Umsatzsteuerliche Behandlung von juristischen Personen des öffentlichen Rechts im Lichte der 6. EG-Richtlinie: insbesondere Abgrenzung des Betriebs gewerblicher Art vom Hoheitsbetrieb
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München
Utz
2001
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| adam_text | Gliederung
1. Historische Entwicklung der Besteuerung der öffentlichen
Hand im Umsatzsteuerrecht l
1.1 Überblick über die derzeit geltenden Besteuerungsgrundlagen 1
1.2 Historische Entwicklung des UStG 3
1.2.1 Gesetz Ober einen Warenumsatzstempel vom 26. Juni 1916 4
1.2.2 Umsatzsteuergesetze vom 26. Juli 1918 und vom 24. Dezember 1919 5
1.2.3 Umsatzsteuergesetz vom 31. März 1926 7
1.2.4 Umsatzsteuergesetz vom 29. Mai 1967 10
1.2.5 Zwischenergebnis 13
1.3 Historische Entwicklung des KStG 14
1.3.1 Körperschaftsteuergesetz vom 30. März 1920 14
1.3.2 Körperschaftsteuergesetz vom 10. August 1925 15
1.3.3 Körperschaftsteuergesetz vom 16. Oktober 1934 18
1.3.4 Körperschaftsteuergesetz vom 31. August 1976 21
1.3.5 Zwischenergebnis 23
1.4 Historische Entwicklung der für das Umsatzsteuerrecht
bedeutenden EG-Richtlinien 24
1.5 Historische Rechtfertigung der teilweisen Nichtbesteuerung der
öffentliche Hand 27
1.5.1 Historische Rechtfertigung des § 2 Abs. 3 UStG 27
1.5.2 Historische Rechtfertigung des § 4 Abs. 5 KStG 31
1.5.3 Historische Rechtfertigung des Art. 4 Abs. 5 der 6.EG-Richtlinie 32
1.6 Zwischenergebnis 32
2. Umsatzbesteuerung juristischer Personen des öffentlichen
Rechts nach deutschem Recht 34
2.1 Steuersubjekt „juristische Person des öffentlichen Rechts 34
2.1.1 Steuerrechtlicher Begriff 34
2.1.2 Arten von juristischen Personen des öffentlichen Rechts 35
2.1.3 „Beliehener Unternehmer und Erfüllungsgehilfe 36
2.2 Systematik der deutschen Regelung 38
2.3 Auslegungsmaßstab bei § 2 Abs. 3 S. 1 UStG i.V.m. § 4 KStG 42
2.3.1 Anknttpfung an das KStG 42
2.3.2 Prinzip der Wettbewerbsgleichheit 44
2.3.2.1 Verfassungsrechtliche Vorgaben 44
2.3.2.1.1 Grundsatz der Wettbewerbsneutralität als Gebot der
Systemgerechtigkeit 44
2.3.2.1.2Grundsatz der Wettbewerbsneutralität als Ausfluß
von Art. 3 Abs. 1 GG 4*
2.3.2.2 Einfach-gesetzliche Vorgaben 50
2.3.3 Vereinbarkeit des Prinzips der Wettbewerbsgleichheit mit der
Umsatzsteuer 54
2.4 Unternehmerische Tätigkeit juristischer Personen des öffentlichen
Rechts nach deutschem Recht 56
2.4.1 Betrieb gewerblicher Art im Sinne von § 2 Abs. 3 UStG i.V.m.
§ 4 Abs. 1 KStG 56
2.4.1.1 Einrichtung 56
2.4.1.2 Nachhaltige wirtschaftliche Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen 59
2.4.1.2.1 Abgrenzungsmerkmal zum Bereich der „reinen
Vermögensverwaltung?
2.4.1.2.2 Abgrenzungsmerkmal zum Bereich „Ausübung
öffentlicher Gewalt ? 61
2.4.1.2.3 Definition des Begriffs „wirtschaftliche Tätigkeit 65
1l) Der Wettbewerbsgedanke in der Rechtsprechung ^
(2) Der Wettbewerbsgedanke in der Literatur
(3) Ausschließliche Befugnisse ftlr juristische Personen
des öffentlichen Rechts
(4) Möglichkeit der Einschaltung privatrechtlicher
Unternehmer
(5) Bedeutung von § 4 Abs. 5 S. 2 Alt. 2 KStG bei
Einschaltungsmöglichkeit von Dritten
(6) Örtliche Grenzen hinsichtlich der Beurteilung des
Wettbewerbs
(7) Wettbewerbssituation bei Wahrnehmung von
gesetzlich zugewiesenen Aufgaben, wie sie auch
von Privatpersonen ausgeübt werden können 85
(8) Tätigwerden in den Formen des Zivilrechts als „wirt¬
schaftliche Tätigkeit? 87
(9) Zwischenergebnis 89
2.4.1.2.4Nichtkostendeckende Tätigkeiten als wirtschaftliche
Tätigkeiten im Sinne von § 4 Abs. 1 KStG? 90
2.4.1.3 Wirtschaftlich herausgehobene Betätigung innerhalb der
Gesamtbetätigung der juristischen Person des öffentlichen Rechts 94
2.4.1.4 Nichterforderlichkeit der Beteiligung am allgemeinen
wirtschaftlichen Verkehr 98
2.4.2 Versorgungsbetriebe als Betriebe gewerblicher Art im Sinne von
§ 2 Abs. 3 S. 1 UStG i.V.m. § 4 Abs. 3 KStG 100
2.4.3 Verpachtung als Betrieb gewerblicher Art im Sinne von
§ 2 Abs. 1 S. 1 UStG i.V.m. § 4 Abs. 4 KStG 101
2.4.4 Land- und forstwirtschaftliche Betriebe juristischer Personen des
öffentlichen Rechts i.S.v. § 2 Abs. 3 S. 1 UStG 103
2.4.5 Unternehmerische Tätigkeiten der öffentlichen Hand
im Sinne von § 2 Abs. 1 S. 2 UStG 104
2.5 Nichtunternehmerische Tätigkeit juristischer Personen des
öffentlichen Rechts 107
2.5.1 Vermögensverwaltung 107
2.5.1.1 „Reine Vermögensverwaltung kein Betrieb gewerblicher Art
i.S.v. § 4 Abs. 1 KStG 107
2.5.1.2 Art und Weise der Abgrenzung 110
2.5.2 Hoheitsbetriebe 112
2.5.2.1 Steuerliche Auslegung des Begriffs „öffentliche Gewalt 112
2.5.2.2 Historische Entwicklung der Rechtsprechung des RFH bzw. BFH 114
2.5.2.2.1 Stufe I: „Eigentümlich und vorbehaltene Tätigkeit 114
2.5.2.2.2 Stufe II: „Wettbewerbsrelevanz 118
2.5.2.2.3 Stufe III: Rückkehr zur Formel „eigentümlich und
vorbehaltene Tätigkeit 120
2.5.2.3 Ansichten in der Literatur 122
2.5.2.4 Abgrenzung nach Wettbewerbsgesichtspunkten 129
2.5.3 Sonstige Tätigkeiten außerhalb des Tatbestands von § 2 Abs. 3 UStG 131
2.5.4 Zwischenergebnis 132
3. Umsatzbesteuerung juristischer Personen des öffentlichen
Rechts im Lichte der 6.EG-RL 134
3.1 Einwirkung von Richtlinien auf nationales Recht 134
3.1.1 Rechtsnatur von Richtlinien 134
3.1.2 Erfordernis der Umsetzung in nationales Recht 135
3.2 Systematik des Art. 4 der 6. EG-RL 136
3.2.1 Aufbau des Art. 4 Abs. 5 der 6. EG-RL 136
3.2.2 Unterschiede im Aufbau der Vorschriften 138
3.3 Auslegungsmaßstab bei der Besteuerung von Einrichtungen des
öffentlichen Rechts 139
3.3.1 Ziele des Gemeinschaftsgesetzgebers bei der Einführung des
Art. 4 Abs. 5 der 6. EG-RL 139
3.3.2 Autonom europäische Auslegung von Art. 4 Abs. 5 der 6. EG-RL 140
3.3.3 Gestaltungsspielraum der Mitgliedstaaten bei der Umsetzung des
Art. 4 Abs. 5 der 6. EG-RL 141
3.4 Steuersubjekt „Einrichtung des öffentlichen Rechts 1«
3.4.1 Einrichtungen des öffentlichen Rechts i.S.d. Art. 4 Abs. 5 der 6.EG-RL 143
3.4.2 Richtlinienkonformität der deutschen Regelung 144
3.5 Nichtsteuerpflichtige Tätigkeiten nach der 6. EG-RL und
Richtlinienkonformität der deutschen Regelung 45
3.5.1 Ricbtlinienwidrige Umsetzung des Art. 4 Abs. 5 Uabs.l der 6. EG-RL 145
3.5.1.1 Art. 4 Abs. 5 Uabs. 1 der 6. EG-RL („im Rahmen der öffentlichen
Gewalt obliegen ) 145
3.5.1.2 Richtlinienwidrigkeit der deutschen Regelung l48
3.5.1 3 Richtlinienkonforme Auslegung des § 2 Abs.3 UStG I50
3.5.1.3.1 Stellenwert gegenüber nationalen Auslegungsmethoden 150
3.5.1.3.2 Adressatenkreis der richtlinienkonformen Auslegung l53
35.1.3.3 Richtlinienkonforme Auslegung von § 2 Abs. 3 UStG l53
3.5.1.4 Unmittelbare Wirkung des Art. 4 Abs. 5 Uabs. 1 der 6. EG-RL 55
3.5.1.4.1 Grundlagen zum Rechtsinstitut der unmittelbaren Wirkung
von Richtlinien 155
3.5.1.4.2 Voraussetzungen der unmittelbaren Wirkung von
Richtlinien 159
3.5.1.4.3 Adressatenkreis der unmittelbaren Wirkung von
Richtlinien 161
3.5.1.4.4 Konkurrenz zur richtlinienkonformen Auslegung 162
3.5.1.4.5 Unmittelbare Wirkung des Art. 4 Abs. 5 Uabs. 1 der
6.EG-RL 163
3.5.1.5 Zwischenergebnis 164
3.5.2 Richtlinienkonforme Umsetzung des Art. 4 Abs. 5 Uabs. 4 der 6. EG-RL 165
3.5.2.1 Art. 4 Abs. 5 Uabs. 4 (Ausnahmeregelung für Mitgliedstaaten) 165
3.5.2.2 Richtlinienkonformität der deutschen Regelung 167
3.6 Steuerpflichtige Tätigkeiten nach 6. EG-RL und Richtlinien¬
konformität der deutschen Regelung 171
3.6.1 Richtlinienkonforme Umsetzung des Art. 4 Abs. 5 Uabs. 3 der 6. EG-RL 171
3.6.2 Richtlinienkonforme Umsetzung des Art. 4 Abs. S Uabs. 2 der 6. EG-RL 174
3.6.2.1 Art. 4 Abs. 5 Uabs. 2 („größere Wettbewerbsverzerrungen ) 174
3.6.2.1.1 Bedeutung des Unterabsatzes 2 im Rahmen des
Art. 4 Abs. 5 der 6. EG-RL 174
3.6.2.1.2Berufungsrecht von Einrichtungen des öffentlichen
Rechts auf Art. 4 Abs. 5 Uabs. 2 der 6. EG-RL 175
3.6.2.1.3Wirkungsbereich der Wettbewerbsverzerrung 176
3.6.2.1.4Art der Beeinträchtigung des Wettbewerbs 179
3.6.2.2 Richtlinienkonformität der deutschen Regelung 181
3.7 Zwischenergebnis 184
4. Zusammenfassung der Ergebnisse 186
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