteidigerhonorar bei
Arbeitnehmern 1389 359
a. Kein Arbeitslohn bei beruflich bedingtem
Fehlverhalten 1389 359
b. Abzugsfähigkeit beim Arbeitnehmer 1392 361
c. Abzugsfähigkeit beim Arbeitgeber 1397 363
XXVII
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
M. Exkurs: Nachwirkungen der Steueramnestie 1398 363
I. Verfassungswidrigkeit der Spekulations und
Zinsbesteuerung 1399 364
II. Verwendungsbeschränkung nach § 13 StraBEG . 1401 365
III. Wirksamkeit bei Erweiterung der Prüfungs¬
anordnung 1403 366
IV. Strafbarkeit der Abgabe einer unrichtigen Straf¬
befreienden Erklärung 1404 366
V. Treuhandstiftung 1406 367
VI. Thesaurierende Fonds 1411 370
VII. Einstweiliger Rechtsschutz und StraBEG 1412 371
VIII. Steuerberatungskosten im Zusammenhang mit
einer Strafbefreienden Erklärung 1413 371
IX. Steuerliche Abzugsfähigkeit des Abgeltungs¬
betrags 1415 372
N. Exkurs: „SchwarzArbG 1416 373
I.Einleitung 1418 373
II. Begriff der Schwarzarbeit 1420 374
III. Verstoß gegen steuerliche Pflichten 1422 375
1. Dienst und Werkleistungen 1423 375
2. Steuerliche Pflichtverstöße 1424 375
a. Typische Fallkonstellationen 1425 375
b. Ausnahmetatbestände 1429 376
3. Neuregelungen im UStG 1435 377
IV. Behördliche Befugnisse bei Schwarzarbeit .... 1436 378
1. Zuständigkeiten 1437 378
2. Prüfungsbefugnisse 1439 379
a. Allgemeines 1439 379
b. Überprüfung von Personen 1440 380
c. Prüfung von Geschäftsunterlagen 1441 380
3. Duldungs und Mitwirkungspflichten 1442 381
4. Auskunftsverweigerungsrecht 1443 382
5. Anonyme Werbemaßnahmen 1444 382
XXVIII
Inhaltsverzeichnis
Tz. Seite
6 Interne Zusammenarbeit der Behörden 1445 382
7. Datenbank 1446 383
8. Verwaltungsverfahren und Rechtsweg 1447 383
V. Strafrechtliche Sanktionen bei Schwarzarbeit.... 1448 383
1. Anknüpfungspunkt Steuern, Steuerhinterziehung
nach §§ 370, 370a AO 1448 383
a. Lohnsteuerhinterziehung als Sonderfall .... 1449 383
b. Privilegierung des § 50e Abs. 2 EStG 1451 384
2. Anknüpfungspunkt Sozialabgaben 1452 385
a Strafbarkeiten des Arbeitgebers (§ 266a Abs. 1
StGB) 1452 385
b. Strafbarkeit des Arbeitnehmers 1460 389
3. Ordnungswidrigkeiten 1461 390
a. § 8 SchwarzArbG 1461 390
b. § 9 SchwarzArbG 1463 391
c. §§ 10, 11 SchwarzArbG f f
d. § 8 Abs. 2 SchwarzArbG 14b5 J9^
VI. Sonstige Sanktionen 1466 392
Anlagen
1. Ergebnisse der Steuerfahndung ^
2. Muster einer Selbstanzeige
3. Muster einer Selbstanzeige in Stufen ^
4. Instanzenzug
5. Typischer zeitlicher Ablauf eines Steuerfahndungsver ^
fahrens
401
Stichwortverzeichnis
Zum Ausklang: Heinrich von Kleist und das Steuerdelikt .... 413
XXIX
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