Die Verrechnung von Leistungen zwischen verbundenen Unternehmen mit Hilfe von Konzernumlagen: Vortrag gehalten am 16. Mai 2000 im Rahmen einer Seminarveranstaltung des Instituts für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen der Universität Hamburg
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Hamburg
Inst. für Ausländisches und Internat. Finanz- und Steuerwesen
2000
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verbundenen Unternehmen mit Hilfe von Konzernumlagen
Anmerkungen zum BMF Schreiben vom 30.12.1999 aus Sicht der Beratungspraxis
Gliederung;
Seite
1. Grundlegung und Problemstellung 4
2. Poolkonzept vs. Leistungsaustauschkonzept . 5
2.1. Regelung in den Verwaltungsgrundsätzen 1983 5
2.2. Regelung in den Umlage Verwaltungsgrundsätzen 1999 6
2.2.1. Poolkonzept „Poolumlage 6
2.2.2. Leistungsaustauschkonzept „Leistungsumlage 6
2.3. Neuorientierung der Umlagekonzepte an der OECD Verrechnungs¬
preisrichtlinie 1995/96 8
2.3.1. Vorschlag des IdW Steuerausschusses 8
2.3.2. Einzelverrechnung von Leistungen nach der „indirekten Methode 9
2.4. Praktikabilitätserwägungen 11
3. Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes 12
4. Umlagevertrag. 13
4.1. Zeitpunkt des Vertragsabschlusses 14
4.2. Schriftform 15
4.3. Vertragsanpassungen bei veränderten Verhältnissen 16
4.3.1. Gründe für Vertragsanpassungen 16
4.3.2. Art der Vertragsanpassungen 16
4.3.3. Zeitpunkt der Vertragsanpassungen 17
4.4. Laufzeit und Kündigung von Umlageverträgen. 17
4.4.1. Grundlaufzeit und Verlängerungsoption 17
4.4.2. Ergebnisverwertung nach Vertragskündigung 18
5. Poolmitglieder 18
5.1. Gleichberechtigte Partner mit gleichgerichteten Interessen 18
5.2. Holding und Patentverwertungsgesellschaften als Poolmitglieder 19
5.3. Produktions , Dienstleistungs und Vertriebsunternehmen als Poolmit
glieder 21 /
5.4. Zulässigkeit vom Umlagezahlungen 22
5.5. Innengesellschaft der Poolmitglieder 22
6. Einbringung von Leistungen an den Umlagepool .... ... 23
6.1. Unterscheidung zwischen poolinternen und poolexternen Leistungser¬
bringern 23
6.2. Zurverfügungstellung von Wirtschaftsgütern gegenüber dem Pool 23
7. Umlagerelevante Leistungen 24 ,
8. Ermittlungsart und Umfang der relevanten Kosten 24
8.1. Aufwendungen vs. Kosten 25
8.2. Rechnungslegungsvorschriften des Poolstaates 26
8.3. Umlagerelevante Kosten bei Leistungsumlagen 27
8.4. Sachumfang und Zeitbezug der umlagerelevanten Kosten 27
8.5. Unterscheidung zwischen Leistungsumlage und Poolumlage bei der 28
Kostenverrechnung 9. Gewinnaufschlag. 29
9.1. Unterscheidung zwischen Leistungsumlage und Poolumlage 29
9.2. Risikosituation des Leistenden als Entscheidungskriterium 30
9.3. Kapitalverzinsung 31
10. UnüageschlüsseL. 32
10.1. Regelungen in der OECD RL 1995 32
10.2. Regelungen in den VWG 33
10.3. Umsatz als Umlageschlüssel 33
10.4. Sonstige Umlageschlüssel 34
10.5. Rechtsprechungsäußerungen zum Umlageschlüssel 34
10.6. Betriebswirtschaftliche Anforderungen an Umlageschlüssel 35
11. Abrechnungsmodalitäten 35
11.1. Vorauszahlungen 35
11.2. Bestimmung der Währung 35
11.3. Konsequenzen bei verspäteten Umlagezahlungen 36
11.4. Erfassung von,,Dritteinnahmen 36
11.5. Standortvorteile und Steuervergünstigungen 37/
2
12. Eintritts und Austrittszahlungen 38
12.1. Eintrittszahlungen im Dienstleistungsbereich 38
12.2. Eintrittszahlungen im F+E Bereich 40
12.3. Austrittszahlungen 41
12.4. Aktivierungsfragen 42
12.5. Neufestlegung der Aufteilungsquoten bei Wechsel der Poolpartner 42
13. Dokumentation und Nachweise 42
13.1. Dokumentation von Aufwand und Leistungen 43
13.2. Dokumentation des zu erwartenden Nutzens 43
13.3. Dokumentation des Leistungsempfangers 44
13.4. Konsequenzen bei unzureichender Dokumentation 45
13.5. Konkrete Nachweismöglichkeiten 46
14. Steuerliche Besonderheiten bei Kostenumlagen 47
14.1. Steuerliche Abzugsfähigkeit von Kostenumlagen 47
14.2. Steuerabzug gem. § 50 a Abs. 4 EStG 48
14.3 Anrechnung ausländischer Quellensteuern / Abkommensberechtigung.. 48
14.4. Umsatzsteuerliche Behandlung von Kostenumlagen 49
15. Vorteilsausgleich bei Kostenumlagen 51
16. Konzernspezifische Umlagesysteme 51
17. Fazit.. 52 ¦
3
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