Die umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Leistungsbeziehungen zwischen Personengesellschaften und ihren Gesellschaftern:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2000
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| Ausgabe: | Als Ms. gedr. |
| Schriftenreihe: | Berichte aus der Rechtswissenschaft
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| Beschreibung: | Zugl.: Köln, Univ., Diss., 2000 |
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INHALTSÜBERSICHT
1. Kapitel: Grundlegung 1
A. Einleitung 1
B. Ziel der Arbeit 4
2. Kapitel: Charakterisierung der Umsatzsteuer 6
A. Auffassung der nationalen Rechtsprechung und von Teilen der Litera¬
tur 7
B. Auffassung des EuGH und der überwiegenden Auffassungen in der Li¬
teratur 10
C. Zwischenergebnis 14
3. Kapitel: Die umsatzsteuerliche Leistungsbeziehung 15
A. Der Begriff der Leistung im Umsatzsteuerrecht 15
B. Die Leistung im System des Umsatzsteuerrechts 30
C. Die umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Leistungsbeziehungen
zwischen Personengesellschaften und ihren Gesellschaftern eine
kritische Bestandsaufnahme 77
4. Kapitel: Steuerbarkeit von Gesellschafter und Gesellschafts¬
leistungen 94
A. Positionen des Gesellschaftsrechts 94
B. Behandlung von Vorgängen mit unmittelbaren Auswirkungen auf das
Vermögen des Zuwendungsempfängers 99
C. Behandlung von Vorgängen mit nur mittelbaren Auswirkungen auf
das Vermögen des Zuwendungsempfängers 194
5. Kapitel: Vorsteuerabzug bei Gesellschafter und Gesellschafts¬
leistungen 247
A. Gesellschafterbeiträge 248
B. Gesellschaftszuwendungen 262
6. Kapitel: Zusammenfassung der Ergebnisse 268
Literaturverzeichnis 275
Rechtsprechungsverzeichnis 295
VII
INHALTSVERZEICHNIS
1. Kapitel: Grundlegung 1
A. Einleitung •)
B. Ziel der Arbeit 4
2. Kapitel: Charakterisierung der Umsatzsteuer 6
A. Auffassung der nationalen Rechtsprechung und von Teilen der Litera¬
tur 7
B. Auffassung des EuGH und der überwiegenden Auffassungen in der Li¬
teratur 10
C. Zwischenergebnis 14
3. Kapitel: Die umsatzsteuerliche Leistungsbeziehung 15
A. Der Begriff der Leistung im Umsatzsteuerrecht 15
I. Leistung als Oberbegriff 16
1. Definition der Leistung 16
2. Elemente des Leistungsbegriffs 17
a) Leistung von wirtschaftlichem Gehalt 17
b) Vorhandensein von Leistendem und Leistungsempfänger 18
aa) Inhalt des Merkmals 18
bb) Umsatzsteuerliches Trennungsprinzip bei Personen¬
vereinigungen 19
cc) Besonderheiten bei gesellschaftsvertraglichen Zu¬
wendungen ? 21
(1) Vorliegen zivilrechtlicher Leistungen 22
(2) Vorliegen umsatzsteuerrechtlicher Leistungen 23
(3) Zwischenergebnis 23
c) Maßgeblichkeit des Erfüllungsgeschäfts 24
aa) Inhalt des Merkmals 24
bb) Besonderheiten für den Gesellschaftsvertrag ? 24
d) Leistungswille 25
j
VIII
3. Begriff der Lieferung und sonstigen Leistung 26
a) Lieferungen 26
b) Sonstige Leistungen 27
II. Unproblematische Fälle umsatzsteuerrechtlicher Leistungen 27
1. Geldzahlungen 27
2. Übernahme von Verbindlichkeiten 29
3. Erwerb und Halten von Beteiligungen 30
. Die Leistung im System des Umsatzsteuerrechts 30
I. Voraussetzungen der Steuerbarkeit 31
1. Unternehmereigenschaft 31
a) Abstrakte Unternehmerfähigkeit von Personengesellschaf¬
ten und Gesellschaftern 31
aa) Personengesellschaften 31
bb) Gesellschafter 32
b) Konkrete Erfüllung der Voraussetzungen des § 2 UStG
durch Personengesellschaften und Gesellschafter 33
aa) Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit zur Erzielung
von Einnahmen 34
bb) Selbständigkeit 34
cc) Unternehmenseinheit 35
dd) Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft 35
c) Problemfälle zur Unternehmereigenschaft bei Personenge¬
sellschaften 36
aa) Innengesellschaften 37
bb) Personenaußengesellschaften ohne Umsätze 38
cc) Organschaft 40
2. Leistungen gegen Entgelt 40
a) Voraussetzungen des Leistungsaustauschs 41
aa) Voraussetzung der inneren Verknüpfung 41
(1) Sicht des Leistungsempfängers 42
(2) Sicht des Leistenden (finale Theorie) 43
(3) Stellungnahme 44
bb) Voraussetzungen an die Gegenleistung 46
(1) Aufwendungen des Leistungsempfängers 46
(2) (Beabsichtigter) Zugang der Aufwendungen
beim Leistenden 47
IX
b) Besonderheiten im Verhältnis Gesellschaft und Gesell¬
schafter 47
c) Leistungsaustausch bei der Übernahme von Verbindlichkei¬
ten 49
aa) Fehlende wirtschaftliche Entlastung 50
bb) Fehlende innere Verknüpfung 51
cc) Stellungnahme 51
3. Leistungen im Rahmen des Unternehmens 52
a) Änderungen durch das Steuerentlastungsgesetz
1999/2000/2002 53
b) Objektive Zuordnungskriterien 53
c) Subjektive Zuordnungskriterien 55
4. Steuerbefreiungen 56
a) Möglichkeit zur Option bei Eigenverbrauchsvorgängen 56
b) Zwischenergebnis 58
5. Rechnungsausstellung i.S.v. § 14 Abs. 1 UStG 58
a) Gesonderter Steuerausweis bei steuerpflichtigen Eigenver¬
brauchsvorgängen ? 59
aa) Wortlaut des § 14 Abs. 1 S. 1 UStG n.F. 59
bb) Wortlaut des §14 Abs. 1 S. 3 UStG n.F. 59
b) Zwischenergebnis 60
II. Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs 61
1. Unternehmereigenschaft 61
a) Vorsteuerabzug bei erfolgloser Unternehmensgründung 62
aa) Ansicht von Rechtsprechung und Finanzverwaltung 62
bb) Ansichten in der Literatur 64
cc) Stellungnahme 65
(b) Zwischenergebnis 66
2. Leistung von einem anderen Unternehmer 66
a) Leistungsbezug aus einem Unternehmen bei Eigenver¬
brauch 67
b) Zwischenergebnis 69
3. Leistung für das Unternehmen 69
a) Bestimmung des Leistungsempfängers i.S.v. § 15 Abs. 1
UStG 70
aa) Auffassung der herrschenden Meinung 70
bb) Ablehnende Ansichten in der Literatur 71
cc) Stellungnahme 72
X
b) Leistung für Zwecke des Unternehmens 74
aa) Vorsteuerabzug aus Gründungskosten 74
bb) Zwischenergebnis 76
4. Rechnung mit gesondertem Steuerausweis 77
5. Kein Vorsteuerausschluß nach § 15 Abs. 2 UStG 77
. Die umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Leistungsbeziehungen
zwischen Personengesellschaften und ihren Gesellschaftern eine
kritische Bestandsaufnahme 77
I. Überblick über den Meinungsstand 78
1. Auffassung der Rechtsprechung 78
a) Grundsätze 79
aa) Zuwendungen des Gesellschafters 79
bb) Zuwendungen der Gesellschaft 80
b) Abweichende Tendenzen 80
aa) Zuwendungen des Gesellschafters 81
(1) Behandlung der Sacheinlagen 81
(2) Behandlung von laufenden Beiträgen 82
bb) Zuwendungen der Gesellschaft 83
2. Auffassung der Finanzverwaltung 83
3. Auffassungen im Schrifttum 84
II. Kritik 84
1. Zuwendungen des Gesellschafters 84
a) Laufende Leistungen gegen Gewährung von Gesellschafts¬
rechten ? 85
b) Sacheinlagen gegen Beteiligung am Gewinn und Verlust ? 86
c) Gewährung von Gesellschaftsrechten bei der Beitragser¬
höhung bzw. Aufgabe von Gesellschaftsrechten bei Bei¬
tragsminderung ? 87
2. Zuwendungen der Gesellschaft 87
III. Eigener Untersuchungsansatz 88
1. Kriterium der Leistungsrichtung 88
2. Unterscheidung nach Gesellschafterbeiträgen und Gesell¬
schaftszuwendungen 89
a) Gesellschafterbeiträge 89
aa) Sacheinlagen (Beiträge i.e.S.) 89
bb) Sonstige Gesellschafterbeiträge (Beiträge i.w.S.) 90
b) Gesellschaftszuwendungen 91
XI
aa) Sachzuwendungen 91
bb) Sonstige Gesellschaftszuwendungen 91
c) Zwischenergebnis 92
3. Unterscheidung nach der Art der Gegenleistung 92
4. Kapitel: Steuerbarkeit von Gesellschafter und Gesellschafts¬
leistungen 94
A. Positionen des Gesellschaftsrechts 94
I. Mitgliedschaft 94
1. Gesellschaftsanteil 95
2. Vermögensanteil 96
3. Kapitalanteil 98
4. Zwischenergebnis 98
II. Umsatzsteuerrechtliche Konsequenzen 99
B. Behandlung von Vorgängen mit unmittelbaren Auswirkungen auf das
Vermögen des Zuwendungsempfängers 99
I. Gründung einer Personengesellschaft 100
1. Beurteilung von Gesellschafterleistungen 100
a) Steuerbarkeit 100
aa) Leistung i.S. des UStG 100
bb) Leistungsaustausch 102
(1) Gewährung von Gesellschaftsrechten 102
(2) Auseinandersetzungsguthaben 117
(3) Wertsteigerung der Beteiligung bzw. Zuwachs
am Vermögensanteil 120
(4) Befreiung von der Einlageverpflichtung 126
(5) Zwischenergebnis 127
cc) Unternehmereigenschaft 128
(1) Einmalige Erbringung einer Sacheinlage 128
(2) Wiederholte Erbringung von Sacheinlagen 129
dd) Im Rahmen des Unternehmens 129
ee) Konsequenzen für die Steuerbarkeit 131
(1) Nichtsteuerbarkeit nach § 1 Abs. 1a UStG 131
(2) Steuerbarkeit nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG 132
(3) Steuerbarkeit nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 i.V.m. §§ 3
Abs. 1b, Abs. 9a UStG 132
XII
(4) Nichtsteuerbarkeit der Übertragung von sonsti¬
gen Wirtschaftsgütern 133
b) Bemessungsgrundlage 133
c) Rechnung mit gesondertem Steuerausweis 134
2. Beurteilung von Gesellschaftsleistungen 134
a) Ansichten im Schrifttum 135
b) Stellungnahme 135
II. Eintritt in eine Personengesellschaft 136
1. Beurteilung von Gesellschafterleistungen 137
a) Steuerbarkeit 137
aa) Leistung i.S. des UStG 137
bb) Leistungsaustausch 137
(1) Herrschende Auffassung 137
(2) Stellungnahme 138
b) Zwischenergebnis 140
2. Beurteilung von Gesellschaftsleistungen 140
a) Steuerbarkeit 140
b) Zwischenergebnis 141
III. Sonderfall: Eintritt in eine Publikumspersonengesellschaft 141
1. Einführung 141
2. Beurteilung von Gesellschafterleistungen 143
a) Steuerbarkeit 143
aa) Leistung i.S. des UStG 143
bb) Leistungsaustausch 144
(1) Auffassung der Rechtsprechung 144
(2) Auffassung in der Literatur 145
(3) Stellungnahme 146
b) Zwischenergebnis 149
3. Beurteilung von Gesellschaftsleistungen 149
IV. Beitragserhöhung 149
1. Beurteilung von Gesellschafterleistungen 150
a) Steuerbarkeit 150
aa) Leistung i.S. des UStG 150
bb) Leistungsaustausch 150
b) Zwischenergebnis 152
2. Beurteilung von Gesellschaftsleistungen 152
V. Auflösung einer Personengesellschaft 152
1
XIII
1. Einführung 152
2. Auflösung der Gesellschaft durch Liquidation 154
3. Auflösung der Gesellschaft durch Verteilung des Betriebsvermö¬
gens 155
a) Realteilung ohne Ausgleichszahlungen 156
aa) Beurteilung von Gesellschaftsleistungen 156
(1) Steuerbarkeit 156
(2) Rechnung mit gesondertem Steuerausweis 166
bb) Beurteilung von Gesellschafterleistungen 166
(1) Steuerbarkeit 166
(2) Zwischenergebnis 167
b) Realteilung mit Ausgleichszahlungen 167
aa) Beurteilung von Gesellschaftsleistungen 167
(1) Steuerbarkeit 167
(2) Bemessungsgrundlage 168
bb) Beurteilung von Gesellschafterleistungen 168
VI. Ausscheiden aus einer Personengesellschaft 168
1. Einführung 169
2. Ausscheiden von Gesellschaftern bei Fortbestehen der Gesell¬
schaft 170
a) Sachabfindungen ohne Zuzahlungen 170
aa) Beurteilung von Gesellschaftsleistungen 170
(1) Steuerbarkeit 170
(2) Rechnung mit gesondertem Steuerausweis 176
bb) Beurteilung von Gesellschafterleistungen 176
b) Sachabfindung mit Zuzahlungen 176
3. Ausscheiden aller Gesellschafter bis auf einen 177
a) Beurteilung von Gesellschaftsleistungen 177
aa) Steuerbarkeit 177
(1) Leistung i.S. des UStG 178
(2) Leistungsaustausch 185
(3) Unternehmereigenschaft 185
(4) Im Rahmen des Unternehmens 186
(5) Konsequenzen für die Steuerbarkeit 186
bb) Rechnung mit gesondertem Steuerausweis 186
b) Beurteilung von Leistungen des übernehmenden
Gesellschafters 187
aa) Steuerbarkeit 187
XIV
(1) Leistungsaustausch 187
(2) Unternehmereigenschaft 188
(3) Im Rahmen des Unternehmens 188
(4) Konsequenzen für die Steuerbarkeit 188
bb) Rechnung mit gesondertem Steuerausweis 188
c) Beurteilung von Leistungen des bzw. der ausgeschiedenen
Gesellschafter 188
VII. Beitragsherabsetzung 189
1. Beurteilung von Gesellschaftsleistungen 189
a) Steuerbarkeit 189
b) Zwischenergebnis 190
2. Beurteilung von Gesellschafterleistungen 190
VIII. Gesellschafterwechsel 190
1. Anteilsübertragung vom Ausscheidenden auf den Erwerber 191
a) Beurteilung von Gesellschaftsleistungen 191
b) Beurteilung von Leistungen des ausscheidenden Gesell¬
schafters 193
c) Beurteilung von Leistungen des eintretenden Gesellschaf¬
ters 193
2. Gesellschafterwechsel durch Doppelvertrag 193
C. Behandlung von Vorgängen mit nur mittelbaren Auswirkungen auf
das Vermögen des Zuwendungsempfängers 194
I. Sonstige Gesellschafterbeiträge 194
1. Sonstige Gesellschafterbeiträge ohne Geschäftsführungstätigkeit 195
a) Steuerbarkeit 195
aa) Leistung i.S. des UStG 195
bb) Leistungsaustausch 198
(1) Leistungsaustausch bei feststehender Beteili¬
gung am Gewinn und Verlust 199
(2) Leistungsaustausch bei nachträglich festgeleg¬
tem Gewinnverteilungsschlüssel 206
(3) Vorliegen von Gestaltungsmißbrauch gemäß
§42AO 210
(4) Zwischenergebnis 212
cc) Unternehmereigenschaft 212
dd) Im Rahmen des Unternehmens 212
ee) Konsequenzen für die Steuerbarkeit 213
I
XV
b) Mindestbemessungsgrundlage 213
c) Rechnung mit gesondertem Steuerausweis 214
2. Geschäftsführung und Vertretung einer Personengesellschaft 214
a) Steuerbarkeit 215
aa) Leistung i.S. des UStG 215
(1) Auffassung von Rechtsprechung und überwie¬
gender Literatur 215
(2) Ablehnende Ansichten in der Literatur 218
(3) Stellungnahme 220
bb) Leistungsaustausch 226
cc) Unternehmereigenschaft 226
dd) Im Rahmen des Unternehmens 228
ee) Konsequenzen für die Steuerbarkeit 228
b) Rechnung mit gesondertem Steuerausweis 228
II. Sonstige Gesellschaftszuwendungen 229
1. Steuerbarkeit 229
a) Leistungen i.S. des UStG 229
b) Leistungsaustausch 233
(1) Auffassung der Rechtsprechung 234
(2) Auffassung der Finanzverwaltung 240
(3) Auffassungen in der Literatur 241
(4) Stellungnahme 242
c) Unternehmereigenschaft 245
d) Im Rahmen des Unternehmens 245
e) Konsequenzen für die Steuerbarkeit 246
2. Rechnung mit gesondertem Steuerausweis 246
3. Mindestbemessungsgrundlage 246
5. Kapitel: Vorsteuerabzug bei Gesellschafter und Gesellschafts¬
leistungen 247
A. Gesellschafterbeiträge 248
I. Vorsteuerabzug bei der Gesellschaft 248
II. Vorsteuerabzug beim Gesellschafter 249
III. Problembereiche des Vorsteuerabzugs 250
1. Leistungsbezüge für die Gesellschaft über einen nicht unter¬
nehmerisch tätigen Gesellschafter 250
XVI
a) Zurechnung der Unternehmereigenschaft der Gesellschaft 252
b) Anwendung der Grundsätze der Zwischenvermietungsfälle 255
2. Korrektur bei nicht steuerbarer Übertragung von sonstigen Wirt¬
schaftsgütern 256
3. Nachholung des Vorsteuerabzugs bei Einlagen aus dem Privat¬
bereich 258
B. Gesellschaftszuwendungen 262
I. Vorsteuerabzug beim Gesellschafter 262
II. Vorsteuerabzug bei der Gesellschaft 262
III. Problembereiche 263
1. Leistungsbezug durch die nicht unternehmerisch tätige Gesell¬
schaft für unternehmerisch tätigen Gesellschafter 263
a) Anteiliger Vorsteuerabzug der Gesellschafter 264
b) Anteiliger Vorsteuerabzug bei der Gesellschaft 265
2. Ausgabe von Gesellschaftsanteilen bei Publikumspersonenge¬
sellschaften 266
6. Kapitel: Zusammenfassung der Ergebnisse 268
Literaturverzeichnis 275
Rechtsprechungsverzeichnis 295
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