Lohnsteuer:
Gespeichert in:
| Beteiligte Personen: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Achim
Fleischer
2004
|
| Ausgabe: | 14. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grüne Reihe
4 |
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| Umfang: | 761 S. |
| ISBN: | 3816810446 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsübersicht
Seite
0 Einleitung.......................................... 25
0.1 Verhältnis der Lohnsteuer zur Einkommensteuer................... 25
0.2 Entwicklung des Lohnsteuerrechts............................ 25
0.3 Die Steuerreformen..................................... 26
0.4 Rechtsgrundlagen...................................... 28
0.5 Gläubiger der Lohnsteuer................................. 30
Erster Teil: Das Lohnsteuerabzugsverfahren
1 Die Lohnsteuerkarte................................... 32
1.1 Allgemeines und Begriff.................................. 32
1.2 Grandsatz der Maßgeblichkeit.............................. 32
1.3 Rechtsnatur der amtlichen Eintragungen........................ 33
1.4 Die Gemeinden....................................... 35
1.5 Zuständigkeit der Gemeinden............................... 35
1.6 Ausstellung der Lohnsteuerkarten............................ 38
1.6.1 Allgemeines................................. 38
1.6.2 Amtsprinzip................................. 39
1.6.3 Stichtagsprinzip............................... 39
1.6.4 Zeitliche Wirksamkeit........................... 40
1.6.5 Unentgeltlichkeit.............................. 41
1.7 Nachweis der Ausstellung................................. 41
1.8 Erlass über die Ausstellung von Lohnsteuerkarten................... 42
1.9 Amtlich vorgeschriebenes Muster der Lohnsteuerkarte................ 43
1.10 Übermittlung von Lohnsteuerkarten........................... 45
1.11 Öffentliche Bekanntmachung............................... 45
1.12 Die sachlichen Eintragungen............................... 46
1.12.1 Allgemeines................................. 46
1.12.2 Steuerklassen................................ 46
1.12.2.1 Allgemeines................................. 46
1.12.2.2 Steuerklasse
I
................................ 46
1.12.2.3 Steuerklasse
II
................................ 46
1.12.2.4 Steuerklasse
III
............................... 48
7
Inhaltsübersicht
1.12.2.5 Steuerklasse
IV
............................... 51
1.12.2.6 Steuerklasse
V
................................ 51
1.12.2.7 Steuerklasse
VI
............................... 52
1.12.3 Eintragung von Kinderfreibeträgen................... 53
1.12.3.1 Auswirkung der Eintragung von Kinderfreibeträgen auf der
Lohnsteuerkarte............................... 53
1.12.3.2 Besonderheiten für das Lohnsteuer-Ermäßigungsverfahren..... 55
1.12.3.3 Bescheinigung der Zahl der Kinderfreibeträge............. 55
1.12.3.4 Zuständigkeit für die Eintragung..................... 56
1.12.3.4.1 Zuständigkeit der Gemeinde....................... 56
1.12.3.4.2 Zuständigkeit des Finanzamts....................... 57
1.12.3.5 Änderung der Eintragungen aufgrund geänderter Verhältnisse ... 58
1.12.3.6 Haushaltsgemeinschaft mit einem Kind bei Steuerklasse
II
..... 59
1.12.4 Pauschbeträge für Behinderte und Hinterbliebene........... 63
1.13 Zugehörigkeit zu Religionsgemeinschaften....................... 64
2 Stufenloser Formeltarif und Lohnsteuertabellen.................. 66
2.1 Der Einkommensteuertarif................................ 66
2.2 Die Lohnsteuertabellen.................................. 69
2.2.1 Allgemeines................................. 69
2.2.2 Jahreslohnsteuertabelle, Monats-, Wochen-und Tagestabellen ... 71
2.2.2.1 Allgemeines................................. 71
2.2.2.2 Allgemeine und besondere Lohnsteuertabelle............. 72
2.2.2.3 Lohnsteuertabellen bei Eheleuten.................... 73
2.2.2.4 Der Aufholtarif............................... 73
2.2.2.5 Tabellenfreibeträge............................. 75
2.2.3 Maschinelle Lohnsteuerermittlung anhand der Tarifformel..... 81
2.2.4 Lohnzahlungszeitraum........................... 82
3 Pflichten und Rechte der Arbeitnehmer....................... 86
3.1 Pflichten der Arbeitnehmer................................ 86
3.1.1 Beantragung von Lohnsteuerkarten................... 86
3.1.1.1 Für nur ein Dienstverhältnis........................ 86
3.1.1.2 Für mehrere Dienstverhältnisse...................... 86
3.1.1.3 Ersatzlohnsteuerkarte............................ 87
3.1.1.4 Ablehnung eines Antrags auf Ausstellung einer Lohnsteuerkarte . . 87
3.1.2 Anzeigepflichten.............................. 87
3.1.2.1 Anzeigepflicht nach § 39 Abs. 4 EStG.................. 88
3.1.2.2 Anzeigepflicht nach § 39 Abs. 5
a
EStG................ 90
3.1.2.3 Keine Anzeigepflicht nach § 39
a
EStG................. 90
3.1.2.4 Anzeigepflicht nach § 153
АО
...................... 91
3.1.3 Auskunftspflicht.............................. 91
3.1.4 Vorlage der Lohnsteuerkarte beim Arbeitgeber............ 92
3.1.5 Ablieferung der Lohnsteuerkarte nach Ablauf des Kalenderjahres . 92
Inhaltsübersicht
3.2 Rechte der Arbeitnehmer................................. 92
3.2.1 Eintragungen auf der Lohnsteuerkarte.................. 94
3.2.1.1 Nachträgliche Änderungen von Besteuerungsmerkmalen....... 94
3.2.1.2 Steuerklassenwechsel........................... 97
3.2.1.3 Eintragung eines Freibetrags....................... 99
3.2.1.4 Verfahren bei der Eintragung von Freibeträgen............ 111
3.2.1.5 Bescheiderteilung.............................. 112
3.2.2 Recht auf Rückgabe der Lohnsteuerkarte................ 113
3.2.3 Anrufungsauskunft............................. 113
3.2.3.1 Anfrage.................................... 113
3.2.3.2 Betriebsstätte................................ 114
4 Pflichten und Rechte des Arbeitgebers........................ 116
4.1 Pflichten des Arbeitgebers................................. 116
4.1.1 Aufbewahrung und Herausgabe der Lohnsteuerkarten,
elektronische Lohnsteuerbescheinung.................. 116
4.1.2 Lohnsteuerabzugspflichtige Personen.................. 120
4.1.2.1 Arbeitgeber................................. 120
4.1.2.2 Lohnsteuerabzugspflicht eines Dritten.................. 121
4.1.2.3 Lohnsteuerabzugspflicht des Arbeitgebers für Arbeitslohn¬
zahlung durch Dritte............................ 123
4.1.3 NichtVorlage einer Lohnsteuerkarte................... 125
4.1.4 Verfahren bei beschränkt steuerpflichtigen Arbeitnehmern..... 128
4.1.5 Lohnkonto.................................. 132
4.1.6 Sammellohnkonto.............................. 135
4.1.7 Ermittlung der Lohnsteuer......................... 136
4.1.7.1 Bei laufendem Arbeitslohn (R 118 LStR 2004)............ 137
4.1.7.2 Bei laufenden Nettolöhnen (R 122 LStR 2004)............ 142
4.1.7.3 Bei sonstigen Bezügen........................... 145
4.1.7.4 Bei sonstigen Bezügen für mehrere Jahre................ 149
4.1.7.5 Entschädigungen im Sinne von § 34 Abs. 1 und 2 Nr. 2 EStG
als sonstige Bezüge............................. 150
4.1.7.6 Bei sonstigen Nettobezügen........................ 150
4.1.7.7 Bei Pauschalierung der Lohnsteuer - Überblick............ 151
4.1.7.8 Bei sonstigen Bezügen nach besonders zu ermittelnden
Pauschsteuersätzen............................. 154
4.1.7.9 Bei sonstigen Bezügen nach festen Pauschsteuersätzen........ 158
4.1.7.10 Pauschalierung der Lohnsteuer für Teilzeitbeschäftigte und
geringfügig Beschäftigte.......................... 164
4.1.7.10.1 Geringfügig entlohnte Beschäftigung und pauschaler Beitrag des
Arbeitgebers zur Rentenversicherung (§ 40
a
Abs. 2 EStG)..... 165
4.1.7.10.2 Geringfügig entlohnte Beschäftigung ohne pauschalen Beitrag des
Arbeitgebers zur Rentenversicherung (§ 40
a
Abs. 2
a EStG)
.... 174
4.1.7.10.3 Kurzfristige Beschäftigung (§ 40
a
Abs. 1 EStG)........... 178
4.1.7.10.4 Bei Aushilfskräften in der Land- und Forstwirtschaft
(§ 40
a
Abs. 3 EStG)............................ 179
Inhaltsübersicht
4.1.7.10.5 Zusatzvoraussetzungen nach § 40
a
Abs. 4 EStG........... 180
4.1.7.10.6 Pauschalierung der Kirchensteuer.................... 182
4.1.7.11 Bei Pauschaliereng für bestimmte Zukunftssicherungsleistungen. . 183
4.1.8 Einbehaltung der Lohnsteuer....................... 190
4.1.9 Anmeldung und Abführeng der Lohnsteuer.............. 190
4.1.10 Lohnsteuer-Anmeldungszeitraum.................... 192
4.1.11 Erlass, Stundung und Aussetzung von Lohnsteuer........... 192
4.1.12 Lohnsteuerbescheinigung......................... 193
4.1.13 Nachforderung und Haftung........................ 197
4.1.13.1 Nachforderung von Lohnsteuer...................... 198
4.1.13.2 Nachfordereng der Lohnsteuer vom Arbeitgeber nach
Pauschsteuersätzen (§ 40 Abs. 1 Nr. 2 EStG).............. 199
4.1.13.3 Nachfordereng der Lohnsteuer vom Arbeitgeber, ohne
dass
dieser
eine Pauschaliereng beantragt....................... 200
4.1.13.4 Einschränkung der Haftung........................ 201
4.1.13.5 Haftung des Arbeitgebers......................... 204
4.1.13.6 Haftung anderer Personen (R 145 Abs. 2 LStR 2004)......... 204
4.1.13.7 Haftung, falls ein Dritter die Pflichten des Arbeitgebers trägt
(§ 38 Abs. 3
a EStG)
............................ 205
4.1.13.8 Gesamtschuldnerschaft........................... 206
4.1.13.9 Gesamtschuldnerschaft von Arbeitnehmern und Dritten....... 209
4.1.13.9.1 Allgemeines................................. 209
4.1.13.9.2 Haftung bei Arbeitnehmerüberlassung.................. 210
4.1.13.10 Nachforderungs- und Haftungsbescheid................. 211
4.1.13.11 Einwendungen gegen die Inanspruchnahme.............. 214
4.1.14 Der Rückgriff................................ 215
4.1.15 Erstattung von Lohnsteuer......................... 216
4.1.16 Gesetzeskonkurrenz zwischen § 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG und
§ 37 Abs. 2
АО
............................... 218
4.1.17 Übertragung von Erstattungs-und Vergütungsansprüchen...... 219
4.1.18 Verpfändung und Pfändung von Erstattungs- und
Vergütungsansprüchen........................... 221
4.2 Rechte des Arbeitgebers.................................. 223
5 Lohnsteuer-Außenprüfung............................... 225
6 Der Lohnsteuer-Jahresausgleich durch den Arbeitgeber -
Die Antragsveranlagung zur Einkommensteuer.................. 227
6.1 Allgemeines......................................... 227
6.2 Materielles Recht...................................... 228
6.3 Die Verfahren: Jahresausgleich durch den Arbeitgeber bzw. Antrags¬
veranlagung ......................................... 230
6.3.1 Gesetzliche Vorschriften.......................... 230
6.3.2 Maßgebender Steuertarif.......................... 230
6.3.3 Ausgleichsberechtigte und Antragsberechtigte............. 230
6.3.4 Ausgleichsverpflichtete.......................... 231
10
Inhaltsübersicht
6.3.5 Konkurrenzverhältnis........................... 232
6.3.6 Grenzen der Antragsveranlagung..................... 232
6.3.7 Antragsverfahren.............................. 232
6.3.8 Fristen.................................... 233
6.3.9 Zuständigkeit des Arbeitgebers...................... 234
6.3.10 Zuständigkeit des Finanzamts....................... 236
6.3.10.1 Örtliche Zuständigkeit........................... 236
6.3.10.2 Sachliche Zuständigkeit.......................... 237
6.3.11 Ermittlung der Jahreslohnsteuer..................... 237
6.3.11.1 Ermittlung durch den Arbeitgeber.................... 237
6.3.11.2 Antragsveranlagung der Arbeitnehmer nach § 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG 239
6.3.12 Progressionsvorbehalt........................... 241
6.3.12.1 Lohnersatzleistungen im Sinne von § 32
b
Abs. 1 Nr. 1 EStG .... 242
6.3.12.2 Ausländische Einkünfte.......................... 243
6.3.13 AuslandstätigkeitserlassCBMFvomSl. 10.1983,BStBl 1983IS.470) 243
6.3.13.1 Allgemeines................................. 243
6.3.13.2 Begünstigte Tätigkeit............................ 244
6.3.13.3 Zeitliche Voraussetzungen........................ 245
6.3.13.4 Begünstigte Einkünfte........................... 246
6.3.13.5 Verfahren beim Arbeitgeber........................ 246
6.3.13.6 Verfahren beim Finanzamt........................ 247
6.3.14 Durchführung des Lohnsteuer-Jahresausgleichs bzw. der
Antragsveranlagung zur Einkommensteuer............... 247
6.3.14.1 Lohnsteuer-Jahresausgleich durch den Arbeitgeber.......... 247
6.3.14.2 Antragsveranlagung zur Einkommensteuer durch das Finanzamt . . 248
6.3.14.2.1 Belege und Bescheide........................... 250
6.3.14.2.2 Maschinelles Verfahren.......................... 251
6.3.15 Der permanente Lohnsteuer-Jahresausgleich.............. 252
6.3.16 Einkommensteuerantragsveranlagung bei zeitweilig
unbeschränkt steuerpflichtigen Arbeitnehmern............. 254
6.3.17 Einkommensteuerantragsveranlagung bei beschränkt
steuerpflichtigen Arbeitnehmern mit EU/EWR-Staatsangehörigkeit
und -Wohnsitz (§ 50 Abs. 5 Nr. 2 EStG)................ 255
6.3.18 Kirchensteuer-Veranlagung........................ 256
6.3.19 Pauschale Kirchensteuer.......................... 257
6.3.20 Besonderheiten der Kirchensteuer bei Ehegatten -
Halbteilungsgrundsatz bei Konfessionsverschiedenheit........ 258
7 Veranlagung von Arbeitnehmern........................... 260
7.1 Allgemeines......................................... 260
7.2 Besteuerung von Ehegatten................................ 260
7.3 Einzelne Veranlagungstatbestände............................ 260
7.3.1 Veranlagung von Amts wegen...................... 260
7.3.1.1 Einkünfte ohne Lohnsteuerabzug von mehr als 410 Euro
(§ 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG).......................... 261
11
Inhaltsübersicht
7.3.1.2 Arbeitslohn nebeneinander von mehreren Arbeitgebern
(§ 46 Abs. 2 Nr. 2 EStG).......................... 263
7.3.1.3 Veranlagung von Arbeitnehmern, die Kurzarbeitergeld oder
Winterausfallgeld bezogen haben und für die ein Lohnsteuer-
Jahresausgleich nicht durchzuführen ist................. 264
7.3.1.4 Veranlagung bei Wechsel von der allgemeinen zur besonderen
Lohnsteuertabelle oder umgekehrt in einem Kalenderjahr
(§ 46 Abs. 2 Nr. 3 EStG).......................... 265
7.3.1.5 Veranlagung der Ehegatten, in deren Lohnsteuerkarte die
Steuerklasse
V
oder
VI
eingetragen ist (§ 46 Abs. 2 Nr. 3
a EStG)
. 265
7.3.1.6 Veranlagung von Arbeitnehmern, denen ein Freibetrag nach
§ 39
a EStG
auf der Lohnsteuerkarte eingetragen wurde
(§ 46 Abs. 2 Nr. 4 EStG).......................... 265
7.3.1.7 Veranlagungen von Elternpaaren bei vom Gesetz abweichender
Aufteilung des Ausbildungsfreibetrags, des Behinderten-
Pauschbetrags und des Hinterbliebenen-Pauschbetrags
(§ 46 Abs. 2 Nr. 4
a EStG)
......................... 265
7.3.1.8 Veranlagung beim Lohnsteuerabzug von sonstigen Bezügen nach
§ 39
b
Abs. 3 Satz 9 und § 39
с
Abs. 5 EStG.............. 266
7.3.1.9 Veranlagung beim Lohnsteuerabzug nach § 39
b
Abs. 3 Satz 2 EStG
von einem sonstigen Bezug........................ 266
7.3.1.10 Auflösung der Ehe im Kalenderjahr (§ 46 Abs. 2 Nr. 6 EStG).... 267
7.3.1.11 Veranlagung von Arbeitnehmern, die wie unbeschränkt
steuerpflichtige Arbeitnehmer behandelt werden bzw. familien¬
gerecht nach § 1
a EStG
besteuert werden
(§ 46 Abs. 2 Nr. 7 Buchst,
a
und
b EStG)
................ 267
7.3.2 Veranlagungen auf Antrag (§ 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG)......... 268
7.3.3 Das Veranlagungsverfahren........................ 269
7.4 Solidaritätszuschlag bei der Lohnsteuer......................... 270
7.4.1 Allgemeines
(s. a.
Tz. 15.3)........................ 270
7.4.2 Solidaritätszuschlag im Lohnsteuerabzugsverfahren......... 270
7.4.3 Solidaritätszuschlag beim permanenten Jahresausgleich
durch den Arbeitgeber........................... 272
7.4.4 Aufzeichnung, Anmeldung und Bescheinigung des
Solidaritätszuschlags durch den Arbeitgeber.............. 272
7.4.5 Solidaritätszuschlag bei der Einkommensteuerveranlagung..... 272
Zweiter Teil: Ermittlung des Einkommens aus nichtselbständiger Arbeit
8 Nichtselbständige Arbeit................................. 273
8.1 Arbeitnehmer........................................ 273
8.1.1 Begriff.................................... 273
8.1.2 Abgrenzung der Arbeitnehmereigenschaft............... 276
8.1.2.1 Von der selbständigen Tätigkeit..................... 276
8.1.2.2 Von der gewerblichen Tätigkeit..................... 280
12
Inhaltsübersicht
8.1.2.3 Von der Land-und Forstwirtschaft.................... 281
8.1.2.4 Von den Kapitaleinkünften........................ 281
8.1.2.5 Von den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung........ 282
8.1.2.6 Von den sonstigen Einkünften...................... 283
8.1.3 Heimarbeiter und Hausgewerbetreibende................ 286
8.1.4 Dienstverhältnisse zwischen Angehörigen und Ehegatten...... 288
8.1.5 Einzelfälle aus Rechtsprechung und Verwaltungspraxis....... 291
8.2 Zusammentreffen mit anderen Tätigkeiten....................... 293
8.2.
і
Allgemeines................................. 293
8.2.2 Unselbständige Nebentätigkeit...................... 293
8.2.3 Nebentätigkeit für denselben Arbeitgeber................ 295
8.2.4 Nebenberufliche Lehr- und Prüfungstätigkeit............. 296
8.2.4.1 Lehr-und Prüfungstätigkeit als ordentliche Dienstaufgabe...... 296
8.2.4.2 Lehr- und Prüfungstätigkeit gehört nicht zu den ordentlichen
Dienstaufgaben............................... 297
8.2.4.3 Lehr- und Prüfungstätigkeit bei selbständiger Haupttätigkeit .... 299
8.3 Arbeitgeber......................................... 299
8.4 Dienstverhältnis....................................... 301
8.4.1 Begriff des Dienstverhältnisses...................... 301
8.4.2 Inhalt des Dienstverhältnisses....................... 302
8.4.3 Ehrenämter.................................. 305
8.5 Unbeschränkte und beschränkte Lohnsteuerpflicht.................. 306
8.5.1 Sachliche Abgrenzung........................... 306
8.5.2 Unbeschränkte Lohnsteuerpflicht.................... 307
8.5.2.1 Bei Wohnsitz oder Aufenthalt im Inland................ 307
8.5.2.2 Kraft Antrags - Grenzpendler....................... 308
8.5.3 Beschränkte Lohnsteuerpflicht...................... 310
8.5.3.1 Ausübung nichtselbständiger Arbeit im Inland............. 310
8.5.3.2 Verwertung der Arbeit im Inland..................... 311
8.5.3.3 Arbeitslohn aus inländischen öffentlichen Kassen........... 313
8.5.4 Zusammentreffen von unbeschränkter und beschränkter
Lohnsteuerpflicht.............................. 314
8.5.5 Inland - Wohnsitz - gewöhnlicher Aufenthalt............. 315
8.5.6 Besonderer Steuerabzug bei beschränkter Einkommensteuerpflicht 317
9 Arbeitslohn......................................... 319
9.1 Begriff des Arbeitslohns.................................. 319
9.1.1 Definition des Gesetzes.......................... 319
9.1.2 Abgrenzung des Arbeitslohns gegenüber den nicht steuerbaren
Zuwendungen................................ 325
9.1.2.1 Aufmerksamkeiten............................. 326
9.1.2.2 Betriebsveranstaltungen.......................... 326
9.1.2.3 Fort- und Weiterbildungsleistungen................... 328
9.1.2.4 Einzelfälle von Aufmerksamkeiten.................... 329
13
Inhaltsübersicht
9.1.3 Zufluss des Arbeitslohns.......................... 333
9.1.3.1 Zufluss als Besteuerungszeitpunkt - Begriffsbestimmung...... 333
9.1.3.2 Gutschrift von Arbeitslohn........................ 334
9.1.3.3 Vorschüsse.................................. 336
9.1.3.4 Zahlung an Dritte.............................. 336
9.1.3.5 Zahlung durch Dritte............................ 337
9.1.3.6 Laufende und einmalige Bezüge..................... 339
9.2 Arten des Arbeitslohns................................... 340
9.2.1 Gehalt.................................... 340
9.2.2 Lohn..................................... 340
9.2.3 Tantiemen.................................. 340
9.2.4 Gratifikationen............................... 340
9.2.5 Provisionen................................. 341
9.2.6 Ergebnislöhne................................ 342
9.2.7 Sachbezüge................................. 342
9.2.7.1 Begriff der Sachbezüge.......................... 342
9.2.7.2 Bewertung der Sachbezüge........................ 343
9.2.7.2.1 Bewertungsmaßstab............................ 343
9.2.7.2.2 Einzelbewertung.............................. 344
9.2.7.2.3 Freigrenze.................................. 345
9.2.7.2.4 Sachbezugsverordnung........................... 347
9.2.7.2.5 Sonstige „amtliche Sachbezugswerte.................. 348
9.2.7.3 Wichtige Einzelfälle von Sachbezügen................. 349
9.2.7.3.1 Belegschansrabatte............................. 349
9.2.7.3.2 Kraftfahrzeuggestellung.......................... 353
9.2.7.3.3 Mahlzeitgewährung............................. 358
9.2.7.3.4 Wohnung................................... 359
9.2.7.3.5 Zinsvotteile................................. 362
9.2.8 Sonstige Einnahmen oder Vorteile.................... 364
9.2.8.1 Darlehensgewährung............................ 364
9.2.8.2 Forderungsverzicht des Arbeitgebers.................. 364
9.2.9 Einnahmen aus früherem Dienstverhältnis............... 364
9.2.9.1 Wartegeld und Ruhegehalt........................ 365
9.2.9.2 Witwen- und Waisengelder........................ 365
9.2.10 Entschädigung für entgangenen Arbeitslohn.............. 366
9.3 Steuerlich begünstigter Arbeitslohn........................... 372
9.3.1 Jubiläumsgeschenke............................ 372
9.3.2 Zukunftssicherung der Arbeitnehmer.................. 373
9.3.2.1 Allgemeines................................. 373
9.3.2.1.1 Begriff.................................... 373
9.3.2.1.2 Einzelne Merkmale............................. 374
9.3.2.2 Arten der Zukunftssicherung....................... 374
9.3.2.2.1 Allgemeines................................. 374
9.3.2.2.2 Innerbetriebliche Maßnahmen...................... 375
9.3.2.2.3 Direktversicherung............................. 376
9.3.2.2.4 Selbständige Versorgungseinrichtungen................. 377
14
Inhaltsübersicht
9.3.
.2.
.3
9.3.
.2.3.1
9.3.
,2.
.3.2
9.3.
.2.
.3.3
9.3.2.
.3.4
9.3.
2.
.3.5
9.3.
.2.
.3.6
9.3.
.3
9.3.
4
9.3.5
Lohnsteuerliche Behandlung der Aufwendungen des Arbeitgebers . 378
Allgemeines................................. 378
Ausgaben aufgrund gesetzlicher Verpflichtung............ 380
Den gesetzlichen Pflichtbeiträgen gleichgestellte Zuschüsse..... 383
Beiträge an Direktversicherungen.................... 384
Beiträge für eine Unfallversicherung.................. 390
Leistungen an Pensions- und Unterstützungskassen und an
Pensionsfonds................................ 390
Vergütungen für eine mehrjährige Tätigkeit.............. 392
Versorgungsbezüge............................. 394
Altersentlastungsbetrag.......................... 399
10 Steuerfreie Einnahmen.................................. 402
10.1 Aufwandsentschädigungen................................ 402
10.1.1 Allgemeines................................. 402
10.1.2 Aufwandsentschädigungen aus öffentlichen Kassen.......... 403
10.1.2.1 Aufwandsentschädigungen aus einer Bundes-oder Landeskasse . . 403
10.1.2.2 Aufwandsentschädigungen aus öffentlichen Kassen für öffentliche
Dienste.................................... 403
10.1.2.2.1 Öffentliche Kassen............................. 404
10.1.2.2.2 Öffentlicher Dienst............................. 404
10.1.2.2.3 Aufwand................................... 406
10.1.2.2.4 Nachprüfungsrecht des Finanzamts................... 406
10.1.2.2.5 Aufwandsentschädigung und Werbungskostenabzug......... 408
10.1.3 Aufwandsentschädigungen seitens privater Arbeitgeber....... 409
10.1.4 Einnahmen aus nebenberuflichen Tätigkeiten
im Dienst oder Auftrag öffentlicher oder gemeinnütziger
Einrichtungen................................ 410
10.1.4.1 Allgemeines................................. 410
10.1.4.2 Förderung gemeinnütziger, mildtätiger und kirchlicher Zwecke. . . 410
10.1.4.3 Tätigkeiten im Dienst oder Auftrag bestimmter Körperschaften und
Einrichtungen................................ 411
10.1.4.4 Übungsleiter, Ausbilder, Erzieher, Betreuer und vergleichbare
Tätigkeiten.................................. 412
10.1.4.5 Künstlerische Tätigkeit.......................... 413
10.1.4.6 Pflegetätigkeit................................ 414
10.1.4.7 Nebenberufliche Tätigkeiten....................... 414
10.1.4.8 Steuerfreibetrag............................... 416
10.1.4.9 Werbungskosten.............................. 417
10.2 Reisekosten- und Fahrtauslagenersatz.......................... 419
10.2.1 Allgemeines................................. 419
10.2.2 Dienstreise.................................. 419
10.2.2.1 Regelmäßige Arbeitsstätte......................... 420
10.2.2.2 Vorübergehende Auswärtstätigkeit.................... 421
10.2.3 Fahrtätigkeit................................. 423
10.2.4 Einsatzwechseltätigkeit.......................... 423
15
Inhaltsübersicht
10.2.5 Reisekosten................................. 424
10.2.6 Ersatz der Reisekosten durch den Arbeitgeber............. 425
10.2.6.1 Allgemeines................................. 425
10.2.6.2 Fahrtauslagen................................ 425
10.2.6.2.1 Fahrtauslagen bei Dienstreisen...................... 427
10.2.6.2.2 Fahrtauslagen bei Fahrtätigkeit...................... 428
10.2.6.2.3 Fahrtauslagen bei Einsatzwechseltätigkeit............... 428
10.2.6.3 Kosten der Unterkunft........................... 431
10.2.6.4 Mehraufwendungen für Verpflegung.................. 432
10.2.6.5 Reisenebenkosten.............................. 438
10.2.6.6 Reisekostenvergütungen aus öffentlichen Kassen........... 439
10.2.6.7 Auslösungen................................. 441
10.2.6.7.1 Allgemeines................................. 441
10.2.6.7.2 Auslösungen bei Dienstreisen....................... 441
10.2.6.7.3 Auslösung wegen Fahr-oder Einsatzwechseltätigkeit......... 442
10.2.6.7.4 Auslösungen bei doppelter Haushaltsführung............. 443
10.2.6.7.5 Auslösungen bei zeitlich beschränkter doppelter Haushalts¬
führung für Arbeitnehmer ohne eigenen Hausstand.......... 453
10.3 Kaufkraftausgleich..................................... 453
10.4 Umzugskostenvergütung.................................. 455
10.4.1 Umzugskostenvergütung aus öffentlichen Kassen........... 455
10.4.2 Umzugskostenvergütung durch private Arbeitgeber.......... 456
10.5 Durchlaufende Gelder und Auslagenersatz....................... 458
10.6 Überlassung typischer Berufskleidung.......................... 461
10.7 Werkzeuggelder....................................... 463
10.8 Sammelbeförderung von Arbeitnehmern und Fahrtkostenzuschüsse........ 464
10.8.1 Sammelbeförderung............................ 464
10.8.2 Fahrtkostenzuschüsse........................... 465
10.9 Private Nutzung von betrieblichen Personalcomputern und Telekommunikations¬
geräten ............................................ 465
10.10 Heirats-, Geburts- und sonstige Beihilfen sowie Zuwendungen zur
Kinderbetreuung...................................... 466
10.10.1 Heirats-und Geburtsbeihilfen....................... 466
10.10.2 Sonstige Beihilfen............................. 467
10.10.2.1 Beihilfen aus öffentlichen Kassen.................... 467
10.10.2.2 Beihilfen von privaten Arbeitgebern................... 468
10.10.3 Zuwendungen zur Kinderbetreuung................... 469
10.11 Entlassungsentschädigungen............................... 470
10.11.1 Entlassungsabfindungen wegen Auflösung des Dienst¬
verhältnisses ................................. 470
10.11.1.1 Allgemeines................................. 470
10.11.1.2 Voraussetzungen für Steuerfreiheit.................... 471
10.11.1.3 Tarifermäßigung nach § 34 EStG..................... 474
16
Inhaltsübersicht
10.11.2 Übergangsgelder und Übergangsbeihilfen aufgrund gesetzlicher
Vorschriften................................. 475
10.12 Zuschläge für Sonntags-, Feiertags-und Nachtarbeit................. 476
10.12.1 Allgemeines................................. 477
10.12.2 Zahlung von Zuschlägen.......................... 477
10.12.3 Grundlohn.................................. 479
10.12.4 Sonntags-, Feiertags-und Nachtarbeit.................. 481
10.12.5 Nachweis der tatsächlich geleisteten Sonntags-, Feiertags¬
und Nachtarbeit............................... 481
10.12.6 Höhe der steuerfreien Zuschläge..................... 483
10.12.7 Zusammentreffen mit Mehrarbeitszuschlägen............. 483
10.13 Sonstige steuerfreie Einnahmen............................. 484
10.13.1 Leistungen aus öffentlichen Mitteln................... 484
10.13.2 Steuerbefreiung aufgrund internationaler Abkommen......... 486
10.13.3 Steuerfreiheit von Einnahmen für Pflegeleistungen.......... 486
10.13.4 Leistungen nach dem Altersteilzeitgesetz................ 487
10.13.5 Beiträge zur betrieblichen Altersversorgung.............. 490
11 Werbungskosten...................................... 491
11.1 Begriff der Werbungskosten............................... 491
11.1.1 Allgemeines................................. 491
11.1.2 Die einzelnen Merkmale des Werbungskostenbegriffs........ 492
11.1.2.1 Aufwendungen............................... 492
11.1.2.2 Zusammenhang der Aufwendungen mit dem Arbeitslohn...... 495
11.1.3 Abgrenzung der Werbungskosten von den Kosten der
Lebensführung............................... 496
11.1.3.1 Allgemeines................................. 496
11.1.3.2 Schuldhaft verursachte Aufwendungen................. 500
11.1.4 Abgrenzung der Werbungskosten von den Sonderausgaben..... 500
11.1.5 Werbungskosten und Ersatz der Aufwendungen
durch die Arbeitgeber........................... 501
11.2 Pauschbeträge für Werbungskosten........................... 502
11.2.1 Der gesetzliche Arbeitnehmer-Pauschbetrag.............. 502
11.2.1.1 Allgemeines................................. 502
11.2.1.2 Pauschbetrag bei mehreren Dienstverhältnissen............ 503
11.2.1.3 Pauschbetrag bei Ehegatten........................ 503
11.2.2 Pauschalierte Werbungskosten...................... 503
11.3 Einzelne Arten von Werbungskosten.......................... 503
11.3.1 Kraftfahrzeugkosten............................ 503
11.3.1.1 Allgemeines................................. 503
11.3.1.2 Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
mit eigenen oder zur Nutzung überlassenen Kraftfahrzeugen .... 507
11.3.1.2.1 Wohnung, Arbeitsstätte, Entfernung zwischen beiden........ 507
11.3.1.2.2 Höhe der Entfernungspauschale..................... 512
11.3.1.2.3 Durch die Entfernungspauschale abgegoltene Kosten......... 513
17
Inhaltsübersicht
11.3.1.2.4 Fahrgemeinschaften und Entfernungspauschale............ 514
11.3.1.2.5 Zahl der Arbeitstage............................ 515
11.3.1.2.6 Erstattung der Fahrtaufwendungen durch den Arbeitgeber...... 515
11.3.1.2.7 Gestellung von Kraftfahrzeugen durch den Arbeitgeber....... 516
11.3.1.3 Familienheimfahrten bei doppelter Haushaltsführung......... 517
11.3.1.3.1 Doppelte Haushaltsführung........................ 517
11.3.1.3.2 Höhe der abzugsfähigen Aufwendungen................ 517
11.3.1.3.3 Ersatz der Aufwendungen durch den Arbeitgeber........... 518
11.3.1.3.4 Gestellung eines Kraftfahrzeugs durch den Arbeitgeber....... 519
11.3.1.3.5 Fahrtaufwendungen bei mehreren Dienstverhältnissen........ 519
11.3.1.4 Kraftfahrzeugkosten bei Dienstreisen.................. 520
11.3.1.5 Sonderregelung für Behinderte...................... 522
11.3.2 Mehraufwendungen für Verpflegung.................. 523
11.3.2.1 Allgemeines................................. 523
11.3.2.2 Bei Auswärtstätigkeiten.......................... 523
11.3.2.3 Nachweispflicht der Mehraufwendungen................ 528
11.3.2.4 Ersatzleistungen des Arbeitgebers.................... 528
11.3.3 Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer........... 529
11.3.3.1 Dem Grunde nach anzuerkennendes steuerrechtliches häusliches
Arbeitszimmer................................ 530
11.3.3.2 Inhalt und Umfang der gesetzlich geregelten Abzugsbegrenzung . . 530
11.3.3.3 Von der Abzugsbegrenzung betroffene Aufwendungen........ 534
11.3.4 Beiträge zu Berufsverbänden....................... 536
11.3.5 Aufwendungen für Arbeitsmittel..................... 537
11.3.6 Absetzungen für Abnutzung........................ 543
11.3.7 Fortbildungskosten............................. 545
11.3.8 Umzugskosten................................ 550
11.3.9 Sonstige Werbungskosten......................... 552
11.4 Beschränkung des Werbungskostenabzugs....................... 557
11.4.1 Allgemeines................................. 557
11.4.2 Geschenkaufwendungen.......................... 557
11.4.3 Bewirtungsaufwendungen......................... 559
11.4.4 Sonstige unangemessene Aufwendungen................ 561
11.4.5 Nichtabzugsfähige Werbungskosten................... 562
11.4.5.1 Aufwendungen für Gästehäuser..................... 562
11.4.5.2 Aufwendungen für Jagd, Fischerei und Jachten............ 563
11.4.5.3 Geldbußen, Ordnungs- und Verwarnungsgelder sowie ähnliche
Leistungen.................................. 563
11.4.5.4 Hinterziehungszinsen............................ 564
11.4.5.5 Schmiergelder................................ 564
11.4.5.6 Aufwendungen zur Förderung staatspolitischer Zwecke....... 565
12 Sonderausgaben...................................... 566
12.1 Begriff der Sonderausgaben................................ 566
18
Inhaltsübersicht
12.2 Die einzelnen Sonderausgaben.............................. 569
12.2.1 Unterhaltsleistungen an geschiedene oder dauernd getrennt lebende
Ehegatten.................................. 569
12.2.1.1 Allgemeines................................. 569
12.2.1.2 Voraussetzungen für den Sonderausgabenabzug............ 570
12.2.1.3 Antragstellung und Zustimmung..................... 573
12.2.2 Renten und dauernde Lasten....................... 574
12.2.3 Vorsorgeaufwendungen.......................... 575
12.2.3.1 Versicherungsbeiträge........................... 575
12.2.3.2 Beiträge an Bausparkassen........................ 577
12.2.4 Kirchensteuer................................ 577
12.2.5 Nach der Abgabenordnung zu zahlende Zinsen............ 578
12.2.6 Steuerberatungskosten........................... 578
12.2.7 Ausbildungskosten............................. 579
12.2.8 Aufwendungen für hauswirtschaftliche Beschäftigungsverhältnisse 583
12.2.9 Aufwendungen für den Besuch einer Ersatzschule durch ein Kind
des Arbeitnehmers............................. 585
12.3 Voraussetzungen für die Abzugsfähigkeit der Vorsorgeaufwendungen....... 586
12.3.1 Kein Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen........... 586
12.3.2 Empfänger der Vorsorgeaufwendungen................. 587
12.3.3 Belegenheit des Zahlungsempfängers.................. 587
12.3.4 Keine zulagebegünstigten vermögenswirksamen Leistungen .... 587
12.3.5 Verbot der Besicherung eines Darlehens durch Lebens¬
versicherungen ............................... 588
12.3.6 Nachversteuerung von Vorsorgeaufwendungen............ 588
12.3.6.1 Versicherungsbeiträge........................... 588
12.3.6.2 Bausparbeiträge............................... 589
12.4 Höchstbeträge für Vorsorgeaufwendungen....................... 592
12.4.1 Rechtslage bis 31. 12. 2004........................ 592
12.4.1.1 Vorwegabzug................................ 593
12.4.1.2 Allgemeine Höchstbeträge........................ 594
12.4.2 Rechtslage ab 1. 1. 2005.......................... 596
12.4.2.1 Abzugsfähigkeit der Beiträge in die gesetzliche Rentenversicherung
und vergleichbare Altersvorsorgeprodukte (Basisversorgung).... 597
12.4.2.1.1 Abzugsfähige Aufwendungen....................... 597
12.4.2.1.2 Höhe der abzugsfähigen Aufwendungen................ 597
12.4.2.2 Abzugsfähigkeit von sonstigen Vorsorgeaufwendungen....... 598
12.4.2.2.1 Abzugsfähige Aufwendungen....................... 598
12.4.2.2.2 Höhe der abzugsfähigen Aufwendungen................ 599
12.4.2.3 Günstigerprüfung.............................. 600
12.5 Zusätzliche Altersvorsorge................................ 600
12.5.1 Allgemeines................................. 600
12.5.2 Begünstigter Personenkreis........................ 601
12.5.3 Geförderte Altersvorsorgebeiträge.................... 601
12.5.4 Altersvorsorgezulage............................ 602
19
Inhaltsübersicht
12.5.5 Sonderausgabenabzug............................ 602
12.5.6 Schädliche Verwendung.......................... 603
12.6 Spenden........................................... 603
12.6.1 Allgemeines................................. 603
12.6.2 Ausgaben für mildtätige, kirchliche und gemeinnützige Zwecke . . 605
12.6.2.1 Begünstigte Zwecke und Person des Empfangers........... 605
12.6.2.2 Gegenstand und Wert von Spenden................... 605
12.6.2.3 Höhe der abziehbaren Spenden und Verteilung............ 606
12.6.3 Mitgliedsbeiträge und Spenden an politische Parteien........ 606
12.6.4 Spendenbescheinigung und Vertrauensschutz............. 607
12.7 Pauschbetrag für Sonderausgaben............................ 608
12.8 Vorsorgepauschale..................................... 609
12.8.1 Allgemeines................................. 609
12.8.2 Bemessung der Vorsorgepauschale in der Rechtslage
bis 31. 12. 2004............................... 610
12.8.3 Bemessung der Vorsorgepauschale in der Rechtslage ab 1. 1. 2005. 615
12.8.4 Abgeltungswirkung der Vorsorgepauschale.............. 616
12.8.5 Beachtung der Vorsorgepauschale beim Lohnsteuerabzug...... 618
12.8.6 Freibetrag auf der Lohnsteuerkarte und Vorsorgepauschale..... 618
12.8.7 Altersentlastungsbetrag und Vorsorgepauschale............ 620
13 Außergewöhnliche Belastungen............................ 622
13.1 Begriff der außergewöhnlichen Belastung....................... 622
13.1.1 Außergewöhnlichkeit dem Grunde nach................ 623
13.1.2 Außergewöhnlichkeit der Höhe nach.................. 623
13.2 Individuelle Einzelfälle von außergewöhnlicher Belastung............. 625
13.3 Typisierte Fälle von außergewöhnlicher Belastung.................. 635
13.3.1 Aufwendungen für den Unterhalt und eine etwaige
Berufsausbildung (§ 33
a
Abs. 1 EStG)................. 636
13.3.1.1 Allgemeines................................. 636
13.3.1.2 Unterhalt an im Ausland lebende Personen............... 642
13.3.1.3 Unterhaltsleistungen für Kinder..................... 643
13.3.1.4 Unterhalt an Ehegatten oder in ehelicher Lebensgemeinschaft
lebende Person............................... 644
13.3.1.5 Sonstige Unterstützungsfälle....................... 646
13.3.1.6 Zeitanteilige Anwendung des § 33
a
Abs. 1 EStG........... 647
13.3.2 Ausbildungsfreibetrag (§ 33
a
Abs. 2 EStG).............. 649
13.3.2.1 Allgemeines................................. 649
13.3.2.2 Voraussetzungen für den Freibetrag................... 650
13.3.2.3 Anrechnung eigener Einkünfte und Bezüge des Kindes....... 653
13.3.2.4 Zeitanteilige Anwendung des § 33
a
Abs. 2 EStG........... 654
13.3.2.5 Aufteilung des Freibetrags......................... 655
13.3.3 Hausgehilfin-Höchstbetrag (§ 33
a
Abs. 3 EStG)........... 656
20
Inhaltsübersicht
13.3.4 Pauschbeträge für Behinderte, Hinterbliebene und
Pflegepersonen............................... 659
13.3.5 Kinderbetreuungs-Höchstbetrag (§ 33
с
EStG)............. 664
14 Vermögensbildung der Arbeitnehmer........................ 667
14.1 Überlassen von Vermögensbeteiligungen an Arbeitnehmer............. 668
14.2 Zuwendungen aufgrund des Fünften Vermögensbildungsgesetzes......... 669
14.2.1 Begünstigter Personenkreis........................ 670
14.2.2 Vermögenswirksame Leistungen..................... 671
14.2.3 Anlageformen für vermögenswirksame Leistungen.......... 674
14.2.3.1 Sparvertrag über Wertpapiere oder andere Vermögensbeteiligungen 674
14.2.3.2 Wertpapier-Kaufvertrag.......................... 675
14.2.3.3 Beteiligungs-Vertrag............................ 676
14.2.3.4 Beteiligungs-Kaufvertrag......................... 676
14.2.3.5 Sparvertrag.................................. 677
14.2.3.6 Kapitalversicherungsvertrag........................ 678
14.2.4 Begründung der vermögenswirksamen Leistung............ 678
14.2.4.1 Begründung durch Tarifvertrag...................... 679
14.2.4.2 Begründung durch Einzelvertrag...................... 679
14.2.5 Rechtsnatur der vermögenswirksamen Leistungen.......... 680
14.2.6 Arbeitnehmer-Sparzulage......................... 681
14.2.6.1 Einkommensgrenzen............................ 681
14.2.6.2 Umfang der staatlichen Förderung.................... 682
14.2.6.3 Entstehung und Ausbezahlung...................... 683
15 Zuschlagsteuern zur Lohnsteuer............................ 684
15.1 Allgemeines......................................... 684
15.2 Kirchensteuer........................................ 686
15.3 Solidaritätszuschlag.................................... 687
Dritter Teil: Der Familienleistungsausgleich
16 Steuerfreistellung des Existenzminimums eines Kindes.............. 689
16.1 Verfassungsrechtliche Vorgabe und gesetzliche Systematik............ 689
16.2 Kinderfreibeträge und Lohnsteuerabzug......................... 691
16.3 Vergleichsrechnung Kindergeld — Freibeträge für Kinder.............. 691
16.4 Kind im Sinne des Einkommensteuerrechts....................... 696
16.4.1 Berücksichtigung von Kindern im Einkommensteuerrecht...... 697
16.4.2 Kinderbegriff des § 32 Abs. 1 EStG................... 697
21
Inhaltsübersicht
16.4.2.1 Kind nach § 32 Abs. 1 Nr. 1 EStG.................... 697
16.4.2.2 Kind nach § 32 Abs. 1 Nr. 2 EStG (Pflegekind)............ 698
16.4.3 Berücksichtigungstatbestände....................... 699
16.4.3.1 Ausschluss der Doppelberücksichtigung nach § 32 Abs. 2 EStG .. 700
16.4.3.2 Kinder bis zur Vollendung des 18. Lebensjahres (§ 32 Abs. 3 EStG) 700
16.4.3.3 Kinder nach Vollendung des 18. Lebensjahres
(§ 32 Abs. 4 und 5 EStG)......................... 701
16.4.3.4 Behinderte Kinder nach § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG........ 702
16.4.3.4.1 Voraussetzungen.............................. 702
16.43.4.2 Selbstunterhalt des behinderten Kindes................. 702
16.4.3.5 Kinder ohne Arbeitsplatz nach § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG.... 705
16.4.3.5.1 Voraussetzungen.............................. 705
16.4.3.5.2 Einschränkung durch eigene Einkünfte und Bezüge.......... 706
16.4.3.6 Kinder in Berufsausbildung nach § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2
Buchst,
a EStG
............................... 706
16.4.3.6.1 Voraussetzungen.............................. 706
16.4.3.6.2 Zeiten der Berufsausbildung....................... 706
16.4.3.6.3 Ausbildungsanforderungen........................ 707
16.4.3.6.4 Beginn und Ende der Ausbildung.................... 709
16.4.3.6.5 Einschränkung durch eigene Einkünfte und Bezüge.......... 710
16.4.3.7 Kinder in einer Übergangszeit nach § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2
Buchst,
b EStG
............................... 712
16.4.3.7.1 Voraussetzungen.............................. 712
16.4.3.7.2 Übergangszeit................................ 712
16.4.3.7.3 Eigene Einkünfte und Bezüge....................... 713
16.4.3.8 Kinder ohne Ausbildungsplatz nach § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2
Buchst,
c EStG
............................... 714
16.4.3.8.1 Voraussetzungen.............................. 714
16.4.3.8.2 Bemühen um einen Ausbildungsplatz.................. 714
16.4.3.9 Kinder im freiwilligen sozialen oder ökologischen Jahr, im
Freiwilligendienst des EU-Aktionsprogramms „Jugend oder eines
anderen Dienstes im Ausland nach § 14
b
des Zivildienstgesetzes
gemäß § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst,
d EStG
............ 716
16.4.3.10 Ausschluss der Berücksichtigung als Kind wegen eigener Einkünfte
und Bezüge................................. 717
16.4.3.10.1 Struktur des Ausschlusstatbestandes................... 717
16.4.3.10.2 Einkünfte und Bezüge des Kindes.................... 718
16.4.3.10.3 Bezüge für besondere Ausbildungszwecke, Leistungen an Träger
der Bildungsmaßnahme und Leistungen wegen eines individuellen
Sonderbedarfs................................ 721
16.4.3.10.4 Ermittlung der Einkünfte und Bezüge bei einem Kind
mit eigenem Kind.............................. 723
16.4.3.10.5 Unterhaltsleistungen des Ehepartners als Bezüge des Kindes .... 724
16.4.3.10.6 Zeitanteilige Berücksichtigung von Einkünften und Bezügen .... 727
16.4.3.11 Ausländische Kinder über 18 Jahre................... 733
16.4.3.12 Verlängerungstatbestände des § 32 Abs. 5 EStG............ 734
22
Inhaltsübersicht
16.5 Kinderfreibetrag und Halbteilungsgrundsatz...................... 735
16.5.1 Halbteilungsgrundsatz........................... 735
16.5.2 Übertragung der Freibeträge für Kinder................. 736
16.6 Struktur und Besonderheiten beim Kindergeld..................... 739
16.6.1 Allgemeine Struktur............................ 739
16.6.2 Berücksichtigungsfähige Kinder..................... 740
16.6.3 Auszahlung des Kindergeldes....................... 741
16.6.3.1 Zahlung des Kindergeldes an Angehörige des öffentlichen Dienstes 741
16.6.3.2 Zahlung des Kindergeldes an andere Arbeitnehmer.......... 742
Abkürzungen............................................ 745
ParagraphenschJüssel....................................... 747
Stichwortverzeichnis....................................... 751
23
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