Stock-Options: gesellschaftsrechtliche Rahmenbedingungen und einkommensteuerliche Behandlung von Aktienoptionen als Vergütungsbestandteil
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Köln
<<O.>> Schmidt
1999
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| Schriftenreihe: | Steuerfragen der Wirtschaft
10 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XIX
Einleitung 1
1. Kapitel: Stock Options als moderne Form der Mitarbeiterbeteiligung ....5
2. Kapitel: Betriebswirtschaftliche Wirkungsweise und Gestaltung von
Stock Options 23
3. Kapitel: Zivil und gesellschaftsrechtliche Rahmenbedingungen 43
4. Kapitel: Stock Options als Teil des einkommensteuerrechtlichen
Arbeitslohns 75
5. Kapitel: Problem des Besteuerungszeitpunkts (Anfangs¬
oder Endbesteuerung) 91
6. Kapitel: Gestaltung von Optionsplänen hinsichtlich des
Besteuerungszeitpunkts 119
7. Kapitel: Folgeprobleme zu der Frage der Anfangs bzw.
Endbesteuerung 129
8. Kapitel: Bewertung der Einnahmen aus Stock Options 151
9. Kapitel: Steuerfragen bei der Gewährung von Stock Options im
Konzern 169
10. Kapitel: Staatliche Förderungsmöglichkeiten bei Stock Options 179
Schluß 187
Anhang: Optionsbedingungen (modellhafte Darstellung) 189
Literaturverzeichnis 193
Sachregister 203
IX
Inhaltsverzeichnis
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XIX
Einleitung 1
1. Kapitel: Stock Options als moderne Form der
Mitarbeiterbeteiligung 5
I. Einfuhrung: Verbreitung von Stock Options in Deutschland
und im Ausland 5
II. Begriff der Stock Options 7
III. Abgrenzung von anderen Formen der Mitarbeiterbeteiligung 8
1. Mitarbeiterdarlehen 8
2. Stille Gesellschaft 9
3. Genußrechte 10
4. Tantiemen 11
5. Blind Stocks 11
6. Belegschaftsaktien 12
IV. Die Implementierung von Aktienoptionsprogrammen unter
internationaler Erwartungshaltung 13
V. Kritische Bewertung dieser Vergütungsform 14
1. Öffentliche Kritik an der Einführung von Stock Options 14
2. Vor und Nachteile von Stock Option Plänen 15
3. Fazit 20
VI. Zusammenfassung 21
2. Kapitel: Betriebswirtschaftliche Wirkungsweise und Gestaltung
von Stock Options 23
I. Aufgaben und Funktionen von Stock Options 23
XI
Inhaltsverzeichnis
1. Stock Options als Mittel der Unternehmenssteuerung (Corporate
Governance) 23
2. Stock Options als Mittel der Mitarbeitermotivation 25
3. Kapitalbeschaffung für das Unternehmen 27 ;
4. Soziale Zwecke 28
II. Wirtschaftliche Wirkungsweise und Interessenlage
bei einer Entlohnung mit Aktienoptionen 28
1. Auswirkungen beim Mitarbeiter 29
2. Auswirkungen bei den Aktionären (Anteilseignern) 29
3. Auswirkungen beim Unternehmen 30 ,
III. Gestaltung von Stock Option Plänen aus betriebswirtschaftlicher
Sicht 30
1. Gesetzliche Vorgaben 31
2. Gestaltungskriterien und Optionsbedingungen im einzelnen 32
IV. Zusammenfassung 42
3. Kapitel: Zivil und gesellschaftsrechtliche Rahmen¬
bedingungen von Stock Option Plänen 43
I. Allgemeine Grundlagen 43
1. Zivilrechtliche Funktionsweise einer Option 43
2. Rechtsvorgänge bei der Gewährung von Stock Options 44
II. Grundsätzliche Zulässigkeit einer Entlohnung mit Stock Options 45
1. Zulässigkeit der Ausrichtung am Shareholder Value Konzept 45
2. Zulässigkeit nach § 86 Abs. 1 AktG 47
3. Vereinbarkeit mit § 87 Abs. 1 AktG 48
III. Beschaffung der nötigen Aktien durch die Gesellschaft 48
1. Erwerb eigener Aktien durch die Gesellschaft 49 ,
2. Durchführung einer Kapitalerhöhung 50
3. Ergebnis 53
IV. Konstruktion der Optionsvergabe auf der Basis
von bedingtem Kapital 53
1. Herkömmliche Konstruktionsmöglichkeiten 54
2. Rechtslage nach den Änderungen des KonTraG 63
3. Ergebnis 67
V. Begünstigter Personenkreis 67
VI. Spezialfragen bei Beteiligung mehrerer Unternehmen 68
1. Aktienoptionen im Konzern 68
2. Rechtsfolgen von Zusammenschlüssen bzw. Umwandlungen 69
XII
Inhaltsverzeichnis
VII. Zusammenfassung 73
4. Kapitel: Stock Options als Teil des einkommensteuer
rechtlichen Arbeitslohns 75
I. Grundvoraussetzungen und Problemstellung 76
1. Vorliegen von Einnahmen 76
2. Veranlassung durch das Dienstverhältnis 77
II. Leistung der Gesellschaft oder der Aktionäre? 80
1. Formale bzw. gesellschaftsrechtliche Betrachtungsweise 80
2. Wirtschaftliche Betrachtungsweise 81
3. Einfluß der gesellschaftsrechtlichen Konstruktionsweise 82
III. Meinungsstand zur vergleichbaren Situation bei Belegschaftsaktien .82
1. Einordnung als Arbeitslohn 83
2. Dagegen vorgebrachte Kritikpunkte 83
IV. Stock Options als Arbeitslohn in Form von Zuwendungen Dritter ....84
V. Unterschiede der Vergabe von isolierten Optionen
zuWandelschuldverschreibungen 88
VI. Zusammenfassung 89
5. Kapitel: Problem des Besteuerungszeitpunkts (Anfangs oder
Endbesteuerung) 91
I. Einführung 91
II. Meinungsstand in der Rechtsprechung und Besteuerungspraxis
der Finanzverwaltung 93
1. Auffassung der Rechtsprechung 94
2. Besteuerungspraxis der Finanzbehörden 95
III. Kritische Analyse der Rechtsprechungsmeinung 96
1. Die für die Argumentation der Rechtsprechung maßgeblichen
Kriterien 96
2. Kritische Würdigung 97
IV. Bestimmung des Einnahmenbegriffs und systematische Einordnung
des Problems 101
1. Allgemeines 101
2. Güter mit Geldeswert 102
3. Zufluß 103
4. Problem des Einnahmebegriffs (§ 8 Abs. 1 EStG) und nicht des
Zuflußprinzips (§ 11 EStG) 105
5. Ergebnis 105
XIII
Inhaltsverzeichnis V. Vergleich mit der Behandlung von DTB Optionen 106
1. Begriffliche Unterscheidung 106
2. Wirtschaftsguteigenschaft von DTB Optionen 107
VI. Stock Options als Güter mit Geldeswert 108
1. Vorliegen eines greifbaren, marktfähigen Vorteils (objektive
Bereicherung) 108
2. Selbständige Bewertbarkeit 111
3. Verkehrsfähigkeit 112
4. Wirtschaftsguteigenschaft von Stock Options 114
5. Weitere Voraussetzungen? 115
6. Ergebnis: Maßgeblichkeit der konkreten Ausgestaltung
der Optionen 116
VII. Einfluß der gesellschaftsrechtlichen Konstruktionsweise 117
VIII. Zusammenfassung 117
6. Kapitel: Gestaltung von Optionsplänen hinsichtlich des
Besteuerungszeitpunkts 119
I. Einführung 119
II. Gestaltung von Optionsplänen nach den im 5. Kapitel
gefundenen Kriterien 121
1. Persönliche Verfügungsbeschränkungen 121
2. Sachliche Verfügungsbeschränkungen 122
3. Zeitliche Verfügungsbeschränkungen 123
4. Handelbarkeit der Optionen 123
5. Abwägung zwischen betriebswirtschaftlichen und
steuerlichen Gestaltungszielen 124
III. Alternative Gestaltungsvarianten 125 ,
1. Vergabe von DTB Optionen 125
2. Einschaltung Dritter 126
IV. Verfahrensfragen: Lohnsteueranrufungsauskunft 127
V. Zusammenfassung 127
7. Kapitel: Folgeprobleme zu der Frage der Anfangs¬
bzw. Endbesteuerung 129
I. Anwendbarkeit der Tarifermäßigung des § 34 Abs. 3 EStG 129
1. Grundsätzliche Anwendbarkeit auf Lohnvorteile
aus Stock Options 130
2. Zusammenballung von Arbeitslohn 131
XIV
Inhaltsverzeichnis
3. Problematik des Zuflußzeitpunkts 132
4. Erfordernis „wirtschaftlich vernünftiger Gründe für die
Zusammenballung 134
5. Ergebnis 135
6. Berechnungsbeispiel 135
7. Änderungen im Rahmen der Steuerreform 136
II. Stock Options als Teil einer Abfindungs¬
bzw. Entschädigungsvereinbarung 137
1. Freibetrag nach § 3 Nr. 9 EStG 137
2. Ermäßigter Steuersatz des § 34 Abs. 1 EStG 138
3. Ergebnis 139
4. Änderungen im Rahmen der Steuerreform 140
III. Mögliche Anschlußbesteuerung nach den § § 23, 17 EStG 140
1. Abgrenzung Arbeitslohn private Wertsteigerung 140
2. Einkünfte aus Spekulationsgeschäften (§ § 22 Nr. 2, 23 EStG) 141
3. Wesentliche Beteiligung (§ 17 EStG) 143
4. Änderungen im Rahmen der Steuerreform 144
IV. Verfall bzw. Verlust von bereits versteuerten Optionsrechten 144
1. Verfallenlassen der Optionen aufgrund
negativer Kursentwicklung 145
2. Verlust der Optionen aufgrund Ausscheidens
aus dem Dienstverhältnis 146
3. Nichterreichung festgelegter Zielvorgaben (targets) 147
V. Zusammenfassung 148
8. Kapitel: Bewertung der Einnahmen aus Stock Options 151
I. Einführung 151
II. Rechtsgrundlagen der Bewertung 151
1. Rechtsgrundlagen bei Endversteuerung 152
2. Rechtsgrundlagen bei Anfangsversteuerung 152
III. Wertermittlung bei Endversteuerung 153
1. Allgemeines 153
2. Berechnungsbeispiel 154
IV. Wertermittlung bei Anfangsversteuerung 154
1. Allgemeines 154
2. Grundzüge der Optionspreistheorie 156
3. Mathematische Bewertungsmodelle 161
XV
Inhaltsverzeichnis
4. Unterschiede zwischen börsennotierten und nicht börsenno¬
tierten Unternehmen: Modifizierung der Black Scholes Formel..l63
5. Berechnungsbeispiel 165
V. Zusammenfassung 166
9. Kapitel: Steuerfragen bei der Gewährung von
Stock Options im Konzern 169
I. Gewährung von Stock Options durch die
Konzernmuttergesellschaft als Arbeitslohn? 169
1. Typischerweise auftretende Konstellation 170
2. Steuerrechtlicher Arbeitgeber 170
3. Fall der Lohnzahlung durch Dritte 172
4. Veranlassung durch das Dienstverhältnis 172
5. Ergebnis 174
II. Fragen des Lohnsteuerabzugs (§§ 38 ff. EStG) 174
1. Problem 174
2. Voraussetzungen des § 38 Abs. 1 Satz 2 EStG 175
3. Ergebnis 177
III. Steuerliche Folgen von Unternehmenszusammenschlüssen bzw.
Umwandlungen 177
IV. Zusammenfassung 178
10. Kapitel: Staatliche Förderungsmöglichkeiten bei Stock Options... 179
I. Anwendbarkeit von § 19 a EStG bei Stock Options (Überlassung
von Vermögensbeteiligungen an Arbeitnehmer) 179
1. Allgemeines 179
2. Persönlicher Anwendungsbereich von § 19 a EStG 180 ,
3. Sachlicher Anwendungsbereich des § 19 a EStG 181
4. Ergebnis 182
II. Anwendbarkeit des Fünften Vermögensbildungsgesetzes
auf Stock Options 183
III. Anwendbarkeit der §§ 3 Nr. 52 EStG, 3 LStDV (Steuerfreiheit
von Jubiläumszuwendungen) auf Stock Options 183
IV. Zusammenfassung 184
Schluß 187
XVI
Inhaltsverzeichnis
Anhang: Optionsbedingungen (modellhafte Darstellung) 189
Literaturverzeichnis 193
Sachregister 203
XVII
|
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| author | Ettinger, Jochen 1971- |
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