Internationale Rechnungslegungsstandards IAS/IFRS: Grundkonzepte ; Bilanzierung, Bewertung, Angaben ; Umstellung und Analyse
Gespeichert in:
| Vorheriger Titel: | Wagenhofer, Alfred International-accounting-Standards |
|---|---|
| Beteilige Person: | |
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main
Redline-Wirtschaft bei Ueberreuter
2003
|
| Ausgabe: | 4., überarb. und erw. Aufl. |
| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XXI, 639 S. Ill., graph. Darst. |
| ISBN: | 3832309853 |
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| adam_text | Titel: Internationale Rechnungslegungsstandards - IAS, IFRS
Autor: Wagenhofer, Alfred
Jahr: 2003
Inhaltsverzeichnis
Vorwort.............................................................................................................................V
Zitierhinweise...............................................................................................................XVII
Abkürzungsverzeichnis.............................................................................................XVIII
Der Autor......................................................................................................................XXI
Kapitel I: Internationalisierung der Rechnungslegung......................................1
1. Revolution in der Rechnungslegung........................................................................1
Ziel dieses Buches 4
(
2. Gründe für eine internationale Rechnungslegung..................................................6
2.1 Internationale Kapitalmärkte................................................................................6
2.2 Internationalisierung der Wirtschaft..................................................................10
2.3 Interne Steuerung des Unternehmens................................................................12
3. Harmonisierung der Rechnungslegung.................................................................13
3.1 Ziele der Harmonisierung..................................................................................13
3.2 Klassifikationen von Rechnungslegungssystemen............................................16
4. Mitbewerber im internationalen Harmonisierungsprozess.................................24
4.1 Überblick...........................................................................................................24
4.2 Harmonisierung in der EU.................................................................................26
Die neue Strategie 29, Schaffung eines attraktiven europäischen
Kapitalmarkts 31
5. International anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze.....................................34
5.1 Die US-GAAP...................................................................................................34
SEC 35, FASB 37, Beurteilung der US-GAAP 39
5.2 Die IFRS............................................................................................................42
5.3 IFRS oder US-GAAP.........................................................................................45
6. Zukunftsperspektiven..............................................................................................48
6.1 Globalisierung der Rechnungslegungsstandards...............................................48
Ein globaler Standard? 49, Kontrollierter Wettbewerb von Rech-
nungslegungsstandards 52, Rolle nationaler Standardsetter 53
6.2 Künftige Themen...............................................................................................55
VII
VIII Inhaltsverzeichnis
Kapitel II: Organisation des IASB und Akzeptanz der IFRS...........................57
1. Organisation des IASB............................................................................................57
1.1 Die Vorgängerorganisation IASC......................................................................57
1.2 Organe des IASB...............................................................................................60
Trustees 61, IASB 61, IFRIC 62, SAC 63, Finanzierung 64
2. Verlautbarungen des IASB.....................................................................................65
2.1 Überblick...........................................................................................................65
2.2 Formelles Verfahren..........................................................................................66
Standards 66, Interpretationen 68, Anwendungsleitlinien 69
2.3 Inhaltliche Phasen..............................................................................................70
3. Akzeptanz der IFRS an Börsen..............................................................................71
3.1 Internationale Börsen.........................................................................................72
3.2 Haltung der SEC................................................................................................76
4. Akzeptanz der IFRS durch Staaten.......................................................................79
4.1 Überblick...........................................................................................................79
4.2 Akzeptanz in der EU..........................................................................................80
4.3 Situation in Deutschland und Österreich...........................................................83
IFRS zusätzlich zu HGB 83, Befreiender Konzernabschluss 85,
Weitere Entwicklung 92
5. Prüfung und Durchsetzung.....................................................................................98
5.2 Prüfung von IFRS-Abschlüssen.........................................................................98
5.2 Durchsetzung der IFRS....................................................................................100
Kapitel III: Grundlagen der Bilanzierung nach IFRS....................................103
1. Systematik der IFRS.............................................................................................103
1.1 Überblick über die Standards und Interpretationen.........................................103
Weiteres Arbeitsprogramm 108
1.2 Stil der Standards.............................................................................................112
Wahlrechte 114, Gliederung der IAS 116, Gliederung der neuen IFRS
117, Gliederung der Interpretationen 119
2. Das Rahmenkonzept..............................................................................................119
2.1 Zielsetzung von Abschlüssen...........................................................................120
2.2 Prinzipien der Rechnungslegung.....................................................................122
Zugrunde liegende Annahmen 122, Qualitative Anforderungen 123
2.3 Abschlussposten...............................................................................................129
2.4 Bewertungsgrundlagen....................................................................................131
Inhaltsverzeichnis IX
2.5 Kapitalerhaltungskonzepte...............................................................................132
3. IFRS-Abschlüsse....................................................................................................133
Overriding 135, Interpretation und Lückenfüllung 136
4. Bilanzierungsfähigkeit...........................................................................................139
4.1 Grundsätze.......................................................................................................139
Vergleich mit dem HGB 141, Spezifische Unterschiede 143
4.2 Realisation von Erträgen und Aufwendungen.................................................144
Realisation von Umsatzerlösen 146, Realisation bei Erbringen von
Dienstleistungen 147, Realisation bei Tausch 150, Realisation von
Zinsen, Dividenden und Lizenzerträgen 151, Realisation von
Subventionen 151, Realisation von Aufwendungen 154
5. Wertmaßstäbe........................................................................................................157
5.1 Anschaffungskosten.........................................................................................157
5.2 Herstellungskosten...........................................................................................159
Fremdkapitalkosten 161, Vergleich mit dem HGB und US-GAAP 162
5.3 Beizulegender Zeitwert....................................................................................163
5.4 Erzielbarer Betrag............................................................................................165
Nettoveräußerungspreis 166, Nutzungswert 167, Cash-generating
units 171, Ermittlung des erzielbaren Betrags 174, Vergleich mit dem
HGB und US-GAAP 176
5.5 Nettoveräußerungswert....................................................................................176
5.6 Barwert.............................................................................................................178
6. Bilanzierungs- und Bewertungsänderungen.......................................................179
6.1 Änderungen von Schätzungen im Rahmen der Bewertung.............................179
6.2 Änderungen in Rechnungslegungsmethoden...................................................180
6.3 Fehlerkorrektur................................................................................................183
6.4 Vergleich mit dem HGB und US-GAAP.........................................................184
Kapitel IV: Bilanzansatz und Bewertung - Hauptpositionen.........................186
1. Sachanlagevermögen.............................................................................................186
1.1 Ansatz und grundsätzliche Bewertung.............................................................187
1.2 Planmäßige Abschreibungen...........................................................................188
1.3 Wertminderung (Impairment-Test)..................................................................191
Wertaufholung 193, Vergleich mit dem HGB und US-GAAP 193
1.4 Besondere Bewertungsbestimmungen.............................................................195
Ausscheiden aus der Bilanz 196
1.5 Angaben...........................................................................................................196
X Inhaltsverzeichnis
1.6 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien...................................................197
Unternehmenswahlrecht für die Bewertung 199, Angaben 201
2. Immaterielle Vermögenswerte..............................................................................202
2.1 Ansatz..............................................................................................................202
Definition 202, Ansatzkriterien 203, Selbsterstellte immaterielle
Vermögenswerte 205, Spezifische Bestimmungen 209, Vergleich mit
dem HGB und US-GAAP 210
2.2 Bewertung........................................................................................................213
Erstmalige Bewertung 213, Folgebewertung 214, Abschreibungen
215, Vergleich mit dem HGB und US-GAAP 218
2.3 Angaben...........................................................................................................219
3. Finanzinstrumente.................................................................................................220
3.1 Entwicklung.....................................................................................................220
3.2 Abgrenzung der Finanzinstrumente.................................................................225
Eingebettete Derivative 229
3.3 Bilanzansatz.....................................................................................................230
Ausbuchung 231, Erstmalige Bewertung 233
3.4 Folgebewertung aktiver Finanzinstrumente.....................................................234
Bewertung 236, Wechsel der Kategorie 240, Wertminderung 240
3.5 Folgebewertung passiver Finanzinstrumente...................................................244
3.6 Beurteilung.......................................................................................................245
Geplante Änderungen 246, Vergleich mit dem HGB und
US-GAAP 247
3.7 Exkurs: Finanzinvestitionen nach IAS 25........................................................249
3.8 Beteiligungen...................................................................................................250
4. Vorräte....................................................................................................................252
5. Rückstellungen.......................................................................................................254
5.1 Ansatz..............................................................................................................255
Gegenwärtige Verpflichtung 255, Wahrscheinlicher Abfluss von
Ressourcen 258, Verlässliche Ermittlung 258, Eventualschulden 259,
Eventualforderungen 260, Vergleich mit dem HGB und US-GAAP 262
5.2 Bewertung........................................................................................................264
Vergleich mit HGB und US-GAAP 267
5.3 Angaben...........................................................................................................269
Inhaltsverzeichnis XI
Kapitel V: Bilanzansatz und Bewertung - Spezialthemen.............................271
1. Fertigungsaufträge................................................................................................271
1.1 Anwendungsbereich.........................................................................................271
1.2 Gewinnrealisierung..........................................................................................272
Gewinnrealisierung nach dem Fertigstellungsgrad 273,
Ertragsrealisierung im Ausmaß der erzielbaren Kosten 276,
Erwartungsänderungen 276
1.3 Ausweis und Angaben..........................r..........................................................278
1.4 Vergleich mit dem HGB und US-GAAP.........................................................279
2. Leasing....................................................................................................................282
2.1 Kategorien von Leasingverträgen....................................................................283
2.2 Finanzierungsleasing........................................................................................285
Bilanzierung beim Leasingnehmer 285, Bilanzierung beim
Leasinggeber 288
2.3 Operating-Leasing............................................................................................290
2.4 Säle andlease back..........................................................................................290
2.5 Angaben...........................................................................................................292
2.6 Vergleich mit dem HGB und US-GAAP.........................................................292
3. Leistungen an Arbeitnehmer................................................................................296
3.1 Grundlagen.......................................................................................................296
3.2 Kurzfristig fällige Leistungen..........................................................................298
3.3 Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses...................................299
Projected unit credit method 301, Versicherungsmathematische
Annahmen 303, Korridormethode 305, Änderungen leistungs-
orientierter Pläne 307, Planvermögen 308, Bilanzposten 310,
Aufwandsposten 311, Angaben 315, Vergleich mit dem HGB und
US-GAAP 315
3.4 Andere langfristig fällige Leistungen..............................................................320
3.5 Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses....................321
4. Latente Steuern......................................................................................................322
4.1 Steuerabgrenzungen.........................................................................................324
4.2 Ansatz..............................................................................................................328
Grundsätzliche Regelung 328, Ausnahmen von der Bilanzierungs-
pflicht 332, Erfolgswirksame und erfolgsneutrale Erfassung 334
A3 Bewertung........................................................................................................334
Steuersatz 334, Keine Diskontierung 335
A.A Ausweis und Angaben.....................................................................................336
4.5 Vergleich mit dem HGB und US-GAAP.........................................................339
XII Inhaltsverzeichnis
5. Fremdwährungsgeschäfte.....................................................................................341
Zeitpunkt der Gewinnrealisierung 342, Vergleich mit dem HGB und
mit US-GAAP 344
6. Sicherungsgeschäfte...............................................................................................345
6.1 Grundlagen.......................................................................................................345
Voraussetzungen 347
6.2 Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen.......................................................349
Fair value hedge 349, Cashflow hedge 351, Sicherung einer
Auslandsbeteiligung 353
6.3 Vergleich mit dem HGB und US-GAAP.........................................................354
7. Aktienbasierte Zahlungen.....................................................................................355
7.1 Aktuelle Regelung...........................................................................................355
7.2 Geplante Regelung...........................................................................................357
Bewertung 360, Vergleich mit dem HGB und US-GAAP 362
8. Neubewertung........................................................................................................363
8.1 Entwicklung.....................................................................................................363
8.2 Vorgehensweise...............................................................................................365
Behandlung von Wertänderungen 365, Wertminderung 368
8.3 Anwendungsbereich.........................................................................................369
Sachanlagevermögen 369, Immaterielle Vermögenswerte 370
8.4 Angaben...........................................................................................................372
9. Landwirtschaft.......................................................................................................373
10. Versicherungsverträge..........................................................................................375
Kapitel VI: Bilanzansatz und Bewertung - Konzernabschluss......................377
1. Grundlagen der Konsolidierung..........................................................................378
1.1 Aufstellung eines Konzernabschlusses............................................................378
1.2 Konsolidierungskreis.......................................................................................379
Zweckgesellschaften 380, Vergleich mit dem HGB 381
1.3 Beschränkungen der Einbeziehung..................................................................382
1.4 Zeitpunkt der Einbeziehung.............................................................................384
1.5 Konsolidierungsvoraussetzungen....................................................................386
1.6 Vollkonsolidierung..........................................................................................388
1.7 Angaben...........................................................................................................390
Inhaltsverzeichnis XIII
2. Unternehmenszusammenschlüsse........................................................................391
2.1 Entwicklung.....................................................................................................391
Konsolidierungsmethoden 393
2.2 Unternehmenserwerb.......................................................................................394
Ansatz 395, Bewertung 396, Firmenwert 397, Negativer Firmenwert
400, Nachträgliche Änderungen 402, Angaben 403, Vergleich mit dem
HGB und US-GAAP 403, Geplante Neuregelung 407, Ökonomische
Konsequenzen 411
2.3 Interessenzusammenführung............................................................................412
/ Interessenzusammenführungsmethode 413, Vergleich mit dem HGB
und US-GAAP 415
3. Joint Ventures........................................................................................................417
3.1 Anwendungsbereich.........................................................................................417
3.2 Bewertung........................................................................................................418
3.3 Angaben...........................................................................................................419
3.4 Vergleich mit dem HGB und US-GAAP.........................................................420
4. Assoziierte Unternehmen......................................................................................420
4.1 Anwendungsbereich.........................................................................................420
4.2 Bewertung........................................................................................................422
Equity-Methode 422, Wertminderungen 424
4.3 Vergleich mit dem HGB und US-GAAP.........................................................424
5. Währungsumrechnung.........................................................................................426
5.1 Umrechnung von Fremdwährungsabschlüssen................................................426
Methode der funktionalen Währung 428, Zeitbezugsmethode 429,
Modifizierte Stichtagskursmethode 430, Änderung der Zuordnung
431, Ausweis 432, Künftige Regelung 432, Vergleich mit dem HGB
und US-GAAP 433
5.2 Hochinflation...................................................................................................434
Vorliegen von Hochinflation 434, Inflationsbereinigung 436,
Vergleich mit dem HGB und US-GAAP 438
Kapitel VII: Gliederung, Ausweis und Angaben.............................................439
1. Grundlagen..................................-...........................................................................439
1.1 Übersicht über die relevanten IFRS.................................................................439
Standards mit eingeschränkter Anwendung 440, Standards für
spezifische Branchen 440
1.2 Ausweisgrundsätze..........................................................................................441
XIV Inhaltsverzeichnis
2. Gliederung der Bilanz...........................................................................................444
2.1 Mindestinhalt...................................................................................................444
2.2 Bilanzgliederung..............................................................................................447
Vergleich mit dem HGB 450
3. Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung..................................................451
3.1 Mindestinhalt...................................................................................................451
3.2 Gesamtkosten-und Umsatzkostenverfahren....................................................452
3.3 Erfolgsspaltung................................................................................................453
Außerordentliche Posten 454, Ungewöhnliche Posten 456
3.4 Aufgabe von Geschäftsbereichen.....................................................................458
Vergleich mit dem HGB und US-GAAP 461
3.5 Reporting Performance....................................................................................463
4. Eigenkapitalveränderungen.................................................................................466
Gliederung 468, Vergleich mit dem HGB und US-GAAP 469
5. Kapitalflussrechnung............................................................................................471
5.1 Fondsabgrenzung.............................................................................................471
5.2 Aktivitätsformat...............................................................................................472
5.3 Vergleich mit dem HGB und US-GAAP.........................................................478
6. Ergebnis je Aktie...................................................................................................479
6.1 Ermittlung........................................................................................................480
Unverwässertes Ergebnis je Aktie 481, Verwässertes Ergebnis je
Aktie 481
6.2 Ausweis und Angaben.....................................................................................483
Grundkonzepte 412, Segmentabgrenzung 413, Berichtspflichtige
Segmente 416, Inhalt der Segmentberichterstattung 418
7. Angaben im Anhang..............................................................................................484
7.1 Überblick.........................................................................................................484
7.2 Anlagenspiegel.................................................................................................487
7.3 Segmentberichterstattung.................................................................................487
Grundkonzepte 489, Segmentabgrenzung 490, Berichtspflichtige
Segmente 493, Inhalt der Segmentberichterstattung 495, Vergleich mit
dem HGB 500
1.4 Angaben zu Finanzinstrumenten......................................................................501
Vergleich mit dem HGB und US-GAAP 503
7.5 Angaben über das Unternehmen und nahe stehende Unternehmen
und Personen....................................................................................................504
Inhaltsverzeichnis XV
Angaben über das Unternehmen 504, Angaben zum Beteiligungsbesitz
504, Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen 505
7.6 Informationen über Inflationswirkungen.........................................................509
8. Lagebericht.............................................................................................................511
9. Zwischenberichterstattung...................................................................................513
9.1 Bestandteile des Zwischenberichts..................................................................514
9.2 Bilanzierung und Bewertung...........................................................................516
9.3 Angaben...........................................................................................................518
9.4 Vergleich mit dem HGB und US-GAAP.........................................................519
Kapitel VIII: Umstellung der Rechnungslegung auf IFRS.............................520
1. Erstmalige Umstellung auf IFRS.........................................................................520
1.1 Bisherige Regelung..........................................................................................520
1.2 Regelung ab 2004............................................................................................523
Grundsätzliche Vorgehensweise 525, Wahlweise anwendbare Aus-
nahmen 526, Verbot rückwirkender Anwendung 528, Angaben 530
2. Auswirkungen der Umstellung.............................................................................531
2.1 Wesentliche Unterschiede................................................................................531
2.2 Auswirkungen der Unterschiede......................................................................534
Typische Geschäftsfälle 534, Bisherige Bilanzierungspraktiken 535,
Bilanzpolitik bei der Umstellung 537
3. Einmaleffekte aus der Umstellung.......................................................................538
Duale Abschlüsse 539, Parallelabschlüsse 541
4. Laufende Unterschiede zwischen IFRS und HGB..............................................546
4.1 Typen von Unterschieden................................................................................546
4.2 Auswirkungen einer Gewinnvorverlagerung...................................................547
Einmaliger Fertigungsauf trag 548, Auswirkung auf Kennzahlen 550,
Wiederholte Fertigungsauftrage 551
4.3 Andere Unterschiede........................................................................................557
IFRS vorsichtiger als HGB 557, Unbestimmte Effekte 558, Nicht
erfolgswirksame Unterschiede 559
5. Organisation der Umstellung................................................................................562
Inhalte 563, IT und Berichtswesen 564, Harmonisierung von
Rechnungswesen und Controlling 564, Sonstige Auswirkungen 566
XVI Inhaltsverzeichnis
Kapitel IX: Analyse von IFRS-Abschlüssen.....................................................567
1. Datenbasis für die Analyse....................................................................................567
1.1 Qualität der Daten............................................................................................567
1.2 Umfang der Daten............................................................................................569
2. Bilanzpolitik nach IFRS........................................................................................572
2.1 Instrumente der Bilanzpolitik..........................................................................572
2.2 Wahlrechte.......................................................................................................574
2.3 Ermessensspielräume.......................................................................................577
3. Analyse von Spezialfragen....................................................................................582
3.1 Zeitbewertung..................................................................................................582
Verlässlichkeit des beizulegenden Zeitwertes 584
3.2 Volatilität.........................................................................................................585
3.3 Stille Reserven.................................................................................................588
3.4 Clean surplus...................................................................................................591
3.5 Proyöraa-Ergebnisse......................................................................................595
3.6 Immaterielle Vermögenswerte.........................................................................597
Entwicklungskosten 597
3.1 Segmentberichterstattung.................................................................................601
3.8 Ertragsteuern....................................................................................................603
4. Vergleichbarkeit....................................................................................................605
4.1 Zeitvergleiche..................................................................................................605
Akquisitionen und Desinvestitionen 606, Nicht vergleichbare
Vergleichsinformationen 607, Änderungen in den Standards 609
4.2 Unternehmensvergleiche..................................................................................612
Literatur.........................................................................................................................614
Internet-Adressen 629
Stichwortverzeichnis......................................................................................................630
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Bibliotheksmagazin
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