Finanzinstrumente nach IFRS: Bilanzierung, Absicherung, Publizität
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| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
München
Vahlen
2007
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| Schriftenreihe: | Vahlens IFRS Praxis : Bilanz mit Aktiva und Passiva
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| Beschreibung: | Literaturverzeichnis Seite 199 - 202 |
| Umfang: | XVII, 205 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783800631537 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort ....................................................................................................
Inhaltsübersicht.....................................................................................
Abbildungsverzeichnis ........................................................................
Abkürzungsverzeichnis .......................................................................XVII
1 Grundlagen.......................................................................................... 1
1.1 Normentwicklung der Regelungen des IASB zu
Finanzinstrumenten..................................................................... 1
1.2 Systematisierung der Finanzinstrumente ................................ 2
1.2.1 Finanzinstrumente nach
1.2.2 Finanzielle Vermögenswerte und finanzielle
Verbindlichkeiten ................................................................... 4
1.2.3 Eigenkapitalinstrumente....................................................... 6
1.2.4 Abgeleitete Finanzinstrumente (Derivate)......................... 7
1.2.4.1 Definition und Kurzüberblick....................................... 7
1.2.4.2 Einzelne Derivatformen ................................................. 8
1.2.4.2.1 Swap-Geschäfte.......................................................... 8
1.2.4.2.2 Optionen ..................................................................... 11
1.2.4.2.3
1.3 Anwendungsbereich der IFRS-Regelungen zu
Finanzinstrumenten..................................................................... 15
1.3.1 Relevante Standards:
1.3.2 Ausnahmen von der Anwendung der Regelungen in
IAS
1.3.2.1 Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten
Unternehmen und Joint
1.3.2.2 Versicherungsverträge gemäß IFRS 4 sowie
Finanzgarantien............................................................... 17
1.3.2.3 Weitere Ausnahmen........................................................ 19
2 Bilanzierung von Finanzinstrumenten ......................................... 21
2.1 Beizulegender Zeitwert
Bilanzierung von Finanzinstrumenten..................................... 21
2.2 Klassifikation von Finanzinstrumenten ................................... 24
2.2.1 Gründe für eine Klassifikation und Überblick.................. 24
2.2.2 Kredite und Forderungen
2.2.3 Bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen
(held to maturity investments)
2.2.4 Finanzielle Vermögenswerte und finanzielle
Verbindlichkeiten, die erfolgswirksam zum
beizulegenden Zeitwert bewertet werden
assets and financial liabilities at fair value through profit
or loss)
2.2.4.1 Handelsbestand
trading)
2.2.4.2
2.2.5 Zur Veräußerung verfügbare finanzielle
Vermögenswerte
2.3 Ansatz und Bewertung aktivierter Finanzinstrumente......... 38
2.3.1 Einbuchung: Handels- oder Erfüllungstag........................ 38
2.3.2 Zugangs- und Folgebewertung ........................................... 43
2.3.2.1 Bewertung bei erstmaliger Erfassung.......................... 43
2.3.2.2 Folgebewertung zu fortgeführten
Anschaffungskosten........................................................ 45
2.3.2.2.1 Anwendungsbereich und Begriff der
fortgeführten Anschaffungskosten......................... 45
2.3.2.2.2 Fortgeführte Anschaffungskosten und
außerplanmäßige Wertminderung
2.3.2.3 Folgebewertung zum beizulegenden Zeitwert
(fair value)
2.3.2.3.1 Erfolgswirksame Folgebewertung zum
beizulegenden Zeitwert............................................ 53
2.3.2.3.2 Erfolgsneutrale Bewertung zum beizulegenden
Zeitwert in der Kategorie zur Veräußerung
verfügbar....................................................................... 55
2.3.2.3.3 Werthaltigkeitstest in der Kategorie zur
Veräußerung verfügbar............................................... 57
2.4 Umklassifizierung von Finanzinstrumenten........................... 59
2.4.1 Keine Umklassifizierung von Finanzinstrumenten in die
oder aus der Kategorie erfolgswirksam zum beizulegenden
Zeitwert zu bewerten ................................................................ 60
2.4.2 Umklassifizierung von der Kategorie bis zur
Endfälligkeit gehalten in die Kategorie zur Veräußerung
verfügbar................................................................................... 60
2.4.3 Von der Kategorie zur Veräußerung verfügbar zur
Kategorie bis zur Endfälligkeit gehalten................................. 62
2.5 Ansatz und Bewertung passivierter Finanzinstrumente ...... 64
2.5.1 Erstbewertung......................................................................... 64
2.5.2 Folgebewertung...................................................................... 65
2.6 Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten und
finanziellen Verbindlichkeiten ................................................... 66
2.6.1 Ausbuchung der gesamten finanziellen
Vermögenswerte oder eines Teils ........................................ 66
2.6.2 Ausbuchung von Verbindlichkeiten ................................... 74
3 Rechnungslegung bei Sicherungsbeziehungen
(hedge accounting)
3.1 Komponenten der Sicherungsbeziehungen:
Grundgeschäfte und Sicherungsinstrumente.......................... 75
3.1.1 Anforderungen an gesicherte Grundgeschäfte................. 75
3.1.1.1 Überblick........................................................................... 75
3.1.1.2 Finanzielle Posten als Grundgeschäfte ........................ 76
3.1.1.3 Nicht-finanzielle Posten als Grundgeschäfte.............. 79
3.1.1.4 Interne Geschäfte als Grundgeschäfte ......................... 80
3.1.1.5 Portfolios als Grundgeschäfte ....................................... 82
3.1.2 Sicherungsinstrumente.......................................................... 84
3.1.2.1 Derivative und originäre Finanzinstrumente als
Sicherungsinstrumente................................................... 84
3.1.2.2 Absicherung von Teillaufzeiten .................................... 89
3.1.2.3 Anforderungen an Sicherungsinstrumente bei
internen Geschäften ........................................................ 89
3.2 Klassifizierung von Sicherungsbeziehungen .......................... 91
3.2.1 Absicherung von Fair-Value-Änderungen
(fair value hedge).......................................................................
3.2.2 Absicherung von Zahlungsströmen
(cashflow hedge) .......................................................................
3.2.3 Absicherung einer Nettoinvestition in einen
ausländischen Geschäftsbetrieb
in a foreign operation)
3.3 Voraussetzungen für die Anwendung der Regelungen zur
Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen, insbesondere
Effektivitätsanforderungen......................................................... 95
3.3.1 Überblick.................................................................................. 95
3.3.2 Anforderungen an die Messung der Effektivität.............. 95
3.3.3 Einschätzung
3.3.4 Ermittlung retrospektiver Effektivität................................ 100
3.3.4.1 Dollar-Offset-Methode.................................................... 100
3.3.4.1.1 Grundsätzlicher Ansatz der Methode.................... 100
3.3.4.1.2 Bewertungsgrößen zur Ermittlung der
Effektivität bei Absicherungen des
beizulegenden Zeitwertes
Rahmen der Dollar-Offset-Methode ...................... 102
3.3.4.1.2.1
3.3.4.1.2.2
3.3.4.1.3 Besonderheiten bei der Anwendung der
Dollar-Offset-Methode zur Effektivitätsmessung
bei Absicherungen von Zahlungsströmen
(cashflow hedges).........................................................
3.3.4.1.3.1 Change-in-Fair-Value-Methode ........................ 104
3.3.4.1.3.2 Hypothetical-Derivative-Methode ................... 108
3.3.4.2 Varianz-Reduktionsmethode......................................... 109
3.3.4.3 Regressionsanalyse.......................................................... 110
3.4 Bilanzierung der Sicherungsbeziehungen
(hedge accounting) .......................................................................... Ill
3.4.1 Sicherung beizulegender Zeitwerte
3.4.1.1 Einbuchung und Folgebilanzierung............................. 111
3.4.1.2 Beendigung der Sicherungsbeziehung für
beizulegende Zeitwerte .................................................. 114
3.4.2 Absicherung beizulegender Zeitwerte aus
Zinsänderungsrisiken auf Portfoliobasis........................... 117
3.4.2.1 Überblick........................................................................... 117
3.4.2.2 Identifikation des abzusichernden Portfolios
(IAS 39.AG114(a))
3.4.2.3 Bildung von Laufzeitbändern und Einstellung der
Grundgeschäfte in diese Laufzeitbänder
(IAS 39.AG114(b))
3.4.2.4 Bestimmung der Nettorisikoposition und des
abgesicherten Betrages
3.4.2.5 Bestimmung des gesicherten Zinsänderungsrisikos,
Zuordnung bestimmter Sicherungsinstrumente zu
den Laufzeitbändern und
Effektivitätstest
3.4.2.6 Bestimmung der Fair-Value-Änderung des
abzusichernden Betrags am Ende der Periode und
retrospektiver Effektivitätstest
3.4.2.7 Abbildung der Fair-Value-Änderungen von Grund-
und Sicherungsgeschäft
3.4.3 Bilanzierung der Absicherung von Zahlungsströmen
(cashflow hedges)......................................................................
3.4.3.1 Einbuchung und Folgebilanzierung............................. 128
3.4.3.2 Beendigung der Sicherungsbeziehung für
Zahlungsströme............................................................... 132
3.4.4 Bilanzierung von Absicherungen einer Nettoinvestition
in eine ausländische Einheit
a foreign operation)
4 Eingebettete Derivate........................................................................ 139
4.1 Überblick über eingebettete Derivate und hybride
Finanzinstrumente ....................................................................... 139
4.2 Separate Bilanzierung der Komponenten des hybriden
Finanzinstruments ....................................................................... 141
4.3 Keine separate Bilanzierung der Komponenten des
hybriden Finanzinstruments ...................................................... 143
4.4 Ansatz und Bewertung hybrider Finanzinstrumente............ 145
4.5 Neubeurteilung eingebetteter Derivate.................................... 148
5 Abgrenzung von Eigenkapitalinstrumenten und finanziellen
Verbindlichkeiten .............................................................................. 151
5.1 Problemstellung............................................................................ 151
5.2 Allgemeine Kriterien für die Abgrenzung von Eigen- und
Fremdkapital nach
5.3 Derivative Verträge auf eigene Eigenkapitalinstrumente
und „synthetische Verbindlichkeiten...................................... 155
5.4 Die Behandlung zusammengesetzter (bzw. hybrider)
Finanzinstrumente, insbesondere Wandelanleihen ............... 160
5.5 Kapitalüberlassungen in Personengesellschaften .................. 166
6 Latente Steuern auf Finanzinstrumente........................................ 171
6.1 Überblick........................................................................................ 171
6.2 Wertansätze oberhalb der Anschaffungskosten und
Wertminderungen........................................................................ 171
6.3 Forderungen und Verbindlichkeiten in fremder Währung ... 172
6.4 Sicherungsbeziehungen .............................................................. 172
6.5 Anteile an Kapitalgesellschaften ............................................... 173
7 Publizitätspflichten für Finanzinstrumente in Bilanz, GuV
und Anhang......................................................................................... 175
7.1 Überblick........................................................................................ 175
7.2 Gliederung der Bilanz ................................................................. 176
7.2.1 Aktivseite................................................................................. 176
7.2.2 Passivseite................................................................................ 178
7.3 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung...................... 180
7.4 Weiter konkretisierte Publizitätspflichten für
Finanzinstrumente gemäß IFRS 7.............................................. 183
7.4.1 Angaben zur Bilanz ............................................................... 183
7.4.1.1 Angabepflichten zu Buchwerten .................................. 183
7.4.1.2 Angabepflichten zu
7.4.1.3 Angaben zur
7
vollständigen Ausbuchungen........................................ 187
7.4.1.5 Angabepflichten zu Sicherheiten, zur
Risikovorsorge und zu hybriden
Finanzinstrumenten ........................................................ 188
7.4.1.6 Angabepflichten bei Zahlungsverzug und
Vertragsverletzungen...................................................... 189
7.4.2 Angabepflichten zur Gewinn- und Verlustrechnung ...... 189
7.4.3 Sonstige Angabepflichten ..................................................... 190
7.4.3.1 Angaben zu Bilanzierungsmethoden........................... 190
7.4.3.2 Angabepflichten zur Bilanzierung von
Sicherungsbeziehungen
7.4.4 Risikoberichterstattung......................................................... 192
7.4.4.1 Qualitative Angaben ....................................................... 192
7.4.4.2 Übergreifende quantitative Angaben zu allen
Risiken ............................................................................... 192
7.4.4.3 Angaben zu Kreditrisiken.............................................. 194
7.4.4.4 Angaben zum Liquiditätsrisiko .................................... 195
7.4.4.5 Angaben zu Marktrisiken .............................................. 196
Literaturverzeichnis ............................................................................. 199
Stichwortverzeichnis ........................................................................... 203
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| author | Schmidt, Matthias 1965- Pittroff, Esther 1981- Klingels, Bernd |
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