Techniken konzerninterner Gewinnverlagerung: Darstellung und europarechtliche Analyse steuerrechtlicher Gewinnverlagerungsgestaltungen
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
2004
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Europäisches Recht, Politik und Wirtschaft
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ANDREAS KOEMER TECHNIKEN KONZERNINTERNER GEWINNVERLAGERANG DARSTELLUNG
UND EUROPARECHTLICHE ANALYSE
STEUERRECHTLICHERGEWINNVERLAGERUNGSGESTALTUNGEN NOMOS
VERLAGSGESELLSCHAFT BADEN-BADEN INHALTSVERZEICHNIS VORWORT I 12
VORWORTLL 13 ABKIIRZUNGSVERZEICHNIS 14 1. KAPITEL: GEGENSTAND UND ZIEL
DER STUDIE 16 2. KAPITEL: GEWINNVERLAGERUNGSTECHNIKEN 18 § 1: EINLEITUNG
18 I. UBERBLICK 18 II. ALLGEMEINE GEWINNVERLAGERUNGSHINDERNISSE 19 1. §
42 AO 19 2. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG, §§ 7 FF. ASTG (CONTROLLED FOREIGN
CORPORATIONS) 25 A) KONZEPT 25 B) VORAUSSETZUNGEN 25 C) RECHTSFOLGEN 30
(1) ALLGEMEINES 30 (2) NEUREGELUNG DURCH DAS STVERGABG: KOMPLETTE
BESEITIGUNG DES DBA-SCHUTZES 31 (3) MEEHANISMEN ZUR VERMEIDUNG DER
DOPPELBESTEUERUNG 32 D) SKIZZE 34 3. UMSCHALTKLAUSEL, § 20 ABS. 2 ASTG
(SWITCH-OVER CLAUSE) 36 4. VGA-VERMUTUNG BEI VERLUSTERZIELUNG DURCH
INLAENDISCHE TOCHTER- GESELLSCHAFTEN GEBIETSFREMDER MUTTERGESELLSCHAFTEN
37 § 2: VERRECHNUNGSPREISE (TRANSFER PRICING) 39 I. ALLGEMEINE
VORSCHRIFTEN 39 1. DIE DURCH DAS STVERGABG NEU EINGEFIIHRTE
DOKUMENTATIONSPFLICHT 39 A) UBERBLICK 39 B) DOKUMENTATIONSPFLICHT, § 90
ABS. 3 AO 40 C) SANKTIONEN BEI VERLETZUNG DER DOKUMENTATIONSPFLICHT,
§§162 ABS. 3,4 AO 42 (1) BEWEISLASTUMKEHR, § 162 ABS. 3 S. 1 AO 42 (2)
SCHAETZUNGSRAHMEN, § 162 ABS. 3 S. 2 AO 43 (3) ZUSCHLAG, § 162 ABS. 4 AO
(PENALTY) 43 2. GEWINNKORREKTUMONNEN 45 3. VORTEILSZUWENDUNG VON
MUTTERGESELLSCHAFTEN AN TOCHTERGESELLSCHAFTEN 46 A) DIE UNTERSCHIEDLICHE
BEHANDLUNG DER UNTERPREISLIEFERUNG UND DER UNTERPREISLEISTUNG 46 B) DER
BEGRIFF DER GESCHAEFTSBEZIEHUNG I.S.D. § 1 ABS. 4 ASTG 48 C) ERBRINGUNG
EINER UNTERPREISLEISTUNG AN NACHGEORDNETE GESELLSCHAFTEN 50 D)
UBERLASSUNG VON NUTZUNGSRECHTEN 50 E) ABZUG DER
REFINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN FIK EINE UNTERPREISLEISTUNG 50 -"4.
VORTEILSZUWENDUNGEN ZWISCHEN SCHWESTERKAPITALGESELLSCHAFTEN 52 A) DAS
GENERELLE KONZEPT DER RECHTSPRECHUNG 52 B) ABZUG DER
REFINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN 56 C) LIQUIDITAETSOPTIMIERUNG DURCH
VERLUSTNUTZUNG 56 "N D) MINIMIERUNG DER GEWERBESTEUERLAST -
NEUREGELUNGEN DURCH DAS * STVERGABG 56 (1) GRUNDLEGUNG * 56 ' H (2) § 8A
GEWSTG N.F. 57 (3) § 9 NR. 2 GEWSTG N.F. 59 ; (4) §28 ABS. 2 NR. 4
GEWSTG N.F. 59 (5) GESTALTUNGSUBERLEGUNGEN ZU DEN NEUEN VORSCHRIFTEN 60
E) DIE WIRKUNG DER AUF DAS ANRECHNUNGSVERFAHREN BEZOGENEN
UBERGANGSREGELUNGEN BEI EINER VGA 60 (1) KEINE
KOERPERSCHAFTSTEUERMINDERUNG, § 37 ABS. 2, 2A KSTG? 60 (2) VERSCHIEBUNG
DES MINDERUNGSPOTENZIALS NACH § 37 ABS. 3 KSTG? 64 (3)
KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNG, § 38 KSTG 65 F) BESONDERHEITEN BEI
AUSLANDSBEZUG 66 5. ZUSAMMENFASSUNG: MOEGLICHKEITEN DER GEWINNVERLAGERUNG
DURCH UNTERPREISLEISTUNG 68 II. KOSTENUMLAGEVEREINBARUNGEN 70 1.
VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN UND RECHTSPRECHUNG 70 2.
GESTALTUNGSIIBERLEGUNGEN ZU KOSTENUMLAGEVEREINBARUNGEN 72 A) UMLAGE OEDER
EINZELABRECHNUNG? 72 B) KOMBINATION VON EINZELVERRECHNUNG UND UMLAGE:
NACHFRAGEPOOL 72 C) WAHL DES UMLAGESCHLUSSELS 73 III. ,,AUSSTATTUNG"
EINER TOCHTERGESELLSCHAFT IM GRUNDUNGSSTADIUM MIT GESCHAEFTEN 73 IV.
UBERLASSUNG DES KONZERNNAMENS AN EIN KONZERNVERBUNDENES UNTERNEHMEN 74
V. STOCK OPTIONS 74 VI. GRENZIIBERSCHREITENDE PERSONALENTSENDUNG 76 VII.
SALE AND LEASEBACK 77 § 3: UMSTRUKTURIERUNGEN 78 I. ALLGEMEMERTEIL 78 1.
UBERBLICK 78 2. ANTEILSERTRAGSBEFREIUNG UND KORRESPONDIERENDES
ABZUGSVERBOT 78 A) § 8B KSTG 78 (1) GENERELLE PRIVILEGIERUNG VON
DIVIDENDEN UND VERAEUBERUNGS- GEWINNEN (ABS. 1,2) 78 - T (2)
PRIVILEGIERUNG AUCH FUR ZWECKE DER GEWERBESTEUER 86 (3) AMBIVALENZ DER
REGELUNG: NICHTABZUGSFAEHIGKEIT VON REALISIERTEN WERTVERLUSTEN (ABS. 3);
DIE FLANKIERENDE NORM DES § 4 ABS. 6 UMWSTG 87 (4)
MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNGSVORSCHRIFT (ABS. 4) 91 ,X (5) ZWISCHENGESCHALTETE
PERSONENGESELLSCHAFTEN (ABS. 6) 97 (6) AUSNAHME VOM PRIVILEG (ABS. 7) -
DIE FALLE FUR HOLDINGGESELLSCHAFTEN 99 (7) DIE ANWENDUNG DES § 8B ABS.
1-6 KSTG BEI ORGANSCHAFTEN, SOG. BRUTTOMETHODE 107 B) GESTALTUNGEN ZUR
SICHERUNG DER ABZUGSFAEHIGKEIT DER FINANZIERUNGS- KOSTEN DES
BETEILIGUNGSERWERBS: DIE § 3C ESTG-PROBLEMATIK 109 (1) VERSCHMELZUNG 111
(2) EINSCHALTUNG EINER AUSLAENDISCHEN ZWISCHENHOLDING 111 (3) BALLOONING
CONCEPT 112 (4) BEGRIINDUNG VON ORGANSCHAFTEN 113 I) ABZUGSFAEHIGKEIT DER
FINANZIERUNGSKOSTEN EINER ORGAN- BETEILIGUNG 113 II) UNSCHAEDLICHKEIT VON
MEHRABFIIHRUNGEN 116 III) DROHENDER EINSCHLUSS VON
KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN 120 IV) ORGANSCHAFTSBEGINN * ERSCHWEMISSE
DURCH DAS STVERGABG 121 (5) DEBT-PUSH-DOWN 123 (6) POOLREFINANZIERUNG
123 YT C) REALISIERUNG VON BETEILIGUNGSERTRAEGEN DURCH
KAPITALGESELLSCHAFTEN MIT SITZ IM EU-AUSLAND 124 II. KONZERNINTERNE
BETEILIGUNGSVERAEUFIERUNG: AUFWANDSWIRKSAMKEIT DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN
TROTZ STEUERFREIHEIT DES VERAEUBERUNGSGEWINNS (STEP-UP-MODELLE) 127 1.
DOWN-STREAM MERGER 128 2. ORGANSCHAFTSMODELL 133 3. KGAA-MODELL UND
GMBH-EINZIEHUNGSMODELL 141 A) DAS GEMEINSAME GRUNDKONZEPT 141 B)
KGAA-MODELL 141 C) GMBH-EINZIEHUNGSMODELL 145 D) DIE PROBLEMATIK DES §
15 ABS. 4 S. 6 ESTG - VERLUSTVERRECHNUNGS- BESCHRAENKUNG BEI
INTERKORPORALEN STILLEN BETEILIGUNGEN 146 III. MANTELKAUF 149 1.
EINLEITUNG: MANTELKAUF ZWECKS GEWINNVERLAGERUNG 149 2. GEWINNVERLAGERUNG
IN DEN MANTEL - § 8 ABS. 4 KSTG 151 A) ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUR
DIE ERHALTUNG DES VERLUSTVORTRAGS: WIRTSCHAFTLICHE UND RECHTLICHE
IDENTITAET 154 B) HAUPTANWENDUNGSFALL, § 8 ABS. 4 S. 2 KSTG 154 (1)
MEHRHEITLICHERANTEILSEIGNERWECHSEL 155 (2) ZUFIIHRUNG OEBERWIEGEND NEUEN
BETRIEBSVERMOEGENS 158 I) NORMSPEZIFISCHER BETRIEBSVERMOEGENSBEGRIFF 158
II) NUR AKTIVVERMOEGEN IST BETRIEBSVERMOEGEN 159 III) EINSCHRAENKUNGAUFDAS
ANLAGEVERMOEGEN? 159 AA) DIE MIT EINEM NICHTANWENDUNGSERLASS BELEGTEN
ENTSCHEI- DUNGEN DES BFH, WELCHE EINE EINSCHRAENKUNG DES BETRIEBS-
VERMOEGENSBEGRIFFS AUF DAS ANLAGEVERMOEGEN ENTHALTEN 159 BB) DER
ZUSAMMENHANG ZWISCHEN DER DEFINITION DER BEGRIFFE DER ZUFOEHRUNG UND DES
BETRIEBSVERMOEGENS - ABLEHNUNG DER GEGENSTAENDLICHEN BETRACHTUNGSWEISE DES
BFH 160 CC) EIGENE AUFFASSUNG: BETRIEBSVERMOEGEN IST DAS GESAMTE
AKTIVVERMOEGEN, EIGENFINANZIERTE AKTIVZUGAENGE STELLEN KEINE ZUFOEHRUNG DAR
161 IV) NEGATIVES EIGENKAPITAL IST KEIN BETRIEBSVERMOEGEN 162 V) DIE
GEWAEHRUNG VON SICHERHEITEN ENTSPRICHT NICHT DER
BETRIEBSVERMOEGENSZUFUHRUNG 163 VI) DER ANSATZ VON BETEILIGUNGEN 163 VII)
UBERWIEGEN DES ZUGEFOEHRTEN BETRIEBSVERMOEGENS - VERGLEICHSGROEBEN UND
VERGLEICHSZEITRAUM 164 VIII) SOENDERFALL BRANCHENWECHSEL 166 (3)
ZEITPUNKT DES VERLUSTES DER WIRTSCHAFTLICHEN IDENTITAET 166 C)
SANIERUNGSPRIVILEG, § 8 ABS. 4 S. 3 KSTG 168 D) GESTALTUNGSUBERLEGUNGEN
ZU § 8 ABS. 4 KSTG 171 (1) ZUFIIHRUNG UBERWIEGEND NEUEN
BETRIEBSVERMOEGENS ERST NACH FTINF JAHREN 171 (2) ZUFOEHRUNG VON ERTRAEGEN
OHNE ZUFIIHRUNG UBERWIEGEND NEUEN BETRIEBSVERMOEGENS, INSBESONDERE
ERBRINGUNG VON UNTERPREIS- IEISTUNGEN AN DEN MANTEL 172 (3) EIGENF
INANZIERTER AKTIVZUGANG 176 (4) VERMOEGENSMEHRUNGEN AUF DER PASSIVSEITE
DER BILANZ 176 (5) UMFORMUNG VON VERLUSTEN IN ABSCHREIBUNGSPOTENZIAL 178
(6) AUSNUTZUNG VON SANIERUNGSF AELLEN 179 3. AUFSCHMELZUNG DES MANTELS -
§ 12 ABS. 3 S. 2 UMWSTG 180 A) VORAUSSETZUNGEN DES § 12 ABS. 3 S. 2
UMWSTG 181 (1) BETRIEB OEDER BETRIEBSTEIL, DER DEN VERLUST VERURSACHT HAT
182 (2) FORTFUHRUNG DES BETRIEBES OEDER BETRIEBSTEILS IN VERGLEICHBAREM
UMFANG 182 (3) GRUNDSAETZLICHES ERFORDERNIS DER FORTFUHRUNG DURCH DIE
UBERNEHMENDE KOERPERSCHAFT 184 I) SONDERREGELUNG FUR SPALTUNGSFAELLE 184
B) GESTALTUNGSUBERLEGUNGEN ZU § 12 ABS. 3 S. 2 UMWSTG 186 (1)
RUCKWIRKENDE AUFSCHMELZUNG 186 4. SYNOPSE: § 8 ABS. 4 KSTG UND § 12 ABS.
3 S. 2 UMWSTG 188 A) UNTERSCHIEDE IN DEN VORAUSSETZUNGEN 188 B)
KONKURRENZVERHAELTNIS 188 C) GEWINNVERLAGERUNG IN DEN MANTEL OEDER
AUFSCHMELZUNG DES MANTELS? 190 § 4: ZWISCHENERGEBNIS UND UBERLEITUNG ZUM
3. KAPITEL 191 3. KAPITEL: EUROPARECHTLICHE GRENZEN DER AUTONOMIE DER
MITGLIEDSTAATEN AUF DEM GEBIET DES DIREKTEN STEUERRECHTS * KONSEQUENZEN
FUR DIE GEWINNVERLAGERUNG 193 § 1: EINLEITUNG 193 I. VORRANG DES
GEMEINSCHAFTSRECHTS 193 II. VERFAHREN ZUR FESTSTELLUNG EINES VERSTOFIES
GEGEN GEMEINSCHAFTSRECHT 196 III. RESTITUTION UND KOMPENSATION ALS
FOLGEN DER FESTSTELLUNG EINES VERSTOBES 200 1. GEMEINSAME GRUNDSAETZE 202
2. BESONDERHEITEN DES KOMPENSATORISCHEN ANSPRUCHS 203 IV. MITTELBARE
WIRKUNG DES GEMEINSCHAFTSRECHTS UBER ART. 24 OECD-MA FOER
DRITTSTAATENSACHVERHALTE? 205 § 2: ALLGEMEINES SCHEMA FIK DIE PRIIFUNG
DER EUROPARECHTSKONFORMITAET EINER DEN NORMADRESSATEN BELASTENDEN
VORSCHRIFT DES DIREKTEN STEUERRECHTS EINES MITGLIEDSTAATS 206 I.
GRUNDFREIHEITEN 206 1. UMF ANG DER GRUNDF REIHEITEN 209 A)
NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 209 (1) ALLGEMEINES 209 (2) EINBEZIEHUNG EINER
VERMOEGENSVERWALTENDEN TAETIGKEIT IN DEN SCHUTZBEREICH 210 (3) WEGZUG:
KEIN RECHT AUF SITZVERLEGUNG GEGENIIBER DEM ANSAESSIGKEITSSTAAT 211 (4)
ZUZUG: GEBOT DER ANERKENNUNG DER RECHTSFAEHIGKEIT UND DER RECHTSFORM
ZUGEZOGENER GESELLSCHAFTEN 213 B) DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT 214 C)
KAPITAL-UND ZAHLUNGSVERKEHRSFREIHEIT 215 R 2. BESCHRAENKUNGEN VON
GRUNDFREIHEITEN 217 \A) DISKRIMINIERUNGEN DURCH DEN TAETIGKEITSSTAAT 217
I (1) BETRIEBSSTAETTENDISKRIMINIERUNG 221 (2) STEUERSATZDISKRIMINIERUNG
225 (3) VERFAHRENSRECHTLICHE DISKRIMINIERUNG 226 (4) ERHEBUNG VON
QUELLENSTEUERN AUF BRUTTOBASIS 226 B) BESCHRAENKUNGEN DURCH DEN
HERKUNFTSSTAAT 227 (1) GEWAEHRUNG VON FREIBETRAEGEN NUR FUR
INLANDSINVESTITIONEN 231 (2) ABZUGSFAEHIGKEIT NUR BEI INLAENDISCHEM
ZAHLUNGSEMPFAENGER 232 (3) VERSAGUNG DER INTRA-TERRITORIALEN
VERLUSTVERRECHNUNG WEGEN AUSLANDSBEZUGS 234 (4) BENACHTEILIGUNG DER
INVESTITION IN MEHREREN ANDEREN MITGLIEDSTAATEN GEGENUBER DER
INVESTITION IN EINEM EINZELNEN ANDEREN MITGLIEDSTAAT 239 (5)
BENACHTEILIGUNG VON GESELLSCHAFTEN MIT GEBIETSFREMDEN MUTTER- OEDER
TOCHTERGESELLSCHAFTEN 240 (6) NICHTGEWAEHRUNG EINES BESTEUERUNGSAUFSCHUBS
FUR UMSTRUKTURIERUNGEN NUR BEI AUSLANDSBEZUG 243 (7)
VERFAHRENSRECHTLICHE BENACHTEILIGUNG DER TRANSAKTION MIT AUSLANDSBEZUG
245 3. RECHTFERTIGUNG VON BESCHRAENKUNGEN 246 A) KEINE
RECHTFERTIGUNGSGRIINDE (BISHER ERFOLGLOS VORGEBRACHTE ARGUMENTE) 247 (1)
FEHLENDE HARMONISIERUNG 247 (2) FREIWILLIGE UNTERWERFUNG UNTER EINE
HOEHERE BESTEUERUNG 247 \ (3) SICHERUNG DES STEUERAUFKOMMENS 247 I)
SYMMETRIE 248 (4) ANDERE WIRTSCHAFTLICHE ZWECKE 249 (5)
VORTEILSAUSGLEICH 249 (6) TYPISIERENDE MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNGSREGELUNGEN
250 (7) DBA-VORSCHRIFTEN 250 (8) STEUERVORBEHALT BEI DER
KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 251 (9) GEMEINSCHAFTSRECHTSKONFORME BEHANDLUNG
IN ABHAENGIGKEIT VON BILLIGKEITSVORSCHRIFTEN 252 (10)
FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ (ARM'S LENGTH PRINCIPLE) 253 (11)
WETTBEWERBSGLEICHHEIT 253 B) RECHTFERTIGUNGSGRIINDE 253 (1) KOHAERENZ 254
(2) WIRKSAMKEIT DER STEUERLICHEN KONTROLLE 262 }T (3)
MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG 265 II. SEKUNDAERES EUROPARECHT 268 1. ERWEITERTE
ZUSTAENDIGKEIT DES EUGH 269 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 269 B) KOMPETENZ DES
EUGH ZUR AUSLEGUNG DER (HANDELS-)BILANZRICHTLINIE -
STEUERBILANZRECHTLICHE IMPLIKATIONEN 270 2. AUSLEGUNG VON RICHTLINIEN
273 A) ALLGEMEINE AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE 273 B) AUSLEGUNG DES BEGRIFFS DER
QUELLENSTEUER IM SINNE DER MUTTER-TOCHTER- RICHTLINIE 274 C) AUSLEGUNG
VON OEFFNUNGSKLAUSELN FUR MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNGS- VORSCHRIFTEN 276 3.
BESONDERHEITEN BEI RESTITUTION/KOMPENSATION 278 III. ZUSAMMENFASSUNG 280
§ 3: EROERTERUNG DER EUROPARECHTSINKONFORMITAET ZENTRALER
GEWINNVERLAGERUNGSBEKAEMPFUNGSREGELUNGEN DES DEUTSCHEN STEUERRECHTS 281
I. § 1 ASTG 281 II. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG, §§ 7 FF. ASTG 282 III.
VGA-VERMUTUNG BEI VERLUSTERZIELUNG DURCH INLAENDISCHE
TOCHTERGESELLSCHAFTEN GEBIETSFREMDER MUTTERGESELLSCHAFTEN 287 IV.
VERRECHNUNGSPREIS-DOKUMENTATIONSPFLICHT, §§ 90 ABS. 3,162 ABS. 3,4 AO
287 1. ZUR NOTWENDIGKEIT EINER DIFFERENZIERTEN BETRACHTUNG DER EINZELNEN
REGELUNGEN 287 2. DOKUMENTATIONSPFLICHT, § 90 ABS. 3 AO 288 10 3.
SANKTIONEN BEI VERLETZUNG DER DOKUMENTATIONSPFLICHT, §§ 162 ABS. 3,4 AO
290 A) BEWEISLASTUMKEHR, § 162 ABS. 3 S. 1 AO 290 B) SCHAETZUNGSRAHMEN, §
162 ABS. 3 S. 2 AO 291 C) ZUSCHLAG, § 162 ABS. 4 AO (PENALTY) 292 4.
KAPITEL: AUSBLICK 293 § 1: ENTWICKLUNGSMOEGLICHKEITEN DER RECHTSPRECHUNG
DES EUGH 293 I. MEISTBEGIINSTIGUNGSKLAUSEL 293 II. VERBOT DER
INLAENDERDISKRIMINIERUNG 296 § 2: EFFEKTIVIERUNG DES EUROPAEISCHEN
BEIHILFERECHTS IM BEREICH DES DIREKTEN STEUERRECHTS 297 I. EINLEITUNG
297 1. UBERBLICK 297 2. AUOEERGERICHTLICHE VERFAHREN 299 3. GERICHTLICHE
VERFAHREN 300 II. VORAUSSETZUNGEN EUROPARECHTSWIDRIGER BEIHILFEGEWAEHRUNG
301 III. RECHTSFOLGEN EUROPARECHTSWIDRIGER BEIHILFEGEWAEHRUNG 305 § 3:
FAZIT: HARMONISIERUNG VON KOERPERSEHAFLSTEUERSATZ UND
-BEMESSUNGSGRUNDLAGE? 308 LITERATURVERZEICHNIS 313 STICHWORTVERZEICHNIS
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