Neue Modelle der betrieblichen Altersversorgung:
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2001
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| Schriftenreihe: | Regensburger Beiträge zur betriebswirtschaftlichen Forschung
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Inhaltsverzeichnis
Geleitwort 5
Vorwort 7
Abkürzungsverzeichnis 15
Tabellenverzeichnis 19
Abbildungsverzeichnis 21
KAPITEL I: Einleitung und Aufbau der Arbeit 23
1 Einführung und Problemstellung 23
2 Zielsetzung und Aufbau der Arbeit 25
KAPITEL II: Betriebliche Altersversorgung in den USA 29
1 Grundlagen der betrieblichen Altersversorgung in den USA 29
1.1 Einordnung der betrieblichen Altersversorgung in das gesamte
Alterssicherungssystem der USA 29
1.2 Geschichtliche Entwicklung der betrieblichen Altersversorgung 31
1.3 Besteuerung und betriebliche Altersversorgung 33
1.3.1 Grundzüge der Besteuerung 33
1.3.2 Für die betriebliche Altersversorgung relevante steuerliche Vorschriften 35
1.4 Begriffliche Grundlagen der betrieblichen Altersversorgung in den USA 36
1.4.1 Definition von Pensionsplänen und Pensionsfonds 36
1.4.2 Definition von Defined Contribution undDefined Benefit Plänen 37
1.5 Gesetzliche Grundlagen der betrieblichen Altersversorgung in den USA 39
1.5.1 Employee Retirement Income Security Act (ERISA) 39
1.5.2 Vorschriften zur Umerfallbarkeit 42
1.5.3 Insolvenzsicherung der betrieblichen Altersversorgung 43
2 Formen der betrieblichen Altersversorgung in den USA 45
2.1 Gliederung der betrieblichen Altersversorgungssysteme 45
2.1.1 Qualified versus Nonqualified Pensionspläne 47
2.1.1.1 Diskriminierungsverbote 48
2.1.1.2 Steuerlich abzugsfahige Höchstbeiträge für Pensionsfonds 50
2.1.1.3 Dotierung von Pensionsplänen und Pensionsalter 51
2.2Defined Contribution Pensionspläne 52
2.2.1 Beitragszusagen mit feststehenden Zahlungen 52
2.2.1.1 Money Purchase Pensionsplan 52
2.2.1.2 Thrift und Savings Pläne 55
2.2.1.3 Employee Stock Ownership Plan 57
2.2.1.3.1 Unleveraged ESOP 57
2.2.1.3.2 Leveraged ESOP 58
2.2.2 Defined Contribution Pläne mit nicht feststehenden Zahlungen 62
10
2.2.2.1 Deferred Profit Sharing Plan 62
2.2.2.2 Stock Bonus Plan 66
2.2.3 Cash or Deferred Arrangement (CODA) under Section 401(k) 67
2.3 Defined Benefit Pläne 69
2.3.1 Berechnungsformeln für Defined Benefit Pensionspläne 69
2.3.2 Bilanzierung und Bewertung der Pensionsverpflichtungen 70
2.3.3 Kapitalanlageentscheidungen bei Defined Benefit Pensionsfonds 74
2.3.4 Pensionsplanschließungen 76
2.4 Hybride Versorgungsformen 81
2.5 Weitere gesetzlich geförderte Altersversorgungspläne 82
3 Weitere Verpflichtungen der Unternehmen für Betriebsrentner 83
4 Mittelanlage von Pensionsfonds 84
4.1 Gesetzliche Vorschriften 84
4.2 Empirische Beobachtungen zur Mittelanlage 85
5 Empirische Daten zum Stand der betrieblichen Altersversorgung in den USA 86
5.1 Verbreitung der unterschiedlichen Formen betrieblicher Altersversorgung 86
5.2 Entwicklung von Defined Benefit und Defined Contribution Plänen 87
6 Gründe für die Entwicklung der Versorgungsformen 90
7 Zusammenfassung 93
KAPITEL III: Betriebliche Altersversorgung in Deutschland 95
1 Einordnung der betrieblichen Altersversorgung in das Alterssicherungssystem
in Deutschland 95
2 Definition der betrieblichen Altersversorgung 97
2.1 Definitionen vor Inkrafttreten des Betriebsrentengesetzes 97
2.2 Verlautbarungen des Bundesarbeitsgerichtes 98
2.3 Definition nach Blomeyer 100
2.4 Sicht der Arbeitsgemeinschaft für betriebliche Altersversorgung 103
2.5 Erlasse der Finanzverwaltung 105
2.6 Abgrenzungsmerkmale nach Doetsch 107
2.7 Zusammenfassung und empirische Analyse 108
2.8 Eigene Definition 110
3 Ziele der betrieblichen Altersversorgung 111
3.1 Zielsetzungen der Unternehmen mit der betrieblichen Altersversorgung 112
3.2 Die Rolle der betrieblichen Altersversorgung im Rahmen der persönlichen
Finanzplanung des Arbeitnehmers 115
3.2.1 Einführung 115
3.2.2 Persönliche Finanzplanung der Arbeitnehmer. 117
3.2.3 Risikovorsorge der Arbeitnehmer 119
3.3 Verknüpfung der Zielsetzungen durch Gesamtvergütungskonzepte 121
3.3.1 Rechtscharakter der betrieblichen Altersversorgung 122
3.3.2 Ökonomische Einordnung der betrieblichen Altersversorgung und
Gesamtvergütungskonzepte 123
3.3.3 Kritikam Begriff „arbeitnehmerfinanzierte Versorgungszusagen 125
3.3.4 Zwischenergebnis 126
11
4 Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung und ihre
steuerliche Behandlung 127
4.1 Einführung 127
4.2 Unmittelbare Versorgungszusagen (Direktzusagen) 131
4.2.1 Begriff und Ausgestaltung 131
4.2.2 Handels und steuerrechtliche Behandlung auf Unternehmensebene 131
4.2.3 Steuerliche Behandlung des Arbeitnehmers 134
4.2.4 Sozialabgabenrechtliche Behandlung 134
4.2.5 Direktzusage undRückdeckungsversicherung 137
4.3 Unterstützungskasse 137
4.3.1 Begriff und Altsgestaltung 137
4.3.2 Zuwendungen und Bilanzierung des Trägerunternehmens 138
4.3.3 Steuerliche und abgabenrechtliche Behandlung 140
4.3.4 Besteuerung des Versorgungsberechtigten 140
4.3.5 Rückgedeckte Unterstützungskasse 141
4.4 Pensionskasse 141
4.4.1 Begriff und Ausgestaltung 141
4.4.2 Steuerliche und abgabenrechtliche Behandlung 142
4.5 Direktversicherung 144
5 Insolvenzsicherung der betrieblichen Altersversorgung in Deutschland 145
6 Empirische Daten zur betrieblichen Altersversorgung in Deutschland 146
6.1 Betriebliche Altersversorgung im Vergleich zur gesetzlichen Rentenversicherung 146
6.2 Entwicklung und aktueller Stand der betrieblichen Altersversorgung 149
6.3 Empirische Bedeutung von Pensionsrückstellungen bei der Finanzierung von
Unternehmen 153
6.4 Verwaltungskosten der betrieblichen Altersversorgung 154
7 Zusammenfassung 155
KAPITEL IV: Vergleich ausgewählter Bereiche der betrieblichen
Altersversorgung 157
1 Vergleich der Systeme der betrieblichen Altersversorgung 157
2 Vergleich ausgewählter Einzelregelungen 158
2.1 Besteuerung 158
2.1.1 Grundsätzliche Überlegungen zur Besteuerung der betrieblichen
Altersversorgung 158
2.1.2 Vergleich der vorhandenen Besteuerungsalternativen in den USA und
Deutschland. 160
2.2 Änderungsmöglichkeiten betrieblicher Versorgungsregelungen 162
2.3 Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen 163
2.4 Unverfallbarkeit der Pensionsansprüche 164
2.5 Diskriminierungsverbote 165
2.6 Eigenverantwortung der Mitarbeiter bei der betrieblichen Altersversorgung 165
2.7 Verbreitung der betrieblichen Altersversorgung und relative Bedeutung der
unterschiedlichen Säulen 166
3 ZusABUDcnfftssuiiE •»»•«••••••••••••••••••••••••••••••••••••••«•••••••••••••••••••••••••••••••••¦••••••••••••••••••••••••••• 167
12
Kapitel V: Neue Modelle der betrieblichen Altersversorgung und
Reformvorsehläge 169
1 Einleitung 169
2 Grundlagen für neue Modelle der betrieblichen Altersversorgung 169
2.1 Diskussion des § 6a EStG 169
2.1.1 Entstehungsgeschichte 170
2.1.2 Grundlagen der Aufwandsermittlung nach § 6a EStG 173
2.1.2.1 Beispielrechnungen 177
2.1.2.2 System 1: Festbetragssystem 179
2.1.2.3 System 2: Einmalzusagen 182
2.1.2.4 System 3: Laufende Entgeltumwandlungen 184
2.1.3 Zwischenergebnis 186
2.2 Anpassung nach § 16 BetrAVG 187
2.2.1 Berücksichtigung der Belange der Versorgungsempfänger 188
2.2.2 Berücksichtigung der wirtschaftlichen Lage des Arbeitgebers 189
2.2.3 Empirische Bedeutung der Anpassung 194
2.2.4 Zusammenfassung. 195
2.3 Steuerliches Zuflussprinzip 196
2.4 Problem der Ãœberversorgung 197
2.5 Interne versus externe Mittelanlage 198
2.5.1 Einleitung 198
2.5.2 Verwendungsalternativen bei einer Direktzusage 202
2.5.3 Asset Funding 204
2.5.3.1 Rückstellungen und festzverzinsliche Wertpapiere auf
Unternehmensebene 205
2.5.3.2 Vergleichsalternative: Tilgung von Fremdkapital 207
2.5.3.3 Asset Funding und direkte Anlage der Mittel auf dem Kapitalmarkt 208
2.5.3.4 Asset Funding und Spezialfonds 209
2.5.4 „FundedPension Plan nach US GAAP 211
2.6 Risiken der betrieblichen Altersversorgung 213
2.6.1 Darstellung der Risiken 213
2.6.2 Risiken von Defined Beneflt und Defined Contribution Modellen 216
2.6.3 Trennung von Altersvorsorge und Risikoabsicherung 220
2.7 Anforderungskriterien für die Bewertung von Modellen der betrieblichen
Altersversorgung 222
3 Neue Modelle der betrieblichen Altersversorgung 226
3.1 Beitragsorientierte Leistungszusage gemäß § 1 Abs. 6 BetrAVG 227
3.2 Beitragszusagen 229
3.3 Entgeltumwandlungen 232
3.3.1 Einführung und Definition 232
3.3.2 Steuerliche Behandlung von Entgeltumwandlungen 233
3.3.3 Insolvenzschutz für Entgeltumwandlungen 237
3.3.4 Modell der chemischen Industrie 239
3.4 Modelle flexibler Arbeitszeit und betriebliche Altersversorgung 240
3.4.1 Flexi Gesetz 241
3.4.2 Altersteilzeitgesetz 242
3.4.3 Beschreibung des Zeit Wertpapiers der Volkswagen AG 243
13
3.4.4 Steuerliche Behandlung von Modellen flexibler Arbeitszeit. 246
3.4.5 Bewertung des Zeit Wertpapiers 247
3.4.6 Kombination von Altersteilzeit und betrieblicher Altersversorgung 248
3.5 Fondsbemessene Direktzusage 249
3.6 Neue Modelle bei der Direktversicherung 250
3.6.1 Fondsgebundene Lebensversicherung als Direktversicherung 251
3.6.2 Fondsgebundene Lebensversicherung als Rückdeckungsversicherung 252
4 Reformvorschläge 253
4.1 Vorschläge des Arbeitskreises „Betriebliche Pensionsfonds 253
4.2 Vorschlag der Arbeitsgemeinschaft für betriebliche Altersversorgung 257
4.3 Anmerkungen zur Diskussion über Pensionsfonds 259
5 Zusammenfassung und Ausblick 261
KAPITEL VI: Zusammenfassung der Ergebnisse 267
Literaturverzeichnis 273
19
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Einkommensquellen von Personen Ober 65 Jahren in den USA 30
Tabelle 2: Einkommensverteilung bei Personen Ober 65 Jahren in den USA 30
Tabelle 3: Systematisierung von Defined Contribution und Defined Benefit
Pensionsplänen 38
Tabelle 4: Systematisierung von Defined Contribution PISnen 52
Tabelle 5: Guthaben eines Money Purcbase Plans bei unterschiedlicher Laufzeit
und Rendite 54
Tabelle 6: Arbeitgeberbeiträge bei Savings Plänen 55
Tabelle 7: Unverfallbarkeitsregeln bei Savings Plänen 56
Tabelle 8: Annahmen für FAS 87 74
Tabelle 9: Überdotierte Defined Benefit Pläne 77
Tabelle 10: Anzahl von Pensionsplanschließungen pro Jahr in den USA 79
Tabelle 11: Verbreitung der unterschiedlichen Formen betrieblicher
Altersversorgung 87
Tabelle 12: Situation der betrieblichen Altersversorgung in den USA 89
Tabelle 13: Merkmale von Defined Contribution Plänen 1978 und 1994 92
Tabelle 14: Anlagemöglichkeiten bei Savings und Thrift Plänen 93
Tabelle 15: Verbreitung der Leistungsarten im Jahr 1990 109
Tabelle 16: Gründe für die Einführung einer betrieblichen Altersversorgung in
den neuen Bundesländern im verarbeitenden Gewerbe 112
Tabelle 17: Ziele der betrieblichen Altersversorgung 112
Tabelle 18: Beurteilung betrieblicher Sozialleistungen 116
Tabelle 19: Sozialversicherungsbeiträge und Beitragsbemessungsgrenzen für 2000... 136
Tabelle 20: Bedeutung der Alterssicherungssysteme in Deutschland 146
Tabelle 21: Leistungen und Aufwendungen der betrieblichen Altersversorgung
im Vergleich zur gesetzlichen Rentenversicherung 148
Tabelle 22: Verbreitung der betrieblichen Altersversorgung 150
Tabelle 23: Verbreitung der betrieblichen Altersversorgung im verarbeitenden
Gewerbe 151
Tabelle 24: Bedeutung der Durchfuhrungswege der betrieblichen Altersversorgung. 151
Tabelle 25: Deckungsmittel der betrieblichen Altersversorgung 152
Tabelle 26: Bedeutung von Pensionsrückstellungen in Unternehmensbilanzen 153
Tabelle 27: Verwaltungskosten in der betrieblichen Altersversorgung 154
Tabelle 28: Beispiel zu alternativen Steuersystemen für die Altersversorgung 159
20
Tabelle 29: Anteile am inländischen Aktienbestand in Prozent 167
Tabelle 30: Festbetragssystem bei Fall 5 (D = Z = A) 180
Tabelle 31: Festbetragssystem bei Fall 1 (D = Z A) 180
Tabelle 32: Festbetragssystem bei Fall 6 (D = A Z) 181
Tabelle 33: Einmalzusage bei Fall 5 (D = Z = A) 182
Tabelle 34: Einmalzusage bei Fall 1 (D = Z A) 183
Tabelle 35: Laufende Entgeltumwandlungen bei Fall 5 (D = Z = A) 184
Tabelle 36: Laufende Entgeltumwandlungen bei Fall 1 (D = Z A) 185
Tabelle 37: Laufende Entgeltumwandlungen bei Fall 6 (D = A Z) 185
Tabelle 38: Empirische Bedeutung der Anpassung von Rentenleistungen 195
Tabelle 39: Finanzielle Effekte bei Bildung einer Rückstellung 206
Tabelle 40: Finanzplan bei einer Rendite von 6% 217
Tabelle 41: Defined Benefit Plan bei einer Rendite von 3% 218
Tabelle 42: Defined Contribution Plan bei einer Rendite von 3% 218
Tabelle 43: Defined Benefit Plan bei einer Rendite von 9% 219
Tabelle 44: Defined Contribution Plan bei einer Rendite von 9% 219
Tabelle 45: In dieser Arbeit dargestellte neue Modelle der betrieblichen
Altersversorgung 227
Tabelle 46: Beitragszusage mit Rückzahlungsgarantie des Nominalbetrags 231
Tabelle 47: Bilanzierung von unterschiedlichen Beitragszusagen 232
Tabelle 48: Einmalige Entgeltumwandlung 235
Tabelle 49: Gegenüberstellung der vertraglichen und der gesetzlich geschützten
Position bei Entgeltumwandlungen 238
Tabelle 50: Unterschiede zwischen der Bilanzierung nach § 6a und § 6 Abs. 1 EStG. 247
21
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Staatlich geförderte Vorsorgemaßnahmen in den USA 31
Abbildung 2: „Cliff Vesting 43
Abbildung 3: „Graded Vesting 43
Abbildung 4: Ãœbersicht der betrieblichen Altersversorgungssysteme in den USA 46
Abbildung 5: Unleveraged ESOP 58
Abbildung 6: Leveraged ESOP 59
Abbildung 7: Synopse wesentlicher Merkmale der vier traditionellen
Durchführungswege 128
Abbildung 8: Teilwertbildung nach § 6a EStG 174
Abbildung 9: Anpassungsentscheidung nach § 16 BetrAVG 193
Abbildung 10: Verwendung der Mittel aus ROckstellungsbildung 204
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