IAS-, IFRS-Handbuch: Einzel- und Konzernabschluss
Gespeichert in:
| Späterer Titel: | Heuser, Paul J. IFRS-Handbuch |
|---|---|
| Vorheriger Titel: | Heuser, Paul J. IAS-Handbuch |
| Beteiligte Personen: | , , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Köln
Schmidt
2005
|
| Ausgabe: | 2., neu bearb. Aufl. |
| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XLIV, 791 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3504350083 |
Internformat
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort V
Geleitwort zur 1. Auflage IX
Inhaltsverzeichnis XV
Verzeichnis der Abbildungen XXXIII
Abkürzungsverzeichnis XXXIX
Hinweise zur verwendeten Terminologie XLIV
Rz. Seite
A. Internationale Normen statt
HGB Rechnungslegung l l
I. Konzeption kapitalmarktorientierter Rechnungslegung
nach IFRS 1 1
II. Organisation und Rechnungslegungsnormen
des IASC/IASB 15 6
III. Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS Anwendung
in Deutschland und Europa 50 15
B. Grundlagen der Rechnungslegung
nach IAS/IFRS 100 41
I. Abschlussgrundsätze 101 42
II. Bilanzansatz und Gewinnrealisation 180 82
III. Aufbau des Abschlusses 220 96
IV. Bewertung 300 120
C. Ansatz und Bewertung der Bilanzposten
sowie Angabepflichten 500 131
I. Immaterielle Vermögenswerte des Anlagevermögens 501 131
II. Sachanlagen 560 149
III. Erfassung von Wertminderungen im Anlagevermögen .... 700 211
IV. Angaben zum Anlagevermögen 775 261
XI
Inhaltsübersicht
Rz. Seite
V. Vorräte und Fertigungsaufträge 800 271
VI. Finanzinstrumente 860 300
VII. Leistungen an Arbeitnehmer 1100 404
VIEL Aktienorientierte Vergütungen 1180 436
IX. Rückstellungen 1250 463
X. Latente Steuern 1300 480
D. Konsolidierungsmaßnahmen 1500 521
I. Aufstellungspflicht des Konzernabschlusses und
Konsolidierungskreis 1501 521
II. Ansatz und Bewertung im Konzernabschluss 1542 535
DI. Währungsumrechnung 1550 537
IV. Kapitalkonsolidierung 1600 557
V. Quotenkonsolidierung 1730 596
VI. Equity Methode 1750 598
VQ. Übergangskonsolidierungen 1800 606
VIII. Weitere Konsolidierungsmaßnahmen 1900 621
E. Berichtsinstrumente und weitere
Angabepflichten 2000 623
I. Erläuterungen zum Eigenkapital und Eigenkapital¬
spiegel 2001 623
II. Kapitalflussrechnung 2050 633
III. Segmentberichterstattung 2150 655
IV. Ergebnis je Aktie 2250 674
V. Aufgabe von Geschäftsbereichen 2300 682
VI. Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden
Unternehmen und Personen 2380 690
VII. Zwischenberichterstattung 2410 699
XII
Inhaltsübersicht
Rz. Seite
F. Erstmalige Anwendung von IFRS 2500 709
I. Übersicht und Wegweiser 2500 709
II. Anwendungsbereich des IFRS 1 2510 712
III. Erstellung der IFRS Eröffnungsbilanz 2520 714
IV. Angabepflichten und Überleitungsrechnungen 2620 738
V. Beurteilung 2630 739
Literaturverzeichnis 741
Stichwortverzeichnis 763
XIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort V
Geleitwort zur 1. Auflage IX
Inhaltsübersicht XI
Verzeichnis der Abbildungen XXXIII
Abkürzungsverzeichnis XXXIX
Hinweise zur verwendeten Terminologie XLIV
Rz. Seite
A. Internationale Normen statt
HGB Rechnungslegung 1 l
I. Konzeption kapitalmarktorientierter Rechnungslegung
nach IFRS 1 1
II. Organisation und Rechnungslegungsnormen
des IASC/IASB 15 6
1. Organisationsstruktur und Aufgaben 15 6
2. Rechnungslegungsnormen des IASB,
Verpflichtungsgrad und Auslegung 23 9
a) Regelungswerk 23 9
b) Verpflichtungsgrad und Auslegung 30 13
3. Due process 33 14
III. Rechtliche Rahmenbedingungen der IFRS Anwendung
in Deutschland und Europa 50 15
1. IAS Verordnung 50 15
a) Übersicht 50 15
b) Anwendungsbereich 52 16
aa) Verpflichtender Bereich 52 16
bb) Übergangsregelung als Mitgliedstaatenwahlrecht 54 17
cc) Weitere Mitgliedstaatenwahlrechte 55 18
c) Internationale Rechnungslegungsstandards als
europäisches Recht 56 19
2. Bilanzrechtsreformgesetz: Anwendung der IFRS
in Deutschland 59 21
a) Übersicht 59 21
b) Konzernabschluss 61 23
c) Einzelabschluss 68 26
XV
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
3. Anwendung und Auslegung des
IFRS Gemeinschaftsrechts 75 30
a) Rechtsstellung und Umfang des
IFRS Gemeinschaftsrechts 75 30
b) Zeitliche Anwendungsprobleme 81 36
c) Auslegung 83 37
4. Zur Weiterentwicklung des deutschen Bilanzrechts ... 90 38
B. Grundlagen der Rechnungslegung
nach IAS/IFRS 100 41
I. Abschlussgrundsätze 101 42
1. Überblick und Wegweiser 101 42
2. Inhalt und Bedeutung der Generalnorm 103 45
a) Fair presentation als overridingprinciple? 103 45
b) Übereinstimmungserklärung und Abweichung
von IFRS Erfordernissen 106 47
c) Übereinstimmungserklärung bei von der
EU Kommission nicht genehmigten Standards 109 50
3. Basisannahmen im IFRS Abschluss 116 51
a) Periodengerechte Aufwands und Ertragszuordnung . 116 51
b) Unternehmensfortführung 119 53
4. Qualitative Anforderungen 121 54
a) Verständlichkeit 121 54
b) Relevanz und Wesentlichkeit 122 54
c) Verlässlichkeit 128 56
d) Vergleichbarkeit und Stetigkeitsgrundsatz 133 58
aa) Allgemeines 133 58
bb| Darstellungsstetigkeit und ihre Durchbrechung . 137 61
cc) Auswahl und Änderung von Rechnungs¬
legungsmethoden 139 63
dd) Änderung von Schätzungen 153 70
ee) Abbildung entdeckter Fehler 157 71
e) Einschränkungen der qualitativen Anforderungen
Relevanz und Verlässlichkeit 162 72
5. Weitere Grundsätze 165 73
a) Saldierungsverbot 165 73
b) Einzelbewertung 168 74
c) Stichtagsprinzip und Ereignisse nach dem
Bilanzstichtag 170 75
aa) Übersicht 170 75
XVI
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
bb) Zeitraum nach dem Bilanzstichtag 171 75
cc) Abgrenzung von wertaufhellenden und
wertbegründenden Ereignissen 174 77
II. Bilanzansatz und Gewinnrealisation 180 82
1. Aktivierung 181 83
a) Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit 181 83
b) Konkrete Bilanzierungsfähigkeit 187 85
2. Passivierung 192 87
a) Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit 192 87
b) Konkrete Bilanzierungsfähigkeit 195 87
c) Sonderposten mit Rücklageanteil 197 88
3. Aufwendungen, Erträge und Realisationsprinzip 198 89
a) Abgrenzung von Aufwendungen und Erträgen 198 89
b) Realisationsprinzip 201 92
HI. Aufbau des Abschlusses 220 96
1. Bestandteile des Einzel und Konzernabschlusses 220 96
2. Allgemeine Gliederungsgrundsätze 226 98
3. Gliederung der Bilanz 22I 99
a) Aktiv und Passivseite nach Fristigkeit 227 99
b) Bilanzposten 237 lü4
4. Gliederung der Gewinn und Verlustrechnung 250 110
5. Gliederung des Anhangs 27° 16
a) Übersicht
b) Übereinstimmungserklärung LIL
c) Zusammenfassung der wesentlichen angewandten
Rechnungslegungsmethoden f,A3 ^
d) Einzelerläuterungen
e) Andere Angaben
n, D ... 300 120
IV. Bewertung
300 120
1. Erst und Folgebewertung
1 » T A. ... OUU 1 ^U
a) Vermögenswerte n, ,,,,,
b) Schulden 3°6 l
309 123
2. Wichtige Wertbegriffe . 9»
a) Anschaffungs und Herstellungskosten *»
b) Fairvalue (beizulegender Zeitwert) ö ^
c Niederstwertbestimmungen
3. Währungsumrechnung im Einzelabschluss
xvn
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
C. Ansatz und Bewertung der Bilanzposten
sowie Angabepflichten 500 131
I. Immaterielle Vermögenswerte des
Anlagevermögens 501 131
1. Überblick und Wegweiser 501 131
2. Definitionsmerkmale immaterieller
Vermögenswerte 506 134
3. Ansatz 511 137
a) Allgemeine Ansatzkriterien 511 137
b) Spezielle Ansatzkriterien für selbstgeschaffene
immaterielle Vermögenswerte 516 138
c) ABC der Aktivierung immaterieller
Sachverhalte 520 141
4. Bewertung bei erstmaliger Erfassung 521 145
5. Folgebewertung 527 146
II. Sachanlagen 560 149
1. Überblick und Wegweiser 560 149
2. Sachanlagen gemäß IAS 16 561 151
a) Ansatz 561 151
b) Bewertung bei erstmaliger Erfassung 564 151
aa) Zugangsformen 564 151
bb) Anschaffungskosten 565 152
cc) Komponentenansatz und nachträgliche
Ausgaben 575 156
dd) Wahlrecht der Aktivierung von Fremdkapital¬
kosten 583 160
ee) Erstansatz beim Tausch 588 165
c) Folgebewertung 590 165
aa) Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs und
Herstellungskosten 593 167
bb) Neubewertungsmethode 604 172
d) Stilllegungen und Abgänge 614 183
3. Finanzierungsleasing 618 183
a) Zurechnung von Leasinggegenständen 618 183
aa) Anwendungsbereich 618 183
bb) Zuordnungskriterien im Detail 625 189
b) Bewertung bei erstmaliger Erfassung 632 193
c) Folgebewertung 634 195
d) Säle and lease back 636 195
4. Exkurs: Operating Leasing 639 196
XVIII
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
5. Investment Property 650 199
a) Begriff und Abgrenzung von Investment Property ... 650 199
b) Bilanzansatz 656 203
c) Bewertung bei erstmaliger Erfassung 657 203
d) Folgebewertung 660 204
e) Erfolgsrealisation bei Veräußerung und Nutzungs¬
änderung 667 209
III. Erfassung von Wertminderungen im Anlagevermögen .... 700 211
1. Überblick und Wegweiser 700 211
2. Abgrenzung der auf Wertminderung zu prüfenden
Vermögenswerte 705 215
a) Konzept 705 215
b) Abgrenzung von zahlungsmittelgenerierenden
Einheiten (CGU) 710 218
c) Bestandteile zahlungsmittelgenerierender
Einheiten 718 224
aa) Zuordnung allgemeiner Vermögenswerte und
Schulden 718 224
bb) Zuordnung von Goodwill 721 226
cc) Zuordnung anderer gemeinsam genutzter
Vermögenswerte 728 230
3. Anhaltspunkte für eine Wertminderung 730 231
4. Einzelheiten zur Durchführung des Impairment Tests
eines Vermögenswertes/einer CGU 735 235
a) Ermittlung des Nettoveräußerungspreises 735 235
b) Ermittlung des Nutzungswertes 737 236
aa) Schätzungsumfeld und Bestandteile künftiger
Cashflows 738 237
bb) Diskontierungssatz 748 243
5. Berücksichtigung von Wertminderungsaufwendungen
im Jahresabschluss 755 245
a) Erfassen von Wertminderungen bei einzelnen
Vermögenswerten 755 245
b) Erfassung von Wertminderungen bei zahlungsmittel¬
generierenden Einheiten (CGU) ohne Minderheiten¬
anteile 758 245
c) Besonderheiten bei Minderheitenanteilen 763 253
d) Latente Steuern 764 254
6. Wertaufholung 765 255
7. Anhangangaben 770 259
8. Beurteilung 771 259
XIX
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
f) Gegenstand und Bilanzierung der Absicherung
einer Nettoinvestition in eine zum Stichtagskurs
umgerechnete Tochtergesellschaft 1051 400
6. Angabepflichten 1060 401
7. Inkrafttreten und Übergangsvorschriften 1070 403
VII. Leistungen an Arbeitnehmer 1100 404
1. Überblick und Wegweiser 1100 404
2. Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer 1106 408
3. Pensionsverpflichtungen und ähnliche Versorgungs¬
verpflichtungen 1108 408
a) Pensionspläne und Durchführungswege 1108 408
aa) Arten von Versorgungsverpflichtungen 1108 408
bb) Beitragsorientierte Pläne 1110 409
cc) Leistungsorientierte Pläne 1111 409
dd) Konsolidierung von Pensionsfonds/
Unterstützungskassen u. Ä 1113 410
b) Bilanzierung von beitragsorientierten Pensions¬
plänen 1115 410
c) Bilanzierung von leistungsorientierten Pensions¬
plänen 1120 411
aa) Berechnung der tatsächlichen Pensionsver¬
pflichtung (Defined Benefit Obligation, DBO). . 1120 411
(1) Bewertungsverfahren 1120 411
(2) Bewertungsparameter 1123 412
bb) Überleitung zur tatsächlich bilanzierten
Nettorückstellung 1130 414
cc) Zusammenfassung von Versorgungsplänen ... 1134 418
dd) Berechnung des tatsächlichen Planvermögens . 1136 418
ee) Turnus der Wertermittlung der Verpflichtung
bzw. des Planvermögens 1137 419
ff) Ursachen versicherungsmathematischer
Gewinne und Verluste 1138 419
gg) Behandlung der versicherungsmathematischen
Gewinne/Verluste (inklusive Korridormethode) 1141 420
(1) Darstellung der Korridormethode 1142 420
(2) Beurteilung der Korridormethode 1144 421
(3) Wahlrecht zur schnelleren erfolgswirk¬
samen Erfassung („Mehrverrechnung ).... 1147 422
(4) Neu ab 2004: Wahlrecht zur sofortigen
erfolgsneutralen Verrechnung mit dem
Eigenkapital 1148 422
hh) Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand .... 1150 424
XXII
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
ii) Planänderungen 1153 425
jj) Einzelheiten zum Planvermögen 1156 425
(1) Anforderungen an Planvermögen 1156 425
(2) Unterstützungskassen 1158 427
(3) Treuhandgestaltungen 1159 428
(4) Rückdeckungsversicherungen 1160 428
(5) Vermögenswerte, die die Voraussetzungen
von Planvermögen i. S. v. IAS 19.7 nicht
vollständig erfüllen 1161 429
(6) Behandlung von Überdotierungen 1163 429
kk) Ausweis 1166 432
11) Anhangangaben 1167 433
4. Andere langfristig fällige Leistungen an
Arbeitnehmer 1170 434
5. Abfindungen 1173 435
VIII. Aktienorientierte Vergütungen 1180 436
1. Überblick und Wegweiser 1180 436
2. Virtuelle Eigenkapitalinstrumente (Barvergütungen,
die sich an Anteilskursen orientieren) 1190 442
3. Optionspreismodelle 1195 444
4. Bilanzierung von Aktienoptionsprogrammen
(„stock options ) 1200 446
aj Grundsätze 1200 446
b) Grundfall: Ausgabe von Optionen durch bedingte
Kapitalerhöhung 1201 447
c) Bedeutung von Wert und Mengengerüst bei
echten Optionen 1204 448
d) Variable Sperrfristen 1210 449
e) Ausnahmefall: Bewertung der Option zum inneren
Wert 1212 450
f) Bedienung von Aktienoptionen durch eigene
Anteile 1213 451
g) Planänderungen 1216 452
aa) Veränderung der Zahl der gewährten Optionen . 1216 452
bb) Herabsetzung des Ausübungspreises {repricing) 1217 452
cc) Widerruf von Optionen 1220 454
5. Kombinationsmodelle 1225 455
a) Wahlrecht beim Manager 1226 455
b) Wahlrecht des Unternehmens 1227 456
6. Belegschaftsaktien 1230 458
7. Latente Steuern 1231 458
XXIII
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
8. Anhangangaben 1235 459
9. Beurteilung 1236 460
a) Personalaufwand dem Grunde nach 1237 460
b) Personalaufwand der Höhe nach 1238 461
Dt. Rückstellungen 1250 463
1. Überblick und Wegweiser 1250 463
2. Ansatz von Rückstellungen 1257 466
a) Allgemeine Voraussetzungen 1257 466
aa) Unentziehbarkeit 1257 466
bb) Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme 1261 469
cc) Zuverlässige Schätzung möglich 1267 471
b) Sonderfall Drohverlustrückstellung 1269 472
c) Sonderfall Restrukturierungsrückstellungen 1272 473
d) Pauschalierte Einzelrückstellungen 1277 474
3. Bewertung 1280 475
4. Anpassung, Inanspruchnahme und Auflösung von
Rückstellungen 1290 477
5. Ausweis und Erläuterungen 1292 478
X. Latente Steuern 1300 480
1. Überblick und Wegweiser 1300 480
2. Ansatz 1307 484
a) Ansatzvoraussetzungen und Entstehungsgründe
aktiver und passiver Steuerlatenzen 1307 484
aa) Temporäre Differenzen 1307 484
bb) Latente Steuern auf Verlustvorträge 1315 487
cc) Zeitlich unterschiedliche Aufwandsverrechnung
bei aktienkursorientierten Vergütungen (IFRS 2). 1318 489
b) Ansatzverbote 1320 490
aa) Goodwill aus Kapitalkonsolidierung 1321 490
bb) Steuerfreie Anschaffungskostenminderungen . . 1324 491
cc) Thesaurierte Ergebnisse bei Tochtergesell¬
schaften, Gemeinschafts und assoziierten
Unternehmen 1325 491
(1) Vollkonsolidierte Tochtergesellschaften und
quotal konsolidierte Gemeinschaftsunter¬
nehmen 1326 491
(2) At Equity bewertete Gemeinschaftsunter¬
nehmen und assoziierte Unternehmen 1329 493
(3) Quintessenz 1330 494
(4) Latente Steuern auf Währungsumrechnungs¬
differenzen im Konzernabschluss 1331 494
XXIV
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
c) Besonderheiten bei Organschaft 1335 496
d) Besonderheiten bei Personengesellschaften 1336 496
aa) Ergänzungsbilanzen 1336 496
bb) Steuersatz 1337 497
cc) Ergebnisthesaurierungen 1338 497
dd) Steuerliche Sonderbilanzen (Sonderbetriebs¬
vermögen) 1339 497
e) Erfolgwirksamer und erfolgsneutraler Erstansatz ... 1340 498
aa) Erfolgswirksamer Ansatz 1340 498
bb) Erfolgsneutraler Ansatz 1341 500
cc) Sonderfall: Latente Steuern auf eigene Anteile . . 1343 502
3. Bewertung 1345 503
a) Maßgeblicher Steuersatz 1345 503
b) Keine Abzinsung latenter Steuern 1346 503
c) Steuersatzänderungen 1347 503
d) Werthaitigkeitsprüfung/Nachaktivierung 1348 504
4. Ausweis 1350 504
a) Ausweis in der Bilanz/Saldierung 1350 504
b) Ausweis in der Gewinn und Verlustrechnung 1354 506
5. Abstimmung latenter Steuern 1360 506
6. Anhangangaben 1364 510
a) Allgemeine Angaben 1364 510
b) Überleitungsrechnung 1365 511
c) Aufgliederung temporärer Differenzen 1368 515
7. Exkurs: Latente Steuern und steuerliche Betriebs¬
prüfung 1370 516
a) Keine Anpassung der IFRS Bilanz 1371 516
b) Zwischenzeitlicher Rechtsformwechsel 1373 518
c) Anpassung der IFRS Bilanz 1375 520
D. Konsolidierungsmaßnahmen 1500 521
I. Aufstellungspflicht des Konzernabschlusses und
Konsolidierungskreis 1501 521
1. Überblick und Wegweiser 1501 521
2. Konsolidierungskreis 1506 523
a) Tochterunternehmen 1506 523
aa) Beherrschung nach dem Control Konzept 1506 523
bb) Einbeziehung von Zweckgesellschaften 1513 525
cc) Einbeziehungsverbote und Einbeziehungs
wahlrechte 1519 529
XXV
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
b) Gemeinschaftsunternehmen 1524 530
c) Assoziierte Unternehmen 1528 531
d) Angaben zum Konsolidierungskreis 1529 531
3. Aufstellung von Teilkonzernabschlüssen 1540 534
II. Ansatz und Bewertung im Konzernabschluss 1542 535
III. Währungsumrechnung 1550 537
1. Überblick und Wegweiser 1550 537
2. Bestimmung der funktionalen Währung/Einteilung der
Tochtergesellschaften 1560 540
3. Modifizierte Stichtagskursmethode 1565 543
a) Grundfall 1565 543
b) Latente Steuern 1568 546
c) Umrechnung eines Goodwill 1569 546
d) Währungsumrechnung bei Schuldenkonsolidierung . 1570 546
(1) Kurzfristige Forderungen und Verbindlichkeiten 1570 546
(2) Net investment in a foreign Operation 1571 547
e) Behandlung von Umrechnungsdifferenzen 1572 548
4. Zeitbezugsmethode 1575 548
5. Stetigkeit und Methodenwechsel 1590 555
6. Angaben 1591 555
IV. Kapitalkonsolidierung 1600 557
1. Überblick und Wegweiser 1600 557
a) IFRS3: Änderungen gegenüber IAS 22 und Anwen¬
dungsbereich 1600 557
b) Hintergrund, bisherige und weitere Entwicklung ... 1610 560
2. Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode 1615 562
a) Erstkonsolidierung 1615 562
aa) Fiktion des Einzelerwerbs 1615 562
bb) Erwerbszeitpunkt 1616 563
cc| Anschaffungskosten des Unternehmens¬
erwerbs 1618 563
dd) Einzelerwerb der Vermögenswerte und
Schulden 1628 566
(1) Vorgehensweise 1628 566
(2) Ansatz und Bewertung in der Handels¬
bilanz II 1630 567
(3) Ansatz in der Handelsbilanz III 1631 568
(4) Bewertung in der Handelsbilanz III 1655 576
(5) Entstehung und Behandlung eines Goodwill
bzw. excess 1665 578
XXVI
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
(6) Mehrstufige Kapitalkonsolidierung 1668 579
(7) Änderung der Kaufpreisallokation 1669 580
ee) Beispiel zur vollständigen Neubewertung 1675 580
b) Folgekonsolidierung 1677 583
c) Entkonsolidierung 1695 589
3. Erstmalige Anwendung von IFRS 3 1710 592
a) Formaler Regelfall 1710 592
b) Formaler Ausnahmefall: Begrenzte rückwirkende
Anwendung 1711 593
c) Fälschlich ausgewiesener AItgoodwill 1713 595
4. Angaben 1714 595
V. Quotenkonsolidierung 1730 596
VI. Equity Methode 1750 598
1. Überblick und Wegweiser 1750 598
2. Vorbereitung der Equity Methode und
Erstkonsolidierung 1751 598
3. Folgekonsolidierung und Entkonsolidierung 1760 601
4. Ausweis und Angaben 1771 606
VII. Übergangskonsolidierungen 1800 606
1. Überblick und Wegweiser 1800 606
2. Sukzessiver Beteiligungserwerb bis zur
Vollkonsolidierung 1805 608
a) Tranchen weise Konsolidierung 1805 608
b) Regelung nach IFRS 3 1806 609
c) Beurteilung und weitere Entwicklung 1817 616
3. Sukzessiver Beteiligungserwerb bis zur Equity
Bewertung 1825 618
4. Ausscheiden von Tochterunternehmen aus dem
Konsolidierungskreis 1830 618
5. Veräußerung von Anteilen ohne Statuswechsel 1832 619
6. Aufstockung einer Mehrheitsbeteiligung 1840 620
VIII. Weitere Konsolidierungsmaßnahmen 1900 621
E. Berichtsinstrumente und weitere
AngabepHichten 2000 623
I. Erläuterungen zum Eigenkapital und Eigenkapitalspiegel 2001 623
1. Überblick und Wegweiser 2001 623
xxvn
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
2. Erläuterungen zum Eigenkapital 2005 624
3. Eigenkapitalspiegel 2015 625
a) Ursachen von Eigenkapitalveränderungen 2015 625
b) Darstellungsalternativen 2017 626
c) Besonderheiten bei erfolgsneutral verrechneten
versicherungsmathematischen Gewinnen und
Verlusten 2020 627
d) Beispiel für einen Konzerneigenkapitalspiegel 2025 629
H. Kapitalflussrechnung 2050 633
1. Überblick und Wegweiser 2050 633
2. Darstellung und Aufbau 2055 634
a) Gliederung 2055 634
b) Abgrenzung des Finanzmittelfonds 2057 634
c) Nicht zahlungswirksame Transaktionen 2061 635
d) Ermittlung und Darstellung der Zahlungsströme . . . 2065 636
aa) Mittelfluss aus operativer Tätigkeit 2066 636
bb) Mittelfluss aus Investitionstätigkeit 2070 638
cc) Mittelfluss aus Finanzierungstätigkeit 2072 639
e) Saldierung 2075 640
3. Inhalt der drei Bereiche der Finanzmittelflüsse 2080 640
a) Mittelfluss aus laufender Geschäftstätigkeit 2080 640
b) Mittelfluss aus Investitionstätigkeit 2085 642
c) Mittelfluss aus Finanzierungstätigkeit 2087 642
d) Einzelfragen 2088 643
aa) Zinsen, Dividenden, Ertragssteuern 2088 643
bb) Sicherungsgeschäfte (Hedging) 2090 643
cc) Einzustellende Bereiche (IFRS 5) 2091 644
4. Besonderheiten im Konzernabschluss 2100 644
a) Überblick und Wegweiser 2100 644
b) Fremdwährungstransaktionen 2101 644
c) Erwerb von Tochtergesellschaften und Geschäfts¬
einheiten 2104 645
d) Beispiel für eine Konzernkapitalflussrechnung 2110 646
aa) Angaben aus dem Anlagespiegel (Rz. 781, 786) .. 2111 647
bb) Angaben aus der Bilanzveränderungsrechnung .. 2112 649
cc) Angaben aus dem Eigenkapitalspiegel
(Rz. 2026) 2115 652
dd) Kapitalflussrechnung für das
Geschäftsjahr 2005 2120 653
5. Anhangangaben 2121 654
a) Pflichtangaben 2121 654
b) Freiwillige Angaben 2122 655
xxvm
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
III. Segmentberichterstattung 2150 655
1. Überblick und Wegweiser 2150 655
2. Segmentabgrenzung 2155 657
a) Zulässige Segmentierungen 2155 657
b) Abgrenzung von Geschäftssegmenten 2160 657
c) Abgrenzung von geographischen Segmenten 2161 658
d) Ein Segment Unternehmen 2162 659
e) Primäres und sekundäres Format 2165 660
3. Berichtspflichtige Segmente 2173 662
a) Zusammenfassung ähnlicher Segmente 2174 663
b) Vertikal integrierte Segmente 2175 663
c) Unwesentliche Segmente 2177 664
d) Stetigkeit der Segmentierung 2182 665
4. Segmentangaben 2185 666
a) Zuordnungs und Ermittlungsgrundsätze 2185 666
b) Primäres Berichtsformat 2190 667
c) Sekundäres Berichtsformat 2210 671
d) Sonstige Angaben 2215 672
IV. Ergebnis je Aktie 2250 674
1. Überblick und Wegweiser 2250 674
2. Unverwässertes Ergebnis je Aktie 2255 676
3. Verwässertes Ergebnis je Aktie 2265 678
4. Ausweis und Angaben 2275 680
V. Aufgabe von Geschäftsbereichen 2300 682
1. Überblick und Wegweiser 2300 682
2. Bilanzierung aufgegebener Geschäftsbereiche 2305 683
a) Abgrenzung des aufgegebenen Geschäftsbereichs . . . 2305 683
b) Objektivierung der Verkaufsabsicht 2310 685
c) Bilanzierung von assets held for sale 2318 686
d) Ausweis und Angaben 2325 687
aa) Gewinn und Verlustrechnung 2325 687
bb) Kapitalflussrechnung 2327 687
cc) Bilanz 2328 687
dd) Ergebnis je Aktie 2330 688
ee) Sonstige Angaben 2331 688
e) Rückklassifizierung 2335 688
3. Mit Weiterveräußerungsabsicht erworbene Tochter¬
unternehmen und assoziierte Unternehmen 2338 689
4. Einzelnes Anlagevermögen und Veräußerungs¬
gruppen 2345 690
XXIX
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
VI. Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden
Unternehmen und Personen 2380 690
1. Zielsetzung 2380 690
2. Abgrenzung nahe stehender Unternehmen und
Personen zum Konzern 2383 691
3. Angabepflichten 2395 694
a) Ohne Geschäftsvorfälle 2395 694
b) Mit Geschäftsvorfällen 2397 695
c) Beispiel und Praxishinweise 2403 696
VII. Zwischenberichterstattung 2410 699
1. Überblick und Wegweiser 2410 699
2. Bestandteile des Zwischenberichts 2412 700
a) Überblick 2412 700
b) Verkürzte Bilanz 2415 701
c) Verkürzte Gewinn und Verlustrechnung 2417 701
d) Verkürzter Eigenkapitalspiegel 2419 703
e) Verkürzte Kapitalflussrechnung 2421 704
f) Ausgewählte Anhangangaben 2423 704
aa) Bilanzierungs und Bewertungsmethoden .... 2424 705
bb) Saison oder Konjunktureinflüsse 2428 706
cc) Ungewöhnliche Ereignisse 2429 706
dd) Änderungen von Schätzungen 2430 706
ee) Kapitalveränderungen 2431 706
ff) Segmentangaben 2432 706
gg) Änderungen der Unternehmensstruktur 2433 707
hh) Eventualschulden oder Eventualforderungen . . 2334 707
ii) Wesentliche Ereignisse nach Ende der
Zwischenberichtsperiode 2435 707
3. Bilanzierung und Bewertung 2436 707
F. Erstmalige Anwendung von IFRS 2500 709
I. Überblick und Wegweiser 2500 709
II. Anwendungsbereich des IFRS 1 2510 712
1. Persönlicher Anwendungsbereich 2510 712
2. Zeitlicher Anwendungsbereich: Quartals¬
abschlüsse 2514 713
III. Erstellung der IFRS Eröffnungsbilanz 2520 714
1. Rückwirkende Normanwendung 2520 714
XXX
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
2. Verbot der Berücksichtigung später zugegangener
Informationen 2525 716
3. Einzelfälle 2530 717
a) Übersicht 2530 717
b) Unternehmenszusammenschlüsse 2531 718
aa) Zeitpunkt rückwirkender Anwendung
vonIFRS3 2531 718
bb) Klassifikation von Unternehmenszusammen¬
schlüssen 2535 720
cc) Goodwill 2536 720
dd) Ansatz der übrigen Vermögenswerte und
Schulden 2540 721
ee) Bewertung der übrigen Vermögenswerte und
Schulden 2542 722
ff) Kein vormaliger Konzernabschluss 2549 726
c) Sachanlagen, Finanzanlagen in Immobilien
(cost model) und immaterielle Vermögenswerte
des Anlagevermögens 2550 726
d) Pensionsverpflichtungen 2555 730
e) Währungsdifferenzen 2557 731
f) Finanzinstrumente 2559 731
aa) Verzicht der Anwendung von LAS 32 und LAS 39
auf das Vergleichsvorjahr 2559 731
bb) Kategorisierung 2563 732
cc) Ausbuchung 2564 733
dd) Strukturierte Produkte 2566 733
ee) Ersteinbuchung zum fair value 2567 734
ff) Hedging 2570 735
g) Aktienorientierte Vergütungen 2571 735
h) Leasing 2572 735
i) Aufgabe von Geschäftsbereichen 2574 736
4. Praxishinweise 2611 736
5. Unterschiedliche Erstanwendungszeitpunkte von
Mutter und Tochterunternehmen 2615 737
TV. Angabepflichten und Überleitungsrechnungen 2620 738
V. Beurteilung 2630 739
Literaturverzeichnis 741
Stichwortverzeichnis 763
XXXI
Verzeichnis der Abbildungen
Rz. Seite
Abb. 1 Organisationsstruktur des IASC 17 8
Abb. 2 Rechnungslegung in der EU ab 2005/2007 51 16
Abb. 3 Übernahme internationaler Rechnungslegungs¬
standards in europäisches Recht 57 20
Abb. 4 Übersicht zur Anwendung der IFRS in Deutschland . 59 22
Abb. 5 Anwendung nicht freigeschalteter Standards und
Interpretationen 79 35
Abb. 6 Übersicht Rechnungslegungsgrundsätze 101 43
Abb. 7 Übersicht der Rechnungslegungsgrundsätze
nach IAS/IFRS im Vergleich zum HGB 102 44
Abb. 8 Angabepflichten bei Abweichung von IFRS Erforder
nissen 107 49
Abb. 9 Wirkungsweise des matching principle 118 52
Abb. 10 Offene Rechnungslegungswahlrechte im Rahmen
der Erstellung einer Handelsbilanz II und beim
Konzernabschluss 142 65
Abb. 11 Änderung von Rechnungslegungsmethoden 145 67
Abb. 12 Prüfschema Aktivierung 191 86
Abb. 13 Prüfschema Passivierung 196 88
Abb. 14 Erträge im Framework 200 91
Abb. 15 Aufwendungen im Framework 200 91
Abb. 16 Kurzfristige Vermögenswerte und Schulden 229 100
Abb. 17 IFRS Bilanzgliederung nach LAS 1: Aktiva 238 104
Abb. 18 IFRS Bilanzgliederung nach LAS 1: Passiva 238 105
Abb. 19 IFRS Gliederung der GuV nach dem Gesamtkosten¬
verfahren 251 111
Abb. 20 IFRS Gliederung der GuV nach dem Umsatzkosten¬
verfahren 251 112
Abb. 21 Erst und Folgebewertung von Vermögenswerten ... 302 121
Abb. 22 Tabelle fair value Vermutungen 316 126
Abb. 23 Identifizierbarkeit immaterieller Sachverhalte 507 135
xxxm
Verzeichnis der Abbildungen
Rz. Seite
Abb. 24 Abstrakte und konkrete Bilanzierungsfähigkeit
immaterieller Vermögenswerte 513 138
Abb. 25 Standards zur Bilanzierung von Sachanlage¬
vermögen 560 150
Abb. 26 Methoden der Folgebewertung für Sachanlagen
nach IAS 16 590 166
Abb. 27 Nutzungsdauer und Abschreibungsvolumen 594 168
Abb. 28 Behandlung von Unterschiedsbeträgen bei
Anwendung der Neubewertungsmethode 611 180
Abb. 29 Zurechnung von Leasinggegenständen aus Sicht
des Leasingnehmers 618 184
Abb. 30 Zurechnungskriterien für Leasinggegenstände 622 187
Abb. 31 Aufteilung von Leasingverträgen über
Grundstücke 623 188
Abb. 32 Gewinnerfassung bei sale and lease back als
Operating lease: Verkauf über fair value 642 198
Abb. 33 Gewinn und Verlusterfassung bei sale and lease
back als Operating lease Verkauf unter fair value . . 643 199
Abb. 34 Bewertungswahlrecht für Investment Property .... 660 204
Abb. 35 Fair value Ermittlung für Investment Property .... 663 205
Abb. 36 Tabelle Umgliederung von Investment Property ... 668 210
Abb. 37 Anwendungsbereich von IAS 36 im Konzern
abschluss 701 213
Abb. 38 Zuordnung von Goodwill zu zahlungsmittel¬
generierenden Einheiten (CGU) 723 228
Abb. 39 Checkliste für Indikatoren bzw. Sachverhalte,
die Anlass geben, einen Impairment Test durchzu¬
führen: 730 231
Abb. 40 Checkliste für Sachverhalte, die zur Durchführung
eines Impairment Tests zwingen, unabhängig
davon, ob ein Wertminderungsindikator vorliegt ... 731 232
Abb. 41 Ablauf Schema Wertminderungsprüfung 731 233
Abb. 42 Discounted Cashflow Methode 737 237
Abb. 43 Beispiel Nutzungswert 738 238
Abb. 44 Vom genehmigten Finanzplan zum fiktiven
Nutzungswert 745 242
XXXTV
Verzeichnis der Abbildungen
Rz. Seite
Abb. 45 Übersicht der Vorschriften angabepflichtiger
Informationen 775 262
Abb. 46 Beispiel Spiegel der immateriellen Vermögenswerte
des Anlagevermögens und Sachlanlagen 781 266
Abb. 47 Beispiel Finanzanlagespiegel 786 268
Abb. 48 Anzuwendende Standards bei Vorräten und
Fertigungsaufträgen 800 272
Abb. 49 Ansatz der Vorräte 805 275
Abb. 50 Übersicht Anschaffungs und Herstellungskosten . . 806 275
Abb. 51 Tabelle Herstellungskostenbestandteile nach HGB,
Steuerrecht und IAS 808 276
Abb. 52 Tabelle Kalkulation von Herstellungskosten 812 280
Abb. 53 Grundschema der percentage of completion
Methode 831 286
Abb. 54 Tabelle Ausweis von Fertigungsaufträgen in Bilanz
und GuV 836 288
Abb. 55 Tabelle Bedingungen für die Anwendung der
percentage of completion Methode 837 290
Abb. 56 Tabelle Kalkulation nach der cost to cost Methode,
Periode 03 845 296
Abb. 57 Tabelle Gewinnermittlung in Periode 03 845 296
Abb. 58 Tabelle Kalkulation nach der cost to cost Methode
im Verlustfall, Periode 03 846 297
Abb. 59 Tabelle Verlustberücksichtigung in Periode 03 846 298
Abb. 60 Tabelle der Finanzinstrumente nach IAS 32
und IAS 39 870 306
Abb. 61 Tabelle der von IAS 39 betroffenen Bilanzposten der
Aktivseite nach HGB 876 311
Abb. 62 Tabelle der von IAS 39 betroffenen Bilanzposten der
Passivseite nach HGB 876 312
Abb. 63 Tabelle zu Kategorien finanzieller Vermögenswerte . 910 332
Abb. 64 Zuordnungsentscheidung bei Ersterfassung 925 339
Abb. 65 Folgebewertung finanzieller Vermögenswerte 935 344
Abb. 66 Zahlungsstrom Wertpapier 938 345
Abb. 67 Tabelle Weiterentwicklung held to maturity 938 346
XXXV
Verzeichnis der Abbildungen
Rz. Seite
Abb. 68 Buchwert und Ertragsentwicklung bei den
Kategorien held to maturity, fair value through
profit or loss und available for sale 948 352
Abb. 69 Buchwertentwicklung des Wertpapiers 948 353
Abb. 70 Wertminderung und Wertaufholung finanzieller
Vermögenswerte 959 359
Abb. 71 Tabelle Fortführung Beispiel Bilanzierung
Wertpapier 961 361
Abb. 72 Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte in
Übertragungsfällen 975 367
Abb. 73 Echte und unechte Pensionsgeschäfte 997 375
Abb. 74 Ablaufschema zur Aufspaltung strukturierter
Produkte 1010 382
Abb. 75 Beispiele zur Absicherung bilanzierter
Vermögenswerte und Schulden 1030 388
Abb. 76 Beispiele zur Absicherung schwebender
Geschäfte 1031 389
Abb. 77 Beispiele zur Absicherung erwarteter
Transaktionen 1032 389
Abb. 78 Messung der Effektivität nach der Dollar Off set
Methode 1038 392
Abb. 79 Wertentwicklung Aktie und Verkaufsoption 1045 395
Abb. 80 Tabelle mit Daten zum Beispiel
cash flow hedge 1049 398
Abb. 81 Übersicht Regelungsbereiche IAS 19 und IFRS 2 ... 1100 404
Abb. 82 Pensionsrückstellungen nach IFRS und HGB 1103 406
Abb. 83 Berechnung künftiger Pensionsverpflichtungen .... 1120 411
Abb. 84 Bilanzierung von Pensionsrückstellungen
nach IAS 19 1130 415
Abb. 85 Begriffsabgrenzung „Liability , „Accrual ,
„Provision und „Contingent liability 1255 466
Abb. 86 Wahrscheinlichkeitsbegriff, Ansatz und
Angabepflichten 1265 471
Abb. 87 Prüf Schema zum Ansatz von Rückstellungen
(In Anlehnung an IAS 37, Anhang B) 1268 472
Abb. 88 Handelsbilanz ohne Ansatz latenter Steuern 1301 481
XXXVI
Verzeichnis der Abbildungen
Rz. Seite
Abb. 89 Handelsbilanz mit Ansatz latenter Steuern 1301 482
Abb. 90 Ursachen latenter Steuern 1309 486
Abb. 91 Zusammensetzung und Entwicklung der aktiven
latenten Steuern in der Bilanz 1361 507
Abb. 92 Zusammensetzung und Entwicklung der passiven
latenten Steuern in der Bilanz 1362 508
Abb. 93 Verprobung der Veränderung der aktiven und
passiven latenten Steuern lt. Bilanz mit dem
Steueraufwand lt. GuV 1363 510
Abb. 94 Regelmäßige Berichterstattung zum
Konsolidierungskreis 1534 533
Abb. 95 Ausprägungen der Indikatoren zur Beurteilung
der Tochtergesellschaften als integrierte oder
wirtschaftlich selbständige Teileinheiten 1562 542
Abb. 96 Umrechnung der Bilanz und der Gewinn und
Verlustrechnung nach der modifizierten
Stichtagskursmethode 1566 544
Abb. 97 Umrechnung der Bilanz nach der Zeitbezugs¬
methode 1579 551
Abb. 98 Umrechnung der Gewinn und Verlustrechnung
nach der Zeitbezugsmethode 1579 551
Abb. 99 Abstimmung der bilanziellen Umrechnungs¬
differenz 1580 553
Abb. 100 Abstimmung der GuV Differenz 1580 554
Abb. 101 Vom Einzel zum Konzemabschluss 1629 567
Abb. 102 Definitionsmerkmale immaterieller Vermögens¬
werte beim Unternehmenserwerb 1641 572
Abb. 103 Tabelle zur vollständigen Neubewertung
(Erstkonsolidierung 31.12.2005) 1675 581
Abb. 104 Vollständige Neubewertung (Folgekonsolidierung
Geschäftsjahr 2006) 1689 588
Abb. 105 Entkonsolidierung Geschäftsjahr 2007 1702 591
Abb. 106 Tranchenweise Konsolidierung 1805 608
Abb. 107 Beispiel zum sukzessiven Beteiligungserwerb 1805 609
Abb. 108 Eigenkapitalspiegel 2030 630
Abb. 109 Ermittlung und Darstellung der Mittelflüsse 2065 636
xxxvn
Verzeichnis der Abbildungen
Rz. Seite
Abb. 110 Indirekte und direkte Darstellung des Mittelflusses
aus operativer Tätigkeit 2066 637
Abb. 111 Überleitung von der GuV zur direkten Darstellung
des Mittelflusses aus operativer Tätigkeit 2067 637
Abb. 112 Bilanzveränderungsrechnung 2112 649
Abb. 113 Kapitalflussrechnung 2120 653
Abb. 114 Tabelle Abgrenzung von Geschäftssegmenten 2160 658
Abb. 115 Abgrenzung von geographischen Segmenten 2161 659
Abb. 116 Primäres und sekundäres Berichtsformat 2166 660
Abb. 117 Aufbau der Segmentberichterstattung im primären
Berichtsformat 2190 667
Abb. 118 Beispielstabelle zur Ermittlung des gewichteten
Durchschnitts ausstehender Aktien 2257 677
Abb. 119 Abgrenzung nahe stehender Unternehmen und
Personen zum Konzern 2386 692
Abb. 120 Inhalt verkürzte Bilanz 2415 701
Abb. 121 Inhalt verkürzte Gewinn und Verlustrechnung,
Gesamtkostenverfahren 2417 702
Abb. 122 Inhalt verkürzte Gewinn und Verlustrechnung,
Umsatzkostenverfahren 2417 702
Abb. 123 Verkürzte Eigenkapitalveränderungsrechnung 2419 703
Abb. 124 Verkürzte Kapitalflussrechnung 2421 704
Abb. 125 Übersicht der Umstellungspflichtigen Unternehmen 2501 709
Abb. 126 Anzuwendende Normen in Abhängigkeit des
Umstellungszeitpunktes 2502 710
Abb. 127 Zeitliche Rahmenvorgaben der Umstellung und
Übersicht zu IFRS 1 2505 712
Abb. 128 Berichtsumfang des ersten IFRS Abschlusses ...... 2621 738
XXXVHI
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| author | Heuser, Paul J. 1942-2022 Theile, Carsten Pawelzik, Kai Udo |
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