Grundzüge der internationalen Rechnungslegung nach IFRS: Umstellung einer Rechnungslegung von HGB auf IFRS
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
München
Vahlen
2005
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| Schriftenreihe: | WiSo-Kurzlehrbücher : Reihe Betriebswirtschaft
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| Umfang: | XX, 269 S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort......................................................................................................
Inhaltsübersicht..........................................................................................
Abildungsverzeichnis................................................................................
Abkürzungsverzeichnis............................................................................ XVQ
1 Einleitung............................................................................................... 1
1.1 Unterschiedliche Gesellschaftsstrukturen - unterschiedliche
Rechnungslegungssysteme: Code
1.2 Konsequenzen für die Rechnungslegung........................................ 3
1.3 Bedeutung des Kapitalmarktes......................................................... 4
2 Der Jahresabschluss als zentrales Informationsinstrument
für unternehmensexterne Adressaten.............................................. 5
2.1 Die Elemente des Jahresabschlusses................................................ 5
2.2 Die unterschiedlichen Rechnungslegungssysteme........................ 6
2.2.1 Die Standardsetter und die Stellung der herausgegebenen
Normen............................................................................................. 6
2.2.2 Die Struktur der unterschiedlichen
Rechnungslegungssysteme............................................................ 11
2.2.2.1 Grundprinzipien der Rechnungslegung nach
HGB und IFRS................................................................................ 11
2.2.2.2.1 Grundprinzipien der Rechnungslegung nach HGB............. 12
2.2.2.2.2 Grundprinzipien der Rechnungslegung nach IFRS............. 15
2.3 Internationalisierung der deutschen Rechnungslegung............... 20
2.3.1 Einzug internationaler Normen in die deutsche
Rechnungslegung............................................................................ 20
2.3.2 Die IAS-Verordnung der EU und ihre Umsetzung im
deutschen Bilanzrechtsreformgesetz............................................ 21
2.3.2.1 Verpflichtender Bereich der IAS-Verordnung......................... 21
2.3.2.2 Mitgliedstaatenwahlrechte der IAS-Verordnung und deren
geplante Umsetzung in Deutschland ........................................ 22
2.3.3 Motive für die Anwendung internationaler
Rechnungslegungsnormen............................................................. 24
2.3.3.1 Motive für kapitalmarktorientierte Unternehmen................... 24
2.3.3.2 Unabhängig von einer Kapitalmarktorientierung geltende
Motive............................................................................................ 25
2.3.3.2.1 Bessere Annäherung von internem und externem
Rechnungswesen....................................................................... 25
2.3.3.2.2 Mögliche Erleichterungen für internationale Konzerne....... 26
2.3.3.2.3 Höhere Wettbewerbsfähigkeit auf internationalen
Absatzmärkten........................................................................... 26
2.3.3.2.4 Höhere Anforderungen an die Berichterstattung
seitens der Banken..................................................................... 26
X
2.3.4 Formen der Umstellung auf BPRS.................................................. 27
2.4 Erstmalige Anwendung der IFRS gemäß IFRS1............................ 28
2.4.1 Anwendungsbereich von IFRS 1................................................... 29
2.4.2 Grundprinzip der Umstellung nach IFRS 1................................. 29
2.4.3 Ausnahmen von der retrospektiven Anwendung der IFRS...... 30
2.4.3.1 Optionale Ausnahmen von der retrospektiven Anwendung. 31
2.4.3.1.1 Untemehmenszusammenschlüsse.......................................... 31
2.4.3.1.2 Weitere optionale Ausnahmen von der retrospektiven
Anwendung............................................................................... 32
2.4.3.2 Zwingende Ausnahmen von der retrospektiven
Anwendung .................................................................................. 34
3 Grundsätzliche Bilanzierungskonzeptionen.................................. 37
3.1 Welche Sachverhalte sind in den Jahresabschluss aufzunehmen
- Ansatzvorschriften.......................................................................... 37
3.1.1 Ansatzkriterien nach HGB ............................................................. 37
3.1.2 Ansatzkriterien nach IFRS.............................................................. 39
3.2 Mit welchem Wert sind die Sachverhalte grundsätzlich zu
erfassen - Bewertungsvorschriften.................................................. 41
3.2.1 Anschaffungskosten nach HGB und BPRS.................................... 41
3.2.2 Herstellungskosten nach HGB und IFRS..................................... 42
3.2.3 Erfüllungsbetrag nach HGB und IFRS.......................................... 45
3.2.4 Beizulegender Zeitwert nach HGB und IFRS.............................. 45
3.3 Wo und wie sind die Sachverhalte offen zu legen -
Ausweisvorschriften .......................................................................... 46
4 Die Gewinn- und Veriustrechnung.................................................. 49
4.1 Unterschiedliche Sichtweisen von Aufwendungen und
Erträgen................................................................................................ 49
4.2 Wichtige Ertragsarten nach IAS im Überblick................................ 52
4.2.1 Erträge aus dem Verkauf von Gütern........................................... 52
4.2.2 Erträge aus der Erbringung von Dienstleistungen und
Geschäften........................................................................................ 53
4.2.3 Erträge aus Zinsen, Dividenden und Lizenzeinnahmen........... 54
4.2.4 Angabepflichten............................................................................... 54
4.3 Der Aufbau der GuV - Umsatzkosten-
verfahren .............................................................................................. 54
4.4 Ergebnisermittlungsrechnung.......................................................... 58
4.4.1 Gewinn- und Verlustrechnung nach dem
Gesamtkostenverfahren.................................................................. 58
4.4.1.1 Umsatzerlöse (§ 275 Abs. 2 Nr. 1 HGB)..................................... 58
4.4.1.2 Bestandsveränderungen der fertigen und unfertige
Erzeugnisse (§ 275 Abs. 2 Nr. 2 HGB) ...................................... 59
4.4.1.3 Andere aktivierte Eigenleistungen
(§ 275 Abs. 2 Nr. 3 HGB).............................................................. 60
4.4.1.4 Sonstige betriebliche Erträge (§ 275 Abs. 2 Nr. 4 HGB) .......... 60
4.4.1.5 Materialaufwand (§ 275 Abs. 2 Nr. 5 HGB).............................. 61
4.4.1.6 Personalaufwand (§ 275 Abs. 2 Nr. 6 HGB).............................. 62
4.4.1.7 Abschreibungen (§ 275 Abs. 2 Nr. 7 HGB)................................ 62
Inhaltsverzeichnis XL
4.4.1.8 Sonstige betriebliche Aufwendungen
(§ 275 Abs. 2 Nr. 8 HGB).............................................................. 63
4.4.1.9 Das Betriebsergebnis.................................................................... 63
4.4.1.10 Finanzergebnis............................................................................ 64
4.4.1.11 Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
(§ 275 Abs. 2 Nr. 14 HGB).......................................................... 64
4.4.2 Gewinn- und Verlustrechnung nach dem
Umsatzkostenverfahren.................................................................. 65
4.4.2.1 Umsatzerlöse (§ 275 Abs. 2 Nr. 1 HGB)..................................... 65
4.4.2.2 Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse
erbrachten Leistungen (§ 275 Abs. 3 Nr. 2 HGB) ..................... 65
4.4.2.3 Bruttoergebnis vom Umsatz (§ 275 Abs. 3 Nr. 3 HGB)........... 67
4.4.2.4 Vertriebskosten (§ 275 Abs. 3 Nr. 4 HGB)................................. 67
4.4.2.5 Allgemeine Verwaltungskosten (§ 275 Abs. 3 Nr. 5 HGB)...... 67
4.4.2.6 Sonstige betriebliche Erträge (§ 275 Abs. 3 Nr. 6 HGB) .......... 68
4.4.2.7 Sonstige betriebliche Aufwendungen
(§ 275 Abs. 3 Nr. 7 HGB).............................................................. 68
4.4.2.8 Übrige GuV-Positionen (§ 275 Abs. 3 Nr. 8-19 HGB) ............. 69
5 Kurzcharakterisierung der weiteren Elemente des
Jahresabschlusses................................................................................. 73
5.1 Der Anhang......................................................................................... 73
5.2 Die Kapitalflussrechnung.................................................................. 74
5.2.1 Charakterisierung............................................................................ 74
5.2.2 Aufbau der Kapitalflussrechnung................................................. 76
5.2.3 Abgrenzungen und Angabepflichten........................................... 79
5.3 Die Eigenkapitalveränderungsrechnung........................................ 86
5.4 Die Segmentberichterstattung .......................................................... 88
5.4.1 Verpflichtung zur Segmentberichterstattung.............................. 88
5.4.2 Abgrenzung der Segmente............................................................. 88
5.4.3 Bestimmung berichtspflichtiger Segmente.................................. 89
5.4.4 Angabepflichten............................................................................... 91
5.5 Ergebnis je Aktie................................................................................. 93
5.5.1 Charakterisierung............................................................................ 93
5.5.1 Das unverwässerte Ergebnis je Aktie ........................................... 94
5.5.3 Das verwässerte Ergebnis je Aktie................................................ 95
5.6 Der Lagebericht als Ergänzung des Jahresabschlusses................. 96
5.6.1 Charakterisierung des Lageberichts ............................................. 96
5.6.2 Aufstellungs- und Offenlegungspflicht des Lageberichts......... 97
5.6.3 Anforderungen an die Lageberichterstattung............................. 98
5.6.3.1 Berichterstattung nach § 289 Abs. 1 HGB ................................. 98
5.6.3.1.1 Wirtschaftsbericht..................................................................... 98
5.6.3.1.2 Chancen- und Risikobericht sowie Prognosebericht............ 100
5.6.3.2 Berichterstattung nach § 289 Abs. 2 HGB ................................. 102
5.6.3.2.1 Nachtragsbericht....................................................................... 102
5.6.3.2.2 Berichterstattung über die Verwendung von
Finanzinstrumenten.................................................................. 103
5.6.3.2.3 Forschungs- und Entwicklungsbericht .................................. 104
5.6.3.2.4 Zweigniederlassungsbericht.................................................... 104
Xu Inhaltsverzeichnis
5.6.3.3 Besonderheiten des Konzernlageberichts................................. 105
5.6.4 Formale Anforderungen an den Lagebericht.............................. 105
6 Standardfälle der Bilanzierung......................................................... 107
6.1 Einführung - die Gut Holz GmbH................................................... 107
6.2 Fragestellungen im Anlagevermögen.............................................. 110
6.2.1 Ansatz und Ausweis des Anlagevermögens nach
HGBundIFRS................................................................................... 110
6.2.2 Bewertungskonzeption des Anlagevermögens nach
HGBundIFRS................................................................................... 111
6.2.2.1 Bewertungskonzeption nach HGB.............................................. 111
6.2.2.2 Bewertungskonzeption nach IERS.............................................. 114
6.2.2.3 Beispiele zur Bewertungskonzeption......................................... 119
6.2.3 ImmaterieEe Vermögensgegenstände nach HGB und IFRS...... 123
6.2.3.1 Die Bilanzierung............................................................................ 123
6.2.3.2 Wesentlicher Anpassungsbedarf bei immateriellen
Vermögensgegenständen............................................................. 128
6.2.3.3 Beispiele aus der Umstellung der immateriellen Vermögens¬
gegenstände der GutHolzGmbH.............................................. 129
6.2.4 Sachanlagen nach HGB und IFRS.................................................. 130
6.2.4.1 Die Bilanzierung............................................................................ 130
6.2.4.2 Wesentlicher Anpassungsbedarf im Sachanlagevermögen.... 135
6.2.4.3 Beispiele aus der Umstellung der Sachanlagen der
GutHolzGmbH........................................................................... 136
6.2.5 Finanzanlagen nach HGB und IFRS............................................... 139
6.2.5.1 Bilanzierung und Bewertung der Finanzanlagen nach
HGB und IFRS............................................................................... 139
6.2.5.2 Wesentlicher Anpassungsbedarf bei den Finanzanlagen....... 145
6.2.5.3 Beispiele aus der Umstellung der Finanzanlagen der
Gut Holz GmbH............................................................................ 146
6.3 Fragestellungen im Umlaufvermögen.............................................. 148
6.3.1 Ansatzkonzeption des Umlaufvermögens nach
HGB und IFRS................................................................................... 148
6.3.2 Besonderheiten der Bewertungskonzeption des
Umlaufvermögens nach HGB......................................................... 149
6.3.3 Vorräte nach HGB und IFRS........................................................... 151
6.3.3.1 Die Bilanzierung........................................................................... 151
6.3.3.2 Beispiele zur Vorratsbewertung................................................. 155
6.3.3.3 Sonderfall: langfristige Fertigungsaufträge.............................. 158
6.3.3.3.1 Bewertung nach HGB............................................................... 158
6.3.3.3.2 Bewertung nach IFRS................................................................ 158
6.3.3.4 Wesentlicher Anpassungsbedarf bei den Vorräten................. 164
6.3.3.5 Beispiele aus der Umstellung der Vorräte der
GutHolzGmbH........................................................................... 165
6.3.4 Forderungen nach HGB und IFRS................................................ 167
6.3.4.1 Die Bilanzierung........................................................................... 167
6.3.4.2 Wesentlicher Anpassungsbedarf bei den Forderungen.......... 170
6.3.4.3 Beispiele aus der Umstellung der Forderungen der
Gut Holz GmbH........................................................................... 171
Inhaltsverzeichnis XHL
6.3.5 Wertpapiere des Umlaufvermögens nach HGB und IFRS......... 172
6.3.5.1 Die Bilanzierung........................................................................... 172
6.3.5.2 Wesentlicher Anpassungsbedarf bei den Wertpapieren des
Umlaufvermögens........................................................................ 174
6.3.5.3 Beispiele aus der Umstellung der Wertpapiere des
Umlaufvermögens der Gut Holz GmbH.................................. 174
6.4 Rechnungsabgrenzung nach HGB und IFRS.................................. 175
6.5 Fragestellungen im Eigenkapital..................................................... 177
6.5.1 Grundlagen der Bilanzierung des Eigenkapitals........................ 177
6.5.2 Gezeichnetes Kapital und ausstehende Einlagen nach
HGB und IFRS.................................................................................. 178
6.5.3 Rücklagen und Darstellung des Bilanzergebnisses nach
HGB und IFRS.................................................................................. 179
6.5.4 Wesentlicher Anpassungsbedarf beim Eigenkapital.................. 182
6.5.5 Beispiel aus der Umstellung des Eigenkapitals der
Gut Holz GmbH.............................................................................. 183
6.6 Fragestellungen im Fremdkapital.................................................... 183
6.6.1 Verbindlichkeiten............................................................................ 183
6.6.1.1 Die Bilanzierung........................................................................... 183
6.6.1.2 Wesentlicher Anpassungsbedarf bei den Verbindlichkeiten.. 187
6.6.1.3 Beispiele aus der Umstellung der Verbindlichkeiten der Gut
HolzGmbH................................................................................... 188
6.6.2 Rückstellungen................................................................................ 188
6.6.2.1 Die Bilanzierung........................................................................... 189
6.6.2.2 Beispiele zur Einordnung von Rückstellungen........................ 194
6.6.2.3 Wesentlicher Anpassungsbedarf bei den Rückstellungen..... 197
6.6.2.4 Beispiele aus der Umstellung der Rückstellungen der
Gut Holz GmbH........................................................................... 198
6.6.3 Latente Steuern................................................................................ 199
6.6.3.1 Charakterisierung und Ansatz................................................... 199
6.6.3.2 Bewertung latenter Steuern......................................................... 203
6.6.3.3 Erfassung latenter Steuern.......................................................... 203
6.6.3.4 Ausweis- und Angabepflichten.................................................. 204
6.6.4 Zusammenfassung des Beispiels - IFRS-Erstabschluss der
Gut Holz GmbH.............................................................................. 205
6.6.4.1 Eröffnungsbilanz.......................................................................... 205
6.6.4.2 Die Umgliederung der Gewinn- und Verlustrechnung der
Gut HolzGmbH........................................................................... 207
7 Ein Sonderfall: Die Bilanzierung des
von Unternehmenszusammenschlüssen......................................... 211
7.1 Die Bedeutung des
7.2 Das Reformprojekt IFRS 3 „Business
7.2.1 Übersicht der grundlegenden Regelungen.................................. 212
7.2.2 Geltungsbereich des IFRS 3............................................................ 214
7.2.3 Erstmalige Anwendung und Übergangsvorschriften................ 214
7.3 Zugangsbewertung des
Erstkonsolidierung............................................................................. 216
XIV
7.3.1 Konzeption der Erstkonsolidierung nach der
Erwerbsmethode.............................................................................. 216
7.3.2 Ermittlung des Erwerbers .............................................................. 217
7.3.3 Bestimmung der Anschaffungskosten.......................................... 218
7.3.4 Verteilung der Anschaffungskosten (Kaufpreisallokation)....... 219
7.3.4.1 Ansatz von Vermögenswerten................................................... 220
7.3.4.2 Ansatz von Schulden.................................................................... 222
7.3.4.3 Bewertung der erworbenen Vermögenswerte und Schulden 223
7.3.5 Behandlung eines Unterschiedsbetrags aus der
Kaufpreisallokation......................................................................... 224
7.3.5.1 Bilanzierung eines aktiven Unterschiedsbetrags..................... 225
7.3.5.2 Behandlung eines passiven Unterschiedsbetrags.................... 226
7.3.5.3 Beispiel zur Kapitalkonsolidierung und Ermittlung des
Goodwill
7.4 Dokumentationspflichtige Anhangangaben................................... 230
7.5 Folgebewertung des
(Goodwill-Impairment-Only-Approach) ........................................ 231
7.5.1 Konzeptioneller Grundgedanke.................................................... 231
7.5.2 Bestimmung des erzielbaren Betrags einer CGU......................... 233
7.5.2.1 Nettoveräußerungserlös einer CGU.......................................... 233
7.5.2.2 Nutzungswert einer CGU........................................................... 234
7.5.2.2.1 Grundlagen zur Ermittlung des Nutzungswerts.................. 234
7.5.2.2.2 Bestimmung der künftigen
7.5.2.2.3 Ermittlung des Diskontierungsfaktors................................... 236
7.5.3 Bestimmung des Buchwerts einer CGU....................................... 238
7.5.4 Behandlung von Wertminderungen bzw. Wertaufholungen ... 239
7.5.5 Dokumentationspflichtige Anhangangaben................................. 240
7.6 Kritische Würdigung der Zugangs- und Folgebewertung
des
7.6.1 Ausgangsüberlegung...................................................................... 241
7.6.2 Zugangsbewertung des
7.6.3 Folgebewertung des
7.7 Anwendungsbeispiel eines
7.7.1 Fallkonstellation
7.7.2 Fallkonstellation B........................................................................... 254
7.7.3 Konsequenzen aus Sicht der Jahresabschlussadressaten........... 259
7.8 Würdigung der Bilanzierung des
Literaturverzeichnis................................................................................. 263
Index........................................................................................................... 265
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